Контроль формирования и использования резервного капитала в коммерческих организациях

Краткое описание

Год:

2010

Автор научной работы:

Кувяткина, Надежда Николаевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

215

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Кувяткина, Надежда Николаевна

ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО - МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯРЕЗЕРВНОГОКАПИТАЛА.
1.1 .Резервнаясистема хозяйствующего субъекта как способ сохранениякапитала.
1.2. Сущность и порядокформированиярезервного капитала-.
1.3. Место и роль внутреннего контроля в системе управления организацией.
ГЛАВА' 2.РЕЗЕРВНЫЙКАПИТАЛ КАК ЭЛЕМЕНТ СИСТЕМЫ
ОБЕСПЕЧЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ В РЫНОЧНЫХ УСЛОВИЯХ.
2.1. Синтетический и аналитический учет - информационная* база внутреннего контроля резервного капитала.
2.2. Раскрытие информации-орезервномкапитале в бухгалтерской,отчетности организации.
2.3. Оценка эффективности формированиямииспользованиярезервного капитала.
ГЛАВА з: ОРГАНИЗАЦИЯ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ РЕЗЕРВНОГО КАПИТАЛАХОЗЯЙСТВУЮЩЕГОСУБЪЕКТА.
3.1.Организационыеподходы к внутреннему контролю резервного капитала
3.2. Основные этапы и алгоритмы внутреннего контроля резервного капитала

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Контроль формирования и использования резервного капитала в коммерческих организациях"

Актуальность темы исследования. Переход России к построению принципиально новых экономических отношений, повышение самостоятельностихозяйствующихсубъектов различных организационно-правовых формсобственностив реализации финансовой политики, выход на международные рынки, преодолениекризиснойситуации коренным образом изменили условия функционирования организаций. Устойчивое функционирование организаций в любой отраслихозяйствованияявляется неотъемлемым условием стабилизации и эффективного развития национальной экономики, и, следовательно, общества. Осуществляя свою деятельность, любойхозяйствующийсубъект подвержен воздействию различных факторов, как внешних, так и внутренних.
Иными словами, осуществляя обычную ипрочуюдеятельность в со временных условиях, организации подвержены влиянию значительного количества самых разнообразных рисков. Большинствоуправленческихрешений принимается в условиях риска, что обусловлено отсутствием полной информации, наличием противоборствующих тенденций, элементами случайности и многими другими факторами.
Особое значение проблема риска приобретает впредпринимательскойдеятельности. Успех в миребизнесарешающим образом зависит от правильности и обоснованности выбранной стратегии экономической деятельности. При этом должны учитываться вероятности критических ситуаций, то есть любой риск должен быть оценен.
В системе управления риском важная роль принадлежит правильному выбору мер предупреждения иминимизациириска, которые в значительной степени определяют эффективность функционированияхозяйствующегосубъекта.
Одним из способов снижения отрицательных воздействийрисковыхситуаций, широко применяемым в зарубежной практике, является практика созданиярезервовденежных средств за счет частиприбыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта или финансовых (бухгалтерских) резервов: В сущности, каждыйрезерв, страхуя организацию от предстоящих расходов, снижает риск и определяет будущие траты как неизбежные в данномотчетномпериоде.
В соответствии с законодательством практически всех развитых стран компании обязаны создаватьуставныерезервы как гарантию навложенныйв производство капитал. Особое место средиуставныхрезервов занимает резервный капитал, который предназначен для покрытия возможныхубыткови снижения риска кредиторов при ухудшении экономическойконъюнктуры. Резервный капитал рассматривается как запасной финансовый источник для возмещения возможных убытков исписанияпонесенных расходов в случае недостатка прибыли. В свою очередь,, величина'резервногокапиталазависит в, основном от полученного компанией финансового результата, а также от решениясобственниково его распределении.
Эти обстоятельства обуславливают необходимость совершенствования методологии, методики и организации системы внутреннего контролярезервнойзащиты капитала коммерческих организаций.
Актуальность выбранной темы подтверждается и тем фактом, что она все чаще становится предметом обсуждения ученых и практиков на профессиональных научно-практических форумах. Этим обусловлены выбор темы диссертации, ее цель, предмет и содержание.
Цели и задачи исследования. Целью настоящего исследования является совершенствование механизма и процедурбухгалтерскогоучета, контроля и анализа формирования и использованиярезервногокапитала коммерческими организациями. Для достижения этой цели в работе поставлены следующие задачи:
- определитьрезервныйкапитал организации как равноправный объект ч учета и контроля, имеющего свою структуру и оценить каждую его составную часть;
- систематизировать и представить наиболее значимые определения резервов;
- провести сравнительный анализ организации учета и контроля резервного капитала по российским и международным стандартам;
- проанализировать практику организации синтетического и аналитического учета резервного капитала как информационную базу функционирования учетно-контрольной системы;
- обобщить теоретические и методологические основы формирования резервного капитала для обеспечения одного из основных принципов — принципа осмотрительности; разработать рекомендации по совершенствованию методики внутреннего контроля резервного капитала организации;
- классифицировать методические приемы и процедуры внутреннего контроля формирования и использования элементов резервного капиталакоммерческихорганизаций, обеспечивающие достоверность и полноту отражения резервного капитала вотчетности;
- сформировать систему показателей, характеризующих уровень резервной защиты капиталаакционерногообщества.
