Костина, Зинаида Александровна. Учет и контроль затрат на качественное выращивание и хранение зерновых культур

Краткое описание

Год:

2011

Автор научной работы:

Костина, Зинаида Александровна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Саратов

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

169

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Костина, Зинаида Александровна

Введение.
Глава 1. Теоретические аспекты организации учета и контроля выращивания и хранениязерновыхкультур.
1.1 Порядок формирования системы показателей внутреннего контролязатратна выращивание и хранение зерновыхкультур.
1.2 Особенности организационно-технологического процессазерновогопроизводства и их влияние на формирование объектов учета затрат.
Глава 2. Методика учета затрат накачественноевыращивание и хранение зерновых культур.
2.1 Вопросы определения состава затрат на обеспечение качественного выращивания зерновых культур по технологическим цикламзернопроизводства.
2.2 Особенности классификации затрат на качественноехранениезерновых культур.
2.3 Порядокисчислениясебестоимости зернопродукции по технологическим циклам выращивания и хранения.
Глава 3. Методическое обеспечение внутреннего контроля затрат на качественноезернопроизводство.
3.1 Порядок организации внутреннего контроля затрат в процессе первичного наблюдения.
3.2 Методика внутреннегоаудитазатрат на качественное зернопроизводство.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Учет и контроль затрат на качественное выращивание и хранение зерновых культур"

Актуальность темы исследования. Развитиезерновогохозяйства в настоящее время поддерживается государственной программой "Развитие сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции,сырьяи продовольствия на 2008-2012 годы", целью которой является обеспечениединамичногофункционирования рынка зерна путем создания законодательной базы о рынке зерна, расширения масштабов производства ипосевныхплощадей, увеличения урожайности, оптимизации структуры производства зерна и повышении его качества. При этом выращивание зерновых культур в совокупности с климатическими условиями зависит от множестваорганизационных, технико-технологических и экономических факторов.
Поэтому современнаяаграрнаяполитика направлена на развитие эффективного устойчивогоагропромышленногопроизводства путем создания вертикально-интегрированных организационных структур, обеспечивающих возможность формирования замкнутого цикла выращивания и хранения зерновых культур. При этом, такаяорганизационнаяструктура, представляющая собой агрохолдинг, позволяет рационализировать технологические икооперативныесвязи, используя уже имеющиеся мощности и потенциал другихсельхозтоваропроизводителейи элеваторных комплексов без создания новых, что ведет ксокращениюзатрат не только на выращивание зерновых культур, но и на их хранение.
В этой связи объективно возрастает потребность в создании ч информационного поля функционирования вертикально-интегрированныхагроструктур, поскольку в этих условиях существенно меняются потоки формирования информации обиздержках, влияющих на определение закупочных цен зерна.
Поэтому большую значимость имеет правильная постановка учета и контроля затрат в процессе выращивания и хранения зерновых культур. В условиях усиленияконкурентныхпреимуществ агрохолдингов, когда особое внимание обращается на недопущение потериклассностизерна, требуется массив учетно-контрольной информации о затратах для поддержания соответствующего уровня качества зерновых культур.
В этой связи особое место занимают вопросы выделения- объектов учета затрат на выращивание и хранение зерновых культур для формирования информационной базы ихкалькулированияс целью определения оптимальнойзакупочнойцены. Это требует, с одной стороны, углубленного исследования состава затрат и разработки на этой основеноменклатурызатрат, позволяющей организовать учет качественного выращивания и хранения зерновых продуктов по стадиям технологическогозернопроизводства, а с другой стороны, организации осуществления* внутреннего контроля этих затрат путем разработки методических и технических способов его проведения:
Экономическая значимость вопросов учета и контроля затрат на качественное выращивание и хранение зерновых культур обусловливает повышенный интерес к решению указанных проблем.
Степень разработанности проблемы. Исследования по отдельным аспектам учета,отчетностии контроля затрат в сельскохозяйственных организациях посвящены работы многих ученых-экономистов:АксененкоА.Ф., Алборова P.A., Басманова И.А.,БезрукихИ.С., Белобжецкого И.А., Белова Н.Г.,БажоваА.Я., Бахрушиной М.А., Гильде Э.К.,ДодоноваA.A., Ерофеевой В.А., Ивашкевича В.Б.,КарповойТ.П., Кутера М.И., Ларионова А.Д.,ЛисовичаГ.М., Литвина Ю.Я., Николаевой С.А.,ПалияВ.Ф., Папковской П.Я., Пизенгольц М.З., Письменной Д.Н.,СадыковойТ.М., Соколова Я.В., Ткача В.И.,ТкачаМ.В., Ткаченко И.Ю., Хорина А.Н.,ХоружийЛ.И., Хорохордина H.H., Чумаченко Н.Г.,ШереметаА.Д., Штеймана М.Я., Широбокова В:Г. и других.
