Крючкова, Татьяна Викторовна. Формирование налоговых и неналоговых доходов в бюджетной системе Российской Федерации

Краткое описание

Крючкова, Татьяна Викторовна. Формирование налоговых и неналоговых доходов в бюджетной системе Российской Федерации : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Крючкова Татьяна Викторовна; [Место защиты: Гос. ун-т - учебно-научно-произв. комплекс].- Орел, 2011.- 197 с.: ил. РГБ ОД, 61 11-8/2671

Содержание к диссертации

Введение
Глава 1.Теоретико-методические основы формирования налоговых и неналоговых доходов государства9
1.1. Теории налогообложения о роли государства в экономике 9
1.2. Исторический процесс становления налоговых и неналоговых доходов государства 31
Глава 2.Проблемы формирования и повышение эффективности налоговых доходов российского государства50
2.1. Налоговые доходы бюджетной системы государства
2.2. Эффективность налоговой системы российского государства 71
2.3. Налоговая политика формирования налоговых доходов бюджетной системы российского государства 94
Глава 3.Увеличение доли традиционных и не традиционных неналоговых доходов в бюджетной системе РФ116
3.1. Неналоговые доходы федерального бюджета российского государства 116
3.2. Неналоговые доходы региональных и местных бюджетов 136
3.3. Финансовые источники и рост эффективности неналоговых доходов в бюджетной системе РФ 159
Заключение 183
Список используемой литературы 189