Область исследования. Исследование соответствует пунктам 1.3 «Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов» и 2.1 «Методология и технологияаудита» специальности 08.00.12. «Бухгалтерский учёт, статистика» Паспорта научных специальностейВАКМинобрнауки РФ .
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретико-методологические положения и организационно-методические подходы к оценке достоверности формирования и использования резервного капитала организаций и егоцелевогоиспользования.
Объектом исследования избрана деятельность организации, создание системы внутреннего контроля резервного капитала.
Теоретическая и методологическая основа исследования.
Теоретической и методологической основой исследования послужили труды ведущих отечественных и зарубежных ученых по^вопросам теории и методики учета, внутреннего и внешнего контроля, анализа финансовых резервов коммерческих организаций; законодательные и нормативные акты побухгалтерскомуучету, контролю; научно-методические материалы; периодические издания; материалы научных конференций и семинаров.
Теоретико-методологические и методические разработки в области бухгалтерского! учета, анализа, контроля представлены работами таких отечественных и>.зарубежных.ученых как В.П.Астахов, В.Е. Ануфриев, К.И. Арнольд, Т.Н.Бабченко, Ю.А. Бабаев, М.И. Баканов, И.А.Бланк, ПС. Безруких, Р. Бенке, Й.Бетге, Л. А. Бернстайн, М.А.Вахрушина E.H.Галанина, Н.Г. Данилочкина, Е.П. Козлова,,И.П.Комиссарова, Н.С. Лунский, М. Миллер, Ф.Модильяни, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, В .И. Подольский, Дж. Рис, А.П.Рудановский, A.A. Савин, Я.В. Соколов, В.II.Суйц, В.И. Ткач, Р. Холт, А.Д.Шеремет, Р: Энтони, Л. Флори, и др.
Существенный! вклад в развитие методологии бухгалтерского учета финансовых резервов и резервного капитала внесли такие исследователи, как И.В.Березкин, Н.Г. Волков, Л.Т. Гиляровская, Н.Д.Кочетова, Л. А. Мельникова, В.В.Нарежный, С.Н. Поленова, С.А. Половинкин, C.B.Романова, И.В. Самойлов, М.В. Семенова, В.И;Ткач, С.А. Чещев.
Базой аналитической работы являются статистические данные,, публикации, личные наблюдения' и выводы автора, полученные в ходе проведения научного исследования. Особое внимание было уделено базовым принципам и концепциям бухгалтерского учета, которые являются основой построения международных стандартов финансовой отчетности- и национальных стандартов (положений по бухгалтерскому учету), и механизмам и процедурам внутреннего контроля. 1
Данное исследование базируется на общенаучных методах познания: анализ и синтез, научная абстракция и моделирование, группировка и сравнение.
Научная новизна исследования. В результате всестороннего изучения современной практики бухгалтерского учета, анализа и контроля, законодательной базы, регламентирующей учет, анализ и внутренний контроль резервного капитала в России, требований международных стандартов, определяющих принципы бухгалтерского учета финансовых резервов коммерческих организаций, а также современных научных исследований, посвященных проблемам бухгалтерского учета и контроля формирования и использования резервного капитала, получены следующие результаты, содержащие научную новизну:
- приведены авторские трактовки понятий «финансовыерезервы» и «резервный капитал»;
-уточнено определение резервного капитала с точки зрения снижения рисков возможных потерь;
- предложена система счетов (второго и третьего порядка, а также аналитических счетов) для организации аналитического учета резервов, формируемых в соответствии с учредительными документами или нормами действующего законодательства;
- разработан внутренний Стандарт «Учет резервного капитала» для организаций;
- приведена методика построения системы внутреннего контроля элементов резервного капитала;
- предложена модельрезервированиякапитала организации;
- сформирована система показателей, характеризующих уровень резервной защиты капитала, и предложена методика анализа резервного капитала акционерного общества на базе этой системы показателей. I
Практическое значение и апробация результатов исследования.
Предложения и рекомендации, изложенные в диссертации, позволят усовершенствовать систему внутреннего контроля резервного капитала.
Приведенные в диссертации теоретические аспекты организации службы внутреннего контроля, а так же методические приемы и процедуры учета, анализа и контроля элементов резервного капитала могут быть использованыхозяйствующимисубъектами для повышения эффективности системы внутреннего контроля.
Отдельные результаты диссертации внедрены в финансово-хозяйственную деятельностьОАО«МОТЭК», ООО «Издательство «АИСТ-Принт» (г. Москва) и других организаций приведены в приложений № 8.
