Консолидация отчетности интегрированных структур

Краткое описание

Год:

2009

Автор научной работы:

Панфилова, Ольга Анатольевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Астрахань

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

202

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Панфилова, Ольга Анатольевна

Введение.
Глава 1Интегрированныеэкономические образования в России как объект учета.
1.1. Практика объединения российских компаний.
1.2. Анализорганизационныхформ консолидации предприятий в России.
1.3 Анализ проблем определения кругаконсолидирования.
Глава 2. Построение учетно-информационного пространства винтегрированныхэкономических структурах.
2.1. Формирование единого понятияконсолидированнойотчетности в России
2.2. Координирование информационных требований пользователей консолидированнойотчетности.
2.3. Оптимизация процесса формирования консолидированной финансовой отчетности.
Глава 3. Принципы составления консолидированной финансовой отчетности
3.1 Характеристика и оценка возможности применения методов первоначальной консолидации.
3. 2 Процедура последующей консолидации отчетности.
3.3. Раскрытие информации в примечаниях к консолидированной отчетности

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Консолидация отчетности интегрированных структур"

Актуальность темы исследования. Структурные преобразования экономики России привели к появлению новых сложных форм объединений организаций.Интегрированнаяструктура представляет собой совокупность относительно обособленных предприятий, участники которой объединены в группу общей целью и функционирующие как полноценные юридически иэкономическисамостоятельные субъекты рыночных отношений. При этом связи между предприятиями винтегрированнойструктуре по силе превышают связи с другими субъектамихозяйствования. Формирование отечественного корпоративного права, обострениеконкурентнойборьбы, приток иностранного капитала вынуждают российские компании искать новые источникипривлеченияфинансовых ресурсов для своего развития. Отечественныйбизнес, исторически рассматривающий банковское кредитование как основной источниккапитала, обратил внимание на потенциал публичногофондовогорынка. Государство пытается выступать катализаторомдинамичногоразвития финансового рынка в отечественной экономике и повышения роли России на международных финансовых рынках. Для достижения поставленных целей Правительством РФ утверждена Стратегия развития финансового рынка РФ на 2006 - 2008 годы, кроме тогоПутинВ.В. отметил возросшую роль отечественного финансового рынка в системе обращениямировыхфинансовых потоков. Объем иностранныхинвестицийв российскую экономику за последние восемь лет вырос в 7 раз и достиг в 2007 году рекордного показателя 82,3 млрд.дол., капитализация фондового рынка выросла за последние 10 лет в 22 раза.
В этой связи немаловажным фактором готовности российскихинтегрированныхкорпоративных структур к выходу на публичный рынок является соответствие ихотчетноститребованиям, предъявляемым инвестиционным обществом.
Кроме этого, расширениебизнесапосредством интегрирования с другими предприятиями, при которых несколькохозяйственныхединиц объединяются под общим контролем, влечет за собой необходимость разработки способапредоставленияинформации о группе взаимосвязанных организаций для принятия обоснованныхуправленческихрешений на уровне объединения.
Проблема отражения процессов консолидации для России сравнительно нова. Сложившаяся в настоящее время в России системаконсолидированнойотчетности не обеспечивает в полной мере надежность формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации. На современном этапе вопросы подготовки консолидированной отчетности согласноМСФОприобрели особую значимость для России. Однако по признанию многих зарубежных специалистов, для стран с развитой рыночной экономикой она также является сложной и до конца неразработанной. Доказательством этого является последние изменения в Международных стандартах финансовой отчетности, регулирующих составлениеконсолидационныхпроцессов.
Для обеспечения устойчивого функционирования иконкурированияроссийского бизнеса необходимо иметь надежный и адекватный понятийный и методический аппарат отражения процессов консолидации хозяйственных единиц в соответствии с международными стандартами с учетом преемственности национальных правил учета.
Необходимость решения проблем адаптации техники консолидации отчетности интегрированных структур к современному этапу развития экономики для решения потребности в информации, полезной для принятия решений, обусловили выбор направлений и темы диссертационного исследования.
Степень разработанности проблемы. Изучению теоретических и практических аспектов составления консолидированной отчетности посвящены работы многих ученых-экономистов.
Среди зарубежных ученых, в работах которых прослеживаются элементыконсолидированногоучета и отчетности, следует отметить таких, как:
X. Андерсон, М.Ф.ВанБреда, Дж.К.Ван Хорн, Л.Бернстайн, Й.Бетге, Д.
Колдуэлл, С. Майерс, Б.Нидлз, Э.С.Хендриксен, Ч. Эванс Фрэнк и др. Большой вклад в разработку вопросов теории функционирования интегрированных структур, исследование консолидированного учета и отчетности внесли отечественные исследователи: A.C.Бакаев, П.С. Безруких, И.Н. Богатая, Я.М.Гританс, Т.В. Козлова, В.В. Ковалев, М.Х.Кутер, A.A. Матвеев, Е.А. Мизиковский, С. А. Расказова-Николаева, М.А.Никифорова, В. Д. Новодворский, В.Ф.Палий, B.C. Плотников, К. Портной, С.И.Пучкова, О.В. Рожнова, H.H. Селезнева, В.П.Суйц, О.В. Соловьева, Я.В. Соколов, А.Д.Шеремет, И.С. Шиткина, JI.3. Шнейдман и другие.
