Консолидированная бухгалтерская отчетность организаций жилищно-коммунального хозяйства

Краткое описание

Год:
2002
Автор научной работы:
Морозова, Ольга Анатольевна
Ученая cтепень:
кандидат экономических наук
Место защиты диссертации:
Сургут
Код cпециальности ВАК:
08.00.12
Специальность:
Бухгалтерский учет, статистика
Количество cтраниц:
274
Оглавление диссертации
кандидат экономических наук Морозова, Ольга Анатольевна

Введение
1. Экономическая сущность и проблемы формирования консолидированной отчетности групп муниципальных организаций ЖКХ.
1.1. Проблемы формирования консолидированной отчетности в управлении муниципальными организациями ЖКХ.
1.2. Экономическая сущность и функции консолидированной отчетности организаций ЖКХ.
1.3. Принципы формирования консолидированной отчетности муниципальных организаций ЖКХ.
2. Методические основы формирования консолидированной отчетности групп муниципальных организаций ЖКХ.
2.1. Организационные и технические основы консолидации учетно-аналитической информации.
2.2. Адаптация требований международных стандартов финансовой отчетности к формированию консолидированной отчетности групп муниципальных организаций ЖКХ.
2.3. Методы и приемы формирования консолидированной отчетности групп муниципальных организаций ЖКХ.
3. Методика консолидирования, содержание и раскрытие элементов консолидированной отчетности для пользователей.
3.1. Структура и содержание консолидированной отчетности муниципальных организаций.
3.2. Методика объединения учетной информации для составления консолидированной отчетности.
3.3. Модель консолидированной отчетности муниципальных организаций.

Введение диссертации (часть автореферата)
На тему "Консолидированная бухгалтерская отчетность организаций жилищно-коммунального хозяйства"
Формирование рыночной экономики в России оказывает существенное влияние на все сферы общественной жизни. Коренным образом меняется качественный уровень управления, реформируется кредитно-финансовая система, появляются предприятия с различной формой собственности. Все это оказывает воздействие на жилищно-коммунальное хозяйство (ЖКХ). Эффективное функционирование организаций ЖКХ в условиях рыночных отношений связано с решением комплекса проблем по обеспечению населения комфортным жилищем, социальной поддержке малоимущих слоев населения.
Сложность происходящих процессов реформирования жилищно-коммунального хозяйства связана с реорганизацией органов местного самоуправления в регионах. Рыночные методы хозяйствования в отрасли не обрели устойчивости, зависят зачастую от уровня компетентности руководителей администрации территорий и субъектов хозяйствования, от результатов процесса разграничения прав владения, управления и распоряжения собственностью жилищно-коммунального хозяйства.
В настоящее время монопольное положение организаций ЖКХ городов Сибири приводит к неэффективному использованию имеющихся финансовых и материальных ресурсов, отсутствию оперативного реагирования на требования потребителей путем принятия адекватных экономических мер и управленческих решений, слабой восприимчивости предприятий жилищно-коммунального хозяйства к требованиям научно технического прогресса.
Большинство основных фондов в жилищно-коммунальной сфере являются муниципальной собственностью. Вопросы владения, распоряжения и пользования этой собственностью находятся в ведении муниципальных органов власти. Жилищное законодательство является совместной прерогативой Российской Федерации и ее субъектов. Такая ситуация приводит к большому нормативно-правовому разнообразию в регионах. Различия заключаются в условиях финансирования организаций отрасли, в подходах к вопросам собственности на объекты жилищно-коммунального хозяйства, в социальной, тарифной политике.
Для координации и регулирования (правового, экономического, финансового) разных сфер деятельности организаций ЖКХ в городах с развитой промышленной инфраструктурой, как, например, в городах Ханты-Мансийского автономного округа (ХМАО), муниципальные органы власти используют механизм административного воздействия на руководство организаций ЖКХ. "Обратная связь" управления реализуется, как правило, через представление разного рода отчетной информации. Свод такой информации для обеспечения управления нужными показателями требует единых подходов или выработки критериев, которые в методологии российского учета не разработаны.
Система управления муниципальными организациями, обслуживающими жилищно-коммунальную отрасль в городах, испытывает острую потребность в необходимой учетно-аналитической информации. Источником такой информации является бухгалтерский учет и отчетность организаций. Экономическую сущность и принципы консолидации учетно-аналитической и отчетной информации в мировой практике принято раскрывать через требования международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). "Пользователи финансовой отчетности материнской компании обычно интересуются и нуждаются в информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности изменениях в финансовом положении группы в целом. Сводная финансовая отчетность, которая представляет информацию о группе как о единой компании без учета формальных границ между юридическими лицами, удовлетворяет эти потребности" (МСФО № 27).
Требования международных стандартов о представлении сводной финансовой отчетности, понимаемой как финансовая отчетность группы, и одновременно, как финансовой отчетности единой компании, в российской практике не реализуются. Причиной тому является отсутствие методических и теоретических разработок принципов и способов консолидации бухгалтерской информации для пользователей.