Основные положения диссертационной работы явились основой разработки учебно-методических указаний и- практических заданий для студентов экономических специальностей и используются автором при чтении курсов лекций по дисциплинам «Внутреннийаудит», «Бухгалтерский финансовый учет», «Бухгалтерский учет», «Международные стандарты учета и финансовой отчетности», «Контроль и ревизия» в ФГБОУВПО«Национальном исследовательском ядерном университете «МИФИ». Кроме того разработанные в диссертации положения используются в процессе подготовки профессиональныхбухгалтерови аудиторов по программе МФ РФ в Профессиональномкадровомцентре «СТЕК».
Основные методологические и методические положения диссертации докладывались автором на всероссийских и международных научно-практических конференциях, опубликованы в сборниках научных трудов и специализированных изданиях.
Публикации. По теме диссертации опубликовано 10 работ общим объемом 2,63 п.л., в том числе 3 статьи в журналах, рекомендованных ВАК РФ.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 186 источников, содержит 9 приложений. Общий объем диссертации составляет 178 машинописных страницы, включает 12 таблиц, 8 рисунков, 5 формул.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Кувяткина, Надежда Николаевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Концептуальные дискуссии о назначении и содержании контроля еще далеко не закончены, а их анализ показывает, что эта область экономико-управленческих знаний описана с разной степенью систематизации, что выражается в большом количестве определений самого понятия «контроль». Часто стремление описать ключевые элементы системы контроля лишь нарушают его целостность и комплексный характер. Понятие «контроль» до настоящего времени не нашло своего окончательного истолкования, каждый автор предлагает свой вариант определения этой категории.
Проведенные нами исследования позволили определить «границы» взаимосвязи функций учета, анализа, контроля; установить место контроля в системе управления организацией, в системе принятияуправленческихрешений, в управленческом учете и информационной системе организации; уточнить взаимосвязь иразмещениеэлементов контроля «в пространстве» и «во времени».
Для того, чтобы цель контроля была реальной и выполняла свое назначениеинтегрирующегофактора, необходимо разрабатывать ее по определенной методике. Цель разрабатывается аналитически, при этом нужно проверять, оценивать все ее детали и последствия, содержание и смысл. С учетом вышесказанного можно сформулировать главное предназначение контроля — обеспечение достижения целей организации в долговременной перспективе. Исходя из изложенного, нами дано следующее обобщенное определение контроля:
Контроль — созданная для достижения целей вдолгосрочнойперспективе подсистема управления организацией, сочетающая в себе функции учета, контроля и анализа, направленная на обеспечениеконкурентоспособностиорганизации путем интеграции целей, задач и функций управления в единый комплекс процессов через информационнуюподдержкуи координирование.
Ключевым условием эффективности функционирования системы контроля в организации, достижения его цели по нашему мнению является соблюдение принципов эффективности. Все принципы взаимосвязаны, порядок их сочетания зависит от конкретных обстоятельств.
Также необходимо отметить основные требования к организации системы контроля. Данные требования по своей сути хотя и не являются принципами, но также обусловливают эффективное функционированиехозяйствующегосубъекта.
Устойчивое функционирование организаций в любой отраслихозяйствованияявляется неотъемлемым условием стабилизации и эффективного развития национальной экономики, и, следовательно, общества. Одним из способов снижения отрицательных воздействийрисковыхситуаций, широко применяемым в зарубежной практике, является практика созданиярезервовденежных средств (обособленных фондов возмещенияубытков) за счет части прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта или, так называемых, финансовых (бухгалтерских) резервов.
Среди всей совокупности видов резервов особое место занимают финансовыерезервы— как объект бухгалтерского учета, в числе которых выделяютуставныерезервы; резервы предстоящих расходов; оценочные резервы. Уставные резервы представлены в формерезервногокапитала, формируемого в соответствии с действующим законодательством в обязательном порядкеакционернымиобществами, и в добровольном порядке организациями других организационно-правовых форм.
Резервныйкапитал - страховой капитал организации, предназначенный для возмещения убытков отхозяйственнойдеятельности. Он накладывает ограничения на распределение накопленнойчистойприбыли. Резервный капитал защищает интересысобственникови привлекает их вложить средства в организацию. Он аккумулирует средства за годы с высоким уровнемприбылии расходуется в менее благоприятные годы, причем на его распределение накладываются жесткие ограничения. Этим достигается равномерное распределение доходов междусобственникамии стабильное функционирование организации. Таким образом, резервныйкапиталограничивает текущую доходность вложений собственников в пользу усиления их будущей стабильности. Средства резервногокапиталавыступают гарантией бесперебойной работы организации и соблюдения интересов третьих лиц. Наличие такого финансового источника придает последним уверенность впогашенииорганизацией своих обязательств.
Образование резервного капитала может носить обязательный или добровольный характер. В первом случае он создается в соответствии с национальным законодательством, во втором - в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах организации, или с еёучетнойполитикой.