По достоинству оценивая научный вклад названных ученых, следует отметить, что проблема рассматривалась в различных аспектах, однако работы зачастую носили обзорный характер и преследовали цель информировать о значимости составления данного вида отчетности. Основной акцент делался на процедурных вопросах составления консолидированной отчетности в контексте следования российскому нормативному регулированию, выводы и рекомендации носили общий характер. Исследования зарубежных авторов преимущественно относятся к условиям относительно стабильной экономики.
В российской научной практике сохраняются сложности формирования понятийного аппарата исследуемого вопроса; не в полной мере освещают вопросы, касающиеся организации процессаконсолидированияотчетности взаимосвязанных предприятий в условиях адаптации российской системы учета к международным стандартам финансовой отчетности; отсутствует системное представление о взаимодействии процедур консолидированной отчетности и ряд других вопросов. Актуальной проблемой остаетсянеопределенностьи неорганизованность информационного пространства.
Таким образом, целый комплекс понятийных, теоретических и методических вопросов формирования консолидированной отчетности объединяющихся компаний не получил еще всестороннего освещения.
Актуальность этих вопросов, их недостаточная теоретическая разработанность и особая практическая значимость в современных условиях хозяйствования обусловили выбор темы диссертационного исследования, его цели и задачи.
Цели и задачи исследования. Цель диссертационного исследования заключается в постановке и решении комплексаучетныхпроблем, возникающих в процессе консолидации отчетности в контексте международного опыта.
Для достижения поставленной цели были поставлены и решены следующие задачи:
- уточнены особенности образования интегрированных экономических формирований в России для определения основных направлений развития учетно-информационного пространства в условиях динамизма целей различных групп пользователей информации;
- обоснована роль и назначение консолидированной отчетности, в рамках информационных требований ее пользователей;
- рассмотрены последовательность и порядок • проведения подготовительных процедур консолидации;
- установлены основные проблемы, возникающие на пути первичного и последующего консолидирования отчетности;
- обоснован состав пояснений и дополнений в пояснениях к консолидированной финансовой отчетности.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупностьорганизационныхи методических аспектов формирования консолидированной финансовой отчетности, соответствующей международным стандартам. В качестве объекта исследования выступает финансово-хозяйственная деятельность взаимосвязанных предприятий, составляющихконсолидированнуюотчетность.
Теоретическая и методологическая база диссертационного исследования. Методологическую и теоретическую основу исследования составили действующие в Российской Федерации положения по ведениюбухгалтерскогоучета и подготовке бухгалтерской отчетности, вытекающие из нормативных регулирующих документов, методы и принципы подготовки консолидированной финансовой отчетности, заложенные в международных стандартах финансовой отчетности, а также теоретические и научно-практические разработки отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета и финансового анализа.
В ходе исследования в качествеинструментарияиспользовались методы: диалектический, дедуктивный, индуктивный, моделирования, синтез, а также системный подход к объекту исследования. Количественные и качественные задачи решались с помощью статистических и графических методов. Для достижения поставленных задач широко использовался метод сравнительного анализа.
Информационно-эмпирическая база исследования. В работе использованы труды ведущих учёных и специалистов в области бухгалтерского учета, инструктивные и методические материалы Министерства финансов РФ, российские положения побухгалтерскомуучету, международные стандарты финансовой отчётности, отчеты Федеральной службы государственной статистики РФ, материалы зарубежной и российской периодической печати, научно-практических конференций и семинаров. Значительная часть документов получена из сети Интернет. Были использованы компьютерные справочно-правовые системы, формыбухгалтерскойотчетности и внутренние документы исследуемых экономических субъектов.
Научная новизна исследования заключается в разработке теоретико-методических подходов и научно обоснованных рекомендаций по созданию консолидированной финансовой отчетности интегрированных формирований в условияхреформированияотечественной системы учета и отчетности в соответствии с требованиями международной практики. В процессе исследования автором были получены следующие наиболее существенные результаты, содержащие элементы научной новизны:
• предложены кластеры отчетности интегрированных структур с позицииудовлетворенияэкономических потребностей пользователей отчетности, а именно: информативности ипрогнозируемости, функциональности и степени охвата;
• обоснован состав пользователей консолидированной отчетности с учетом ихприоритетныхпотребностей, и предложено решение проблемы согласования их разнородных интересов в разрезе сравнительного анализа принципов составления отчетности в отечественных и международных стандартах;
• унифицированы подготовительныеучетныепроцедуры формирования консолидированной финансовой отчетности и обоснованы последовательность и порядок их проведения;
• предложены алгоритмы консолидационных процедур в зависимости от временного этапа и степени влияния материнской компании;
• систематизированы на основе обобщения зарубежного и отечественного опыта типичные блоки информации в примечаниях к консолидированной финансовой отчетности, отражающиеучетнуюполитику и основные экономические характеристики интегрированной структуры.
Теоретическая значимость исследования обусловлена тем, что сформулированные в нем научные положения, выводы и рекомендации могут быть использованы для дальнейшего развития теории консолидированной отчетности. Теоретические результаты диссертации представляют определенный вклад в развитие учета, открывают возможности осуществления научных исследований по дальнейшему совершенствованию консолидированной отчетности отечественныхкорпоративныхструктур.
