Контроль и анализ исполнения бюджетов в системе управленческого учета строительных организаций

Краткое описание

2011

Автор научной работы:

Мусин, Сергей Леонидович

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Тольятти

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

206

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Мусин, Сергей Леонидович

Введение.
Глава 1.Бюджетированиев системе управленческого учета.
1.1. Теоретические основыуправленческогоучета в части информационных потребностей длябюджетирования.
1.2. Согласование принципов управленческогоучетас принципами бюджетирования.
1.3. Влияние особенностей деятельностистроительныхорганизаций на постановку управленческого учета и бюджетирования.
Глава 2.Контрольбюджетных показателей в строительной организации.
2.1. Виды, содержание и этапы контроля, обеспечивающие систему бюджетирования.
2.2. Выделение центров ответственности встроительнойорганизации.
2.3. Разработка структурированнойуправленческойотчетности для контроля забюджетнымипоказателями.
Глава 3.Анализисполнения бюджетов строительной организации.
3.1. Система аналитических показателей обеспечения бюджетирования.
3.2. Алгоритм анализа эффективностиисполнениябюджета.
3.3. Анализ оптимальной структуры операционного и финансовогобюджета.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Контроль и анализ исполнения бюджетов в системе управленческого учета строительных организаций"

Актуальность темы исследования. Эффективность управления финансово-хозяйственной деятельностью организации всецело зависит от наличия о ней полной и достоверной информации. Все данные о фактах такой деятельности формируются и систематизируются вбухгалтерскомучете. В свою очередь, информациябухгалтерскогоучёта способствует формированию контрольно-аналитических показателей, позволяющих установить эффективность принятых конкретнымименеджерамиделовых решений и в целом оценить эффективность функционированияхозяйствующегосубъекта, а также определить перспективы его развития. Актуальность темы диссертационного исследования заключается в том, что информация, формируемая в рамкахуправленческогоучета, является основой для построения системыбюджетирования. Отчетность управленческого учета отражает все факты финансово-хозяйственной деятельности в разрезе центров ответственности в части исполнениябюджетов. Также информация позволяет проводить систематический контроль и анализ возникновения отклонений для определенияуправленческихвоздействий по предотвращению или сглаживанию возникшихбюджетныхотклонений.
При определении формата бюджетов следует определиться с полным наборомуправленческойотчетности, формируемой в рамках управленческого учета, способствующей принятию эффективного решения. Формат сбора информации для контроля и анализа бюджетных показателей должен соответствовать тому, в котором утверждаются бизнес-планы ибюджетыв организации.
Процесс совершенствования информационнойоснащенностиявляется бесконечным, так как изменения в организации, в системе бюджетирования, в законодательной и нормативной базе будут способствовать изменениям в различныхучетныхсистемах, а соответственно совершенствовать информационную базу экономического анализа. Следовательно, понимая степеньсущественностиинформации, необходимо стремиться к тому, чтобы содержательная часть информации была достаточной, а не абсолютной.
Рыночные условия, жёсткаяконкурентнаясреда требуют значительного расширения и углубления аналитичности информации. Все это обуславливает необходимость сопоставления бюджетных показателей ифактическихрезультатов финансово-хозяйственной деятельности организации для установления ответственности конкретныхменеджеровза результаты принятых ими решений, а соответственно, формирования контрольно-аналитического сопровождения системы бюджетирования организации, в части исполнения бюджетов. В соответствии с вышеизложенным возникает потребность теоретико-методической разработки принципов и процедур контрольно-аналитического обеспечения бюджетирования.
Вышеизложенное предопределило выбор темы, цели и задачи диссертационного исследования.
Степень разработанности проблемы. Известен широкий круг российских и зарубежных специалистов, занимающихся общетеоретическими и методологическими вопросами управленческого учета, являющегосяпоставщикоминформации для контроля и анализа исполнения бюджетовкоммерческойорганизации: H.A. Адамов, О.И.Васильчук, М.А. Бахрушина, Н.Д. Врублевский, К.Г.Гарифуллин, В.Б. Ивашкевич, Т.Н. Карпова, Н.П.Кондраков, М.И. Кутер, Г.М. Лисович, М.В.Мельник, И.Е. Мизиковский, С.А. Николаева, O.E.Николаева, В.Ф. Палий, В.И. Петрова, B.C.Плотников, JI.B. Попова, Я.В. Соколов, Л.И.Хоружий, А.Д. Шеремет, и др. Вопросам теории, методологии и постановки системы контроля вкоммерческихорганизациях посвящены труды российских ученых: В.В.Бурцева, Г.Н. Гаджиева, H.A. Ермаковой, A.C.Наринского, Л.Н. Растамхановой, Т.М. Садыковой, В.П.Суйца, A.A. Терехова и др.
Большой вклад внесли в развитие теории, методологии и практики экономического анализа: М.И.Баканов, В.И. Бариленко, С.Б. Барнгольц, А.Н.Бортник, CA. Бороненкова, Д.А. Ендовицкий, В.В.Ковалев,
Н.П.Любушин, Л.Г. Макарова, М.В. Мельник, Ф.П. Риполь-Сарагоси, А.Н.Хорин, А.Д. Шеремет и др.
Исследованию экономической сущности, принципам и механизму функционирования бюджетирования посвящены труды И.Т.Балабанова, C.B. Барулина, В.В. Ковалева, В.П.Суйца, А.Д. Шеремета, К.В. Щиборща и др.
