Лапин, Юрий Владимирович. Формирование и реализация налоговой политики в России

Краткое описание

Лапин, Юрий Владимирович. Формирование и реализация налоговой политики в России : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Лапин Юрий Владимирович; [Место защиты: Сарат. гос. соц.-эконом. ун-т].- Саратов, 2013.- 189 с.: ил. РГБ ОД, 61 13-8/1269

Содержание к диссертации

Введение
Глава 1.Теоретические аспекты формирования государственной налоговой политики11
1.1 Налоговая политика государства: понятие, цели, функции 11
1.2 Основы формирования налоговой политики 26
1.3. Инструменты формирования и реализации государственной налоговой политики 42
Глава 2.Методологические основы реализации государственной налоговой политики58
2.1 Содержание и взаимосвязь элементов механизма реализации налоговой политики 58
2.2 Управление налоговой нагрузкой на экономику как элемент налоговой политики 76
Глава 3.Приоритетные направления государственной налоговой политики в современных условиях107
3.1 Развитие системы налогового стимулирования инновационной деятельности 107
3.2 Совершенствование инструментария политики налогового администрирования для противодействия налоговым правонарушениям 142
Заключение 167
Библиографический список литературы 181

Основы формирования налоговой политики
Инструменты формирования и реализации государственной налоговой политики
Управление налоговой нагрузкой на экономику как элемент налоговой политики
Совершенствование инструментария политики налогового администрирования для противодействия налоговым правонарушениям