Практическая значимость исследования состоит в том, что предложенные алгоритмы подготовительных и последующих консолидационных процедур могут быть использованы работниками экономических служб организаций; специалистамиаудиторскихи консалтинговых компаний при подготовке консолидированной отчетности, соответствующей требованиям МСФО; преподавателями высших учебных заведений при проведении занятий по курсам «Системы международных стандартов финансовой отчетности», «Балансоведение», «Бухгалтерское дело», «Бухгалтерская (финансовая)отчетность», а также при подготовке и повышении квалификации профессиональныхбухгалтерови аудиторов.
Апробация результатов исследования. Содержание и основные результаты исследования докладывались и обсуждались на Международных научных конференциях и научных конференциях профессорско-преподавательского состава, проводившихся в Астраханском государственном техническом университете, в Пензенском государственном университете в 2004-2008 годах. Материалы диссертационного исследования находят применение при разработке в Астраханском государственном техническом университете Госбюджетной научно-исследовательской работы.
Разработанные автором рекомендации используются в деятельности аудиторскихфирм.
Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 7 научных работах (две из которых изданы в журналеВАК) общим объемом 4,2, в том числе авторских - 2,36 п.л.
Структура диссертационной работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Работа содержит 202 страницы машинописного текста, в том числе 25 рисунков, 24 таблицы, 7 приложений. Структура диссертации отражает цель и задачи исследования.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Панфилова, Ольга Анатольевна

Заключение
Признанным во всем мире является то, что составлениеотчетностигрупп взаимосвязанных организаций - одна их сложнейших темучетногопроцесса. С образованием Группы возникает ряд не характерных для обособленного предприятия проблем и качественных изменений в области организациибухгалтерскогоучета и порядка формирования финансовой отчетности на базеконсолидированногоучета. Именно поэтому настоящее диссертационное исследование посвящено одной из необходимых составляющих, сопутствующих образованиюинтегрированнойгруппы компаний.
Теоретическая и методологическая непроработанностьпроблемы консолидации финансовой отчетности приводит к тому, что в целом положения законодательных и нормативных актов не позволили повысить уровеньпрозрачностибизнеса и привлечь широкий кругинвесторов.
Консолидированнаяотчетность должна составляться не только для того круга организаций, которые должны быть включены в состав группы по формальным признакам, определенным Гражданским кодексом РФ. Исходя из принципа приоритета экономического содержания над юридической формой, состав предприятий,отчетностькоторых подлежит консолидации, должен определяться не только долями вакционерномкапитале, но и другими факторами:контрактнымисоглашениями и их удельным весом воборотепредприятий, условиями и характеромарендныхсоглашений и кредитных сделок, взаимнымпоручительствоми т.д.
Автор рассмотрел многочисленные научные труды и имеющиеся нормативные документы в исследуемой области — как отечественные. Так и зарубежные, в особенности международные стандарты финансовой отчетности. Автор прокомментировал и выразил свою точку зрения в отношении имеющихся натекущиймомент публикаций и нормативных документов.
В работе были выделены возникшие проблемы в характеристике групп взаимосвязанных предприятий и доказана необходимость разработки единой теории консолидации, соответствующей принятым международным стандартам.
Анализ согласования информационных запросов составителей и пользователейкорпоративнойпубличной отчетности позволил описать категории пользователей корпоративной публичной отчетности и их интересы. Количество пользователей корпоративной публичной отчетности постоянно находится в динамическом состоянии и может значительно варьироваться в зависимости от конкретных экономических условий, а интересы пользователей по «горизонтали» и «вертикали» в отношении информационного содержания пребывают в относительно стабильном состоянии.
В работе проанализирован широкий спектр мнений о сущности и содержанииконсолидированнойфинансовой отчетности, что позволяет Отметить положительную динамику в сближении понимания отечественными авторами сути данного вида отчетности с мнениями зарубежных авторов
Сопоставительный анализ принципов составления финансовой отчетности по отечественной Концепции иМСФОсвидетельствует о том, что структура и содержание принципов составлениябухгалтерскойотчетности в Концепции в большинстве случаев совпадают с МСФО. Однако можно выделить ряд отличий:
-не сформировано в Концепции, в отличие от МСФО, понятие достоверного и объективного представления финансовой отчетности;
-в ряде принципов Концепции, являющихся аналогами принципов МСФО, имеются различия в трактовке (например, в раскрытии принципов непрерывности деятельности предприятия, преобладания сущности над формой);
- в МСФО все принципы раскрываются более подробно, чем в Концепции, содержат много примеров, в Концепции же приводятся в основном лишь краткие формулировки.
Основной задачей пореформированиюбухгалтерской отчетности в соответствии с международными стандартами является разработка положений стандартов) побухгалтерскомуучету и отчетности, которые будут способствовать представлению качественной информации. И основной вопрос заключается не столько в количестве принятых и разработанных стандартов, сколько в их качестве. Стандарты должны укреплять качественные характеристики финансовой отчетности.