Среди зарубежных авторов следует выделить исследования: X. Андерсона, А.Апчерча, Р. Брейли, Р.В. Вила, К.Друри, У. Кинга, Д. Клиланда, Д.Колдуэлла, Э. Майера, А. Макмина, Р. Манна, Д. Миддлтона, М.Р.Мэтьюса, Б. Нидлза, М.Х.Б. Перера, Б. Райна, Ж.Ришара, Дж. Сигэла, Д.Хана, Дж. Шима, К. Уорда, Ч.Т.Хорнгрена, Дж. Фостера, Р. Энтони.
Однако, проблемы контроля и анализа исполнения бюджетов вызывают интерес все большего числа специалистов. Это связано прежде всего с тем, что полного решения задач, стоящих передбухгалтерскойи аналитической наукой нет, а в условияхнеопределенности(финансового кризиса) вопросы информационного и аналитического сопровождения системы бюджетированияхозяйствующихсубъектов являются наиболее актуальными.
Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является разработка отдельных положений контрольно-аналитического обеспечения системы бюджетирования, направленных на развитие теории и методологии управленческого учета и способствующих разрешению конкретных прикладных задач по совершенствованию контрольных и аналитических процедур, способствующих повышению эффективности управлениястроительнойорганизацией.
Для достижения поставленной цели в исследовании обозначены следующие задачи:
- изучить теоретические и методологические основы построения систем управленческого учета, обеспечивающих систематический контроль и анализ возникновения бюджетных отклонений для определения управленческих воздействий по их предотвращению или сглаживанию;
- выявить особенности построения информационной системы для контроля и анализа выполнения бюджетов, определяемые спецификой деятельностистроительныхорганизаций;
- исследовать виды, содержание и последовательность контроля, обеспечивающего эффективность системы бюджетирования;
- разработать алгоритм формирования центров ответственности и определить контрольныебюджетныепоказатели по подразделениям в строительных организациях;
- определить взаимосвязь и обосновать содержание показателей структурированнойотчетности, формируемой в рамках управленческого учета для контроля забюджетнымипоказателями;
- предложить пути совершенствования аналитического сопровождения бюджетирования на базе существующих подходов экономического анализа, а также системы контрольных показателей.
Предметом исследования послужили теоретические и методические проблемы управленческого учета, контроля и анализа процессов сопровождения системы бюджетирования в строительных организациях.
Объектом исследования была избрана существующая практика управленческого учета, контроля и экономического анализа в строительных организациях. Наиболее детальные исследования проведены по материалам строительных организаций Самарской области.
Теоретической и методологической основой исследования являются классические и современные труды теоретиков управленческого учета, контроля и анализа, материалы научных и научно-практических конференций, положения во ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, специальная литература в области управленческого учета, контроля и экономического анализахозяйственнойдеятельности организаций. В процессе исследования использованы общенаучные методы познания (диалектика, анализ, синтез, системность и др.) и специальные (выборочное наблюдение, обоснование, сравнение, группировка, обобщение и др.).
Научная новизна диссертационного исследования заключается в обосновании и решении теоретических, организационно-методических проблем управленческого учета в условиях реализациипроцессногоподхода и управлению строительными организациями, имеющих существенные значения для развития контроля и анализа исполнения их бюджетов.
В процессе исследования получены следующие результаты:
- выявлены особенности построения системы управленческого учета в целях формирования информационных потоков для составления, контроля и анализа операционного и финансового бюджетов организации;
- раскрыто влияниеотраслевойспецифики деятельности строительных организаций на построение информационной системы для контроля и анализа бюджетов организаций в аспектах влияния продолжительности производственного (периодастроительства) и жизненного (периода эксплуатации) цикла объекта, особенностей производственного процесса и организациистроительногопроизводства, высокой стоимости и уникальности строительных объектов, привязанности к конкретнымтерриториальнымусловиям, зависимости от природно-климатических условий;
- комплексно охарактеризованы состав и содержание контрольных и аналитических процедур, необходимых для создания в организации эффективной системы бюджетирования (с выделением контрольных процедур и периодов их проведения в процессе предварительного,текущего, последующего контроля, по видамбюджетаво взаимосвязи с экономическим анализом);
- выделены центры ответственности строительной организации: центринвестиций, центр расходов, центр поступлений и расходов, центр коммерческих и управленческих расходов, центр налоговыхвыплати определены контрольные показатели, характеризующие исполнение бюджетов структурныхподразделений;
- определены взаимосвязь и обосновано содержаниепрогнозногобухгалтерского баланса, прогнозного отчета оприбыляхи убытках и прогнозного отчета о движенииденежныхсредств, позволяющих контролировать бюджетные показатели;
- предложены показатели для анализа исполнения бюджетов строительной организации (показатели, характеризующие финансовую деятельность, бизнес-процессы,контрагентов, персонал);
- разработан алгоритм оценки оптимальности структуры и эффективности исполнения операционного и финансового бюджетов строительной организации на основе расчета производственного и финансовоголевериджа.
Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретическая значимость диссертационной работы определяется современным развитием системы учетно-аналитического сопровождения системы бюджетирования.
