Лобанов Алексей Владимирович. Пути повышения эффективности налогового контроля на современном этапе налоговой реформы

Краткое описание

Лобанов Алексей Владимирович. Пути повышения эффективности налогового контроля на современном этапе налоговой реформы : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Лобанов Алексей Владимирович; [Место защиты: Гос. ун-т упр.]. - Москва, 2009. - 214 с. РГБ ОД, 61:09-8/2416

Содержание к диссертации

Введение
Глава 1: Эволюция налогового контроля 14
1.1. Понятие налогового контроля 14
1.2. Совершенствование налогового контроля в 1990 — 2008 г.г 42
1.3. Информационная основа налогового контроля 67
Глава 2: Современное состояние и проблемы налогового контроля 82
2.1: Современное состояние налогового контроля в сфере учета налогоплательщиков 82
2.2. Проблемы налогового контроля в области камеральных налоговых проверок 107
2.3. Актуальные вопросы налогового контроля в сфере выездных налоговых проверок 118
Глава 3: Предложения и рекомендации по повышению эффективности налогового контроля 133
3.1. Рекомендации по повышению эффективности контроля налоговых органов в сфере государственной регистрации юридических лиц и учета налогоплательщиков 133
3.2. Пути повышения эффективности камерального налогового контроля... 140
3.3. Направления повышения эффективности организации и проведения выездных налоговых проверок 152
3.4. Выводы и предложения по результатам исследования 162
Заключение 173
Список использованных источников 178
Приложение № 1. Принципы налогового контроля 191
Приложение № 2. Формы и методы налогового контроля 192
Приложение № 3. Анализ судебной практики по вопросам применения косвенных методов для исчисления налоговых обязательств 193

