Лакунина, Марина Александровна. Совершенствование механизма налогового администрирования налога на доходы физических лиц, удерживаемого налоговыми агентами

Краткое описание

Лакунина, Марина Александровна. Совершенствование механизма налогового администрирования налога на доходы физических лиц, удерживаемого налоговыми агентами : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Лакунина Марина Александровна; [Место защиты: Всерос. гос. налоговая акад. М-ва финансов РФ].- Москва, 2012.- 198 с.: ил. РГБ ОД, 61 12-8/2030

Содержание к диссертации

Введение
Глава 1.Теоретические основы и сущность налогового администрирования налога на доходы физических лиц, удерживаемого налоговыми агентами
1.1. Основы и сущность государственного налогового администрирования НДФЛ
1.2. Характеристика статуса налогового агента и мероприятия налогового контроля по НДФЛ, удерживаемого налоговыми агентами
1.3. Теоретические основы применения пропорционального и прогрессивного налогообложения доходов физических лиц
1.4. Становление налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации и механизм администрирования НДФЛ, удерживаемого налоговыми агентами
Глава 2.Динамика и анализ поступлений налога на доходы физических лиц в консолидированный бюджет РФ, оценка налогового администрирования НДФЛ, удерживаемого налоговыми агентами, его роль на современном этапе
2.1. Мониторинг факторов, влияющих на полноту поступления налога на доходы физических лиц в бюджет РФ
2.2. Сравнительный анализ подоходного налогообложения в странах ЕС и в России
2.3 Оценка поступления НДФЛ от различных категорий налогоплательщиков данного налога и налоговых агентов в РФ
Глава 3.Приоритетные направления совершенствования администрирования налога на доходы физических лиц, удерживаемого налоговыми агентами
3.1. Совершенствование системы налоговых вычетов и регулирование ставки налога как способ повышения эффективности налогового администрирования поступлений налога на доходы физических лиц П2
3.2. Совершенствование механизма налогового администрирования НДФЛ, удерживаемого налоговыми агентами
3.3. Оценка эффективности деятельности налоговых органов по администрированию налога на доходы физических лиц .,-4 Заключение 158
Библиографический список

Характеристика статуса налогового агента и мероприятия налогового контроля по НДФЛ, удерживаемого налоговыми агентами
Теоретические основы применения пропорционального и прогрессивного налогообложения доходов физических лиц
Сравнительный анализ подоходного налогообложения в странах ЕС и в России
Совершенствование механизма налогового администрирования НДФЛ, удерживаемого налоговыми агентами