Практическая значимость диссертационного исследования заключается в разработке рекомендаций, способствующих формированию в строительных организациях системы учетно-аналитического сопровождения бюджетирования.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертации докладывались автором и обсуждались на научных конференциях памяти С.Б.Барнгольц"Бухгалтерский учет, анализ иаудит: настоящее и будущее" (Москва, 2009 и 2010 гг.), Всероссийской научно-практической конференции "Актуальные проблемыменеджментав России. Проблемы развития экономического анализа и бухгалтерского учета в условиях финансовогокризиса" (Тольятти, 2010), УП-ой межрегиональной научно-методической конференции "Слагаемые качества обучения в гуманитарном вузе" (Тольятти, 2010).
Теоретические и практические результаты диссертационной работы получили применение в учебном процессе Тольяттинского государственного университета, ТольяттинскогофилиалаМосковского Университета пищевых производств при чтении лекций и проведении практических занятий по дисциплинам "Бухгалтерскийфинансовый учет", "Управленческий анализ", "Бухгалтерскийуправленческийучет".
Прикладные аспекты диссертационного исследования получили реализацию в практической деятельности ряда предприятий (ЗАО"Акрополь", ООО "Вендор", ООО "Каменный Дом")
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографии, иллюстрирована таблицами, рисунками и приложениями.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Мусин, Сергей Леонидович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Содержание диссертационного исследования выражается в следующих трех основных блоках научных результатов, выносимых на защиту.
Первый блок научных результатов характеризует теоретические основыуправленческогоучета в части информационных потребностей длябюджетирования, согласование принципов управленческого учета с принципами бюджетирования и определяет влияние особенностей деятельностистроительныхорганизаций на постановку управленческого учета и бюджетирования.
Финансовыйкризис, начавшийся в сентябре 2008 года, ярко обозначил проблемунеэффективногоменеджмента многих российских предприятий, который не смог выработатьантикризисныемеры, смягчающие его отрицательные последствия. Как свидетельствует исследование, неэффективностьменеджментасвязана прежде всего с тем, что на значительной части российских предприятий системавнутрифирменногопланирования не согласуется сбюджетированием, на ряде предприятий отсутствует система управленческого учета, что естественно приводит к некорректному выбору критериев оценки результатов деятельности и, следовательно, к ошибочному построению показателей достижениястратегическихцелей. Основной недостаток внутрифирменногопланирования, не базирующегося на построении системы управленческого учета и бюджетирования, заключается в том, что оно не предполагает:многовариантныйанализ финансовых последствий реализации намеченных бизнес-планов;сценарныйанализ изменения финансового состояния; анализ финансовой устойчивости организации при изменении условий внешней среды; определениерентабельностисамостоятельного структурного подразделения, продукции и т.д.
Результаты проведенного исследования свидетельствуют о том, чтобюджетированиеявляется одним из этапов постановки управленческого учета, в т.ч. в строительных организациях.
Как свидетельствует исследование, необходимость применения бюджетирования в системе управленческого учетастроительнойорганизации вызвана следующими аспектами ее деятельности:
- контроль отдельных ключевых показателей деятельности в рамках организации как в целом, так и ее отдельных структурныхподразделений;
- оптимизация ресурсов организации (финансовых, трудовых, материальных, инвестиционных иинновационных) в целях снижения себестоимости услуг для повышения ихконкурентоспособности;
- управлениеактивамиорганизации в целях ростакапитализациии ее инвестиционной привлекательности;
- разработка тактических и стратегических целей деятельности организации на основе отражаемыхбюджетныхпоказателей, интегрируемых средствами управленческого учета;
-предоставлениеструктурированной отчетности, читаемой любымменеджероморганизации, не обладающим тонкостямибухгалтерскогоучета для принятия эффективныхуправленческихрешений;
- анализ возникновения отклонений в части исполнениябюджетовдля определения управленческих воздействий по предотвращению или сглаживанию бюджетных отклонений.
В работе указано на то, что существенное влияние на постановку системы управленческого учета и бюджетирования оказывает специфика деятельности организации. Среди особенностей строительной отрасли, оказывающих влияние на систему управленческого учета и бюджетирования следует выделить следующие: продолжительность производственного (периодстроительства) и жизненного (период эксплуатации) цикла объекта; особенности производственного процесса; высокая стоимость объекта; уникальность строительных объектов, в т.ч. безопасность его эксплуатации;организационная(вертикально и горизонтально интегрированная) структура; привязанность к конкретнымтерриториальнымусловиям; зависимость от природно-климатических условий региона.
Исходя из специфики деятельности строительной организации, в исследовании предложена блок-схема формирования основногобюджетадля строительных организаций, которая влияет на информационные потоки, формируемые в рамках управленческого учета.
В исследовании отмечено, что информационная система управленческого учета для обеспечения построения системы бюджетирования организации должна основываться на: разработке концепции системы бюджетирования и управленческого учета; установлении перечня, сроковпредоставлениянеобходимой информации для обеспечения аналитических задач; автоматизации сбора, хранения и поиска информации; взаимосвязи между сбором информации и ее анализом; расширении прав и ответственности руководителей структурных единиц за результаты принятых ими решений; разработке и формировании используемых в ходе проведения анализа системы показателей, понятных и однозначно трактуемых; структурированииотчетностив зависимости от потребностей ее пользователей.
В работе рассмотрено как процесс бюджетирования включается в процесс управления финансово-хозяйственной деятельностью строительной организации и как он соотносится сбухгалтерскимфинансовым, управленческим учетом, контролем, анализом.