При всейсущественностивклада названных и других ученых в решение данной проблемы необходимо признать, что многие исследования по организации и совершенствованию учета и контроля затрат представлены в широком аспекте. В результате в современных условиях формирования вертикально-интегрированных структур в сельском хозяйстве, включающих в себя и сельхозтоваропроизводителей и элеваторные комплексы, имеет место информационная недостаточность о затратах на качественное выращивание и хранение зерна, что требует более углубленного изучения организации учета и контроля этих расходов.
Недостаточная теоретическая и практическая разработанность теории и методического обеспечения учета и контроля затрат на выращивание и хранение зерновых культур предопределили необходимость исследования данной проблемы, обусловили выбор темы диссертационного исследования и определили постановку его цели и задач.
Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений по выделению затрат на качественное выращивание и хранение зерновых культур по циклам производства, а также практических рекомендаций по, совершенствованию системы внутреннего контроля за такими затратами с целью обоснования оптимальныхзакупочныхцен на зерно.
Задачи исследования. В рамках поставленной цели предполагается решение следующих задач:
- определить показатели, характеризующие точки внутреннего контроля затрат на выращивание и хранение зерновых культур;
- выявить влияние особенностейорганизационно- технологического процесса зернового производства и хранения на формирование объектов учета затрат;
- рекомендовать группировку затрат на качественное выращивание и хранениезернопродуктовпо стадиям технологического процесса;
- предложить порядокисчислениясебестоимости зернопродукции с учетом сортового качества в процессе ее выращивания и хранения;
- систематизировать первичную информацию о затратах на качественное выращивание и хранение зерновых культур и разработать первичные документы для регламентации расхода ресурсов и осуществления их внутреннего учета и контроля; 1
- разработать методику контроля затрат при качественном выращивании и хранении зерновых культур.
Предметом исследования является процесс формирования учетно-контрольной информации о затратах на качественное выращивание и хранение зерновых культур для целей установления оптимальных закупочных цен на зерно.
Объектом исследования стала деятельностьрастениеводческихаграрных предприятий России и, в частности, сельскохозяйственных организаций и элеваторов Волгоградской областиСПК"Таловский", ОАО
Семеновское",ЗАО"Бизнес-Агро", ООО "Саломатино", ОПХ "Камышинское",ООО"Камышинская зерновая компания", ОАО "Зензеватский элеватор",ОАО"Матышевский элеватор", ОАО "Лапшинский элеватор", ОАО "Себряковский элеватор", входящих в структуруагрохолдинговОАО "Прометей", ОАО "Гетэкс".
Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблемамбухгалтерскогои управленческого учета, организации внутреннего контроля.
Информационной^ базой исследования явились, законодательные акты и нормативные документы государственных органов власти Российской Федерации, Волгоградской области, статистические данные Федеральной государственной службы статистики и Управления Федеральной государственной службы статистики по Волгоградской области, материалы периодической печати по изучаемой проблеме. ч
В ходе выполнения диссертационной работы применялись различные методы научного исследования: выборочное наблюдение, обследование, группировка, сравнение, анализ и обобщение, системный и комплексный подходы, монографический метод исследования.
Научная новизна проведенного исследования^ заключается в следующем:
- определеныучетныеи внеучетные аналитические показатели внутреннего контроля затрат на выращивание и хранение зерновых культур;
- определены объекты учета и внутреннего контроля, затрат на выращивание и хранение зерновых культур по циклам технологического процесса (осенне-зимние работы, весенние работы, весенне-летние работы, работы по сбору зерновых культур, работы по временному и длительному хранению зерновых культур);
- обосновано выделение и состав расходов комплексныхкалькуляционныхстатей "Расходы на обеспечение качественного выращивания зерновых культур" в разрезе циклов зернопроизводства и "Расходы на обеспечение качественного хранения зерновых культур" по-циклам технологического процесса хранения;
- разработан алгоритм процесса исчисления«себестоимостиосновных видов продукции зерновых культур с учетом их сортового качества путем распределения затрат пропорционально базисной массе продукции соответствующего качества и порядок распределения общетехнологических затрат на совместно производимые видызернопродукциипропорционально использованной земельной площади;
- разработаны новые формы первичного наблюдения, связанные с временным и длительным хранением зерна, и дополнены действующие формы документов по- выращиванию зерна новыми контрольными показателями для проведения внутреннего учета й контроля затрат;
- разработана методика контроля затрат при качественном выращивании и хранении зерновых культур с определением объектоваудитапо циклам технологического процесса и выделением основных этапов проведения проверки.
Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретическая^ значимость полученных результатов состоит в том, что сформулированные выводы и предложения могут послужить для дальнейших теоретических и практических разработок в данной области исследования.
Практическая значимость заключается в возможности использования выводов и предложений, содержащихся в диссертации, по совершенствованию учета и контроля затрат на качественное выращивание и хранения зерновых культур. Сделанные выводы и предложения позволяют повысить информационные возможности аналитических данных, усилив рольучетногоотражения затрат на качественное выращивание и-хранения зернопродукции в процессе принятияуправленческихрешений:. Основы разработанных теоретических положений и организационно-методических рекомендаций для, совершенствования учета- затрат на выращивание и хранения; зернопродукции^ что позволит обеспечить, контролируемость, их величины и состава в себестоимости зернопродукции с целью оптимизации рыночной цены.