Особое положение муниципальных организаций ЖКХ города Сургута, реорганизация их структуры управления, предусматривающая объединение разрозненных организаций в группы (концерны), а также недостаточная изученность вопросов консолидации отчетности групп организаций жилищно-коммунальной отрасли определила выбор темы, цели и задачи диссертационного исследования.
В экономической науке немало исследований посвящены проблемам учета различных видов деятельности, разным направлениям консолидированной учет-но-аналитической информации разных организаций, входящих в так называемые "группы" (объединения, холдинги, концерны и т.п.), которые затрагиваются в ряде работ П.Н.Амосова, А.Ахмеджонова, Р. Артюхина, Н.ЛВещуновой, М.А.Вахрушиной, О.В.Ефимовой, С.К.Езугбая, Т.В.Козловой, В.С.Плотникова, Я.В.Соколова, В.Д.Новодворского, В.И.Петровой, С.И.Пучковой, Е.В.Филатовой, А.Н.Хорина и других. Однако, целостных исследований методических вопросов формирования информации для консолидированной отчетности группы муниципальных организаций, обслуживающих ЖКХ, в отечественной науке нет. Кроме того, актуальность темы диссертационного исследования заключается в необходимости решения методических вопросов формирования консолидированной отчетности муниципальных организаций в условиях реформирования российской отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
Целью диссертационного исследования явилось обобщение теоретических и методических разработок, изучение практического опыта формирования консолидированной отчетности группы организаций, выявление возможностей и разработка принципов и критериев консолидации отчетности организаций жилищно-коммунального хозяйства городов в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности и условиями рыночной экономики России.
Для достижения указанной цели исследования в работе поставлены следующие задачи:
- обосновать роль консолидированной отчетности муниципальных организаций ЖКХ в системе рыночной экономики;
- раскрыть экономическую сущность консолидированной отчетности группы организаций отрасли и обосновать взаимосвязь содержания ее элементов с сегментарным учетом;
- обосновать и раскрыть содержание принципов формирования консолидированной отчетности муниципальных организаций ЖКХ;
- разработать теоретические положения, позволяющие дать характеристику и оценку организационным и техническим составляющим консолидированной учетной информации;
- раскрыть требования международных стандартов финансовой отчетности к формированию консолидированной отчетности и определить возможность использования этих требований в российском бухгалтерском учете и отчетности применительно к организациям жилищно-коммунальной отрасли;
- разработать методику и приемы формирования консолидированной отчетности Группы муниципальных организаций ЖКХ;
- определить структуру и обосновать содержание элементов консолидированной отчетности группы организаций ЖКХ;
- определить направления интерпретации учетно-аналитической информации для составления консолидированной отчетности организаций ЖКХ;
- обосновать возможность формирования модели консолидированной отчетности применительно к отчетности группы муниципальных организаций ЖКХ.
Предметом исследования в данной диссертационной работе явились теоретические, методологические и практические проблемы составления консолидированной отчетности. Объектом исследования выбраны муниципальные организации жилищно-коммунального хозяйства города Сургута, данные их производственно-хозяйственной деятельности, бухгалтерская отчетность и документация. Областью исследования явились особенности формирования консолидированной бухгалтерской отчетности концерна муниципальных организаций ЖКХ.
Областью практической реализации исследований явились муниципальные организации города Сургута, имеющие дочерние и зависимые структуры, осуществляющие свою деятельность в жилищно-коммунальной сфере города.
Теоретической и методологической основой исследования послужили международные стандарты финансовой отчетности, научные труды зарубежных и отечественных экономистов по проблемам консолидации учетно-аналитической информации и формирования консолидированной отчетности.
Методология исследования базировалась на использовании совокупности методов экономики, используемых мировой и отечественной наукой в познании социально-экономических явлений.
Методика исследования основывалась на наблюдении, характеристике данных, обработке результатов, объяснении полученных результатов и практической реализации полученных выводов, результатов, закономерностей.
Исследования проводились на базе использования международных и национальных бухгалтерских стандартов учета и отчетности, материалов Комитета по управлению имуществом города Сургута, Департамента жилищно-коммунального хозяйства города Сургута. При проведении научных исследований использованы материалы организаций ЖКХ различных форм собственности, а также материалы исследований и результаты внедренческой деятельности автора.