Введение к работе

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что одним из действенных инструментом государственного регулирования экономических процессов, происходящих в РФ, является налоговая политика, оказывающая влияние на всю социально-экономическую систему страны. При составлении проекта федерального бюджета одновременно разрабатываются основные направления налоговой политики России, позволяют определять ориентиры в области налогообложения на перспективу, обязательно учитываются при налоговом планировании, являются основанием для внесения изменений в налоговое законодательство. По мере развития страны должно происходить переосмысление направлений налоговой политики, совершенствование инструментов и механизмов ее реализации, и это - непрерывный процесс.
Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годы, в первую очередь, направлены на создание эффективной и стабильной налоговой системы, которая будет способна обеспечить бюджетную устойчивость не только на текущий момент, но и долгосрочную перспективу. Для реализации этой цели необходима разработка комплекса мер, направленных на поддержку инвестиций в развитие реального сектора экономики России, на стимулирование инновационной деятельности хозяйствующих субъектов. Важными инструментами этой политики являются налоговые стимулы и регуляторы, позволяющие организациям направить значительные суммы инвестиций на финансирование научных исследований и разработок, внедрение новых технологий в производство. Пропагандируемая направленность налоговой политики в настоящее время, к сожалению, не способствует пока качественному экономическому росту на инновационной основе. В связи с этим в современных условиях существенно возрастает потребность в усилении стимулирующей роли инструментов налоговой политики.
Одним из актуальных вопросов налоговой политики должна стать разработка и внедрение мер, противодействующих уклонению недобросовестных налогоплательщиков от уплаты налогов. Проведенное исследование показало, что налоговая политика на современном этапе развития налоговой системы пока не в состоянии противодействовать негативным последствиям финансового кризиса и росту масштабов уклонения плательщиков от уплаты обязательных налоговых платежей. Необходимо пересмотреть процедуры налогового администрирования, связанные с проведением камеральных и выездных налоговых проверок. Особый акцент необходимо сделать на совершенствовании предпроверочного анализа, способного качественно повлиять на эффективность и результативность выездных налоговых проверок. Это позволит улучшить налоговую дисциплину среди налогоплательщиков, тем самым обеспечив полноту и своевременность уплаты ими всех налоговых платежей в бюджет страны.
Все сказанное свидетельствует об актуальности проблемы совершенствования налоговой политики и разработки адекватных механизмов реализации ее приоритетных направлений на современном этапе модернизации страны.
Степень разработанности проблемы. Проблемы формирования государственной налоговой политики в России достаточно изучены и представлены в современной научной и специальной литературе. Теоретические аспекты формирования налоговой политики на государственном уровне затронуты в работах А.В. Аронова, С.В. Барулина, Е.С. Вылковой, И.В. Горского, Е.А. Ермаковой, М.В. Карп, О.С Кирилловой, В.Г. Князева, И.А. Майбурова, Т.В. Муравлевой, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, М.В. Романовского, Т.Ф. Юткиной и др.
Основы реализации государственной налоговой политики рассматривались в трудах А.В. Брызгалина, О.Н. Бекетовой, Н.Г. Варакса, И.В. Горского и др. Направлениям развития налоговой политики на уровне государства посвящены работы С.П. Аукуционека, А.Р. Горбунова, Л.И. Гончаренко, М.В. Попова и др.
Однако, несмотря на повышенный интерес к проблематике государственной налоговой политике, остаются еще вопросы, которые недостаточно разработаны, носящие методологический и методический характер и затрагивающие такие аспекты, как формирование и реализация на уровне государства эффективной налоговой политики. Кроме того, требуют переосмысления теоретические аспекты формирования государственной налоговой политики, связанные с уточнением принципов и инструментов ее эффективной реализации, определяющие возможность использования налоговых инструментов в целях повышения уровня жизни населения. Недостаточно исследованы вопросы взаимосвязи элементов механизма реализации налоговой политики. Продолжает оставаться спорным вопрос об определении основного показателя для оценки реализации налоговой политики на государственном уровне. Слабо освещены и требуют пересмотра вопросы формирования системы налогового стимулирования экономического роста, совершенствования инструментов и механизмов по своевременному пресечению налоговых правонарушений.
Недостаточная степень разработанности проблемы подтверждает актуальность темы диссертации, определила цель и задачи исследования.
Цель и задачи диссертационного исследования. Целью исследования является разработка методологических подходов к формированию государственной налоговой политики, приоритетных направлений и комплекса мер по ее реализации с учетом интересов государства и налогоплательщиков.
Для реализации указанной цели в работе обозначены и решены следующие задачи:
провести теоретический анализ понятийного аппарата, целей, функций государственной налоговой политики;
определить организационно-методологические основы формирования налоговой политики;
обобщить и систематизировать инструменты формирования и реализации государственной налоговой политики;
раскрыть содержание и взаимосвязь элементов механизма реализации государственной налоговой политики;
исследовать содержание, роль и методы оценки налоговой нагрузки на экономику с целью определения приоритетных направлений налоговой политики;
предложить систему мер налогового стимулирования экономического роста на инновационной основе;
разработать рекомендации по совершенствованию инструментария политики налогового администрирования с целью противодействия налоговым правонарушениям.
Предметом исследования являются денежные отношения, возникающие в процессе формирования и реализации государством налоговой политики.
Объектом диссертационного исследования является государственная налоговая политика, элементы механизма и инструментарий ее формирования и реализации в России.
Методологическая основа исследования. Методология диссертационного исследования включает общенаучные методы познания, методы аналитического и графического изображения, фундаментальные положения теории налогообложения, законодательные акты, касающиеся деятельности налоговых органов, специальная литература. Для решения конкретных задач применялись экономико- статистический и аналитический методы, а также метод экспертных оценок.