В диссертации предложено определение резервного капитала как экономической категории, отражающей совокупность отношений экономического субъекта и егоинвесторовпо формированию и использованию финансовых ресурсов для снижения рисков возможных потерь. Резервный капитал общества гарантируетблагосостояниеучастников (акционеров) и обеспечиваетстраховойбарьер для кредиторов.
Особенностью резервного капитала, отличающей его, на наш взгляд, отпрочихфинансовых резервов, является, на наш взгляд, егокапитальныйхарактер.
Отношения по поводу создания резервного капитала (уставныхрезервов) имеют, на наш взгляд, два уровня: первый уровень связан с необходимостьюрезервированияопределенной части денежных средств под возможностьвыплатыдивидендов или погашения облигаций общества при отсутствии (недостаточности) прибыли в определенном периоде времени. При этом уставные резервы должны находиться в состоянии постоянных качественных и количественных изменений, т.е. являться величиной переменной.
Второй уровень связан с необходимостью осуществления деятельности попривлечениюинвестиций (вложений) как основы развития организации. Это предопределяет постоянную необходимость формирования резервов под возможные риски. Именно данная «постоянность» является причиной функционирования уставных резервов какинструментаобеспечения финансовой устойчивости хозяйствующего субъекта.
Наличие резервного капитала у любой организации должно стать обязательным фактором стабильности ее деятельности в рыночной экономике.
Особая роль, выполняемаярезервнымкапиталом в системе страхования и нивелирования рисковпредпринимательскойдеятельности, обусловили необходимость рассмотрения вопросов егобухгалтерскогоучета, отражения в финансовойотчетности, а также изучения и разработки системы внутреннего контроля его создания ицелевогоиспользования.
Проведя анализ действующего законодательства, регламентирующего порядок использования средств резервного капитала длявыкупасобственных акций, в диссертации обосновано, что возможность показать использование резервного капитала подебетусчета 82 «Резервный капитал» в случае выкупа и аннулирования собственныхакцийи погашения облигаций общества отсутствует. Очевидно, что показать в учете источник средств привыкупесобственных акций и погашенииоблигацийобщества становится возможным лишь в аналитическом учете.
В целях устранения выявленных противоречий в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета [24] в работе предлагается третий абзац пояснений к счету 81 «Собственныеакции(доли)» изложить в следующей формулировке: «Аннулированиевыкупленныхакционерным обществом собственных акций проводится покредитусчета 81 «Собственные акции (доли)» и дебету счета 80 «Уставныйкапитал» после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом на счете 81 «Собственные акции (доли)» разница междуфактическимизатратами на выкуп акций (долей) и номинальной стоимостью их относится на счет 82 «Резервный капитал».
В диссертации обосновано, что положительная разница междуфактическойстоимостью выкупа собственных акций и их номинальной стоимостью (возникает, еслифактическаястоимость выкупа ниже номинальной стоимости), по сути представляющая эмиссионный доход организации, должна быть присоединена к сумме резервного капитала, так как одной из целей его создания является в том числе и покрытие убытков при выкупе собственных акций с целью уменьшенияуставногокапитала.
Отрицательная разница, возникающая при выкупе собственных акций в том случае, когда фактическая стоимость выкупа акций превышает номинальную их стоимость, можетпогашатьсяза счет средств резервного капитала. Данная операция будет отражаться записью по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту счета 81 «Собственные акции (доли)».
Учитывая опыт различных зарубежных стран, а также степень развития международных связей российских организаций, для организации аналитического учета уставных резервов, формируемых вхозяйственныхобществах согласно нормам законодательства или добровольно, в работе разработана система счетов второго и третьего порядка (субсчетов) и аналитических счетов учета резервного капитала. Для каждого счета второго порядка предложены схемы бухгалтерских записей.
В диссертации обосновано, что нормативное регулирование отражения структуры и состава собственного капитала и резервов организации в Российской Федерации ограничено только рекомендациями о порядке формирования показателейбухгалтерскойотчетности организации. Обобщив зарубежный опыт, было установлено, что в ряде стран приняты и действуют национальные стандарты, посвященные вопросам отражения в финансовой отчетности показателей собственного капитала, в том числе и резервного капитала (обязательного, добровольного).
В Российской Федерации данный вопрос на уровне Положений побухгалтерскомуучету не урегулирован, что, на наш взгляд, является отрицательным моментом в понимании важности правильного отражения в отчетности всех структурных составляющих собственного капитала.
В ходе формирования системы внутреннего контроля резервирования капитала организации необходимо так же иметь ввиду, что накопление финансовых ресурсов организации в видеденежныхсредств в своей основной части осуществляется на его счетах в банках. Именно набанковскиесчета поступает выручка (или ее часть) от реализации продукции,товаров, другого имущества, средства контрагентов по выполнению имиобязательствперед организацией и денежные средства изкассы. Вся эта денежная масса находится в обезличенном состоянии и только документальное сопровождениеденег(платежно-расчетные документы) указывает на их происхождение.