Введение к работе

Актуальность темы исследования.Основным финансовым ресурсом государства являются налоговые доходы. Действенное и качественное налоговое администрирование, позволяющее обеспечить наиболее полное поступление налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации в условиях оптимального сочетания методов налогового регулирования, планирования, стимулирования и налогового контроля, используя законодательно закрепленные методы и формы, регламентирующие исполнение законодательства по налогам и сборам является основой эффективного государственного управления.
Налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) занимает важное место в национальной бюджетно-налоговой системе, поэтому от эффективности механизма его взимания зависит результативность мер фискального воздействия государства на экономическую активность в стране. НДФЛ, относясь к федеральным налогам, выступает основным источником пополнения региональных бюджетов, наряду с налогом на прибыль составляет 50% доходов консолидированного бюджета субъектов РФ.
Основная доля поступлений НДФЛ - 95% обеспечивается за счет доходов, налог с которых удерживается налоговыми агентами, что обуславливает необходимость повышения качества и эффективности налогового администрирования, изменение роли налоговых проверок НДФЛ, удерживаемого налоговыми агентами в налоговом процессе. О необходимости реформирования механизма налогового администрирования НДФЛ, удерживаемого налоговыми агентами подтверждает не снижающийся уровень скрытой оплаты труда, который составляет 28% в заработной плате наемных работников.
Все сказанное выше обусловило актуальность темы настоящего исследования, его цель и задачи, теоретическую новизну и практическую значимость.
Цель и задачи исследования.Целью диссертационного исследования является дополнение теоретических и методических направлений развития и совершенствования социально-экономической и фискальной составляющей НДФЛ, а также выявление эффективных методов налогового контроля на основе совершенствования механизма налогового администрирования НДФЛ, источником которого являются налоговые агенты.
Для достижения цели исследования были поставлены задачи:
- раскрыть сущность, содержание и функциональную структуру, характеризующую статус «налогового агента» для выработки предложений по исчислению, удержанию и перечислению налоговыми агентами в бюджет НДФЛ;
провести сравнительный анализ зарубежного и российского опыта подоходного налогообложения, при формировании доходной части консолидированного бюджета России, а также его значение для региональных и местных бюджетов в современной российской экономике;
проанализировать поступления в бюджет НДФЛ, удерживаемого налоговыми агентами, выявить причины низкой эффективности налогового контроля, сформулировать предложения по совершенствованию налогового администрирования;
предложить меры стимулирования деятельности налоговых органов по администрированию НДФЛ, удерживаемого налоговыми агентами и оценить эффективность применения прогрессивного налогообложения, совершенствование системы налоговых вычетов с позиции социально-ориентированной экономики, как способ повышения качества налогового администрирования, снижающего уровень применения схем ухода от налогообложения;
разработать методические рекомендации, направленные на применение оптимальных методов по повышению результативности налогового администрирования НДФЛ, удерживаемого налоговыми агентами;
Объектом исследованияявляются теоретические, методологические и практические вопросы осуществления и механизмы реализации налогового администрирования за налогообложением доходов физических лиц, удерживаемого налоговыми агентами в Российской Федерации.
Предметом исследованияявляются экономические отношения, формирующиеся в процессе взаимодействия государства, налоговых органов, налогоплательщиков, налоговых агентов, при осуществлении налогового администрирования НДФЛ, удерживаемого налоговыми агентами в Российской Федерации.
Теоретическую и методологическую базусоставили труды зарубежных и отечественных ученых, специалистов в области управления экономикой, экономической теории, посвященные проблемам осуществления государственной налоговой политики, построению налоговой системы, налоговому администрированию, законодательные и нормативные акты, информация периодических изданий, доклады научных конференций.
Принципы налогообложения и основы формирования налоговой системы определены в классических трудах западных ученых - А. Вагнера, А. Лаффера, А. Маршалла, Д.С. Милля, У. Пети, Д. Риккардо, Э. Селигмана, Ж. Сисмонди, А. Смита, Дж.Ю. Стиглица, Ж.Б. Сэя, российских выдающихся ученых - М.М. Алексеенко, А.А. Исаева, И.Х. Озерова, М.Н. Соболева, А.А. Соколова, А.А. Тривуса, Н.И. Тургенева, И.И. Янжула. Проблемы формирования эффективной налоговой системы России, включающие вопросы налогового администрирования освещены в работах современных отечественных и зарубежных авторов. В их числе - Д.А. Артеменко, И.И. Бабленкова, А.П. Балакина, В.Н. Боробов, А.В. Брызгалин, Е.М. Бухвальд, Л.И. Гончаренко, И.М. Гуртовая, А.З. Дадашев, Л.В. Дуканич, СВ. Запольский, В.Н. Засько, З.А. Клюкович, В.Г. Князев, В.А. Красницкий, В.П. Кузнецов, А.В. Лобанов, И.А. Майбуров, Е.С Мигашкина, М.В. Мишустин, В.В. Мороз, М.Т. Оспанов, М.В. Павлович, В.Г. Пансков, А.Б. Паскачев, С.Г. Пепеляев, В.М. Пушкарева, И.А. Перонко, М.В. Романовский, A.M. Соколовская, Н.Н.