Новизна проведенного исследования заключается в том, что в настоящей диссертационной работе впервые осуществлено комплексное изучение методических основ формирования консолидированной отчетности группы муниципальных организаций ЖКХ, на основе которого предложены критерии, принципы и формы консолидации учетно-аналитической информации для этих организаций. Конкретно научную новизну диссертации отражают следующие положения:
- теоретически обосновано значение консолидированной отчетности в управлении группой муниципальных организаций ЖКХ (концерна); раскрыта экономическая сущность консолидированной отчетности, обоснованы ее функции и взаимосвязь с сегментарной отчетностью с позиции требований международных стандартов финансовой отчетности; определены принципы формирования консолидированной отчетности для группы муниципальных организаций ЖКХ с позиции «теории единства», лежащей в основе международных правил консолидации, и «теории интересов», определяющей отчетность самостоятельного экономического образования, состоящего из нескольких хозяйствующих субъектов. К числу таких принципов в работе отнесены: принципы понимаемости (ясности); существенности; достоверности; сравнимости; соблюдения границы существенности и достоверности информации; а также ряд унифицированных принципов; обоснованы и разработаны теоретические положения, позволяющие охарактеризовать организационные и технические основы консолидации учетно-аналитической информации; исследованы подходы и требования международных стандартов финансовой отчетности к формированию консолидированной отчетности и определены возможности направления использования этих требований при составлении консолидированной отчетности группы муниципальных организаций ЖКХ; разработана методика и определены приемы формирования консолидированной отчетности группы муниципальных организаций ЖКХ; разработана методика анализа и интерпретации информации для составления консолидированной отчетности; определена структура и обосновано содержание консолидированной отчетности группы муниципальных организаций ЖКХ; выбраны формы и предложена методика объединения учетной информации для составления консолидированной отчетности по направлениям: информации об основных активах, капитале, обязательствах для представления в балансе; информации о прибылях и убытках; информации о движении денежных средств; обоснована возможность формирования модели консолидированной отчетности применительно к отчетности группы муниципальных организаций ЖКХ, раскрыто содержание элементов модели с учетом требований международных стандартов финансовой отчетности.
Практическая ценность диссертационной работы заключает в том, что использование ее теоретических положений и практическая реализация результатов исследования дают возможность формировать консолидированную отчетность. Разработанная модель консолидированной отчетности внедрена в практику деятельности Сургутских предприятий МУ "Дирекция единого заказчика Западного жилого района", МУ "Дирекция единого заказчика Восточного жилого района", МУ "Дирекция единого заказчика центрального жилого района" и других.
В процессе проведения научно-экспериментальных работ и практической реализации результатов исследования применялись многообразные формы апробации результатов, объясняющих достоверность полученных результатов на различных стадиях: наблюдение, характеристика полученных данных, обработка результатов.
Полученные результаты исследований обсуждались с учеными Санкт-Петербургского инженерно-экономического университета, со специалистами и руководителями предприятий, работниками органов муниципального управления, налоговых органов, Комитета по управлению имуществом и других.
Основные результаты исследований сообщены на Региональных конференциях в городе Сургуте (2000, 2001 год) "Социокультурная и экономическая динамика развития округа на перспективу", "Научная молодежь XXI веку", а также на научных и научно-практических конференциях в городах Москве и Ханты-Мансийске.
Полученные результаты прошли проверку практикой и используются в деятельности муниципальных организаций города Сургута: Муниципальное учреждение "Дирекция единого заказчика Западного жилого района", Муниципальное учреждение "Дирекция единого заказчика Восточного жилого района", СГМУП Торводоканал".
По проблеме кандидатской диссертации опубликовано 7 работ объемом 1,4 печатных листа.
Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, выводов и приложений. Объем диссертации 227 страниц, приведено 77 таблицы, 5 рисунков, а также библиографический список состоящий из 145 источников.

Список литературы

Заключение диссертации
по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Морозова, Ольга Анатольевна
208 Заключение
Проведенное исследование теоретических, методологических и методических основ формирования консолидированной отчетности, изучение зарубежного и отечественного опыта формирования отчетности позволило сделать ряд выводов и практических предложений применительно к системе организаций жилищно-коммунального хозяйства:
1. Поскольку имущество организаций ЖКХ находится в государственной и муниципальной собственности одновременно, управление таким имуществом имеет множество проблем. Для их решения необходимо обеспечить систему управления надежной информацией, объединяющей показатели источников финансирования, активов, обязательств и других показателей деятельности муниципальных организаций ЖКХ.
Для формирования полной и достоверной информации необходимо увязать все предприятия по отраслевому признаку. Сделать это в группе предприятий, управляющих государственной или муниципальной собственностью достаточно сложно. Основная масса таких предприятий осуществляет разнопрофильные виды деятельности, связанные, как правило, с развитием и обслуживанием инфраструктуры производственного потенциала г. Сургута. Поэтому, основной экономической задачей существования муниципальных организаций является удовлетворение потребностей населения. Поскольку среди муниципальных организаций г. Сургута — основная масса занята обслуживанием жилищно-коммунального хозяйства (ЖКХ), то основной акцент в нашем исследовании расставлен на проблемы консолидации отчетности организаций ЖКХ, профиль которых связан с организацией работы службы Дирекции единого заказчика.
В условиях российского законодательства, когда муниципальные предприятия создают другие унитарные предприятия с правами юридических лиц и передают ему в установленном порядке часть своего имущества в хозяйственное ведение, то возникают дополнительные задачи в управлении таким имуществом и контроле за эффективностью его использования дочерними предприятиями.