Поддержание такой системы возможно только при использовании в деятельности организации принципов управленческого учета:бюджетного(сметного) способа управления и принципаувязкидоходов и расходов (соответствия). Применение данных принципов позволит: существенно повыситьуправляемостьи прозрачность деятельности организации в целом и ее структурных подразделений в частности; внедрить систему эффективного контроля, способствующего улучшению финансового состояния организации; обеспечить плодотворное развитие организации через внедрение системы управления проектами и инвестиционное бюджетирование; выступить в качестве ретранслятора воли высшего состава менеджмента в процессе достижения как тактических, так и стратегических целей развития; рационально управлятьоборотнымиактивами, внешними источниками финансирования; проводить анализ отклонений междубюджетнымии фактическими затратами; строить структурированнуюуправленческуюотчетность, необходимую для принятия деловых решений, направленных наинтеграциюразличных управленческих контуров в единый контур бюджетного управления организацией; детализировать информацию по местам формирования затрат и центрам ответственности для оценки качества менеджмента.
В исследовании систематизированы требования к построению системы бюджетирования и управленческого учета, проведен сравнительный анализ методов управленческого учета и сделан выбор наиболее приемлемых методов учета затрат для строительных организаций: стандарт-костинг (standart-costing), директ-костинг (direct-costing), а в условиях жесткойконкурентнойборьбы необходимо применение таргет-костинга (target-costing).
Второй блок научных результатов связан с рассмотрением этапов контроля, обеспечивающих систему бюджетирования, выделением центров ответственности в строительной организации, разработкой структурированнойуправленческойотчетности для контроля за бюджетными показателями.
Для построения обоснованной системы управленческого учета строительных организаций необходимо наличие контрольной функции, выполняемой отделом внутреннего контроля. В исследовании подробно описаны виды предварительного,текущегои последующего контроля с указанием контрольных процедур и периодов проведения по каждому из них, по видам бюджета во взаимосвязи с экономическим анализом в строительных организациях.
По результатам исследования сделаны следующие выводы: во-первых, это качественно иной контроль, обеспечивающий не только, сравнение результатов финансово -хозяйственнойдеятельности за несколько отчетных периодов, но и обеспечивающийсопоставимостьданных по ценам, ассортименту и другим показателям, выявляющий слабые стороны в деятельности организации, которые требуютпервоочередноговмешательства со стороны руководства; во-вторых, внутренний контроль исполнения бюджета позволяет формировать регистры отклонений и изменений от нормативной базы и бюджетных статей. Многие крупные организации регулярно при контроле исполнения бюджетных статей материальных, трудовых и финансовых ресурсов проводят ежедневный мониторинг соблюдения установленных норм инормативовв соответствии с центрами затрат и объектамикалькулирования. Такой мониторинг позволяет им отслеживать и анализировать причины возникновения отклонений и изменений бюджета для разработки мероприятий по предотвращению или сглаживанию возникающих бюджетных отклонений; в-третьих, бюджетирование является универсальныминструментомуправления, создающим прозрачность управленческих решений, сочетающим в себе все функции управления, и в частности функцию внутреннего контроля, способствующую достижению наилучших результатов деятельности организации в установленные сроки, оптимизирующую материальные, трудовые, финансовые и инвестиционные ресурсы; в-четвертых, внутренний контроль позволяет установить меру ответственности конкретныхменеджеровза результаты принятых решений и способствует формированию комплексной оценки выполнения работ центрами ответственности (менеджментомцентров ответственности).
Дляудовлетворенияпотребностей пользователей информации необходимо разработать формы структурированной отчетности, используемые для целей управления и определить сроки ее предоставления, круг пользователей и ответственных лиц за её подготовку. Формирование структурированной отчетности и выделение в рамках управленческого учета центров ответственности важны для сопоставления бюджетных показателей ифактическихрезультатов финансово-хозяйственной деятельности организации, а также для установления ответственности конкретных менеджеров за результаты принятых ими решений. В исследовании акцентировано внимание на том, что объем и степень детализации такой информации всецело зависят от потребностей управленческогоперсонала.
В диссертационном исследовании, исходя их специфики деятельности строительных организаций, обосновано выделение центров ответственности: центраинвестиций, центра прибыли, центра расходов, центра поступлений и расходов, центракоммерческихи управленческих расходов, центра налоговыхвыплат. Дирекция по строительству выполняет функцию центра расходов, в него входят отдел технической эксплуатации строительных механизмов, отдел материально-техническогоснабжения, строительный отдел. Финансовая дирекция (финансовый и планово-экономический отдел) икоммерческаядирекция (маркетинговый, коммерческий отделы и отдел рекламы) выделены в исследовании в центры поступлений и расходов.
Дирекцияпо общим вопросам (хозяйственный отдел, отдел управленияперсоналом, юридический отдел) представляет собой центр коммерческих и управленческих расходов.Бухгалтерскаяслужба (отдел бухгалтерского и налогового учета, отдел внутреннего контроля, отдел управленческого учета) выделена в диссертации в центр налоговых выплат.
Результаты текущего и последующего контроля являются основой отчетов по исполнению бюджетов. Эти отчеты содержат информацию о: фактических и бюджетных показателях; об отклонениях между ними, сопровождающихся пояснениями; показателях, подконтрольныхменеджеруопределенного центра ответственности; результатах деятельности в разрезе предыдущих периодов и различных подразделений; количестве работающих; отработанном времени работниками организации; степени загрузки строительных механизмов и т.д. В исследовании предложены этапы формирования отчётности для внутреннего контроля.