Очевидно, что отчетность, отвечающая вышеперечисленным качественным характеристикам, будет обладать особой рыночной чувствительностью и поможет пользователям информации защитить свои интересы, что очень важно на современном этапе развития российского рынка.
В работе на основе анализа сущности отчетности группы и изучения литературных источников, опираясь на имеющийся в данной области отечественный и зарубежный опыт, были исследованы содержание процессовконсолидирования, углублены теоретические и методические основы составления консолидированной отчетности российских компаний.
Автором были предложены приемы составления консолидированной отчетности на дату объединения и после года совместной работы. Из приведенной методики видно, что исключающие и поправочные записи коснулись толькобалансапри составлении консолидированной отчетности на дату объединения, в то время как другие отчеты составляются простым суммированием статей завычетомвнутригрупповых оборотов. Составление консолидированной отчетности после года совместной работы компаний гораздо сложнее, поскольку за этот период между ними происходят операции, результат от которых должен быть исключен из консолидированной отчетности.
Подробно с приведением практических примеров были рассмотрены такие составляющие консолидированиядочернихобществ, как консолидирование капиталов,обязательств(дебиторской и кредиторской задолженности ирезервов), консолидирование доходов и расходов.
Большое внимание было уделено отдельным вопросам консолидирования совместно контролируемых и зависимых обществ.
Осуществление на практике предложений и рекомендаций, сформулированных в диссертации, включение их в методические указания, практические и методические пособия, учебные курсы будет способствовать повышению научного уровня теории и практики бухгалтерского учета. Повышению качества экономической информации, необходимой для принятия решений.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Панфилова, Ольга Анатольевна, 2009 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации Электронный ресурс. -Режим доступа: http: // www.garant.ru
2. Концепция развитиябухгалтерскогоучета и отчетности в РФ насреднесрочнуюперспективу (утв. Приказом №180 от 01.07.2004). Электронный ресурс.: Режим доступа: http: // www.garant.ru
3. Федеральный закон обухгалтерскомучете № 129-ФЗ от 21.11.96 г. (ред. 03.11.06) Режим доступа: http: // www.garant.ru
4. Федеральный закон «О естественныхмонополиях» от 17.08.1995 № 147-ФЗ (ред. 08.11.07) Режим доступа: http: // www.garant.ru
5. Федеральный закон «Обакционерныхобществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ (ред. 29.04.08 № 58-ФЗ) Режим доступа: http: // www.garant.ru
6. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8.02.1998 № 14-ФЗ (ред. 29.04.08) Режим доступа: http: // www.garant.ru
7. Федеральный закон «Онекоммерческихорганизациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ (ред. 13.05.08) Режим доступа: http: // www.garant.ru
8. Федеральный закон «Оконкуренциии ограничении монополистической деятельности натоварныхрынках» от 23.03.91 г. №948-1 (ред. 26.07.06) Режим доступа: http: // www.garant.ru
9. Федеральный закон «О признании утратившим силу ФЗ «о финансово-промышленных группах»» от 22.06.2007 г. №115-ФЗ Режим доступа: http: // www.garant.ru
10. Положение по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерскойотчетности в РФ, утвержденные приказомМинфинаРФ № 34н от 29.07.98г. (ред. от 26.03.2007) Режим доступа: http: // www.garant.ru
11. Программареформированиябухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами / Постановление Правительства РФ № 283 от 06.03.98 г. Режим доступа: http: // www.garant.ru
12. О методическиех рекомендациях по составлению и представлениюсводнойбухгалтерской отчетности: приказ Минфина России от 30.12.1996 г. N112 (ред. от 12.05.1999) Режим доступа: http: // www.garant.ru
13. Об утверждении Методических рекомендаций по раскрытию информации оприбыли, приходящейся на одну акцию: приказ Минфина России от 21.03.2000 N 29н. Режим доступа: http: // www.garant.ru
14. Положение побухгалтерскомуучёту «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ4/99), утвержденное приказом Минфина России от0607.1999 М43н. (ред. от 18.09.2006)- Режим доступа: http: // www.garant.ru
15. Положение по бухгалтерскому учёту «События послеотчетнойдаты» (ПБУ 7/98), утвержденное приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н. (ред. от 20.12.2007) Режим доступа: http: // www.garant.ru
16. Положение по бухгалтерскому учёту «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008), утвержденное приказом Минфина России от 29.04.20008 N 48н Режим доступа: http: // www.garant.ru
17. Положение по бухгалтерскому учёту «Информация посегментам»
18. ПБУ 12/2000), утвержденное приказом Минфина России от 27.01.2000 (ред. от 18.09.2006) Режим доступа: http: // www.garant.ru
19. Проект ФЗ «Оконсолидированнойфинансовой отчетности» (постановление ГД ФС РФ от 17.12.2004 № 1336-IV ГД) Режим доступа: http: // www.garant.ru
20. Временное положение охолдинговыхкомпаниях (Указ Президента РФ от 16.11.92г. №1392) (ред. от 26.03.03 СД от 28.04.07) Режим доступа: http: // www.garant.ru
21. Постановление ГД от 07.06. 02 г. № 19522826-ШГД (прпоект № 990495552) «О ФЗ охолдингах» Режим доступа: http: // www.garant.ru
22. Четвертая Директива Совета ЕС от 25.07.1978 г. (78/660/ЕЭС)
23. Седьмая директива Европейского Сообщества от 13 июня 1983 г. (83/349/ЕС)
24. Международные стандарты финансовойотчетности. / Пер. с англ.-М.:Аскери, 2006. 1135с.