Результаты исследования могут использоваться- при- разработкеотраслевыхнормативных и методических, документов, при подготовке методического обеспечения учебного» процесса- по5 специальными дисциплинам в высших учебных заведениях; при преподавании курсов:: "Бухгалтерскийуправленческий учет", "Учет затрат,калькулированиеи бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы", «Аудит» в>. системе профессиональной подготовки» и повышения квалификации;аудиторови профессиональных бухгалтеров.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Костина, Зинаида Александровна

Заключение
В условиях формирования вертикально-интегрированных структур в сельском хозяйстве, включающих в себясельхозтоваропроизводителей, элеваторные комплексы и организации поторговлезернопродуктами, складываются новые пропорции в уровняхиздержекзернопроизводства как по видам сельскохозяйственных культур, так и по регионам, влияющих на определениезакупочныхцен.
В этих условиях особо востребована достоверная информационная база затрат зерновых культур, которая должна быть основана на:
-учетнойинформации, содержащейся в бухгалтерской (финансовой) иуправленческойотчетности;
-внеучетнойэкономической информации, содержащейся в бизнес-плане; производственных планах;плановых, нормативных калькуляциях; сметной документации; технико-экономической документации; данных по отрасли; экономических обзорах; актах налоговых проверок,аудиторскихзаключениях и отчетах, данных агротехнического учета.
Особого внимания вучетныхдокументах заслуживают показатели, формируемые в документах первичного учета товарно-материальных ценностей, затрат труда, выхода продукции, а также учетных и налоговых регистрах, где формируется информация о расходе семян; стоимости использованных удобрений; стоимость зерна, поступившего в места хранения; объем затрат и выходзернопродукции.
Для определения оптимального уровня затрат на выращивание и хранения зерновых культур важное значение отведено показателям, сформированным на базевнеучетныхдокументов. Так в этой группе показателей большое внимание рекомендуем отводить информации, получаемой из документов:
- агротехнического учета, поскольку в них аккумулируются и обобщаются данные о затратах по видам работ, выполняемые под определенную культуру, нормах инормативахзатрат на 1 га посева, на 1 ц продукции и на весьплановыйобъем урожая; технико-экономической документации, бизнес-планах, производственных планов, в которых систематизируется информация о технологиизернопроизводства, затратах под урожай будущего года, плановых показателей о затратах назернопроизводствои сбыт зернопродукции, а также составляетсясметатекущих затрат на производство икалькуляциясебестоимости зернопродукции.
Для того чтобы правильно организовать контроль необходима информация о затратах по этапам технологического процесса выращивания и хранения зерна и видам зернопродукции, поскольку они лежат в основе формирования объектов учета затрат зерновых культур икалькулирования.
Информация по объектам учета затрат является одним из важнейшихинструментовконтроля за себестоимостью зерновых культур, которое основывается на четком определении состава затрат.
В настоящее время определение состава производственных затрат в сельском хозяйстве регламентируется Методическими рекомендациями побухгалтерскомуучету затрат на производство икалькулированиюсебестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, предусмотренные в которыхкалькуляционныестатьи затрат ориентированы в основном дляисчисленияполной производственной себестоимости продукции в конце года.
В исследуемых сельскохозяйственных организациях Волгоградской области не используется типоваяноменклатурастатей затрат, а учет организуется в каждой конкретной сельскохозяйственной организации по-разному.
Используемые статьи затрат приводят к невозможности сопоставления структурысебестоимостина производство одного и того же вида продукции в отдельных сельскохозяйственных организациях. Разный подход к составу статей затрат объясняется тем, что типовая номенклатура статей не в полном объеме учитывает технологические иорганизационныеособенности производства разных видов сельскохозяйственных культур и как правило ориентирована в целом на учет затрат по сельскохозяйственной организации.
Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях не предусмотрен состав затрат, обеспечивающий качественное выращивание зерна. В то время как обеспечение качества выращивания зерна требует проведение мероприятий по каждому циклу его производства, связанных как с соблюдением технологий сельскохозяйственных работ, так иприродоохранныхработ.
В решение данной проблемы предлагаем организовать учет затрат на качественное выращивание зерна в самостоятельной статье «Расходы на обеспечение качественного выращивания зерновых культур» по циклам производства, в следующем составе.
Осенне-зимние работы: 1. Затраты по улучшению плодородия почвы и обеспечения экологической безопасности земельно-почвенных ресурсов; 2. Затраты, связанные с устранением последствий, вызванных отступлением от требований агротехники, в частности, несоблюдением научно-обоснованных норм внесения минеральных удобрений; 3. Затраты наприобретениевысококачественного посевного материала.
Весенние работы: 1.Затраты, связанные с устранением последствий, вызванных отступлением от требований агротехники, вследствие нарушения севооборотов и отсутствия процессовсортообновлениясемян зерновых культур; 2. Затраты на проведение природоохранных работ и мероприятий, связанных с экологией земельно-почвенных ресурсов.
Весенне-летние работы: 1. Затраты, связанные с устранением последствий, вызванных отступлением от требований агротехники в частности, несоблюдением научно-обоснованных норм внесения минеральных удобрений; 2. Затраты на приобретение высококачественного посевного материала.