2. Преимущества объединения муниципальных организаций используются не только в рыночной экономике, широкое распространение этот процесс получал и во времена плановой экономики в нашей стране и в других социалистических странах. Автор рассматривает 4 типа объединений и предлагает группу взаимосвязанных организаций для целей формирования финансовой отчетности принять единым экономическим образованием: «группа муниципальных организаций -это объединения взаимосвязанных предприятий, находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях, которые определяются посредством системы участии, финансовых связей и договоров». Определяющей характеристикой существования группы предприятий является способность материнской муниципальной организации контролировать полностью или совместно, или оказывать значительное влияние на те или иные общества. По мнению автора, такое определение является новым, поскольку муниципальные образования в виде концерна в российской экономике не имеют правовых основ.
Критерии для определения Группы муниципальных предприятий - концерна определены в работе следующие: владение группой определяется количеством имущества в распоряжение; возможность оказания той или иной степени влияния на основе договора или в соответствии с положениями устава; право назначения и отзыва большей части правления и ревизионной комиссии; персональная степень влияния в органах управления тем или иным обществом.
Исходя из цели исследования, в работе сделан вывод о том, что словосочетание «концерн муниципального образования» в экономическом смысле возможен, но с точки зрения бухгалтерского учета, в частности, формирования отчетности — не целесообразен.
Другим образом обстоит дело с понятием «концерн муниципальных организаций». Это определение, по мнению автора, логично. Во-первых, экономическая суть «концерна муниципальных организаций» аналогична сути любых других концернов, не связанных с муниципальной или государственной собственностью. Во-вторых, здесь появляется необходимость составления отчетности для пользователей информации, которая может формироваться как по отраслевому признаку, так и не по отраслевому признаку - для формирования сегментарной отчетности. Существование концерна подтверждается экономическими и правовыми критериями. Выполнение, как минимум, одного из этих критериев ведет к необходимости составления консолидированной отчетности. Поэтому в работе рассматриваются понятия, теоретически обосновываются вопросы составления консолидированной отчетности «концерна муниципальных организаций».
3. Понятие консолидированной отчетности рассмотрено в работе с точки зрения корпораций, холдингов, концернов, обращено внимание на то, что данные предприятия представляют собой коммерческие образования, и, как правило, не имеют в уставном капитале государственного (муниципального) имущества. В работе дано определение консолидированной отчетности применительно к консолидации отчетной информации организаций ЖКХ. Имущественное и финансовое положение головной организации должно быть представлено таким образом, что все входящие в состав Группы дочерние организации являются единым образованием.
В своей основе консолидированная отчетность муниципального образования выглядит как сводная отчетность. Однако, составление отчетности по группе муниципальных организаций путем построчного суммирования не будет отражать достоверно сводную информацию из-за дублирования записей.
В работе рассмотрены виды и исследовано содержание консолидированной отчетности: внешней, внутренней, сегментарной отчетности и сводной отчетности. Исследования позволили автору выявить ряд особенностей практики составления сводных отчетов:
- сводные отчеты составлялись по отраслевому признаку;
- отражали показатели финансово-хозяйственной деятельности определенной отрасли;
- включали в себя большое число статистических показателей;
- являлись материалом для формирования отраслевых и народнохозяйственных (государственных) планов экономического развития;
- основными методами составления отчетов являлись статистические методы сводки и группировки (сводка по ряду показателей деятельности отрасли и группировка внутри отраслей по видам деятельности).
4. В отношении составления консолидированной отчетности в экономической литературе раскрывается несколько различных теорий, которые отличаются друг от друга в основном отношением к «доле меньшинства» (доля меньшинства - доля в капитале, имуществе и обязательствах, а также прибылях и убытках, принадлежащая обществам, не входящим в концерн). В работе обоснованы принципы составления консолидированной отчетности с позиции названных теорий. Важнейшими из них выделены принципы: начисления, непрерывности деятельности организации, последовательности, поскольку их использует международная практика при формировании отчетности. Однако, применительно к российской учетной теории и практики, предпочтительнее принципы понимаемости (ясности), существенности, достоверности, сравнимости и соблюдения границы существенности и достоверности информации.
5. Сравнительная характеристика составления консолидированной отчетности в странах с развитой рыночной инфраструктурой рассмотрена с позиций требований международных стандартов финансовой отчетности.
Исходя из того, что формирование консолидированной отчетности невозможно без ведения консолидированного учета, поэтому данному вопросу в диссертационном исследовании уделено немаловажное значение. В работе представлено понятие консолидированного учета применительно для муниципальных организаций ЖКХ и дана характеристика бухгалтерских операций к вступительному консолидированному балансу.
В работе предложены варианты адаптации требований МСФО к консолидированию информации в отчетности российских организаций. Автором еделан вывод о том, что задачи бухгалтерского учета в РФ в целом адекватны требованиям МСФО. Однако в РФ ставится задача обобщения информации перед учетом, т.е. описывается процедура получения отчетной информации. В МСФО задача ставится перед конечным продуктом бухгалтерского учета - перед финансовой отчетностью. Главным является достижение общей цели - формирование консолидированной отчетности.