25. Библиографический список использованной литературы
26.БакаевA.C. Толковый бухгалтерский словарь- М.:Бухгалтерскийучет, 2006. 176 с.
27.БанкВ.Р., Банк C.B., Солоненко A.A. Бухгалтерский учет иаудитв условиях банкротств: Учебное пособие. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. 352 с
28.БанкВ.Р. Система бухгалтерского учета в России и переход к международным стандартам.АГТУ, - Астрахань, 2000. - 104 с.
29.БернстайнJT.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика, интерпретация / Пер. с англ. М.:Финансыи статистика, 2003. — 624с.
30.БетгеЙорг. Балансоведение / Пер. с нем.; Науч. ред. В.Д.Новодворский. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2000. — 454 с.
31.БлагодатинA.A., Лозовский Л.Ш., Райзберг Б.А. Финансовый словарь М.: ИНФА-М, 2001.-378 с.
32.БогатаяИ.Н. Стратегический учет собственности предприятия. Серия «50 способов». Ростов н/Д.: Феникс, 2001. 320 с.
33.БорисовА.Б. Большой экономический словарь. — М.: Книжный мир, 2003. — 895 с.
34. Бухгалтерский учет: Учебник / И.И.Бочкарева, В.А. Быков и др.; Под ред. Я.В. Соколова. M.: ТК Велби, Проспект, 2004. - 768 с.
35. Бухгалтерский учет: Учебник / П.С.Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др.; Под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 1996. -576 с.
36. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: Учебник / Я.В.Соколов, Ф.Ф. Бутынец, JI.JI. Горецкая, Д.А.Панков. M.: ТК Велби, Проспект, 2005.-664 с.
37.Бухгалтерская(финансовая) отчетность: Учебное пособие / Под ред. В.Д.Новодворского. М.: Инфра-М, 2003.
38. Введение в международные стандарты финансовой отчетности. Под ред проф. JI.3.Шнейдмана. M.: PriceWaterhousCoopers, 1999.
39.ГвардииC.B. Создание добавленной стоимости компании присделкахслияний и поглощений. Российский опыт. М. Эксмо, 2008. - 224 с.
40.ГорбуновА.Р. Дочерние компании, филиалы,холдинги. М., 2002.
41.ГритансЯ.М. Корпоративные отношения: Правовое регулированиеорганизационныхформ- Режим доступа: http: // www.garant.ru
42. Динз Грейм. К победе черезслияние: как обратить отраслевую консолидацию себе на пользу: пер. с англ.- М.АльпинаБизнес Букс, 2004. -250с.
43. Иванов Ю.Слияния, поглощения и разделение компаний. Стратегия и тактика трансформациибизнеса. М.: Альпина, 2001. - 244 с.
44.ЗаббароваO.A. Балансоведение: Учеб. пособие- М.:КНОРУС, 2007. -256 с.
45.КовалевВ.В. Основы теории финансовогоменеджмента: учеб.-практ.пособие. М.: ТК Велби, Проспект, 2007. - 536 с.
46.КондраковН.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 551 с.
47.КонинаН.Ю. Международные компании: слияния и поглощения. Монография. М.:МГИМО(У) МИД РФ, 2003. 197 с.
48.КутерМ.И., Уланова И.Н. Бухгалтерская (финансовая)отчетность: Учеб. пособие. 2-е изд., перераб. И доп. - М.: Финансы и статистика, 2006.-256.: ил.
49.ЛаптевВ. А. Предпринимательские объединения: холдинги, финансово-промышленные группы, простые товарищества. М.: Вольтере Крувер. 2008. - 176 с.
50.МакконнеллK.P. Стенли Л. Брю.Экономикс: принципы, проблемы и политика. В 2-х т. М.: Республика, 1993.
51.МатвеевA.A., Суйц В.П. Консолидированная отчетность: Методика и практика: Учебно-практическое пособие. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.-176с.
52.НидлзБ., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета / Пер. с англ. У Под ред. Я.В. Соколова. М.:. Финансы и статистика, 2003. -496 с.
53.МаренковН.Л. Международные стандарты бухгалтерского учета, отчетности иаудитав российских фирмах: учеб. пособие / Н.Л.Маренков, Т.Н. Веселова 5-е изд. - М.: Едиториал УРСС, 2004. - 200 с.
54. Николаева О., Шишкова Т. Международные стандарты финансовой отчетности. Учебное пособие. М.: «Урсс», 2001. - 264с.
55.НоводворскийВ.Д., Пономарева Л.В., Ефимова О.В. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ. Ч. 1, 2, 3. / Под общ. ред. проф. В.Д.Новодворского. М.: Бухгалтерский учет, 1994.
56.НуреевP.M. Курс микроэкономики. М.: НОРМА - ИНФРА-М, 1998. с.189.
57. Оценка бизнеса. Учебник. Под ред. А.Г.Грязновой, М.А. Федотовой -М.: Финансы и статистика, 2000. -512с.
58.ПалийВ.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Инфра-М, 2002.