Теоретической основой исследования послужили фундаментальные и прикладные исследования отечественных и зарубежных экономистов области теории налогов и налогообложения, формирования и реализации государственной налоговой политики в России, оценки налогового бремени и совершенствования инструментария налоговой политики на уровне государства.
Информационной основой исследования являются федеральные законы и нормативно-правовые акты Российской Федерации по теме диссертационного исследования, материалы и данные Федеральной службы государственной статистики и Федеральной налоговой службы России, информационные ресурсы сети Интернет, материалы научно-практических конференций, научных и периодических изданий, результаты авторских расчетов.
Научная новизна диссертационного исследования в целом состоит в разработке основ и механизмов формирования и реализации налоговой политики в России, ориентированной на стимулирование инновационной деятельности и повышение уровня собираемости налогов путем противодействия налоговым правонарушениям.
Наиболее существенные научные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем:
раскрыто содержание государственной налоговой политики как части социально-экономической политики государства, направленной на формирование эффективной налоговой системы, способной не только обеспечивать органы власти стабильными налоговыми доходами, но и активизировать функционирование рынка, регулировать рост производства и накопления, способствовать гармонизации экономических интересов государства и налогоплательщиков;
уточнены и дополнены основные принципы формирования государственной налоговой политики принципами: обеспечения всех уровней власти стабильными налоговыми доходами на базе роста экономических показателей развития экономики (налоговых баз); постоянства, основательности и устойчивости налоговой системы; обеспечения условий для экономического развития и инвестиций в приоритетные и конкурентоспособные отрасли национальной экономики; социальной справедливости при распределении налогового бремени; гармонии и целостности налоговой стратегии и тактики в едином налоговом пространстве страны;
обобщены, дополнены и систематизированы инструменты налоговой политики, обеспечивающие достижение наибольшего положительного фискального и регулятивно-контрольного эффекта, включающие установление конкретных видов налогов, стабильных налоговых баз и оптимальных ставок, эффективных налоговых льгот и штрафных налоговых санкций, применение прогрессивных форм и процедур налогового администрирования;
определены взаимосвязи и элементы налогового механизма в процессе реализации государственной налоговой политики, обеспечивающие динамичное, системное воздействие субъекта управления на объект, путем изменения видового состава и соотношения ее инструментов в соответствии с особенностями конкретного этапа социально-экономического развития страны;
предложен авторский подход к оценке реальной налоговой нагрузки на экономику на основе показателя отношения суммы начисленных налоговых обязательств, включая страховые взносы на оплату труда, и дополнительных налоговых начислений (налогов, штрафов и пени), произведенных по результатам налоговых проверок, к чистой добавленной стоимости;
обоснована и предложена система налоговых мер и механизмов, направленная на создание условий и стимулов для обеспечения экономического роста на инновационной основе, включающей в себя: снижение основной ставки по НДС для научно-исследовательских организаций; стимулирование отчислений организаций на формирование научных фондов; установление минимальных размеров ставок, определенных Налоговым кодексом РФ, по налогу на имущество и земельному налогу для инновационных и научных организаций; повышение доступности и заинтересованности налогоплательщиков в получении инновационного налогового кредита; установление льготной ставки по обязательным страховым взносам инновационных организаций;
разработан комплекс мер по совершенствованию налогового администрирования, направленный на противодействие налоговым правонарушениям и реализацию фискальной налоговой политики и включающий в себя, в частности: уточнение и конкретизацию документов, необходимых для истребования в процессе осуществления камеральной проверки по НДС; формирование всеми налогоплательщиками портфолио в отношении контрагентов для противодействия практике заключения сделок с "фирмами-однодневками"; разработку алгоритма проведения предпроверочного анализа для налоговых проверок.
Теоретическая и практическая значимость результатов исследования. Положения и выводы диссертационной работы расширяют теоретико-методологическую базу исследования в части содержания государственной налоговой политики, дополнения и систематизации основных принципов и инструментов ее реализации, уточнения содержания и взаимосвязи элементов налогового механизма. Полученные в диссертации теоретические результаты исследования позволили сформировать методологическую базу для разработки приоритетных направлений реализации в России государственной налоговой политики.
Практическая значимость диссертационного исследования заключается в разработке направлений, комплекса мер и рекомендаций по совершенствованию государственной налоговой политики в условиях нестабильности российской экономики, включая методику оценки налогового бремени, предложения по повышению регулирующей роли налоговой системы и совершенствованию инструментов налогового администрирования, внедрение которых позволит создать условия для устойчивого развития российской экономики.
Разработанные в диссертации научные положения и практические рекомендации могут быть использованы: Федеральными налоговыми органами Российской Федерации; органами власти при разработке законодательных и нормативных актов в области налогообложения; в учебном процессе в высших учебных заведениях при преподавании курсов "Налоговое администрирование" и "Налоги и налогообложение".
Апробация результатов диссертационного исследования. Основные положения и результаты исследования были представлены и обсуждены на 6 международных научно-практических и 1 региональной научной конференциях (Саратов, 2011-2012 гг).
Научные результаты исследования опубликованы в 9 научных работах общим объемом 3,1 п.л. В изданиях, рекомендованных ВАК Минобрнауки России, опубликованы 3 статьи объемом 1,5 п.л.
Практические рекомендации по совершенствованию налогового администрирования, касающиеся конкретизации документов, необходимых для истребования в процессе осуществления камеральной проверки по НДС, внедрены в деятельность налоговых органов УФНС России по Саратовской области, а основные положения диссертационного исследования используются в СГСЭУ на кафедре налогов и налогообложения по дисциплинам "Налоговое администрирование", "Налоги и налогообложение", что подтверждено справками о внедрении.
Структура диссертационной работы соответствует общему замыслу и логике исследования, и включает в себя следующие разделы:
Введение