6. Методы консолидации зависят от разных факторов, в том числе и от степени права контроля материнского общества и возможности влияния его на финансово-хозяйственную политику предприятий группы. При этом в экономической литературе выделяются следующие основные типы контроля: исключительный и совместный контроль, совместное влияние.
7. При составлении консолидированного баланса основой является суммарный баланс, полученный в результате суммирования соответствующих статей отчетности консолидируемых обществ. При этом в балансе не отражается реальная картина имущественного положения Группы, так как многие его статьи либо содержат повторный счет, либо «раздуты» за счет неправомерного отражения некоторых статей. Данная проблема решается, по мнению автора, в случае составления баланса с такими составляющими как:
1) консолидирование капиталов;
2) консолидирование обязательств (дебиторской, кредиторской задолженности и резервов);
3) исключение промежуточных результатов.
8. Приобретая часть акционерного капитала организации, инвестор одновременно получает право влиять на ее экономическую политику. Степень влияния зависит от инвестированного капитала. Величина инвестиций при этом определяется на дату совершения сделки в размере общих расходов на приобретение акций. Однако в дальнейшем инвестиции в акционерный капитал и доходы от них отражаются в учете и отчетности материнской компании по-разному: а) инвестиции постоянно отражаются в отчетности по минимуму сделанных затрат или текущей их оценке на дату составления баланса; прибыль от инвестиций в размере полученных дивидендов приводится в отчете о прибылях и убытках (методика альтернативной оценки); б) первоначально инвестиции фиксируются в размере сделанных затрат, однако в дальнейшем их величина периодически корректируется на соответствующую долю прибыли (убытка), объявленной дочерним обществом за минусом полученных дивидендов; принадлежащая инвестору доля объявленной прибыли (убытка) в полном объеме (полученные дивиденды плюс реинвестированная в дочернюю компанию прибыль) отражается в отчете о прибылях и убытках (методика конъюнктурной оценки).
9. Техника составления консолидированной отчетности зависит от метода приобретения контрольного пакета акций. Международными учетными стандартами приняты два метода: а) объединение капиталов {Pooling of Interests); б) покупка пакета акций (Purchasing}.
10. Консолидирование обязательств представляет собой процедуру, в ходе которой должны быть исключены все отношения, имеющие характер задолженности обществ по отношению друг к другу, а также их последствия, иначе имущественное положение Группы будет представлено неверно. Консолидирование обязательств касается в первую очередь дебиторской, кредиторской и прочей задолженности обществ по отношению друг к другу, предоставленных ими друг другу займовой кредитов, авансовых платежей; вложений в ценные бумаги; образованных статей расходов и доходов будущих периодов, а также резервов, созданных по результатам отношений внутри Группы и т.д. Все эти позиции в ходе консолидирования обязательств зачитываются и в консолидированной отчетности опускаются.
Процедура исключения «промежуточных результатов« включает в себя:
- элиминирование нереализованных прибылей и убытков, которое осуществляется в ходе консолидирования доходов и расходов при составлении консолидированного отчета о финансовых результатах;
- исключение сумм нереализованных прибылей и убытков, включенных или уменьшивших стоимостную оценку активов, приобретенных в ходе операций между обществами.
11. Консолидированный отчет о прибылях и убытках составляется в принципе аналогично консолидированному балансу, т.е. путем суммирования соответствующих отчетов обществ. Отчет о прибылях и убытках должен включать только доходы и расходы, возникающие в результате операций с «третьими обществами», не входящими в состав Группы. Поэтому в процессе консолидирования необходимо исключить доходы и расходы, возникшие в результате внутригрупповых операций.
Сложность расчетов по определению финансовых результатов консолидированной группы заключается в определении объема реализации товаров объединения и их себестоимости. Автор подчеркивает необходимость исключения из совокупного объема реализации всех предприятий группы реализацию, осуществленную между компаниями группы, а также необходимость исключения из себестоимости проданных товаров объема внутригрупповых продаж. В товарных запасах может оказаться нереализованная прибыль, которую также необходимо исключить.
12. Данные отчета о движении денежных средств, используемые вместе с информацией из других форм финансовой отчетности в сочетании с дополнительными сведениями, подлежащими раскрытию, представляют особый интерес инвесторам, кредиторам и другим пользователям.
В отчете о движении денежных средств, по мнению автора, должны отражаться величины чистых денежных потоков, полученных или использованных предприятием в течении отчетного периода в ходе: а) операционной деятельности;
215 б) инвестиционной деятельности; в) деятельности по финансированию.
Для большей аналитичности организациям рекомендуется подразделять свои денежные поступления и выплаты на денежные потоки по операционной деятельности, инвестируемой фирмой. Операционная деятельность включает все операции, сделки и пр., которые не относятся к инвестиционной деятельности или деятельности по финансированию.