59.ПалийВ.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: учебное пособие. -. 2-е изд., М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. - 672 с.
60.ПанковВ.В. Институциональный подход и теория учета. Сборник научных трудов. М.: Компания спутник+, 2007.
61.ПатровВ.В., Быков В.А. Бухгалтерская отчетность организации. — М.:МЦФЭР, 2004.-320 с.
62.ПатровВ.В., Ковалев В.В. Как читатьБаланс. М.: Финансы и статистика, 1994. — 294 с.
63. Пивоваров, И.С.Стратегическийменеджмент холдингов. СПб: Печатный двор, 1994. - 172 с.
64.ПлотниковB.C., Шестакова В.В. Финансовый иуправленческийанализ в холдингах. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. - 336 с.
65. Портной К. Правовое положениехолдинговв России / Научно-практическое пособие. М. : Волтерс Клувер. 2004. - 304 с.
66.ПучковаС.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Организации иконсолидированныегруппы. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2004. - 344 с.
67.ПучковаС.И., Новодворский В.Д. Консолидированная отчетность: Учебное пособие / Под ред. Н.П.Кондракова. М.: ФБК-ПРЕСС, 1999.-224с.
68. РидСтэнлиФостер, Рид Александра Лажу. Искусствослиянийи поглощений: Пер. с англ.- М.: «АльпинаБизнесБукс», 2004. 958с.
69.РишарЖ. Бухгалтерский учет: теория и практика: Пер. с фр. / Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. - 160 с.
70.РожноваО.В. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: комментарии, разъяснения, примеры: Учебное пособие. - М.: ФА при Правительстве РФ, 2000. - 193 с.
71.РожноваО.В. Финансовый учет: Теоретические основы.
72. Методологический аппарат. 2-е изд., перераб. и доп. / О.В. Рожнова - М.: Экзамен, 2003. - 192 с.
73. Российский энциклопедический словарь. М., 2001. Т.2. С. 1728
74.РудыкН.Б., Семенкова Е.В. Рыноккорпоративногоконтроля: слияния, жесткие поглощения ивыкупыдолговым финансированием. М.: Финансы и статистика, 2000. - 456 с.
75.СамуэльсонП. Экономика в 2-х т. М.: Прогресс, 1992. - 576 с.
76.СелезневаH.H., Скобелева И.П. Консолидированная бухгалтерская отчетность: Учеб. пособие для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 110с.
77. Современный экономический словарь / Б.А.Райзберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева М.:ИнфраМ, , 2007.
78.СоколовЯ.В. Основы теории бухгалтерского учета: Учебн.пособие для вузов. М.: Финансы и статистика, 2000. - 638 с.
79.СолоненкоA.A., Новичкова Н.Г. Международные стандарты учета компонентоврезервнойсистемы коммерческих организаций:' брошюра. Сборник статей. Астрахань:ИПЦ«Факел» ООО «Астраханьгазпром», 2005. -24 с.
80.СолоненкоA.A., Бычкова O.A. Проблемы формирования консолидированной финансовой отчетности. Москва: Компания Спутник+, 2006.-70 с.
81.ФельдманА.Б. Управление корпоративным капиталом. М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 1999. с. 194.
82. Финансовый учет: Учебник / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. М.: Финансы и статистика, 2003. - 640 с.
83. Финансово-кредитный энциклопедический словарь /Колл. Авторов; под общ. Ред. А.Г. Грязновой. М.: Финансы и статистика, 2002, - 1168 с.
84.ХендриксенЭ.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1997.
85.ШиткинаИ.С. Правовой и управленческие аспекты. М.ООО«Городец-издат», 2003. - 368 с.
86. Эванс Фрэнк Ч., Бишоп Дэвид М. Оценка компаний прислиянияхпоглощениях: Создание стоимости в частных компаниях / Пер. с англ. М.: АльпинаПаблишер, 2004.- 332 с.
87.ЭкклзР. Дж., Герц Р.Х.,КиганЭ.М., Филлипс Д.М. Революция вкорпоративнойотчетности: Как разговаривать с рынкомкапиталана языке стоимости, а не прибыли: Пер. с англ. М.: Олимп-Бизнес, 2002. - 400с.
88. Энциклопедический юридический словарь. М., 1999. с.458.
89. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 2001. — с.227
90.ЭскиндаровМ.А. Развитие корпоративных отношений в современной российской экономике. М.: Республика, 1999., с.224.91. .ХаммерМ. Реинжиниринг корпорации: манифест революции вбизнесе: пер. с англ. М.: Манн, Иванов и Фербер, 2007. - с.286 Диссертации
91.БрыжикA.A. Консолидация отчетности при создании и функционировании группы взаимосвязанных компаний: дисс. на соиск. уч. степени канд.экон.наук, спец. 08.00.12. — Санкт-Питербург., 2000. -167с.
92.КрасильниковA.A. Развитие системы консолидированного учета и отчетности в холдинговых компанияхагропромышленногопрофиля: дисс. на соиск. уч. степени канд.экон.наук, спец. 08.00.12. — Воронеж, 2007. -241с.
93.МещеряковаМ.А. Развитие системы балансовых обобщений в консолидированной финансовой отчетности: дисс. на соиск. уч. степени канд.экон.наук, спец. 08.00.12. — М.: Изд. Моск. ун-та, 2003. с. 108.