Основы формирования налоговой политики

Для изменения сложившейся ситуации государством неоднократно предпринимались попытки повысить собираемость налогов. Были выбраны следующие важные направления - улучшение налогового администрирования и совершенствование действующего законодательства о налогах и сборах. Для реализации этих направлений в 1996 году был принят Указа Президента РФ №685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины». Вышеназванным Указом Президента РФ ужесточались меры финансового воздействия на коммерческие банки за задержку перечисления платежей в бюджет или внебюджетные государственные фонды. А в случаях задержки поступления платежей в бюджет (государственные внебюджетные фонды) из-за отсутствия или недостаточности средств на корреспондентских счетах банков указанные платежи обращались к взысканию на счета средств обязательного резервирования, перечисляемых коммерческими банками в ЦБ России, а при их недостаточности - за счет средств, получаемых от реализации собственных активов банков (включая недвижимое и движимое имущество, а также ценные бумаги, наличные денежные средства и средства на счетах). Предлагались и другие меры по укреплению налоговой и платежной дисциплины. Однако, как показала практика формирования налоговой политики, принимаемые меры давали только краткосрочный положительный результат. В дальнейшем собираемость налогов и сборов снижалась до прежнего уровня, либо становилась еще ниже.
Осознавая важность государственной налоговой политики в управлении экономикой, автор считает необходимым научно обосновать это понятие, которое так прочно вошло в современный экономический лексикон. Это понятие очень часто используется учеными, экономистами, представителями власти, но, к сожалению, не представляет общего пониманию.
Справедливо заметить, что данное понятие не имеет в нашей стране и законодательного обоснования. Сущность термина «налоговая политика» не раскрывается ни в рамках налогового, ни бюджетного законодательства. В то же время часто используется в российском законодательстве. Так, ст. 15 Федерального закона «О правительстве Российской Федерации» говориться, что Правительство РФ разрабатывает, и реализует налоговую политику. В Положении «О Министерстве финансов РФ», утвержденным Постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 года №329 поясняется, что основным федеральным органом исполнительной власти, который уполномочен осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в области налогов и сборов, является Минфин России.
Следует заметить, что отсутствие корректного, логического трактования этого термина в законодательных актах позволяет выдвигать различные точки зрения относительно этого понятия. В результате чего, само понятие налоговой политики в настоящее время размыто и произвольно. При этом важно добавить, что давая определение термину «налоговая политика» ученые и экономисты рассматривают ее на различных уровнях (государственном, региональном, местном), в широком и узком понимании, на предприятии и т.д., что, несомненно, оказывает существенное влияние на содержание этого термина. В настоящем исследовании автором предлагается более детально и всесторонне изучить государственную налоговую политику, ее особенности, инструменты, факторы и т.д., что позволит сформировать приоритетные направления ее совершенствования.
Исследование предпочтительнее начать с рассмотрения существующих точек зрения экономистов к восприятию понимания «налоговая политика», которые позволяют выделить следующие два подхода. В более узком понимании налоговая политика характеризуется как система мероприятий проводимых государством в области налогов и сборов. Этот подход является наиболее распространенным. Так, Рыманов А.Ю. под налоговой политикой государства понимает систему проводимых государством мероприятий по совершенствованию налоговой системы.4
Юткина Т.Ф. определяет налоговую политику как взаимосвязь принятия управленческих решений через такие функции как налоговое планирование, регулирование и контроль, принимаемых высшим органом страны.5 Согласно этому подходу к термину «налоговая политика» уточняются области принятия управленческих решений, а именно: налоговое планирование, регулирование и контроль.
Карп М.В. считает, в общей финансовой политики государства на среднесрочную и долгосрочную перспективу составной частью является налоговая политика, включающая в себя такие понятия, как государственная концепция в области налогообложения, налоговый механизм, а также налоговый менеджмент и налоговый механизм.6 Такой подход к пониманию этой категории уточняет, что налоговая политика является, прежде всего, составной частью финансовой политики государства, направленной на среднесрочную и долгосрочную перспективу его развития.
В.А. Парыгина и др. под налоговой политикой понимают системность организационных и правовых мер государства по совершенствованию налоговой системы, повышению эффективности налогового контроля и улучшения налогового администрирования в целом.7 Согласно такому подходу термин «налоговая политика» рассматривается исключительно как составная часть фискальной политики государства.

Инструменты формирования и реализации государственной налоговой политики