Работы по сбору урожая: 1 .Затраты, связанные с устранением последствий, вызванных отступлением от требований агротехники, из-за нарушения сроков уборки урожая зерновых культур; 2. Затраты, связанные с устранением последствий, вызванных некачественной послеуборочной обработкой зерна.
Информационная недостаточность о затратах на качественное выращивание зерновых культур свойственна не только этому процессу, но и последующему за ним - хранения. Следует отметить, что при организации учета затрат на элеваторах также как и при выращивании зерновых культур используются те же Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), в которых не предусматривается выделение затрат на качественное хранение зерна. Как показали исследования, качество хранения полностью зависит от соблюдения технологии сушки, подработки и обеззараживания зерновых культур. Учитывая необходимость качественного хранения зерна, рекомендуем выделить статью затрат «Расходы на обеспечение качественного хранения зерновых культур», в которой предусмотрены расходы в разрезе технологического процесса хранения зерновых культур:
Приемказерна: Затраты на недопущение травмирования зерна (с выбитым или поврежденным зародышем, с поврежденной оболочкой зародыша, дробление зерна), обусловленные техническим усовершенствованием зерноочистительных машин, работающих в аэродинамическом режиме, с целью минимального воздействия на семена.
Очистка и обеспыливание зерна: 1. Затраты на качественную очистку зерна, засоренного примесями, придающими ему несвойственный запах (полынь, чеснок, кориандр, донник, головня); 2. Затраты на периодическое обеспыливание зерна.
Сушка и охлаждение зерна: 1. Затраты на лабораторный анализ зерна по предупреждению плесени; 2. Затраты на периодическое просушивание, вентилирование и поддержание низкой температуры.
Обеззараживание зерна: Затраты на дезинфекцию зерна.
Отгрузказерна: Затраты на недопущение травмирования зерна (дробления и микроповреждения зерна), направленных на введение транспортирующих механизмов, исключающих использование скребковых транспортеров и не допускающих сброс зерна с большой высоты.
Качественное выращивание зерновой продукции зависит от оптимального уровня затрат, который определяется на основе калькулирования зернопродукции. При этомкалькулированиесостоит из ряда последовательных расчетов поисчислениюсебестоимости единицы продукции зерновых культур. Однако калькулирование себестоимости качественного выращивания зерновых культур, в силу действия объективных почвенно-климатических условий, специфических особенностей организации и технологии производства с использованием какого-нибудь одного из методов, несомненно, не учитывает всей сложности зернопроизводства. Относительноинтегрированныхструктур, являющихся объектом проводимого исследования, методика калькулирования себестоимости зерновых культур, имеет свои особенности, обусловленные особенностями организации и технологии производства. Она должна предусматривать порядок исчисления затрат по отдельным технологическим стадиям не только выращивания зерновых культур, но и их хранения. Поэтомуисчислениесебестоимости зернопродукции предлагаем определять с учетом технологических особенностей зернопроизводства и объемомнезавершенногопроизводства по следующей формуле:
Сгп = Знп + Зрб1 + Згп + Зх - Зкп (5) где:
Сгп -себестоимостьзерновых культур, руб.;
Знп, Зкп - затраты нанезавершенноепроизводство данной зерновой культуры, руб.;
Зрб1 - затраты на выполнение работ соответствующего бизнес-процесса по данной зерновой культуре, руб.;
Згп - затраты на уборку и первичную доработку зерновых культур, руб.;
Зх — затраты на хранение зерновых культур, руб.
В процессе калькулирования себестоимости продукции зерновых культур до настоящего времени актуальным является обоснованное распределение общих технологических затрат на совместно производимые продукты. В решение этой проблемы предлагаем прямые расходы, связанные с уборкой урожая и относящиеся к одному виду зернопродукции, выделять на отдельные аналитические счета, а затраты предуборочного характера (подготовка почвы к посеву, посев и уход за зерновыми культурами), т. е. общетехнологические, распределять пропорционально использованной площади. Сложение прямых затрат с частями общетехнологических (распределяемых) дает сумму затрат, которая будет определять полную себестоимость отдельных видов зернопродукции.
При использовании предлагаемого метода исчисления себестоимости зернопродукции значительная часть затрат относится прямо на конкретные виды зернопродукции, а затраты, являющиеся общими, распределяются между объектамикалькуляциипропорционально площади, необходимой для получения урожая с 1 га каждого вида продукции. Кроме того, себестоимость зерна и соломы отражает влияние определяющих ее факторов: в результате снижения урожайности соломы повышается себестоимость только соломы, а снижение урожайности зерна приводит к увеличению себестоимости только зерна и наоборот.Недополучениеодного вида продукции не отражается на себестоимости другого.
Завершающим этапом калькулирования зернокультур является включение в их себестоимость затрат, связанных с оказанием услуг элеваторами. При этом рекомендуемкалькулироватьработы отдельно по хранению, сушке и подработке путем определения их себестоимости за 1 т зерновой культуры. Расчет себестоимости услуг за хранение делается в зависимости от влажности культур при их сушке (до 15% и свыше 15%;) и сорности культур при подработке (до 8% и свыше 8%).