13. Автором разработана модель составления консолидированной отчетности муниципальных организаций. Для наглядного представления методики составления консолидированной отчетности за год использованы условные данные. Форма представления информации в предлагаемой модели аналогична форме бухгалтерской отчетности, подготовленной в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности.
Предлагаемая модель - это модель консолидированной (сводной) бухгалтерской отчетности акционируемых муниципальных организаций. Акционерные общества в отличие от организаций других форм собственности дополнительно должны приводить в бухгалтерской отчетности информацию об аффилированных лицах и прибыли, приходящейся на одну акцию.
Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.
По мнению диссертанта, сделанные в процессе исследования выводы, предложения и рекомендации будут способствовать дальнейшему развитию теории и практики формирования консолидированной отчетности групп российских организаций.

Список литературы диссертационного исследования
кандидат экономических наук Морозова, Ольга Анатольевна, 2002 год
1. Амосов П.Н. Почему отчетность не удовлетворяет хозяйственника. М., 1925 г. Ахмеджанов А. Исследование и разработка системы бухгалтерской отчетности агропромышленных объединений: Канд. диссерт. Финансовый институт. М., 1984 г.
2. Анализ хозяйственно-финансовой деятельности предприятий (объединений) промьппленности, работающих в условиях полного хозяйственного расчета и самофинансирования. М.: Финансы и статистика, 1990. 80 с.
3. Артюхин Р., Зичиняева Т. Годовая бухгалтерская отчетность учреждений и организаций, получающих финансирование из бюджета. //Финансовая газета. М., 2000. 14.-е. 3-6 5. 6. 7. 8.
4. Бернхем Лью. Основные проблемы, стоящие перед международными компаниями, при выполнении требований российского законодательства и МСФО Accounting report. Вып. 2-3, 2000 г.
5. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер, с англ. Под ред. проф. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1996. 12. 13. 14. 15. 16.
6. Волков Н.Г. Бухгалтерский учет в современных условиях составление отчетности на предприятиях всех форм собственности. М., 1992 г.
8. Волкова В.М., Лахова Е.В. Международные стандарты бухгалтерского учета: Основные принципы и приемы конвертации, М., 1
9. Гарифуллин К.М., Каспина Р.Г., Михеева Е.В. Международные и внешнеэкономические аспекты бухгалтерского учета: Учебное пособие. Казань: Изд-во КФЭИ, 1997. 152 с. 28.
10. Грязнова Г., Циман В.Стандарты отчетности в синоптическом представлении ФРГ, РФ, Международным стандартам. М., 1997 г.- 148 с. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1, 2 (Введен в действие Законом РФ от 30 ноября 1994 г. 52-ФЗ и Законом РФ от 26 января 1996 г. 14-ФЗ).
11. Дедюхина Н.В. отчетность и финансовый анализ как элементы государственного регулирования рыночной экономики (на материалах Франции): Канд. диссерт. СПб, 1996 г.
12. Директивы Европейского Экономического Сообщества и гармонизация стандартов бухгалтерского учета, Т. II: Пер. с англ. Белгород: "Белаудит", 1994. 334 с.
13. Дымова И.А. Бухгалтерская отчетность и принципы ее составления в соответствии с международными стандартами. М.: "Современная экономика и право", 2001 г.
14. Езгубай К. Бухгалтерский учет на предприятиях непроизводственной сферы бытового обслуживания: Канд. диссерт. Московский финансовый институт. М., 1986 г.
15. Егорова А. Особенности представления бухгалтерской отчетности организациями, имеющими филиалы Ваш партнер-консультант. М., 1997.-№3.-с. 28.
16. Закон РФ "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. 129-ФЗ.
17. Закон РФ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" от 25 февраля 1999 г. 39-ФЗ. 37. 38. 39. 40. 41. 42.
18. Зидуллин А.П. Учись читать бухгалтерскую отчетность партнера и конкурента. М., 1993 г. Инструкция по отчетности трестов. М.,. 1926 г. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. М.: Дело, 1
19. Калькуляции, балансы и техническая отчетность в нашей промышленности. М., 1923 г. Карлин Т.П., Маклин А.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP). Пер. с англ. М., 1999 г. Киселев М.В. Анализ прогнозирования бухгалтерской отчетности потребительского общества. Канд. диссерт. М., 1999 г. Кирьянова З.В., Одинушкина Е.В. Как трансформировать российскую отчетность в соответствие с GAAP. Бухгалтерский учет. М., 1998. 3. с. 89-94. 44. 45. 46. 47. 48.
20. Комментарий к Федеральному закону о бухгалтерском учете. Под ред. М.Ю.Тихомирова. М., 1997. 256 с. Кондраков КП. Бухгалтерский учет и аудит. М.: Перспектива, 2000 г. 339 с. Кондраков Н.П., Краснова Л.Г. Принципы бухгалтерского учета. М.: ФБК-Пресс. 1997. 192 с. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Экономика и жизнь (Бухгалтерское приложение). М., 1998. 2. с. 4-
21. Концепция реформирования предприятий и иных коммерческих организаций {утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 октября 1997 года 1373). 55.