Планирование, фактическое накопление и использование, оперативный учет и контроль движения средств финансовых резервов, в том числе и резервного капитала - прямая и непосредственная обязанность службы внутреннего контроля организации.
Практический интерес к разработкаморганизационныхположений внутреннего контроля резервного капитала по нашему мнению обусловлен тем, что эффективная система контроля — один из основных факторов, определяющих перспективы развитиякоммерческойорганизации, ее текущую и будущуюликвидностьи финансовую устойчивость, инвестиционнуюпривлекательность, кредитоспособность и, в конечном итоге, рыночную стоимость. Качественная система финансовых резервов вообще, и резервного капитала в частности является фундаментальной основой для дальнейшего устойчивого роста хозяйствующего субъекта.
Рассматривая главную цель внутреннего контроля резервного капитала, следует отметить, что она неразрывно связана с главной целью деятельности организации в целом и реализуется с ней в едином комплексе. С развитием теоретических положений деятельностихозяйствующихсубъектов менялись и подходыэкономистовк определению главной цели коммерческой организации.
С учетом изложенного, целью внутреннего контроля резервного капитала является оценка влияния процесса формирования и использования элементов резервного капитала в качестве инструмента защиты рыночной стоимости хозяйствующего субъекта от рисков обычной ипрочейдеятельности.
По нашему мнению, внутренний контроль резервного капитала организации представляет собой контролирующую систему, обеспечивающую концентрацию контрольных действий на наиболееприоритетныхнаправлениях деятельности хозяйствующего субъекта по формированию и использованию элементов резервного капитала, своевременное выявление отклоненийфактическихее результатов от предусмотренных и принятие оперативных управленческих решений, обеспечивающих ее нормализацию.
В работе обосновано, что основными функциями внутреннего контроля элементов резервного капитала являются:
- наблюдение за ходом реализации заданий, установленных системойплановыхпоказателей и нормативов;
- измерение степени отклонения фактических результатов деятельности порезервированиюот предусмотренных;
- диагностирование по размерам отклонений серьезных ухудшений в позиции резервирования организации и существенного снижениятемповее развития;
- разработка оперативных управленческих решений по нормализации деятельности организации в области резервирования капитала в соответствии с предусмотренными целями и показателями;
-корректировкапри необходимости отдельных целей и показателей политики резервирования капитала в связи с изменением внешней среды,конъюнктурырынка и внутренних условий.
Анализ этих функций показал, что контроль резервирования капитала не ограничивается осуществлением лишь внутреннего контроля за деятельностью по формированию, использованию иперераспределениюрезервов организации. Он является эффективной координирующей системой обеспечения взаимосвязи между формированием информационной базы, анализом,планированием, учетом и внутренним контролем в организации.
Нормативные документы, регламентирующие порядок создания резервов коммерческой организации, определяют лишь минимальный размер и источник их формирования, в частности резервного капитала, без привязки к спектру ассоциированных с деятельностью хозяйствующего субъекта финансовых и бизнес-рисков и их основным характеристикам. Как правило, аналогичный подход отражен и в уставных документах в отношении резервов, формируемых добровольно.
Следовательно, сформированные элементы резервного капитала по сутинеэффективныс точки зрения способностирезультативногорегулирования рисков (в случае реализациирисковогособытия и возникновения потребности в притоке денежных средств для нейтрализации его неблагоприятных последствий подобным образом сформированныйрезервне способен реализовать свои функции).
Подобная ситуация возникает благодаря отсутствию каких-либо контрольных процедур на этапе принятия решения о формировании элементов резервного капитала, особенно добровольных. Финансово-аналитические службы в данном случае не имеют представления о том, целесообразным ли является факт формирования учредительных (добровольных) резервов, а также достаточен (или может быть даже избыточен) окажется сформированный резерв.
Следовательно, основной задачей осуществления контрольных процедур на этапе санкционирования решения о формировании добровольных резервов капитала является обоснование целесообразности их формирования и оценкадостаточности.
С учетом необходимости обеспечения выполнения указанной выше основной задачи предварительный контроль резервов капитала в организации должен строится по следующим основным этапам:
1. Определение объекта контроля.
2. Определение видов и сферы контроля.
3. Формирование системы приоритетов контролируемых показателей.
4. Разработка системы количественных стандартов контроля.
5. Построение системы мониторинга показателей, включаемых в контроль системы финансовых резервов организации.
6. Формирование системы алгоритмов действий по устранению отклонений, являющейся заключительным этапом построения контроля системы резервирования в организации.
Рассмотрев предлагаемые различными авторами показатели оценкирезервнойзащиты и резервной системы организации, в работе разработана система резервной защиты капиталаакционерногообщества, включающая пять групп показателей.
Показатели первой группы служатинструментомконтроля выполнения акционерным обществомзаконодательноустановленных ограничений на создание элементов резервного капитала.
Вторая группа показателей резервной защиты капитала акционерного общества характеризует уровень гарантии сохранения капитала организации от использования его втекущейдеятельности.