Важным вопросом методического обеспечения контроля себестоимости зерна в условиях функционирования вертикальных интегрированныхагроструктурявляется достоверное и своевременное отражение в первичных документах необходимой информации о затратах на качественное выращивание и хранение. Как показали обследования первичного учета в сельскохозяйственных организациях Волгоградской области при наблюдаемом многообразии первичных документов по учету производственных затрат требуется разработка новых форм и внесения в существующие - необходимых реквизитов. Так:
-расходованиесемян на посев, как правило,списываютпо актам произвольной формы без указания сортов, норм высева на 1 га, что затрудняет контроль за правильностьюсписаниясемян;
-списаниеорганических и минеральных удобрений оформляется актами об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов (ф. № 420-АПК) без указания посевного поля, на которое внесены удобрения, и стоимостисписанныхудобрений.
Большое значение в целях контроля затрат имеет документация по учету выращенной зернопродукции, в состав которой, как показали исследования, на практике входят несколько первичных документов с одинаковыми реквизитами, что приводит к дублированию учетных работ. В целях устранения этого недостатка рекомендуем использовать один существующий документ «Дневник поступления сельскохозяйственной продукции», в котором предлагаем предусмотреть реквизиты по учету количества, качества и стоимости всех видов продукции зерновых культур. При этом следует отметить, что ведение Дневника рекомендуем осуществлять только на местахприемкивременного хранения - на токах,складах.
Что касается организации первичного учета при поступлении зерна на зерноток, то в действующие документы по движению зернопродукции предлагаем ввести показатель «засоренность зерна» для организации учета качества. Кроме того предлагаем унифицировать первичные документы по учету сушки и первичнойпереработкипродукции в один документ «Акт о сушке, сортировке ипереработкепродукции растениеводства», в который ввести реквизиты: наименование отпущенной впереработкупродукции, ее физическая масса, сорт, засоренность зерна, уровень влажности, а также полученных от переработки видов продукции и ее характеристики (качество, влажность, размеры после переработки, потери от брака в производстве).
На основании данныхфактическогоконтроля, лабораторного анализа и органолептического обследования рекомендуем для учета и контроля количества и качества продукции зерновых культур на стадии их хранения составлять «Акт учета и контроля сохранности зернопродукции», в котором рекомендуем по операциям, вызвавшим отклонения от технологии, указывать причины отклонений и виновных
В целях повышения информативности данных о составе и структуре затрат рекомендуем составлять отчет тракторно-полеводческой бригады, в котором наряду сфактическимизатратами отражать плановые (сметные) показатели как за месяц, так и нарастающими итогами с начала года, что позволит сопоставитьфактическиеданные с запланированными и выявить отклонения.
Исследование первичного учета по оформлениюхозяйственныхопераций с зерном на элеваторах показало, что он осуществляется по формам первичных учетных документов трех уровней:
- унифицированных, утверждаемых Государственным комитетом РФ по статистике;
-отраслевыхформ, утверждаемых ГХИ при правительстве РФ;
- форм, утверждаемых организациями в связи со спецификой их деятельности.
При поступлении зерна в разрезе культур и хозяйств на зернохранилищах проводят лабораторный анализ среднесуточных образцов, в процессе которого необходимо создать документ «Карточка анализа зерна», где предусмотреть расчет среднего показателя влажности (впроцентах) на основании введенных данных по замерам (весу навески) и средних показателей сорной, зерновой и масличной примесей (в процентах) на основании веса присутствующих в образце фракций.
Результаты взвешивания кормовогозернопродуктаи непригодных зерноотходов предлагаем оформлять внутренним документом «Накладнаяна зерноотходы», на основании которой определяется полученное их количество, а также количество кормового зернопродукта.
Таким образом, в целях устранения и расширения информационной базы контроля затрат при качественном выращивании и хранении зерновых культур предлагаем новые и усовершенствованные действующие формы документов:
- «Акт расхода семян и посадочного материала» (форма № СП-13) и «Акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов» (форма № 420-АПК) - ввести следующие реквизитами: конкретное название видов производственныхзапасов(удобрений, гербицидов и др.); сорт (семян, посадочного материала); номер поля; название культуры; центр ответственности (бригада, звено); расход удобрений и семян по норме и фактически в расчете на 1 га и на всю площадь;
-Учетныйлист тракториста-машиниста (форма № 411-АПК) - ввести реквизиты: несоблюдение сроков выполнения работ, потери зерна, отклонения от технологических норм, простои по вине работника.
Предлагаем использовать новые разработанные формы пооприходованиюзерновых культур: Дневник поступления с/х продукции и Акт о сушке, сортировке и переработке продукции; а также форму документа для учета и контроля количества и качества зерна - Акт учета и контроля сохранности зернопродукции.
В документы приприемкезерна от автотранспорта на длительное хранение, в частности в Товарно-транспортнойнакладной(ТТН) (№ СП-31) внести новые реквизиты: время прибытия автомобиля; № накладной; наименованиесдатчика; № автомобиля; вид культуры и вес брутто.