При формировании такой отчетности следует помнить о том, что она должна быть понятнойменеджерам, принимающим решения. Для наглядности в ней необходимо составлять графики, выделять важную информацию, обращая внимание руководства на относительно небольшое количество показателей, ярко характеризующих происходящие процессы в организации. Такая информация должна содержать ограниченное число факторов, играющих решающую роль в достижении целей организации разных центров ответственности, которые могут изменяться быстро и непредсказуемо, существенно влияя на результаты финансово - хозяйственной деятельности организации. Если отсутствует достоверная, полная и своевременная структурированная отчётность, то невозможно решить задачи, поставленные перед системой бюджетирования организаций.
Структурированная отчётность будет способствовать решению следующих задач по: проведению текущего мониторинга деятельности организации; обнаружению несовершенства хозяйственной деятельности; выявлению признаков, предупреждающих возможные проблемы в будущем; формированию учётной информации, необходимой для принятия грамотных управленческих решений; обоснованию стратегических приоритетов развития.
В исследовании разработаны формы структурированной отчетности, формируемой в рамках управленческого учета: "Прогнозныйбаланс", "Прогнозный отчет оприбыляхи убытках", "Прогнозный отчет о движенииденежныхсредств".
Третий блок научных результатов связан с систематизацией аналитических показателей для построения алгоритма методики анализа эффективности исполнения бюджета, оптимальной структуры операционного и финансового бюджета.
Наиболее часто вуправленческомучете используется анализ отклонений от заданных параметров, который позволяет оперативно разработать и внедрить в производство корректирующее воздействие на управляемый объект. В исследовании отмечено, что достоинством анализа отклонений от заданных параметров являются его: экономичность (для принятия управленческого решения менеджеру соответствующего звена управления достаточно знать отклонения и реагировать только на его величину и нет необходимости анализировать всю информацию об объекте управления);оперативностьуправляющее воздействие на отклонение совершается в момент его возникновения и способствует быстрому получению результата);адресность(возможность определения персонально ответственногоменеджераза объект управления). Адресность отклонений важна не только потому, что показывает причину, но и устанавливает ответственность за их возникновение, что способствует принятию правильных управленческих решений и выработке целенаправленных корректирующих действий.
В исследовании систематизированы показатели, характеризующие финансовое состояние, деятельностьконтрагентов, бизнес-процессы, персонал строительной организации.
Как свидетельствует зарубежная и российская практика, информация управленческого учета позволяет анализировать широкий спектр вопросов:привлекательностии конкурентоспособности организации; эффективности затрат настроительныеработы; эффективности работы центров ответственности, центров затрат; выбора инвестиционной иинновационнойстратегии; эффективности использования человеческогокапитала, мотивации сотрудников; внутренней интерпретации финансового состояния и финансовых результатов организации; эффективности процессов строительства и др.
Взаимоувязкавсех вышеобозначенных показателей представлена в схеместратегическойкарты через своевременный контроль и анализ ключевых показателей деятельности организаций. Как свидетельствует исследование, такая взаимосвязь позволяет обеспечитьприбыльностьи финансовую устойчивость строительной организации.
Особое внимание в диссертации уделено методике анализа производственного и финансовоголевериджа. Это связано с тем, что строительные организации используют в своей деятельностибюджетыкрупных капиталовложений. Для расчета и анализа показателей в исследовании предложена схема разделениятекущихрасходов организации для определения производственного и финансового левериджа на: условно-переменные расходы производственного характера (труд, материалы,заработнаяплата рабочих и др.), условно-переменные расходы финансового характера (процентыпо краткосрочным кредитам, лизинговым договорам и пр.), условно-постоянные расходы производственного характера (амортизационные, коммерческие и управленческие расходы и пр.), условно-постоянные расходы финансового характера (проценты куплатепо досрочным кредитам изаймам, лизинговые платежи и пр.).
В работе предложена методика расчета вышеобозначенных показателей на основе данных исследуемых предприятий. При анализе финансового левериджа рекомендовано оперироватьбухгалтерскойприбылью. Условно-постоянные расходы как производственного, так и финансового характера в конечном итоге определяют финансовые результаты деятельности организации.Капиталоемкиенаправления деятельности экономического субъекта характеризует уровень производственного левериджа. Выбор же оптимальной структуры источниковфинансированиясредств организации связан с финансовымлевериджем. Зная каким образом сформированы затраты,управленческийперсонал получает механизм управления ключевыми показателями деятельности организации через систему бюджетирования, в частности механизм формирования оптимальной структуры операционного и финансового бюджета.
В исследовании сделано заключение, что построение эффективной системы бюджетирования возможно при рационально сформированной на предприятии системы управленческого учета, контроля и анализа.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Мусин, Сергей Леонидович, 2011 год

1. Конституция Российской Федерации, утверждена в 1993 г.
2. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Полный текст (части первая и вторая)
3. Налоговый кодекс, части 1 и 2
4. Федеральный закон «Обухгалтерскомучете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ в ред. от 23.07.1998 г. № 123-ФЭ.
5. Методические рекомендации:Бюджетирование(Управленческий учет) -Реформа бухгалтерского учета иотчетности— Созданы Минэкономразвития.http://infinan.ru/economika/bjudzhetirovaniemetodicheskie rekomendacii m 200650s.html
6. План счетов и инструкция по применению Плана счетовбухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные ПриказомМинфинаРоссии от 31 октября 2000 г. N 94н (с учетом изменений и дополнений)
7. Проект ФЗ «Об официальном бухгалтерском учете»// wwwl.minfin.ru
8.АбрютинаМ.С. Финансовый анализ коммерческой деятельности: учебное пособие. -М.: Флигерсс, 2002. 176 с.