Тютюрюков, Д.Г. Черник, С.Д. Шаталов, Ф.Ф. Ханафеев, Т.Ф. Юткина и других. В трудах раскрывается природа возникновения налогов, анализируется экономическое содержание, дается общенаучное обоснование воздействия налоговой политики государства на пополнение доходной части бюджета Российской Федерации, роста благосостояния общества в целом.
Однако вопросы организации налогового администрирования НДФЛ, удерживаемого налоговыми агентами, требуют дальнейшего развития. Недостаточная разработанность вопросов осуществления налогового контроля доходов физических лиц, удерживаемого налоговыми агентами, значительность, теоретическая и практическая актуальность данного вопроса определили задачи и цели диссертационного исследования.
Информационную базу исследованиясоставили законы Российской Федерации, законодательные и иные нормативно-правовые акты Российской Федерации, официальные статистические данные и отчеты Министерства финансов Российской Федерации, Федеральной службы государственной статистики России, Федеральной налоговой службы Российской Федерации, ее методические и регламентирующие материалы; статистическая налоговая отчетность, документация официальных сайтов органов государственной власти Российской Федерации, материалы официальной периодической печати, а также материалы, собранные автором в процессе практической деятельности.
Методологической основой работыявлялись методы экономического анализа и синтеза, планирования, управленческого учета, анализа отчетности налоговых органов, моделирования процессов в экономике, статистические методы, методы математического и логического моделирования. Данные статистики проанализированы с использованием приемов группировки и выборки, обобщения и сравнения, с применением графических методов.
Научная новизна исследованиясостоит в обосновании важности дальнейшего совершенствования налоговой политики в области НДФЛ и
необходимости более эффективного администрирования НДФЛ, удерживаемого налоговыми агентами:
- уточнены функции «налогового агента», что позволяет использовать данную категорию для разработки направлений повышения эффективности налогового администрирования НДФЛ, удерживаемого налоговыми агентами;
выявлены критерии оценки эффективности применения прогрессивного налогообложения НДФЛ с применением пониженной ставки, налогового вычета, равного прожиточному минимуму, как способа совершенствования механизма налогового администрирования;
разработана и обоснована необходимость в представлении налоговой декларации для налоговых агентов по форме «5-НДФЛ», с целью своевременного и полного администрирования НДФЛ;
предложен алгоритм проведения камеральных налоговых проверок НДФЛ, удерживаемого налоговыми агентами, включающий в себя проведение тематических проверок с применением механизма принудительного исполнения обязанности по уплате НДФЛ в бюджет, и обеспечительных мер, которые положительно влияют на поступление налога на доходы физических лиц;
- разработана методика оценки эффективности деятельности налоговых органов по администрированию НДФЛ, удерживаемого налоговыми агентами с применением коэффициента эффективности налогового администрирования.
Практическая значимость диссертационного исследованиязаключается в том, что в исследовании обобщены наиболее эффективные методы администрирования налога на доходы физических лиц, исчисляемого, удерживаемого и перечисляемого в бюджет налоговыми агентами. Материалы исследования могут быть применены в практической деятельности налоговых органов, а также при чтении лекций на кафедре налогов и налогообложения Всероссийской государственной налоговой академии.Апробация результатов исследования.
Основные положения и результаты данного исследования внедрены в деятельность ФНС России, используются в учебном процессе ВГНА Минфина
России для проведения занятий по дисциплинам: «Организация и методика проведения налоговых проверок», «Практикум по реализации результатов налоговых проверок».
Материалы, отражающие отдельные положения диссертационного исследования, представлены на международных и всероссийских научно-практических конференциях, в том числе: «Проблемы модернизации экономики России в XXI веке» 10 Международная межвузовская научно-практическая конференция (Москва, 2008); «Современная налоговая система: состояние и перспективы (национальный и международный опыт)» Международная научно-практическая конференция (Москва, 2011).
Публикации.По материалам диссертации опубликовано 10 работ общим объемом 7,4 п. л., из них 5 работ опубликованы в научных журналах, рекомендованных ВАК Минобрнауки России.
Структура и объем диссертационной работы.Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и библиографического списка. Работа изложена на 196 страницах машинописного текста, содержит 16 рисунков, 36 таблиц, 14 приложений. Библиографический список включает 132 наименования.