Показатели третьей группы предлагаются как дополнение к общей системе показателей оценки структурыбалансаорганизации при проведении анализа его финансового состояния. Нормативное значение данных показателей должно разрабатываться в организации с учетом желаемой структуры капитала или ее изменения.
Четвертая группа показателей характеризует качество резервногокаптала, т.е. на сколько финансовые ресурсы, представляющие собой резервный капитал, обеспеченыактивами, а главное - каково качество обеспечивающихактивов.
В диссертации определено, что временно свободные средства организации по сути являются строгоцелевымии предназначены для заранее определенных целей. Однако в отношении резервного капитала такое утверждение верно с некоторыми уточнениями. Цели формирования обязательной части резервного капитала строго определены законодательством, добровольной части — уставом организации. Т.е.целевойхарактер финансовых средств резервного капитала выдержан. Однако вероятность наступления предусмотренных событий и точную величину потерь (выплат, убытков), которые они повлекут за собой, оценить заранее возможно лишь условно. При этом оценка количественных параметров, как правило, основывается на предыдущем опыте организации или интуитивно. Т.е. главной целью создания резервного капитала является не полноепогашениерезультатов реализации рисков сохранения капитала, а гарантия такогопогашенияхотя бы в минимальной величине.
Однако эффективность резервной защиты капитала акционерного общества в большей степени, на наш взгляд, будет определяться тем, в какиеактивывложены финансовые ресурсы резервного капитала.
Большинство исследователей вопросов формирования и использования финансовых резервов как таковых сходятся во мнении, что наиболее эффективно размещать свободные средства финансовых резервов ввысоколиквидныеактивы - в акции, как правило, государственные.
На наш взгляд размещение средств резервного капитала возможно также и в другие формы финансовыхвложений, в частности, в банковскиесрочныедепозиты, сертификаты, драгоценные металлы. Подобное обеспечение средств резервного капитала позволитакционерномуобществу как минимум уберечь финансовые ресурсы от быстрогообесценения, что отвечает требованиям сохранения капитала организации в целом.
Расчетобеспеченностирезервного капитала активами целесообразно проводить по видам обеспечивающих активов. Это позволит выявить наиболее эффективное размещение средств резервного капитала.
Пятая группа показателей характеризует уровень покрытиязарезервированнымисредствами предполагаемых потерь (выплат, убытков), позволит руководству акционерного общества принимать решения опривлечениидополнительных финансовых ресурсов для погашения потерь и о необходимости увеличения (уменьшения) размеров резервного капитала.
Таким образом, предлагаемая система показателей оценки уровня I резервной защиты капитала акционерного общества позволит обосновать необходимость,достаточностьи направления использования финансовых ресурсов резервного капитала, а так же обеспечить выполнение требований в части минимального размера резервного капитала.
В качестве обобщения исследования нами разработана общая модель политики резервирования капитала акционерного общества, раскрывающая этапы учетно-контрольной работы по формированию и использованию резервного капитала организации.
Внедрение в организации системы внутреннего контроля резервирования капитала позволит, на наш взгляд, существенно повысить эффективность всего процесса управления ее деятельностью в области политики формирования и использования финансовых резервов в целом и резервного капитала в частности.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Кувяткина, Надежда Николаевна, 2010 год

1. Законодательные, нормативно-правовые акты, полоэюения и инструкции
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая.
4. Федеральный закон от 02.12.1990 г. № 395-1 «О банках ибанковскойдеятельности»
5. Федеральный закон от 28.06.1991 г. № 1499-1 «О медицинскомстрахованииграждан в Российской Федерации»
6. Федеральный закон от 27.11.1992 г. № 4015-1 «Об организациистраховогодела в Российской Федерации»
7. Федеральный закон от 08.12.1995 г. № 193-ФЭ «О сельскохозяйственнойкооперации»
8. Федеральный закон чот 26.12.1995. г. №208-ФЗ «Обакционерныхобществах» (с изменениями и дополнениями).
9. Федеральный закон от 21.11.1996. г. №129-ФЗ «Обухгалтерскомучете» (с изменениями и дополнениями).
10. Федеральный закон от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
11. Федеральный закон от 14.11.2002 г. № 161-ФЗ «О государственных имуниципальныхунитарных предприятиях»
12. Программареформированиябухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовойотчетности. Утверждена постановлением Правительства РФ от 06.03.98 г. № 283.
13. Положение по ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказомМинфинаРФ от 29.07.98 г., № 34н (с изменениями и дополнениями).
14. Положение побухгалтерскомуучету «Учетная политика организации» (ПБУ1/08). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.08 г., № 106н
15. М.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н (с изменениями и дополнениями).
16. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № ЗЗн (с изменениями и дополнениями).
17. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02). Утверждено приказом Минфина РФ от 2 июля 2002 г. № 66н.
18. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовыхвложений» (ПБУ 19/02). Утверждено приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н (с изменениями и дополнениями).
19. Правило (стандарт)аудиторскойдеятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходеаудита» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол № 6).
20. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету приМинфинеРФ и Президентским советом Института профессиональныхбухгалтеров29 декабря 1997 г.).
21. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (с изменениями и дополнениями).
22. Методические указания поинвентаризацииимущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49н.
23. Методические рекомендации о порядке формирования показателейбухгалтерскойотчетности организации. Утверждены приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н (с изменениями и дополнениями).1.. Монографии, учебники, учебные пособия и сборники научных трудов
24.АгапцовС.А., Мордвинцев А.И., Фомин П.А.,ШаховскаяЛ.С. Мотивация труда как фактор повышения эффективности производственно-хозяйственной деятельности предприятия. М., 2004. — С. 189.
25.АнтониР.Н. Основы бухгалтерского учета: Пер. с англ. М.: С.П. «ТриадаНТТ», 1992. - 318 с.
26. Арене Э.,ЛоббекДж. Аудит: Пер. с англ. — М.:Финансыи статистика, 2001.
27.АстаховВ.П. Теория бухгалтерского учета. Издательский центр «Март», 1999.-416 с.
28.Аудитпредприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: Учебное пособие / Сост. В.В.Нитецкий, H.H. Кудрявцев. — М.: Дело, 1996. — 448 с.
29. Аудит: Учебник /Под ред. В.И. Подольского. 4-е изд., - М.: Аудит, ЮНИТИ-ДАНА, 2008.
30.БабаевЮ.А., Комиссарова И.П., Бородин В.А.Бухгалтерскийучет: Учебник для вузов (под ред.БабаеваЮ.А., Комиссаровой И.П.) Изд. 2-е, перераб., доп. -М.:ЮНИТИ, 2006.
31.БакаевA.C. Годовая бухгалтерская отчетностькоммерческойорганизации. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2000. - 238 с.
32.Балансоведение. Серия «Высшее образование». — Ростов-на-Дону: Феникс, 2004.
33.БархатовА.П. Международный учет: Учебное пособие.— М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2001. — 288 с.
34.БелозерцеваИ.Б. Бухгалтерский учет и оценка финансовыхрезервов: Автореф. дис. канд. экон. наук. Новосибирск, 2006.
35. БерезкинИ.В. Учет расходов будущих периодов и резервов.— М.: «Налоговый вестник», 2000. — 144 с.
36. Бернар И.,КоллиЖ.-К. Толковый экономический и финансовый словарь: французская, русская, английская, немецкая, испанская терминология: В 2-х тт. Т Н: пер. с фр. — М.: Междунар. Отношения, 1997. 760 с.
37.БетгеЙ. Балансоведение: Пер. с нем. /Научный редактор В.Д.Новодворский; вступление A.C. Бакаева; прим. В.А. Верхова. — М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2000. 454 с.
38.БлатовH.A. Балансоведение. Л.: Экономическое образование, 1930.
39. Блейк Д.,АматО. Европейский бухгалтерский учет. Справочник /Перевод с англ. -М.:ИИД«Филинъ», 1997. 400 с.
40.БогатаяИ.Н. Стратегический учет собственности предприятия. Ростов н/Д.: «Феникс», 2001.- 320 с.
41.БогачевН.В. Прибыль?! О рыночной экономике и эффективностикапитала. — М.: Финансы и статистика, 1994. — 240 с.
42. Большая Советская Энциклопедия (в 30 томах). — Гл. ред. A.M. Прохоров. Изд. 3-е. —М.: «Советская энциклопедия», 1975. Том 21, 640 с.
43. Большая советская энциклопедия, т. 24, книга 1.— М.: Сов. Энциклопедия, 1976. — 184 с. — С. 271.
44. Большой экономический словарь / Под ред. A.M.Азрилияна.— М.: Фонд «Правовая культура», 1994. С. 340, 341.
45.БреславцеваH.A., Ткач В.И., Кузьменко В.А. Балансоведение. Учебное пособие. М.: «Издательство Приор», 2001. — 160 с.
46.БурцевВ.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. — М.: Экзамен, 2000. 320 с.
47. Бухгалтерский анализ: Пер. с англ. / Под ред. М.А.Гольцберга, Л.М. Хасан-Бек — Киев: Торгово-издательское бюро BHV, 1993. — 428 с.
48. Бухгалтерский учет встроительстве. (С.Н. Зубарев, Е.М. Мальцева, Ю.С.Кузнецов) — М.: Изд-во «АиН», 2000. — 120 с.
49. Бухгалтерский учет в строительстве: Учебник (М.Ф.Дьячков, Л.А. Баширов, Я.И. Гуральник и др., Под ред. М.Я.Дьячкова). — М.: Финансы и статистика, 1984. — 342 с.
50. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов /Под ред. Проф. Ю.А. Бабаева. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 476 с.
51. Бухгалтерский учет: Учебник /A.C.Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С.Безруких, 4-е изд., перераб. И доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 719 с.
52.БычковаС.М., Газарян A.B. Планирование ваудите. — М.: Финансы и статистика, 2001.