9.АдамовH.A., Чернышев В.Е. Управленческий учет встроительстве. http://art.thelib.ru/business/management/upravlencheskiyuchetvstroitelstve.html
10.АдамовH.A., Чернышев В.Е. Организацияуправленческогоучета в строительстве. СПб: Питер, 2006. — 192 с.
11.АверчевИ.В. Управленческий учет иотчетность. Постановка и внедрение. -М.: Вершина, 2006. -509 с.
12.АвроваИ.А. Управленческий учет. М.:Бератор- Пресс, 2003.-176 с.
13.АгеевА.Б., Агеев Ю.Б., Экономический словарь. М.:Финансыи статистика, 2003. - 400 с.
14. Актуальное проблемы аналитического обеспеченияуправленческихрешений: Монография/Под ред. проф. В.И.Бариленко. М.: Финансовый университет, 2010- 136 с.
15.АкчуринаЕ.В., Солодко Л.П., Казин A.B.Управленческийучет: Учеб.-практ.пособие . М.: Велби, Проспект, 2004. - 480 с.
16.АнсоффИ. Стратегическое управление. — М.: Экономика, 1989. — 519 с.
17.АпчерчА. Управленческий учет: принципы и практика: Пер. с англ./ Под ред. Я.В.Соколова, И.А. Смирновой. М.: Финансы и статистика, 2002. - 952 с.
18.АстаховВ.П. Теория бухгалтерского учета. М.: Экспертное бюро-М, 1997.-351 с.
19.АстаховВ.П. Теория бухгалтерского учета. М.: Март, 2006. - 573 с.
20. Афанасьева JI.K.,ТимофееваМ.В. Бухгалтерский учет встроительныхорганизациях. Учебник для студентов высших учебных заведений. М.: Academia, 2006. - 306 с.
21.БабаевЮ.А. Теория бухгалтерского учета: учебник для вузов. — М.:Аудит: ЮНИТИ, 1999. 391 с.
22.БакановМ.И., Мельник М.В., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: учебник/под ред. М.И.Баканова5-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2008, — 536 с.
23.БалабановИ.Т. Финансовый анализ ипланированиехозяйствующего субъекта. 2-е издание, доп. - М.:Финансы и статистика, 2000. - 208 с.
24.БариленкоВ.И., Кузнецов С.И., Плотникова JI.K.,ИвановаО.В. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. -М.:КНОРУС, 2005. 416 с.
25.БариновВ.А., Харченко B.JI. Стратегическийменеджмент: Учебник. -М.:ИНФРА М, 2005. - 237 с.
26.БарнгольцС.Б., Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельностихозяйствующегосубъекта. — М.: Финансы и статистика, 2003. -434 с.
27.БарулинC.B. Финансы: учебник / C.B. Барулин. М.: КНОРУС, 2010. -640 с.
28.БертонешМ., Найт Р. Управлениеденежнымипотоками. СПб: Питер, 2004. - 240 с.
29.БеликоваТ.К. Все об учете в строительстве. СПб.: Питер, 2006. - 304 с.
30.БеренбергБ.М. Сущность общей функции контроля. — Киев: Наукова думка, 1985. 252 с.
31. Блейк Дж.,АматО. Европейский бухгалтерский учет. Справочник/Перевод с англ. М.: Филинъ, 1997. — 400 с.
32. Божко П. Особенности управленческого учета на российских предприятиях // Финансовый директор. 2003. № 2. С. 44.
33. Большой экономический словарь / Под ред. А.Н. Азраиляна. М.: Институт новой экономики, 1998. - 858 с.
34. Боровков П. Финансовая структура как современныйинструментуправления экономикой предприятия // Проблемы теории и практики управления. 2007. - N 2. - С. 109-115.
35.БороненковаС.А. Управленческий анализ: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2002. - 384 с.
36.БороненковаС.А. Экономический анализ в управлении предприятием. — М.: Финансы и статистика, 2003. 224 с.
37.БортникА.Н.: Оценка недвижимости и анализ влияния ее результатов на финансовое состояние предприятий/Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. — Саратов, 2000.- 179 с.
38.БочаровВ.В. Финансовый анализ. СПб.: Питер, 2002. - 240 с.
39.БочаровВ.В. Финансовый инжиниринг. СПб.: Питер, 2004. - 400 с.
40.БрейлиРичард, Майерс Стюарт. Принципыкорпоративныхфинансов/Пер. с англ. Н. Барышниковой. М.: Олимп-Бизнес, 2004. - 1008 с.
41. Бриттон Э.,ВатерстонК. Вводный курс побухгалтерскомуучету, аудиту, анализу. Самоучитель: Пер. с англ. И.А. Смирновой/Под. ред. проф. Я.В Соколова. М.: Финансы и статистика, 1998. - 328 с.
42.БурцевВ.В. Теория маркетингового контроля // Научно-практический и аналитический журнал «Экономический анализ: теория и практика». -№ 5(20). -С. 2-9.
43.БурцевВ.В. Управленческий контроль как система //Аудиторскиеведомости. 2001. - №5. - С. 13
44.ВарняковЮ.В. Учетно-аналитическое обеспечение контроллинга вхолдингах: Монография. — М.: Проспект, 2008. 160 с.