Введение к работе

Актуальность темы исследования.Совершенствование системы финансовых отношений необходимо для посткризисной модернизации российской экономики. Однако процессу формирования сбалансированной бюджетно-налоговой системы уделяется недостаточное внимание. Механизм межбюджетных отношений в части разграничения доходных источников не отрегулирован. Причиной этого является недостаток законодательно установленных полномочий органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления по формированию доходов и расходов соответствующих бюджетов, а также общая «неразделенность» бюджетов разных уровней. В соответствии с законодательством Российской Федерации, все субъекты равноправны в финансовых отношениях с федеральным центром. Формальная децентрализация бюджетной системы на самом деле является жесткой централизацией финансовых ресурсов в руках федерального центра, которая усиливается с каждым годом. Органы местного самоуправления являются наиболее ущемленными в своих конституционно закрепленных правах, а местные бюджеты продолжают оставаться наименее обеспеченными в сравнении с другими уровнями бюджетной системы. Необходимо, чтобы властные отношения были подкреплены соответствующими налоговыми и неналоговыми доходами и четким распределением доходных полномочий на каждом уровне власти.
Несмотря на активные поиски направлений совершенствования бюджетной и налоговой систем, они не обеспечивают финансовыми ресурсами устойчивый инновационный экономический рост, что требует поиска традиционных и нетрадиционных механизмов получения неналоговых доходов. В итоге совокупность бюджетов всех уровней федеративного государства - консолидированный бюджет должен стать целостным и самостоятельным элементом финансовой системы.
Актуальность темы исследования обуславливается необходимостью разработки теоретических подходов и научно-методических рекомендаций по формированию механизма формирования налоговых и неналоговых доходов для обеспечения финансовыми ресурсами властных полномочий всех уровней управления.
Степень разработанности проблемы.Проблемы бюджетного федерализма и местного самоуправления исследовались рядом экономистов: Анисимова С.А., Бирюкова А.Г., Бухвальда Е., Година А.М., Глазырина М., Игудина А.Г., Игонина Л.И., Кейнса Дж., Лаврова А.М., Максимова И.С., Макарова И.В., Милякова И.В., Макконнелла К., Мау В., Петерсона Р., Поляка Г.Б. Туроу Л.,
Развитию и анализу проблем налогообложения и разграничения налоговых полномочий между различными уровнями власти, посвящены работы следующих зарубежных авторов: М. Бернса, Л. Вальраса, Т. Гоббса, Г. Жеза, А. Лаффера, Д.Б. Кларка, Дж. Локка, К. Маркса, А. Маршалла, Ф. Нитти, П. Прудона, А. Пигу, В. Парето, Д. Рикардо, Р. Ригана, А. Смита, Ж.Б. Сэя, Ф. Хайека, Л. Эрхарда; и отечественных экономистов: Боголепова М.И., Васильева Ю.В., Едроновой В., Ильичевой Е.В., Мамыкина Н., Коростелкина М.М., Озерова И.Х., Панскова В., Прониной Л.И., Ровинского Е.А., Соколова А.А., Химичева Н.И., Цыпкина С.Д., Черника Д., Шестова А.А., Шаталова С., Янжула И., и др.
Вместе с тем, в условиях посткризисного развития экономики необходима дальнейшая теоретико-методическая проработка проблем межбюджетных отношений, решения проблем высокой бюджетной централизации налоговых доходов, научно обоснованного распределения налоговых доходов между всеми уровнями бюджетной системы и обеспечения эффективного роста региональных и муниципальных неналоговых доходов, что требует совершенствования налоговой системы и повышения эффективность бюджетной и налоговой систем.
Целью диссертационного исследованияявляется разработка научно-методических положений и практических рекомендаций по формированию механизма повышения эффективности использования налоговых и увеличения доли поступления неналоговых доходов в бюджетной системе РФ.
Реализация поставленной цели исследования потребовала последовательного решения следующего комплекса взаимосвязанныхзадач:
- обобщить теоретические аспекты логического и исторического процессов формирования налоговых и неналоговых доходов бюджетной системы государства;
- раскрыть проблемы формирования налоговых доходов российского государства;
- рассмотреть процесс формирования неналоговых доходов бюджетной системы РФ;
- выявить финансовые источники неналоговых доходов в бюджетной системе РФ;
- предложить направления повышения эффективности управления и использования налоговых и неналоговых доходов бюджета.
Объектом исследованияявляется бюджетная система Российской Федерации в разрезе формирования и развития налоговых и неналоговых доходов.