94.НикифороваМ.А. Развитие системы балансовых обобщений в консолидированной финансовой отчетности: дисс. на соиск. уч. степени докт.экон.наук, спец. 08.00.12. — М.: Изд. Моск. ун-та, 2003. с. 108.
95.ПанащенкоH.K. Адаптация учетной практики российских предприятий к международным стандартам финансовой отчетности : дисс. на соиск. уч. степени канд.экон.наук, спец. 08.00.12. — Астрахань.: Изд.1. АГТУ, 20073. с. 166.
96.ПучковаС.И. Методология формирования консолидированной финансовой отчетности : дисс. на соиск. уч. степени докт.экон.наук, спец. 08.00.12. — М.: Изд. Моск. ун-та, 2004. с. 324.
97.РожноваО.В. Информационное пространство финансового учета: дисс. на соиск. уч. степени докт.экон.наук, спец. 08.00.12. — М.: Изд. Моск. ун-та, 2002. с. 289.
98.СероваO.A. Формирование консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетностидевелоперскихкомпаний: дисс. на соиск. уч. степени канд.экон.наук, спец. 08.00.12. — М.: Рос.эконом.акад.им. Г.В.Плеханова, 2007. с. 108.
99. Ярковая, О.В. Организацияуправленческогоконтроля и отчетности в холдинговых компаниях: Электронный ресурс.: Дис.канд.экон. наук: спец. 08.00.12. — Самара.:РГБ, 2006.1. Журнальные статьи
100. Атубо О. Раскрытие информации обаффилированныхлицах // Финансовая газета, 2006. № 13, 14, март, апрель
101.БезрукихП.С. О переходе российских организаций на международные стандарты бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. 2001. - № 5.
102.БогатыреваЕ.И. Составление сводной отчетности: подготовка информации // Бухгалтерский учет. 2002. N 3-6
103.БычковаO.A. Проблемы формирования консолидированной финансовой отчетности // Финансы. 2005. - №2. — С. 59-61.
104.ВладимироваИ.Г. Слияния и поглощения компаний //Менеджментв России и за рубежом, 1999, №1.
105.КлиновН. Методика исключения внутригрупповых операций приподготовке консолидированной , финансовой отчетности поМСФО// «Финансовая газета», N 13, март 2005 г.
106.КравченкоE.H. Такие разные холдинги // Учет.Налоги. Право.2000. -№ 17
107.КозловаТ.В. Консолидированная отчетность: методика составления // Бухгалтерский учет, 1997., № 3. - С. 58-65.
108.ПучковаС.И. Деловая репутация компании: учет и оценка // Бухгалтерский учет, 2000, № 20.
109.ПучковаС.И. Первичная консолидация отчетности // Бухгалтерский учет, 1998, №7.
110.НоводворскийВ.Д., Слепов Ю.В. Составление сводной бухгалтерской отчетности группами взаимосвязанных организаций // Бухгалтерский учет. 2002, № 3.
111. Поточниг В., Трощенко Ю. Сливаемся и поглощаемся. Обзор рынка М&А первой половины 2007 года //Консультант, N 1, январь. 2008 г.
112.НоводворскийВ.Д., Хорин А.Н., Слабинский , В.Т. О консолидированной бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет, 1993, №11.
113.НоводворскийВ.Д., Хорин А.Н., Слабинский В.Т.Отчетнаяинформация и её пользователи // Бухгалтерский учет, 1993, № 9.
114.ПарасоцкаяH.H., Либман A.M. Проблемы формирования отчетностиинтегрированныхкорпоративных структур в РФ и за рубежом // Вестник Финансовой академии, 2002, № 3,4.
115.ПатровВ.В. Как составлять сводную отчетность // Бухгалтерский учет, 2001, №3.
116.СалтыковаA.A., Шнейдман JI.3. Российская и международная финансовая отчетность:, существенные различия // Бухгалтерский учет,2001, № 18.
117.СоколовA.A. Проблемы формирования учетной политики //
118. Экономический анализ. Теория и практика, 2007, № 11
119.СолоненкоA.A. Международные стандарты финансовой отчетности о консолидированной отчетности // Вестник АГТУ, 2005 № 104(33)/2006 г., июль-август, стр. 173-179
120.СолоненкоA.A. МСФО и российское законодательство о признании зависимости сторон // Финансы, 2007 № 5
121.СолоненкоA.A., Бычкова O.A. Составление консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО // Финансы, 2005 № 10
122.СолоненкоA.A., Бычкова O.A. Выбор метода консолидации финансовой отчетности // Финансовый вестник, , №4 , 2006, стр. 3-10
123.СолоненкоA.A., Панащенко Н.К. Проблемы перехода российских организаций на МСФО // Финансы, 2005. № 2.
124. Ткачев А., Богомолов Ю. Понятие "группа лиц"//Журнал дляакционеров. 2000. N 4.
125.ЧуриловC.B. Важенина Г.В. Проблемы консолидации бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет, 2000, №21.
126.ХоринА.Н. Балансовое обобщение данных финансовой отчетности // Бухгалтерский учет, 2002, № 10, с.25.