45.ВасильчукО.И., Голиков О.И., Филатова Е.В. Управленческий учет на предприятиях химическойпромышленности. Тольятти: Изд-во ПТИС, 1999. — 138 с.
46.БахрушинаМ.А. Бухгалтерский управленческий учет — М.: Омега-JI, 2002. 528 с.
47.БахрушинаМ.А. Управленческий учет: Учеб. Для студентов вузов обучающихся поэкон. специальностям /М.А. Бахрушина — 3-е изд., доп. и пер. -М.: Омега-Л, 2004. 576 с.
48.БахрушинаМ.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы. М.: Экономика и жизнь, 2003. - 192 с.
49.БахрушинаМ.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие/ВЗФЭИ. М.:Финстатинформ, 2006. - 359 с.
50. Вил Р.В.,ПалийВ.Ф. Управленческий учет. М. :ИНФРА-М, 1997. - 480 с.
51. Вильяме Я. СправочникОААРс комментариями. Вып. 1. М.: ИНФРА-М, 1998.- 149 с.
52.ВолковД. Л. Основы финансового учета. — СПб.: Изд-во С.-Петербургского университета, 2004. — 456 с.
53.ВолнинВ.А. Бюджетирование как инструмент достиженияконкурентныхпреимуществ предприятия: от оптимизации затрат к созданию стоимости / В.А. Волнин // Финансовый вестник: финансы,налоги, страхование, бухгалтерский учет.-М.-2010.-№4.
54.ВумекДж. П., Джонс Д.Т. Бережливое производство. Как избавиться от потерь и добиться процветания вашей компании: Пер. с англ. — М.:АльпинаБизнес Букс, 2004. 473 с.
55.ВрублевскийН.Д. Управленческий учет издержек производства исебестоимостипродукции в отраслях экономики. — М.:Бухгалтерскийучет, 2004. 376 с.
56.ВрублевскийН.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2002. - 352 с.
57.ВрублевскийН.Д., Рендухов И.М. Учетвыпускаи продаж продукции в промышленности. -М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2002. 96 с.
58.ВэйдерМ. Инструменты Бережливого производства: мини-руководство по внедрению методик Бережливого производства: пер. с англ. М.: АльпинаБизнесБукс, 2005. - 125 с.
59.ГарифуллинК.М. Управление затратами. — Казань, Издательство Казанского государственного университета финансово — экономического института, 2005. -316 с.
60.ГерасименкоГ.П., Маркарьян С.Э., Маркарьян Э.А.,ШумилинЕ.П., Управленческий, финансовый, инвестиционный анализ: Практикум. Серия «Экономика и управление». — Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2002. -160 с.
61.ГерчиковаИ.Н. Менеджмент: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. М.:ЮНИТИ, 2001.-501 с.
62.ГерчиковаИ.Н. Финансовый менеджмент. — М.:Консалтбанкир, 1996. -208 с.
63.ГинзбургА.И. Прикладной экономический анализ. — СПб.: Питер, 2005. — 320 с.
64.ГлушковИ.Е. Управленческий учет на современном предприятии. Настольное компактное пособие поуправленческомуучету. М.: КНОРУС; Новосибирск:ЭКОР- книга, 2004. - 160 с.
65.ГогинаГ.Н., Никифорова Е.В., Шиянова C.JI. Комплексный анализ экономического потенциала организации: Монография / Под. ред. А.И.Афоничкина. — Тольятти: Волжский ун-т им. В.Н.Татищева, 2003. 175 с.
66.ГогинаГ.Н., Никифорова Е.В. Бухгалтерская финансовая отчетность и ее анализ: Учеб. пособие с грифомУМО/ Отв. ред. А.И.Афоничкин. Тольятти: Волжский ун-т им. В.Н.Татищева, 2003. - 247 с.
67.ГуляевН.С., Ветрова JI.H. Основные модели бухгалтерского учета и анализа в зарубежных странах: Учебное пособие. М.: КНОРУС, 2004. - 144 с.
68.ГундаревВ.А. Выбор стандарта ведения управленческого учета // Журнал «Экономика и жизнь». 2006. - № 8.
69. Дайли А. Практикаконтроллинга. М.: Финансы и статистика, 2001. - 336 с.
70.ДамариР. Финансы и предпринимательство. Финансовыеинструменты, используемые заказными фирмами для роста организаций. Пер. с англ. Е.В. Вылинской. Ярославль: Елень, 1993. - 224 с.
71.ДронченкоО. Принцип эффективного бюджетирования // Журнал «Финансовый директор». 2002. - № 15.
72. Дмитриева И. Процессно-ориентированный взгляд на бюджетирование http://www.intalev.ru.
73.ДруриК. Введение в управленческих и производственный учет. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 560 с.
74. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 774 с.
75. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет / Пер. с анг. П.С. Безруких. М.: Аудит, 2006. - 783 с.
76. Друри К. Учет затрат методом стандарт-кост. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.- 224 с.
77.Друкер, П.Ф. Задачи менеджмента в XXI веке. / Пер. с англ. М.: Вильяме, 2004. - 272 с.
78.ДубининаС.Ю. Организация учета, контроля затрат на повышениеконкурентоспособностипродукции/Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук, специальность 08.00.12. — Самара.:СГЭУ, 2006.- 192 с.