Характеристика статуса налогового агента и мероприятия налогового контроля по НДФЛ, удерживаемого налоговыми агентами

Эффективность налоговой системы заключается в полноте выявления источников доходов в целях обложения их налогами, минимизацией расходов по их мобилизации и обязанности уплате. Поэтому для наиболее полного поступления налогов в бюджет государства, необходимых для выполнения его расходных обязательств, выявления резервов эффективности их взимания, осуществления контрольных действий, а также для регулирования взаимодействия с налогоплательщиками необходим институт налогового администрирования. Термин «налоговое администрирование» появился в научной, экономической, учебной литературе сравнительно недавно. Гончаренко Л.И. в своей диссертационной работе д.э.н. рассматривая понятия «управление налоговыми отношениями» и «управление налоговой системой» отмечает, что они были фактически подменены дефиницией «налоговое администрирование» путем заимствования из зарубежных источников. В.М. Мишустин в своей диссертационной работе называет данный термин «российской новацией»2, то есть новшество, которого не было ранее: новое теоретическое знание, новая методология, новые принципы управления, что требует исследования его сущности через дискурсивные понятия, согласно И.Канту . «Сущность как категория философского дискурса характеризует устойчивое, инвариантное в исследуемом предмете, она есть внутреннее содержание
предмета, выражающее в устойчивом единстве всех многообразных и противоречивых форм его онтологии»4. Поэтому для раскрытия сущности налогового администрирования необходимо изучение содержания данного понятия. Это становится особенно важной задачей с учетом того, что практика налогового администрирования развивается более быстрыми темпами, чем теоретическое осмысление эмпирического опыта.
В нормативных документах определение термину «налоговое администрирование» не встречается. Под администрированием толковые словари в основном понимают руководить, управлять чем-нибудь, ограничиваясь одними административными распоряжениями, не входя в существо дела , с преобладанием в управлении формальных, чисто административных, приказных форм и методов .
Однако данное утверждение не отражает всей сущности налогового администрирования, его понятие намного шире, исходя из поставленных государством задач для эффективного выполнения его налоговой политики.
Наиболее полно содержание администрирования в его первоначальном понятии раскрыто А. Файолем: «Администрировать - значит предвидеть, организовывать, распоряжаться, руководить и контролировать» . Однако в данном определении не раскрывается, кем осуществляется администрирование. Макс Вебер, который внес значительный вклад в теорию бюрократии, использует термин «бюрократия» для того, чтобы охарактеризовать организационную форму «рационально-правовой власти». У М.Вебера в концепции формальной рационализации бюрократия является одним из основных результатов и необходимым условием процесса рационализации управления . Он подчеркивал значение бюрократии как
«рациональной формы организации в том смысле, что она является эффективным средством достижения заданных цeлeй» .
Понятие налогового администрирования отражено в работах ученых-экономистов ДА. Артеменко, Л.И. Гончаренко, А.З. Дадашева, СВ. Запольского, BТ. Княззва, ВА. Красницкого, В.П.Кузнецова, А.В. Лобанова, ОА. Мироновой, МБ. Мишустина, М.Т. Оспанова, В.Г. Панского, ИА. Перонко, Ф.Ф. Ханафеева.
Позиции авторов по вопросу сущности налогового администрирования различны. Впервые понятие администрирования встречается в работе СВ. Запольского, который считает, что «под администрированием государственных доходов следует понимать деятельность по обеспечению возникновения, исполнения финансовых обязательств и мобилизации в бюджет предусмотренных законом денежных доходов государства»10.
Кузнецов В.П. дает определение налоговому администрированию, как «упорядоченная система управления государством налоговыми отношениями. В свою очередь, налоговые отношения образуют предмет налогового администрирования»11.
Также одним из первых дает определение налогового администрирования М.Т. Оспанов, который под этим термином понимает «осуществление налоговой администрацией в пределах ее компетенции функций и полномочий, установленных ей государством и налоговым законодательством». Оно в качестве ключевой составной части включает в себя систему управления налогами, т.е. комплекс мероприятий по: оптимизации структуры налогов, налогового учета и отчетности; совершенствованию механизма их взимания, контролю за своевременностью начисления и полнотой уплаты налогов, соблюдением прав и обязанностей налоговых органов и налогоплательщиков, установленных налоговым законодательством; распределению налоговых платежей между бюджетами различных уровней, анализу и сбору получаемых результатов; подготовке предложений по повышению их эффективности; гармонизации налоговых взаимоотношений всех участников налогового процесса12,
Таким образом, М.Т. Оспанов в понятие «налогового администрирования» включает и оптимизацию структуры налогов, совершенствование механизма их взимания, что относится к налоговой политике, распределение налоговых поступлений, что затрагивает бюджетную политику, то есть значение термина «налоговое администрирование» дается очень расширенно, включает в себя и управление налогами, их распределением, управление налоговыми отношениями.
По мнению И.А. Перонко и В.А. Красницкого, «налоговое администрирование - это система управления государством налоговыми отношениями. Налоговые отношения являются предметом налогового администрирования». Затем «понятие «налоговое администрирование» раскрывается с двух сторон. Во-первых, это система органов управления (законодательных и административных). В круг их обязанностей входит обеспечение процедуры прохождения налоговой концепции на очередной плановый период: обсуждение и рассмотрение, утверждение на законодательном уровне. Кроме того они должны составлять отчеты об исполнении налогового бюджета, подвергать их всестороннему анализу. Во-вторых, это совокупность правил и норм, регламентирующих конкретную налоговую технику и действия, а также меры ответственности, предусмотренные за нарушение налогового законодательства»

Теоретические основы применения пропорционального и прогрессивного налогообложения доходов физических лиц

Развитие экономики государства во многом определяется достигнутым уровнем налоговых поступлений. Рост государственных расходов (на управление, оборону, решение социальных программ и т.д.) требует постоянного увеличения доходов и соответствующего увеличения поступлений в бюджетную систему Российской Федерации.
Поступление налогов, администрируемых ФНС РФ (в ра