Разработан документ по результатам лабораторного анализа на элеваторах - Карточка анализа зерна. Для учета непригодныхзерноотходовразработана накладная.
Кроме того, разработан учетный регистр - Отчет тракторно-полеводческой бригады
Информационная база контроля, основанная на разработанных документах, является базой для проведения внутреннегоаудитазатрат на качественное выращивание и хранение зерна, цель которого заключается в составлении обоснованного мнения относительно достоверности и полноты информации о себестоимости зерновых культур, отраженной вбухгалтерской(финансовой) отчетности и пояснениях к ней.
Как показали исследования особенности технологии качественного выращивания и хранения зерновых культур обусловливают проведение внутреннего аудита по циклам зернопроизводства:
- выращивание зерновых культур: осенне-зимние работы; весенние работы; весенне-летние работы; работы по сбору зерновых культур;
- длительное хранение зерновых культур.
При этом объектами внутреннего аудита рекомендуем считать затраты на проведение работ по качественному выращиванию и хранению зерновых культур:
- Осенне-зимние работы: 1. Затраты на осеннюю обработку почвы: пожнивное рыхление, плоскорезную обработку почвы, осеннюю обработку почвы; 2. Затраты на внесение удобрений: работы по внесению удобрений; 3. Затраты на работы по снегозадержанию: двукратное снегозадержание;
- Весенние работы: 1. Затраты на весеннюю обработку почвы: весеннее рыхление; предпосевную культивацию с боронованием; погрузку минеральных удобрений, ихтранспортировку; загрузку сеялок; 2. Затраты на работу с семенами: протравливание семян, их погрузку и транспортировку;
- Весенне-летние работы: 1. Затраты напосевныеработы: проведение посевных работ с одновременным внесением удобрением и проведением дискования, прикатывание; 2. Затраты на работы по защите растений: транспортировку воды для приготовления раствора гербицидов; опрыскивание посевов;
- Работы по сбору зерновых культур: 1. Затраты на работы по уборке урожая: работы по прямому комбайнированию с копнением соломы; сволакиванию копен соломы, ее скирдованию; разрезанию скирд; 2. Затраты на транспортировку и переработку урожая: транспортировку зерна от комбайна в хозяйство; транспортировку соломы к ферме; очистку зерна; очистку и сортированию семян;
- Работы по сушке: Затраты на сушку зерна;
- Работы по очистке: Затраты на работы по уменьшению засоренности;
- Услуги по хранению: Затраты на работы по поддержанию влажности, обработке зерна для хранения.
Для проведения аудита по предлагаемым объектам рекомендуем следующую его последовательность:
1. Исследование организации синтетического и аналитического учета затрат по статьям качественного выращивания и хранения зернопродукции.
2. Проверка документирования отраженных хозяйственных операций и правильности их оформления.
3. Проверка обоснованностиначисленияоплаты труда, технологических норм расхода материалов, результатовинвентаризациинезавершенного зернопроизводства.
4. Проверка правильности начисленияамортизациии учета затрат наремонтосновных средств.
5. Проверка правильности отнесения на затраты зернопроизводства расходов на качественное выращивание и хранение.
6. Проверкацелевогоиспользования бюджетных средств на приобретение семенного материала,ГСМ, удобрений, защиту растений.
7. Проверка правильности калькулирования себестоимости зернопродукции в процессе ее выращивания и длительного хранения.
8. Проверка правильности корреспонденции счетов по учету затрат на зернопроизводство, выращиванию и хранению зернопродукции;списаниюкалькуляционных разниц.
9. Оформление и представление результатов внутреннего аудита затрат на зернопроизводство.
10. Выявление факторов, определяющих уровень затрат зернопроизводства и себестоимости зернопродукции.
Для проведения внутреннего аудита учета затрат на качественное выращивание и хранение зерна рекомендуем осуществлять проверку показателей его себестоимости путем исследования хозяйственных операций исальдосчетов, отраженных в синтетическом учете на конкретную дату, аналитические данные группировки затрат покалькуляционнымстатьям.
Так как основная цель аудита затрат на производство заключается в подтверждении достоверности формирования себестоимости продукции и соответствии порядка ведения учета затрат законодательству Российской Федерации, проверка по существу должна быть направлена на установление правильности формированиякалькуляционныхстатей затрат на производство.
Поскольку в процессе выращивания продукции зерновых культур формируются большиезапасыв виде семян, кормов,сырьядля переработки необходимо проверить полноту исвоевременностьоприходования зернопродукции в целях своевременного вскрытия и предупреждения незаконного использования или ее порчи. Для осуществления этой процедуры необходимо провести встречнуюсверкуреестров отправки, требований-накладных с документами поначислениюзаработной платы за уборку урожая: учетных листов трактористов-машинистов, путевых листов. При этом необходимо установить, что количествооприходованнойзернопродукции по каждому виду аналогично объему, за которыйначисленазаработная плата. В обязательном порядке проверяются фактические иплановыепоказатели отчета о валовых сборах зернопродукции по ее видам, а также данные об урожайности зерновых культур. В результате этого анализируются причины выявленных отклонений и определяется их влияние на показатели работы сельскохзяйственной организации, поскольку имеют место случаизавышенияваловых сборов, отклонение которыхсписываетсяв неиспользуемые отходы.