79. Дэвид Акер.Стратегическоерыночное управление / пер. с англ. под ред. Ю.Н.Каптуревского. СПб: Питер, 2002. - 544 с.
80.ЕндовицкийД. А. Учетно-аналитические процедуры на этапахбюджетированиядеятельности фирмы / Экономический анализ: теория и практика, 2003. № 7. - С. 3-10.
81.ЕрижевМ.К. Развитие методов управления затратами, учёта икалькулированиясебестоимости // Менеджмент в России и за рубежом 2007. -№ 6. - С.25-32.
82.ЕрмаковаH.A. Контрольно-информационные системы управленческого учета/ H.A. Ермакова. М.:Экономистъ, 2005. — 296 с.
83.ЕрмаковаH.A. Контрольно-информационные системы в экономическом пространстве управленческого учета/Диссертация на соискание ученой степени доктора экономических наук. Специальность 08.00.12 — Бухгалтерский учет, статистика. Казань, 2005. — 416 с.
84.ЖебракМ.Х. Курс промышленного учета. 8-е изд. М.: Госстатиздат, 1960.-399 с.
85.ЗаборскихН.П., Цыркунова Т.А. Управленческий анализ в организациях жилищно-коммунальной сферы // Научно-практический и аналитический журнал «Экономический анализ: теория и практика». М.: Финансы икредит, 2005.-№10(43).-С. 24-32.
86.ЗудилинА.П. Бухгалтерский учет на капиталистических предприятиях — М.:Ун-т Дружбы народов, 1976. 128 с.
87.ИвановИ.Н. Менеджмент корпорации. М.: ИНФРА-М, 2004. - 386 с.
88.ИвашкевичВ.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат//Бухгалтерский учет, 2000, № 5.- С.56-59.
89.ИвашкевичВ.Б., Зайцев С.Н. Современные тенденции развития управленческого учета//Бухгалтерский учет, 1996, №12. С. 34.
90.ИвашкевичВ.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия/ТБухгалтерский учет, 1999, № 4. С. 99-102.
91.ИвашкевичВ.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. Для вузов. — М.: Юристъ, 2006. 618 с.
92.ИвашкевичВ.Б. Практикум по управленческому учету иконтроллингу: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2004. — 160 с.
93.ИвашкевичВ.Б., Куликова Л.И. Бухгалтерское дело: учеб. пособие / В.Б. Ивашкевич, Л.И.Куликова. М.:Экономистъ, 2007. - 523 с.
94. Иллюстрированный глоссарий по «бережливому производству»/ под ред. Ч.Марчвински и Дж.Шука: Пер с англ. М.: Альпина Бизнес EyKc:CBSD, Центр развития деловых навыков, 2005. — 123 с.
95. Имаи М.Гембакайдзен: Путь к снижению затрат и повышению качества.
96. М.: Альпина Бизнес Букс, 2006. 346 с.
97.КалиновскийС. А. Учет и анализ в системе формирования и использованиязапасов: монография/С.А. Калиновский. — Тольятти: Кассандра, 2009.- 167 с.
98.КарлинТ.Р., Макмин А.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP). -М.: ИНФРА-М, 1999. 448 с.
99.КарповаТ.П. Управленческий учет. М.: Аудит; ЮНИТИ, 1998. - 346 с.
100.КарповаТ.П. Управленческий учет: учебник для вузов. М.:ЮНИТИ, 2000.-350 с.
101.КарповаТ.П. Основы управленческого учета. Учебное пособие. М.: Инфра-М, 2007. - 496 с.
102.КацИ.Я. Экономическая эффективность деятельности предприятия.- М.: Финансы и статистика, 2001. — 470 с.
103.КеримовВ.Э., Минина Е.В. Управленческий учет и проблемы классификации затрат // Менеджмент в России и за рубежом, 2002, № 1. С 2025.
104.КизиловА.Н. Карасева М.Н. Бухгалтерский (управленческий) учет: учебное пособие. М.: Эксмо, 2006. - 320 с.
105.КизиловА.Н. Концепция и модели построения адаптивной системы управленческого учета/ А.Н. Кизилов// Автореферат на соискание ученой степени доктора экономических наук. — Ростов-на-Дону, 2002. 47 с.
106. Кинг У.,КлиландД. Стратегическое планирование ихозяйственнаяполитика. -М.: Прогресс, 1982. 582 с.
107.КирееваН.В. Комплексный экономический анализхозяйственнойдеятельности: Учебное пособие. М.: Социальные отношения, 2006. - 512 с.
108.КиселевМ.В. Анализ прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности. -М.: АиН, 2001. 88 с.
109.КовалевВ.В., Ковалев Вит.В. Финансовая отчетность и ее анализ (основыбалансоведения): Учебное пособие. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект. 2006. -432 с.
110.КовалевВ.В., Ковалев Вит.В. Учет, анализ и финансовый менеджмент. Учеб.-метод. пособие. — М.: Финансы и статистика, 2006. — 688 с.
111.КовалевВ.В. Финансовый учет и анализ: Концептуальные основы М.: Финансы и статистика, 2004. - 270 с.
112.КовалевB.B. Финансовый менеджмент: теория и практика, 2-е изд. пераб. и доп. М:Проспект, 2007. - 1024 с.
113.КовалевВ.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — М.:ТК Велби, изд-во Проспект, 2004. 424 с.
114.КожиновВ.Я. Бухгалтерский и налоговый учет: управлениеприбылью.— М.: Экзамен, 2005.-416 с.