22. Королева Т.В. Информация по сегментам: практическое применение. Бухгалтерский учет. М., 2001. 12 с. 24-32 Макаревич М.Э. Некоторые вопросы трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО Бухгалтерский учет. М., 2000. №9.-с.19-22. 57.
23. Мансуров P.P. Годовая бухгалтерская отчетность акционерных обществ и их объединений: Канд. диссерт. Казань, 1996 г. Матвеев А,А. Разработка консолидированной отчетности для вертикально интегрированных компаний нефтяной отрасли: Канд. диссерт. -М., 2000 г, 59.
24. Международные стандарты финансовой отчетности 1999: издание на русском языке. М.: Аскери-АССА, 1999. 1136 с. Международные стандарты финансовой отчетности. Годовой отчет за 1999 год Комитета по международным стандартам финансовой отчетности. М.: Аскери-АССА, 2000. 30 с. 61.
25. Международные стандарты финансовой отчетности. Практическое пособие. ICAR Publishing. 2
26. Мовсян А.Г., Смитиенко Б.М. Финансово промышленные группы. М., 1996 г.
27. Мороз В.Ф. Консолидированная бухгалтерская отчетность в Российской Федерации: Канд. диссерт. СПб, 1998 г.
28. Муниципальное право: учебник для юридических ВУЗов Отв. Ред. и руководитель авторского коллектива д.ю.н., профессор А.И. Коваленко. М.: Новый юрист, 1997 г.
29. Муниципальный менеджмент: учебное пособие для ВУЗов/Т.Г. Морозова. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997 г. 263 с.
30. Мясникова Л.В. Бухгалтерский учет и налогообложение муниципальных предприятий: Практическое пособие. М.: "Издательство ПРИОР", 2000. 192 с.
31. Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета: Пер. с англ Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика. 1993. 496 с.
32. Новодворский В.Д., Клипов Н.Н. Требование достоверности при формировании бухгалтерской отчетности. Бухгалтерский учет. М., 2 0 0 0 1 4 с 9-13
33. Одинушкина Е.В. Обоснование этапов трансформации российского бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с МСФО и GAAP: Канд. диссерт. М., 1998 г.
34. Ожегов СИ., Шведова Н.И. Толковый словарь русского языка. М.: АЗЪ. 1994 г. 928 с. О составлении бухгалтерской отчетности учреждениями и организациями, состоящими на бюджете. М., 1993 г. Орлова О. Система внутренней отчетности Журнал для акционеров. М., 2000 2. с. 30-
35. Основы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России Под ред. и с комментариями А.С.Бакаева М.: Бухгалтерский учет, 1995 240 с. 77. 78. 79. 80. 81. 82. 83.
36. Палий В. Консолидированная отчетность: учет операций, связанных со слиянием предприятий Бухгалтерский учет. М., 1995. 5. с. 15-17 Петухов В.И. Корпорации в российской промышленности. М.: Формула права, 1999. 234 с. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2001. 176 с.
37. Плотников B.C. Основы консолидированного учета. Саратов: Изд. центр СГСЭУ, 2000. 190 с.
38. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/2000) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 года 43 н). 87.
39. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 года 32н). Положение по бухгалтерскому учету "Информация об аффилированных лицах" (ПБУ 11/2000) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 13 января 2000 года 5н).
40. Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 27 января 2000 года 11н). 90.
41. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 года ЗЗн). Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 25 ноября 1998 года №56н).
42. Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" (ПБУ 8/98) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 25 ноября 1998 года 57н).
43. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 10 января 2000 года 2н).
44. Положение по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" (ПБУ 13/2000) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 16 октября 2000 года 92н).
45. Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 20 декабря 1994 года 167).
46. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материальнопроизводственных запасов" (ПБУ 5/01) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 09 июня 2001 года 44н).
47. Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 16 октября 2000 года 91н). 98.
48. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 года 26н). Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 года №60н).
49. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 года 34н).
50. Постановление Правительства РФ от 05.08.92 552 (ред. от 14.10.96) "Об утверждении положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли"
51. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами (утв. Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 года 283).
52. Пронина A.M. Организация бухгалтерского учета на предприятиях жилищно-коммунального хозяйства в современных условиях. М.: Изд-во Российского Научного центра государственного и муниципального управления. 2001. -201 с.
53. Пронина A.M. Проблемы бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности предприятий жилищно-коммунального хозяйства. Сургут. СГУ. 2001. 98 с.
54. Пронина А.М. Бухгалтерский учет и отчетности в условиях реформирования организаций жилищно-коммунального хозяйства: Докторская диссерт. Сургут, 2001 г. 302 с.
55. Пучкова СИ., Новодворский В.Д, Консолидированная отчетность: Учебное пособие Под ред. Н.П.Кондракова. М.: ФБК-Пресс, 1999. 224 с.
56. Пучкова СИ. первичная консолидация отчетности: законодательство и практика. М., 1999г. 176 с.