В процессе аудита затрат зернопроизводства путем сравнительного анализа экономических показателей внутреннейотчетностисельскохозяйственной организации выявляются причины и способы образованиянеучтенныхизлишков зернопродукции, к которым можно отнести следующие злоупотребления:
-занижениемассы принятого зерна (в этом случае происходит снижение показателя урожайности с одногогектараи рост себестоимости единицы зернопродукции по видам);
-завышениемассы отгруженного с тока зерна (при этом увеличиваетсядебиторскаязадолженность по расчетам спокупателямии заказчиками);
- сокрытие урожая от учета при выращивании зерна на неучтенных площадях (это характеризуется ростом затрат на производство зерновых в расчете не только на одинцентнер, но и на одингектарпосевных площадей);
- изменение в актах на сортировку и сушку продукциирастениеводства(это ведет к занижению выхода полноценной зернопродукции за счет завышения количества отходов (земля, мусор) или к увеличению выхода зернопродукции более низкого качества).
Итоговым этапом аудита хозяйственных операций, связанных с учетом затрат на зернопроизводство продукции, являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита.
Таким образом, рекомендованные направления контроля затрат в сельском хозяйстве при производстве зерна позволят более качественно провести проверку, выявить возможные упущения и нарушения, своевременно устранить их и избежать административных штрафов.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Костина, Зинаида Александровна, 2011 год

1. Закон РФ Текст. «Обухгалтерскомучете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.
2. Федеральный закон Текст. «О государственном регулированииагропромышленногопроизводства» от 14.07.97 № 100-ФЗ.
3. Федеральный закон Текст. «О финансовомоздоровлениисельскохозяйственных товаропроизводителей» от 09.07.02 № 83-Ф3
4. Федеральный закон Текст. «Озакупкахи поставках сельскохозяйственной продукции,сырьяи продовольствия для государственных нужд» от 02.12.94 №53-Ф3
5. Федеральный закон Текст. «О семеноводстве» от 17.12.97 № 149-ФЗ
6. Федеральный закон Текст. «Обаудиторскойдеятельности» от 30.12.2008 г. №307-Ф3
7. Федеральный закон Текст. «Обоборотеземель сельскохозяйствен -ного назначения» от 24.07.02 № 101-ФЗ
8. Правило (стандарт) № 1 Текст. «Цель и основные принципыаудитафинансовой (бухгалтерской) отчетности»
9. Постановление Правительства РФ от 14 июля 2007 г. №446 Текст. «О Государственной программе развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья ипродовольствияна 2008 2012 годы»
10. План счетовбухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Текст. М.: ИнформационноеагентствоИПБ-БИНФА, 2001. -176 с.
11. Положение побухгалтерскомуучету Текст. "Доходы организации" (ПБУ9/99) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 года № 32н).
12. Положение по бухгалтерскому учету Текст. "Расходы организации" (ПБУ 10/99) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 года № ЗЗн).
13. Методические рекомендации по корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций, утвержденные приказомМинсельхозаРФ от 29.01.02 № 88
14. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат икалькулированиюсебестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденные приказом Минсельхоза РФ от 06.06.03 № 792
15. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций, утвержденные приказом Минсельхоза РФ от 31.01.03 № 28
16.Отраслевыеметодические рекомендации по бухгалтерскому учету государственныхсубсидий, утвержденные приказом Минсельхоза России от 02.02.2004 № 75
17. Постановление Администрации Волгоградской области от 8 июня 2009 г. № 185-п Текст. «Об утверждениидолгосрочнойобластной целевой программы "Развитие Агропромышленного комплекса Волгоградской области" на 2009-2012 годы»
18.Аграрнаяреформа в Российской Федерации. Правовые проблемы и решения: Текст. / Монография / Отв. ред. З.С Беляева, O.A.СамончикМ, 1998. С. 91-92.
19.АксененкоА.Ф. Нормативный метод учета впромышленности: теория, практика и перспективы развития Текст.- М.:Финансыи статистика, 1983
20.АксененкоА.Ф., Бобижонов М.С., Паримбаев Ж.Ж.Управленческийучет на промышленных предприятиях в условиях формирования рыночных отношений. Текст. М.:ООО«Нонпарель», 1994. -335 с.
21.АлборовP.A. Оценка производственных запасов иисчислениесебестоимости продукции в условиях рынка // Экономика сельскохозяйственных иперерабатывающихпредприятий., Текст. 1992.-№11.-С. 34-35
22.АлборовP.A., Шестакова О.В. Проблемы и пути совершенствованиикалькулированиясебестоимости продукции растениеводства. Текст. Научные труды ИжГСХА, 1997.-С. 10-11.
23.АлборовP.A. Организация управленческого учёта в сельском хозяйстве. Текст. / P.A. Алборов, Л.И.Хоружий, О.В. Шестакова- Ижевск, 1998
24.АлборовP.A. Организация учета по центрам ответственности итрансфертноеценообразование для оценки их деятельности / Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, Текст. / 1999.- № 7- с. 35-38.