127.ХоринА.Н. Аудит корпоративной отчетности компаний //Аудиторскиеведомости" N 6, июнь 2007 г.
128.ШиткинаИ. С. Виды холдингов // Хозяйство и право. 2005. - №4. - С. 26-36.
129.ШитулинВ. Объединение предприятий; расчетсинергиии гудвилла // Управление компанией, 2001, № 6.1.32.ШнейдманJ1.3. Сводная бухгалтерская отчетность //
130. Бухгалтерский учет, 1996, № 4.
131. Шнейдман J1.3. Соответствие отчетности международным стандартам // Бухгалтерский учет, 2001, № 12.
132. Шнейдман JI.3. Как пользоваться международными стандартами финансовой отчетности // Бухгалтерский учет, 2001, № 11.
133. Яковенко Д.А,БодровЮ.А. Корпоративный бухгалтерский учет в холдинговых структурах // Бухгалтерский учет, 2003, № 16. Монографии и статьи на английском языке
134. GAAP 2000 A Survey of National Accounting Rules in 53 Countries. Arthur Andersen, BDO, Deloitte Touche Tohmatsu, Ernst & Young Intern., Grant Thornton, KPMG, PWC. Editor Nobes Chr. W. 2000.
135. Honore A.M. Ownership. Oxford essays in jurisprudence. Ed. By Guest A.W./ Oxford/ 1961.
136. Push for universal GAAP matter of principal // South China Morning Post. -November 19,2002.
137. The Oxford Encyclopedic English Dictionary. Oxford. 1999. P.679. Источники в сети «интернет».140. http://www. businessvoc.ru141. http://www.consulting.ru142. http://www.gaap.ru143. http://www. gks.ru144. http://www. metal-trade.com.
138. Классификациякорпорацийпо правовой форме22
139. Форма объединений Определение Нормативная база Особенности
140. Простое товарищество Совокупность независимых лиц (товарищей), обязующихся соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли и иной цели. ГК РФ Не является юридическим лицом22 Составлено автором
141. Классификация корпораций по экономическому содержанию23
142. Форма объединений Определение Нормативная база характеристика
143. Классификационные признаки холдингов, выделяемые в отечественной и зарубежной практике1. По типам зависимости1. Имущественныйхолдинг1. Организационный холдинг
144. По содержанию деятельности головного общества1.Чистыйхолдинг1. Смешанный холдинг
145. По характеристикамсобственников
146. Государственный (муниципальный) холдинг
147. По формам производственно-хозяйственнойинтеграции1. Горизонтальный холдинг1. Вертикальный холдинг
148.Диверсифицированныйхолдинг
149. По функциональным характеристикам1. Финансовый холдинг
150. Стратегический управляющий холдинг
151. Классический (управляющий) холдинг
152. Оперативный управляющий холдинг
153. Смешанный (финансово-управляющий) холдинг
154. Анализ признаков видов отчетности24
155. Признаки ИндивидуальнаяСводнаяКонсолидированная
156. Субъект Юридическое лицо Головное предприятие
157. Объект Самостоятельные юридические лица Отчетность совокупности связанных между собой организаций, представленных в единое целое
158. База Первичные документы Бухгалтерская отчетность
159.Приоритетныйпользователь Инвесторы, служащие, партнеры Министерства и ведомства Общественность, регулирующиеагентства* и организации федерального, регионального и местного назначения25
160. Методы и способы Полно отражены в литературе и нормативных документах Нормативно не урегулированы
161.Денежныехарактеристики Каталлактические (оценка с точки зрения возможности обмена) оценки, использование исторических оценок Праксиологические (оценка с точки зрения эффективности) оценки,дисконтированнаястоимость
162. Критерий успешности деятельностиПрибыльСтратегическая стоимость, будущие экономическиевыгоды
163. ВСШАКомиссия по ценным бумагам ибиржам(SEC), в России - Федеральная служба по финансовым рынкам (ФСФР)
164. Сравнительный анализ соответствия основополагающих принципов подготовки преставления консолидированной отчетности в российской и международной практике
165. НаименованиеРСБУМСФО Комментарий
166. Сравнительный анализ соответствия требований к информации, формируемой в консолидированной отчетности РСБУ положениям МСФО
167. Наименование РСБУ МСФО Комментарий
168. Уместность (relevance) Информация является уместной, если она влияет на экономические решения пользователей, помогает им оценивать прошлые, настоящие и будущие события. Включает:своевременность; -значимость (существенность);
169.Существенность(materiality) Информация существенна, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей (Концепции). Есть числовой критерийсущественности(5% соответствующих итогов) Изложено в п.- Принципов Различий нет
170. Понятность (undcrstandability) Отсутствует формулировка этого принципа Предполагается, что у пользователей есть достаточные финансовые знания и навыки
171. Надежность Надежная информация призвана исключать существенныеreliability) ошибки. В ее основе лежит: -правдивость (достоверность); -нейтральность(пе1Ш-аН1у), -осмотр ительность(ргис1епсе); -приоритет содержания перед формой
172.Сравнимость(сопоставимость) (comparability) Информация должна быть представлена последовательно за разные периоды времени и по разным компаниям с тем, чтобы пользователи могли проводить важные сопоставления