57. Пятов М.А. Отчетность оценки показателей бухгалтерской отчетности Бухгалтерский учет. М.,2000. 6. с. 39-48.
58. Рачиков B.C. Информационное обеспечение хозяйственной деятельности предприятий. М.: Финансы и статистика, 1987. 149 с. ПО. Ришар Ж. Бухгалтерский учет теория и практика. Пер с франц. Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000 г. 160 с.
59. Рожков B.C. Информационное обеспечение хозяйственной деятельности предприятий. М.: Финансы и статистика, 1987. 149 с.
60. Рудановский А.П. Построение государственного баланса Под ред. и со вступ. статьей Борьяна Б.А. М., 1928 г. ИЗ. Рудановский А.П, Руководящие принципы по счетоводству и отчетности в государственных хозяйственных объединениях. М., 1924 г.
61. Самышкина А.Н. Финансовая отчетность предприятий и ее реформирование в соответствии с МСФО: Канд. диссерт. Казань, 1998 г.
62. Сводный баланс государственной промышленности на 01.10.25 г. Общий анализ сводного баланса. Под ред. А.Л.Локшина. М., 1927 г.
63. Сводный баланс Крымской трестированной государственной промышленной компании и коммунальных предприятий за 25/26 год. Симферополь, 1927 г.
64. Селезнева И.К., Скобелева И.Г. Консолидированная бухгалтерская отчетность. И.: ЮНИТИ, 2000 г.
65. Современный экономический словарь, М.: Инфра-М, 1997 г. 496 с.
66. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Уч. Пособие. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. 638 с.
67. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. 496 с.
68. Соколов Я.В. План счетов и реформирование бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет. М., 2000. 12.-е. 38-41
69. Соколов Я.В., Пятов М.Л. Бухгалтерская отчетность: степень возможной реальности. Бухгалтерский учет. М., 1997. 1.-е. 54-58.
70. Соловьева В.М., Луговой В.А., Карсакова К.М. Бухгалтерский учет на предприятиях коммунального хозяйства. М.: Стройиздат, 1982. 264 с.
71. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности: учебной пособие. М.; "Аналитика- пресс", 1998 г. 288 с.
72. Сотникова Л.В. Новые формы бухгалтерской отчетности Бухгалтерский учет. М., 2000. 8. с.3-5.
73. Стаханов А.Ю. Финансовая отчетность в рьшочной экономике (сравнительный анализ зарубежного и российского опыта): Канд. диссерт. М., 1998 г.
74. Степанюк А.Л. Учет и экономический анализ в производственных объединениях. Киев, 1977 г.
75. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности. М.: АКДИ "Экономика и жизнь", 2000 г.
76. Ткач В.И. Международный финансовый и управленческий учет и проблемы совершенствования учета в Российской Федерации. Дисс.... д-ра экон. наук. М., 1992. 485 с.
77. Филиалы и дочерние предприятия. Правовые аспекты, бухгалтерский учет, налогообложение. Под ред. И.Д.Юцковской. М.: ИД ФБКПресс, 1999.-136 с.
78. Финансово-промышленные группы: управленческий опыт и реалии России. Под ред. Смитиенко Б.М. Изд-во Московской финансовой академии, 1996 г.
79. Филатова Е.В. Публичная отчетность акционерных обществ и ее анализ: Канд. диссерт. М., 1997 г.
80. Фишер С, Дорнбуш Р., Шмалензи Р. Экономика: Пер. с англ. (2-е изд.) М.: "Дело ЛТД", 1993 864 с.
81. Хансен П. Мероприятия ООН по стандартизации бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет. М., 1990. 12.-е. 66-67.
82. Хансен П. Усилия по унификации учета корпораций. Контролинг. М., 1991.-№1.-с. 84-91.
83. Хендриксен Э.С, Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер с англ. Под ред. проф. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1997. 576 с: ил.
84. Хорин А.Н. Финансовая отчетность организации: цель составления. Бухгалтерский учет. М., 2001. 7 с. 67-71
85. Хорин А.Н. О достоверности и суш;ественности показателей бухгалтерской отчетности. Бухгалтерский учет. М., 2000. 11 с. 60-65.
86. Чедвик Л. Основы финансового учета/Пер. с англ. Под ред. В.А.Микрюкова. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997. 252 с.
87. Чтение и анализ финансовых отчетов/Пер. с англ. М., 1993 г. 141. Шер И.Ф. Бухгалтерия и баланс. -М.: "Экономическая жизнь", 1925. 465 с.
88. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 1995.-176 с.
89. Шнейдман Л.З. Как пользоваться международными стандартами финансовой отчетности. Бухгалтерский учет. М., 2001. 11 с. 73-78
90. Шнейдман Л.З. Рекомендации по переходу на новый план счетов. М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2000. 96 с.
91. Юрке Ф.Э. Бюджетная информация центральных бухгалтерий и проблемы ее совершенствования в связи с задачами управления местных государственных органов в ССР и ГДР. Ленинград, 1979 г.