53.БуялоИ.В. Международные стандарты финансовой отчетности в вопросах и ответах. — М.: Проспект, 2008.
54.ВейцманН.Р. Курс балансоведения. М., 1927.
55. Вестник ИПБ:выпуск3. Справочник корреспонденций счетов бухгалтерского учета / Под ред. А.С.Бакаева.— М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационноеагентство«ИПБ-БИНФА», 2002. — 608 с.
56.ВолковаВ.М., Лахова Е.В. Международные стандарты бухгалтерского учета. Основные принципы и приемыконвертации. — М.: Издательский дом «Аудитор», 2000. 80 с.
57.ГерстнерП. Анализ баланса. М., 1926.
58.ГиляровскаяЛ.Т., Мельникова Л.А. Бухгалтерский учет финансовых резервов предприятия.— СПб.: Питер, 2003. — 192 е.: ил. — (Серия1.Бухгалтеруи аудитору»).
59.ГиляровскаяЛ.Т., Ситникова В.А. Аудит собственного капитала: методология и методика. Воронеж: Изд-во Воронежского государственного университета, 2000. — 240 с.
60. Готовимбухгалтерскуюотчетность /М.А. Волович, A.A.Салтыкова, В.Я. Соколов, JI.3. Шнейдмана. — М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2002. — 160 с.
61.ГранатуровВ.М. Экономический риск: сущность, методы измерения, пути снижения: учебное пособие.— М.: Издательство «Дело иСервис», 1999. — 180 с.
62.ГришунинC.B. Разработка и внедрение системыстратегическогоконтроллинга на промышленном предприятии: Автореф. . канд.экон. наук. -Санкт-Петербург, 1999.
63.ДайлеА. Практика контроллинга/ Под ред. M.JI. Лукашевича, E.H.Тихоненковой. М.: Финансы и статистика, 2001.I
64.ДанилевскийЮ.А., Шапигузов С.М., Ремизов H.A.,СтаровойтоваЕ.В. Аудит: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.
65.ДефлизФ.Л., Дженик Г.Р., О'Рейлии В.М.,ХиршМ.Б. Аудит Монтгомери. Пер. с англ. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
66.ДымоваИ.А. Международные стандарты бухгалтерского учета. М.:Главбух, 2000. - 156 с.
67.ЕфимоваО.В. Финансовый анализ. 2-е изд., перераб. и доп.— М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 1998.— 320 с. — (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).
68.ЗагоруйкоЖ.В. Учет и контроль формирования и использования финансовых резервов предприятия: Дис. канд. экон. наук. — Ставрополь, 2006.
69.ЗеленскийМ.С. Организация системы контроллинга на предприятии: Автореф. . канд. экон. наук. — Санкт-Петербург, 2000.
70.КарлинТ.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): Учебник. — М.: ИНФРА-М, 1998. — 448 с.
71.КачалинВ.В. Финансовый учет иотчетностьв соответствии со стандартами GAAP. — 4-е изд. — М.: Дело, 1998. — 432 с.
72.КипарисовH.A. Основы балансоведения. Построениебалансови анализ. М.: Издательство НАРКОМТОРГАСССРи РСФСР, 1928. - 296 с.
73.КлимоваМ.А. Ошибки при калькулированиисебестоимости.— М.: Бератор-Пресс, 2003. —-144 с.
74.КовалевВ.В. Финансовый анализ: Управлениекапиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. —М.: Финансы и статистика, 1996. — С. 160.
75.КозловаЕ.П., Бабченко Т.Н., Галанина E.H. Бухгалтерский учет в организациях: Учебник. 2-е изд., перераб. И доп. — М.: Финансы и статистика, 2002.-800 с.
76.КозловаЕ.П., Бабченко Т.Н., Галанина E.H. Сборник корреспонденций счетов бухгалтерского учета по новому счетному плану. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2001. - 287 с.
77. Комментарий к новому Плану счетов бухгалтерского учета / A.C.Бакаев, Л.Г. Макарова, Е.А. Мизиковский и др.; Под ред. A.C. Бакаева. М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2001. -435 с.
78.КондраковН.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 4-е изд., перераб. И доп. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 640 с.
79.Контроллинг— инструмент управления предприятием / Под ред. Н.Г. Данилочкнной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.
80.КочиневЮ.Ю. Аудит. — СПб.: Питер, 2002.
81.КрапивинО.М., Власов В.И. Комментарий к Федеральному закону «Об акционерных обществах» (постатейный). -М.: Омега-Л, 2002. С. 517
82.КутерМ.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 2-е изд., перерб. И доп. - М.: Финансы и статистика, 2003. — 640 с.
83. Манн Р., Майер Э. Контроллинг для начинающих. М.: Финансы и статистика. 1995.
84.МаренковН.Л., Кравцова Т.И., Веселова Т.Н.,ГрицюкТ.В. Международные стандарты бухгалтерского учета, аудита иучетнаяполити