25.АлборовP.A. Аудит в организациях промышленности,торговлии АПК: Текст. / Учебное пособие. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Дело исервис», 2003 - 464 с.
26.АлборовP.A., Бодриков В.В., Бодрикова СВ., Камышев A.JI. Организация внутреннего аудита в системе управления сельскохозяйственным производством Текст.- Ижевск, 2002.
27. Арене А.АудитТекст. / Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1995.- 560с.
28. Аудит: Текст. / Учебник / Под ред. В.И. Подольского. М.:Экономистъ, 2003.-247с.
29.БасмановИ. А. Теоретические основы учета и калькулированиясебестоимостипромышленной продукции. Текст. М: Финансы, 1979. - 167 с.
30. Басов А., Кеворкова Ж. Аудит затрат на производство икалькулированиепродукции: Текст. / методические аспекты/ Финансовая газета, 1999. -№3.-с. 15-19.
31.БезрукихП.С., Катаев А.Н., Комиссаров И.П. Учет затрат и калькулирование в промышленности (Вопросы теории, методологии и организации). Текст. М.: Финансы и статистика, 1989. - 223 с.
32.БезрукихП. С. Учет и калькулирование себестоимости продукции. Текст. М.: Финансы, 1974. -320 с.
33.БезрукихП. С. Бухгалтерский учет: Текст. / Учебник / П.С. Безруких, Н.П.Кондраков, В.Ф. Палий и др.: Под. ред. Безруких П.С. М.:Бухгалтерскийучет, 1996,- 576с.
34.БелобжецкийИ.А. Финансовый контроль и новыйхозяйственныймеханизм. Текст. М.: Финансы, 1989. - 256 с.
35.БеловН.Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве. Текст. 3-е изд., перераб. и доп. / Н.Г.Белов - М.: Агропромиздат, 1986.
36.БеловН.Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве: Текст. / ' учебник. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2005, с. 16
37.БеловН.Г. Об актуальных проблемах контроля и аудита. Актуальные вопросы бухгалтерского учета, контроля иналогообложения. Текст. М.: Изд-во МСХА, 2001.
38. Бобкова Е.В, Хоружий JI.E. Аудит затрат на производство в сельском хозяйстве Текст. /Аудиторскиеведомости, 2006. — № 9. с. 27-32.
39.БогатаяИ.Н. и др. Аудит: Текст. / учеб. пособие/ Богатая И.Н.,ЛабынцевН.Т., Хахонова H.H. Ростов н/Д: Феникс, 2005.- 544с.
40.БогатаяИ.Н., Хахонова H.H. Аудит: Текст. / Серия «Высшее образование». Ростов - на - Дону: Феникс, 2003 - 244 с.
41.БогатаяИ.Н., Хахонова H.H. Бухгалтерский учет: Текст. / Серия «высшее образование», 3-е изд., доп. и перераб. Ростов н/Д; «Феникс», 2004 - 800 с.
42.БурдюговаО. М., Гриб Р. Б. Учетсубсидированияпроцентов по кредитам Текст. // Бухгалтерский учет № 19, 2006 г.
43.БурдюговаО. М., Гриб Р. Б. Учет государственной помощи Текст. //Бухгалтерский учет №11, 2006 г
44. Бухгалтерский учет иналогообложениев сельском хозяйстве: Текст. / учеб. пособие / С.М. Бычкова [и др.]; под ред. С.М.Бычковой. -«Проспект», 2004. -147с.
45. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве Текст. / под ред.ПодобедаМ.А. М: ПРИОР, 2004
46. Бухгалтерский управленческий учет (теория и практика) Текст. / P.A. Алборов. М.: Издательство «Дело и Сервис», 2005 с. 54.
47. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: Текст. / План счетов; Корреспонденции счетов; Учет в сельскохозяйственных организациях икооперативах/ под ред. Подобед М.А. М.: А-ПРИОРИ,2008.
48. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях: Текст. / Учебник для начального профессионального образования /РасторгуеваР.Н., Казакова A.B., Павлычев А.И. и др. (под ред.РасторгуевойР.Н.) Изд. 2-е, стереотип. М: Академия, 2003 г. 416 с.
49. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: Текст. / Учебник, 3-е изд., перераб. и доп /МихалкевичА.П., Папковская П.Я., Матылацкая С.К.: Беларусь: БГЭУ, 2004
50. Бухгалтерский учет на предприятии Текст. / В. К.Радостовец, В. В. Радостовец, О.И.Шмидт.- Изд. 2- е, доп. и перераб.- Алматы: Казахстан, 1998.
51.БычковаС. М., Фомина Т.Ю. Аудит затрат на производство Текст. / Аудиторские ведомости, 2005. № 1. - с. 45-51.
52.БычковМ.Ф. Бухгалтерский учет в предприятияхАПКТекст. / учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2004.
53.БычковаС. М. Аудиторские проверки сельскохозяйственных предприятий Текст. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.- 1995.- №9.