Предметом исследованиявыступают финансовые взаимоотношения между органами власти всех уровней, обладающих бюджетами по поводу перераспределения созданных обществом налоговых и неналоговых доходов.
Область исследованиясоответствует пп. 2.7 Концептуальные основы межбюджетных отношений и бюджетного регулирования, 2.17 Бюджетно-налоговая политика государства в рыночной экономике, 2.28 Налоговый потенциал региона и муниципальных образований специальности 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит» паспорта специальностей ВАК.
Теоретическую и методологическую основу исследованиясоставляют основные положения классических и современных теорий государственных финансов и налогообложения, концепции, положения, оценки и выводы различных специалистов в области проблем бюджетно-налоговой политики по формированию налоговых и неналоговых доходов.
Методологическая основа диссертационного исследования реализуется автором на основе общего системно-функционального подхода с использованием методов научной абстракции, функционально-структурного, сравнительного, статистического и динамического анализа. Применены общенаучные методы сравнительного научного обобщения, классификации, историзма, экстраполяции, структурно-системного подхода, системного анализа.
В процессе обоснования теоретических положений, выводов и рекомендаций использовался инструментарий объектно-субъектного и статистического методов познания.
Научная новизна диссертационного исследованиязаключается в обосновании теоретических положений и разработке научно-методических рекомендаций по формированию механизма повышения эффективности использования налоговых и увеличения доли поступления неналоговых доходов в бюджетной системе РФ, ориентированных на справедливое и эффективное разграничение доходных источников между всеми уровнями власти, в условиях их взаимодействия с бизнесом и организациями гражданского общества.
Научную новизну подтверждают следующиенаучные результаты,выносимые на защиту:
- на базе исследования теоретических аспектов формирования финансовой системы и бюджетных отношений уточнено содержание понятия «налог», с точки зрения его фискальной и регулирующий значимости, как способа обеспечения финансовыми ресурсами потребностей государства при сохранении стимула налогоплательщика к предпринимательской деятельности и постоянному повышению возможностей эффективности хозяйствования (п. 2.17 паспорта специальности 08.00.10);
- определено и научно обосновано место налогового потенциала в общем экономическом потенциале государства, предложен механизм сокращения финансовой помощи территориальным бюджетам за счет увеличения их налоговой составляющей и собственной доходной базы (п. 2.28 паспорта специальности 08.00.10);
- на основе анализа состава и структуры неналоговых форм мобилизации финансовых ресурсов разработаны приоритетные направления формирования неналоговых доходов бюджетной системы государства (п. 2.7 паспорта специальности 08.00.10);
- предложены альтернативные финансовые источники неналоговых доходов, применение которых позволит снизить зависимость бюджета от налоговых поступлений и повысить сбалансированность бюджетной системы в целом (п. 2.7 паспорта специальности 08.00.10);
- предложены направления повышения эффективности управления и использования налоговых и неналоговых доходов бюджета Российской Федерации в целях совершенствования бюджетного процесса (п. 2.17 паспорта специальности 08.00.10);
Теоретическая и практическая значимостьдиссертационной работы заключается в анализе финансовых взаимоотношений между органами власти всех уровней, обладающих бюджетами и обобщении различных аспектов в подходе к проблемам мобилизации налоговых и неналоговых доходов
Отдельные разделы работы могут послужить базой для разработки Федеральных и региональных целевых программ, а также использоваться в процессе преподавания курсов «Экономическая теория», «Государственное регулирование экономики», «Налоги и налогообложение», «Государственные и муниципальные финансы» и др. в высших учебных заведениях, а также при подготовке специалистов - управленцев различного уровня.
Апробация результатов исследования.Материалы, а также основные теоретические и практические результаты диссертационного исследования были представлены на международной и научно-практических конференциях молодых ученых в СКАГС в г. Ростове-на-Дону в период 2009 -2011 гг.
Публикации.Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 7 работах общим объемом 4,2 п.л., из них 3 статьи опубликованы в журналах, рекомендованных ВАК.
Структура и объем работы.Диссертация состоит из введения, трех глав, содержащих восемь параграфов, заключения, списка использованных источников, изложена на 197 страницах.

Исторический процесс становления налоговых и неналоговых доходов государства

На всех этапах исторического развития государство изыскивает способы добывания доходов, а рост потребностей увеличивает расходы и рождает их новые виды. В России значительные отрасли государственных доходов сосредоточились в руках отдельных управлений, которые бесконтрольно ими распоряжались. Остатки от сметных назначений не заносились в сметы следующего года. Сведения об итогах доходов и расходов, которые могло сводить министерство финансов, были неполными. При составлении финансовых планов источникам доходов исчислялись росписи различных монополий, регалий, доходов от доменов. Каждой отраслью доходов руководило особое управление, для каждой потребности отводился особый источник государственных доходов.
Первые трактаты по государственному управлению появились в эпоху меркантилизма в Германии в начале XV н. в. Наука государственного управления получила название «наука о полиции». Термин «полиция» трактовался как искусство государственного управления, а деятельность государства именовалась полицейской. Теория полицейского государства была разработана X. Вольфом (1679-1754). В соответствии с этой теорией вся деятельность государства определяется нравственными целями человека. «Государство имеет право употреблять все нужные средства, чтобы каждый его член исполнял свои обязанности и никто не ставил бы свою частную пользу выше общественной. Государство следит за тем, чтобы рост народонаселения не опережал роста средств пропитания. В поддержании естественного закона во имя нравственного совершенства государство входит в мельчайшие подробности образа жизни подданных, следит за тем, чтобы каждый в пище и одежде исходил из своего имущественного и общественного положения, во имя блага общественного правители должны следить за тем, чтобы подданные были набожны и почитали Бога. Демократия - правление черни. Простолюдину не под силу судить о государственных делах, так как он недостаточно тверд в добродетели, чтобы предпочитать общую пользу частной, собственной»2 . Вся деятельность государства по X. Вольфу определяется, по его мнению, нравственными целями. Во имя их государство следит за тем, чтобы никто не ставил свои цели выше общественных во всех аспектах жизни, включая одежду и питание. Сбор налогов - право государства поддерживать коллективную нравственность в противовес частным устремлениям .
Государственные доходы финансовая наука делит на частноправовые и общественно-правовые. И. X. Озеров дает критерии этого деления: «Там же, где мы имеем избыток, но избыток такой, который получило бы и всякое частное лицо, эксплуатируя известные институты, то есть избыток, не превышающий средней коммерческой прибыли на затраченный капитал, там мы имеем дело с частноправовым источником дохода. Если же доходы от такого института не только покрывают расходы и среднюю коммерческую прибыль, но и дают еще избыток, который обусловливается тем, что государство, пользуясь своим правом принуждения к эксплуатации института, берет его в свои руки, не позволяя никому другому эксплуатировать аналогичные институты (табачная монополия и т. д.), то этот избыток мы называем налогом, так как он идет уже на покрытие общих государственных расходов»26.
Прямые, или имущественные, государственные доходы составляют фис кальное имущество или домены в широком смысле слова. В узком смысле го сударственные имущества включают недвижимые богатства: недвижимое имущество казны и обработанные земли, леса, рудники и т.д. Большое значение для государства имели неналоговые доходы от фи-скального имущества - регалии, к которому относятся движимые богатства: военные приспособления (оружие, корабли, лошади), домашняя обстановка, карты, книги, картины, статуи, различные монополии. Промыслы структурируются в зависимости от сфер приложения государственного капитала: 1) земледельческий и горный в связи с владением недвижимым имуществом; 2) фабричный (например, казенные типографии, фабрики, фарфоровые заводы, заводы для изготовления военных приспособлений и принадлежностей); 3) торговый, состоящий из обыкновенной торговли, которая в условиях рыночного хозяйства утратила прежнее значение, и банковской торговли. Осуществляя контроль за выпуском частными банками векселей на предъявителя, государство получает доход с них путем установления налога. К торговому промыслу относится также деятельность почтовых и телеграф-ных ведомств, железных дорог, когда они приносят прибыль . К косвенным доходам относятся те, которые государство принудительно собирает с подданных: пошлины и налоги, именуемые податями. Подати - это различные денежные налоги с феодально-зависимого населения России. Во второй половине XIX в. подати были заменены системой налогов, охватывающей все население России. Налоги - это принудительные сборы, взимаемые государственной властью с отдельных лиц для покрытия общих государственных расходов без предоставления лицам, с которых эти сборы взимаются, какого-либо специального эквивалента. Пошлина отличается от платы за частную услугу и от частноправовых доходов государства тем, что она взимается за услугу общественного характера (суд, почта и др.), а от налога - тем, что доходы от нее не превышают издержек по оказанию самой услуги.
Третьим источником государственных доходов являются регалии или монополии, которые занимают промежуточное положение между прямыми и косвенными доходами государства. Регалии - это доходные права, исключительно принадлежащие верховной власти или государству. Регалии составляют нечто среднее между податями и доменами. С доменами регалии объединяет то, что они принадлежат к системе частного хозяйства, потому что если государство имеет известный промысел, например фабрику, то оно должно вложить в нее средства и приемы, которые приносит и каждый частный человек, именно капитал и труд.
С экономической точки зрения прямые государственные доходы - это такие доходы, которые государство, провинция или община непосредственно извлекают из своего имущества. Традиционно государство имело собственные доходы - это регалии и домены и регалии . На протяжении веков, вплоть до XX века, источником государственных доходов являются регалии или монополии, которые занимают промежуточное положение между прямыми и косвенными доходами государства.
Регалии - это доходные права, исключительно принадлежащие верховной власти или государству. «Регалиями (монополиями) принято называть такие промысловые источники дохода, которыми государство пользуется преимущественно или исключительно для себя, совершенно не допуская частной конкуренции или значительно ограничивая последнюю. Виды регалий: казенные фабрики, железные дороги, почтовые регалии, телеграфная, горная, монет-ная, регалии фискальные: соляная, табачная» .

Эффективность налоговой системы российского государства

Для компаний, применяющих общий режим налогообложения, полностью отменяется ЕСН, тогда как для тех, кто применяет УСН и ЕНВД, доля отчислений во внебюджетные фонды не исключается из общей массы налоговых обязательств, а перераспределяется между региональными и муниципальными бюджетами.
Увеличение страховых платежей увеличит доходность общественных фондов, но одновременно возрастет налоговая нагрузка на фонд оплаты труда, это вызовет возрастание стоимости товаров (услуг) или уменьшение прибыли. И то и другое отрицательно отразиться на возможности осуществления инновационной модернизации и на обеспечении устойчивого экономического роста. Мы считаем, что необходимо существенно повысить эффективность работы самих фондов: - прекратить практику использование средств фондов по не назначению, как это было во время выбора Президента в 1996 году; - существенно сократить за счет внедрения современных средств связи численность работников фондов; - обеспечить эффективное использование активов пенсионных фондов, в основном за счет развития и поддержке негосударственного пенсионного обеспечения; - эффективность медицинского страхования увеличить не путем роста страховых платежей, а путем выдачи страховых сертификатов непосредственно работникам. Одним из приоритетных направлений увеличения бюджетных налоговых доходов должны стать меры по увеличению роли имущественных налогов как стабильного источника поступлений. В связи с этим будет кардинально изменен порядок работы с регистрирующими органами, поскольку сегодня под налогообложение подпадает лишь 40% объектов недвижимости. В Бюджетном послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации «О бюджетной политике в 1010 - 2012 годах» указывается на необходимость скорейшего создания условий для введения местного налога на недвижимость, который объединит два местных налога - налог на имущество физических лиц и земельный налог. В целях введения налога на недвижимость в 2010 - 2012 гг. завершится экспериментальная работа по определению методики проведения кадастровой оценки объектов недвижимости, на основе анализа результатов мероприятий по разработке и тестированию системы кадастровой (массовой) оценки недвижимости в Российской Федерации в четырех субъектах Российской Федерации (Республика Татарстан, Калужская область, Кемеровская область, Тверская область).
Налог будет вводиться в субъектах Российской Федерации поэтапно, как вводился земельный налог, начиная с регионов, где будут утверждены результаты кадастровой оценки недвижимости. Введение с 2013 года местного налога на недвижимость, несомненно, увеличит доходную часть муниципальных бюджетов. Методика оценки разрабатывается экспертами, после ее утверждения Минэкономразвитием, налог на недвижимость с 2013 года будет поэтапно внедряться. Однако вызывает сомнение как выбор методики, так и сама оценка недвижимости независимыми оценщиками, также как и сам контроль, который будет осуществлять ФНС. Несомненно, вместе с увеличением и постоянно растущей доходной частью муниципальных бюджетов возрастет и будет увеличиваться налоговое бремя налогоплательщиков.
Согласно Основным направлениям налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов режим в виде ЕНВД призвана заменить упрощенная система налогообложения для индивидуальных предпринимателей на основе патента (которая будет изъята из гл. 26.2 НК РФ и выделена в отдельную главу). Эта мера весьма эффективна она повысит активность индивидуальных предпринимателей и значительно сократит затраты на их взимание. Как известно, и до настоящего времени в НК РФ не введена глава «Налог на имущество физич