Введение к работе

Актуальность темы исследования. Налоговая реформа является важнейшей составной частью экономических реформ, проводимых в России. В ходе налоговой реформы произошло существенное снижение налогового бремени, прежде всего - за счет снижения ставок основных налогов. В условиях экономического кризиса, вызвавшего сокращение поступлений в бюджетную систему России, возрастают требования к налоговой дисциплине и повышению собираемости налогов.
Совсем недавно - в 90-х годах прошлого века слабость государственной власти и недоверие к ней большинства населения страны, несовершенство законодательства, коррупция и правовой нигилизм породили у многих хозяйствующих субъектов чувство вседозволенности и превратили уклонение от уплаты налогов в своего рода национальный вид спорта, особо не осуждавшийся общественным мнением. В настоящее время началась работа по исправлению этой ситуации, однако сделать предстоит еще очень много. Нужно построить налоговую систему способную обеспечить выполнение всеми хозяйствующими субъектами и гражданами требования статьи 57 Конституции Российской Федерации, которой установлено, что «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы».
В последние годы и законодательство и практика налоговой работы существенно изменились. Перекрыты многие «лазейки» для ухода от налогов; права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов стали более сбалансированными; процедуры налогового контроля достаточно четко регламентированы и понятны для налогоплательщиков. В тоже время, анализ практики работы налоговых органов показывает, что многие аспекты налогового контроля в законодательстве не отработаны достаточно четко, что создает существенные трудности для участников налоговых правоотношений и снижает эффективность контрольной работы налоговых органов.
Действующее налоговое законодательство, в ряде случаев, оказывает негативное влияние на организацию контрольной работы налоговых органов и снижает ее эффективность. Практика работы показывает, что "скомпенсировать" отрицательное влияние на результаты контрольной работы отдельных норм налогового законодательства административными методами крайне сложно - проще и эффективнее изменить некоторые положения закона. Сразу оговорюсь, что речь идет не об1 устранении норм; нацеленных на защиту интересов законопослушных налогоплательщиков, а о корректировке законодательства с целью исключения из него положений, объективно "играющих на руку" незаконопослушным налогоплательщикам.
Сегодня требуется как совершенствовать налоговое законодательство, и, прежде всего, первую часть, Налогового кодекса Российской1 Федерации, так и улучшать организацию и технологию работы налоговых органов. Таким образом, выбранная темя диссертационного1 исследования актуальна.
Степень изученности проблемы. До перехода к рыночным отношениям, в условиях централизованной плановой экономики налоговая система в нашей стране практически отсутствовала. Не было ни системных научных исследований и разработок по вопросам налогов и налогообложения, ни практики налоговой работы. В условиях перехода от командно-административных методов управления к рыночным, и сокращения возможностей государства влиять на экономические процессы, налоги- стали одним из главных рычагов государственного воздействия на экономику. Соответственно, вопросы налогообложения оказались в центре внимания1 научных работников и специалистов - практиков.
В 90-х годах прошлого века основные силы исследователей были сосредоточены на проблемах исчисления тех или иных налогов, формирования налогооблагаемой базы, системе льгот, круге плательщиков отдельных налогов, видах и размерах налоговых санкциях. Исследовались проблемы воздействия налогов на макро- микроэкономические показатели, динамику экономического роста, уровень жизни и т.п. В большей степени исследовалось то, что и с кого следует собирать, чем то, как собирать. Даже если и заходил разговор об организации налогового контроля, то рассматривались только отдельные его аспекты, например - вопросы кадрового обеспечения, выбора объектов для проверок, другие частные вопросы. Такой «фрагментарный» подход позволяет глубоко исследовать конкретные проблемы, однако, при нем теряется общая,-комплексная, картина работы налоговых органов по обеспечению поступления в бюджет страны денежных средств.
Значительный вклад в разработку теоретических и методических основ налогового контроля внесли такие известные специалисты как А.В.Брызгалин, Е.Ю.Грачева, В.В.Гусев, А.З.Дадашев, Ю.Ф.Кваша, Л.С.Кирина, Е.А.Кирова И.И.Кучеров, О.А.Макарова, М.Ю.Орлов, Л.ГШавлова, В.Г.Пансков, Е.А.Поролло, С.Г.Пепеляев, С.В.Разгулин, Э.Д.Соколова, Д.Г.Черник, С.О.Шохин, С.Д.Шаталов, Т.Ф.Юткина и др. Не ослабевает интерес к теме и со стороны молодых ученых. Достаточно сказать, что за последние 5 лет по ней было защищено не менее 24 диссертаций на соискание ученых степеней кандидата экономических наук и кандидата юридических наук.
В тоже время, встречается очень мало работ, в которых вопросы организации налогового контроля рассмотрены в комплексе, делаются попытки теоретического обобщения накопленного практического опыта налогового администрирования. Незавершенность теоретической и методической проработки проблем совершенствования организации налогового контроля и их большая научная и практическая значимость в современных условиях обусловили необходимость продолжения научных исследований в этой области.
Цели диссертационного исследования состоит в разработке теоретических положений о налоговом контроле и практических рекомендаций по его совершенствованию.
Для достижения указанной цели решены следующие задачи:
проанализированы и обобщены существующие взгляды, на определение налогового контроля, его принципы и формы и сформулированы предложения по их уточнению;
исследованы история развития и информационная основа налогового контроля;
проведен анализ законодательства и практики работы налоговых органов по осуществлению налогового контроля при осуществлении учета налогоплательщиков, камеральных налоговых проверок и выездных налоговых проверок;
разработаны предложения по упорядочению контрольной работы налоговых органов и повышению эффективности налогового контроля.
Объектом исследования служит деятельность государства, и прежде всего - налоговых органов, по осуществлению налогового контроля.
Предметом исследования являются установленные законодательством порядок и методика, а также - практика осуществления налогового контроля.
Методологические и теоретические основы исследования. Методология исследования включает в себя методы анализа и синтеза, наблюдения и сравнения данных, комплексного и системного - подхода к исследованию проблем налогового контроля;
Теоретической основой исследования являются научные труды отечественных и зарубежных специалистов в области налогообложения и налогового контроля.
Правовой основой исследования стал Налоговый кодекс Российской Федерации, законодательные и нормативные акты по вопросам налогообложения и налогового контроля, государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей и другим вопросам, затронутым в исследовании.
Научная новизна диссертационной работы заключается в обобщении и развитии теоретических положений и разработке практических рекомендаций по совершенствованию налогового контроля в Российской Федерации.
В результате проведенных исследований получены следующие наиболее значимые научные результаты, обладающие новизной:
1. Предложено авторское определение налогового контроля, учитывающее субъекты и объекты контроля, правовую основу контроля, цели контроля.
2. Сформулированы принципы налогового контроля, наиболее полно учитывающие его специфику.
3. Проведено разграничение понятий «формы налогового контроля» и «методы налогового контроля» и уточнены перечни форм и методов, налогового контроля. Выявлены факторы, снижающие эффективность контрольной работы налоговых органов, создающие благоприятные условия для недобросовестных налогоплательщиков, а также создающие определенные организационные трудности в работе налоговых органов. Обоснованы и сформулированы рекомендации по устранению указанных факторов.
В результате проведенного исследования на защиту выносятся следующие положения:
1. Предложено определение налогового контроля, учитывающее субъекты и объекты контроля, правовую основу контроля, цели контроля.
2. Сформулированы принципы налогового контроля, наиболее полно учитывающие егоїспецифику.
3. Проведено разграничение понятий-«формы налогового контроля» и «методы налогового контроля» и уточнены перечни фирм и методов налогового контроля.
4. Определены и обоснованы некоторые пути повышения эффективности налогового контроля на современном этапе налоговой реформы. Такими путями являются:
Создание системы предварительного контроля при государственной регистрации новых организаций и усиление ответственности учредителей юридических лиц за результаты их деятельности.
Более четкая1» проработка в. налоговом законодательстве вопросов доказательства и доказывания, правил выбора объектов для налогового контроля и правил проверки данных учета-.и.отчетности.
Разработка и утверждение методики определения налоговых обязательств косвенными методами.
Реализация комплекса мероприятий, направленных на совершенствование работы по камеральным налоговым проверкам — фиксирование датьг начала камеральной проверки; определение перечня вопросов; которые могут и должны, проверяться камерально; четкая регламентация процедуры, углубленной камеральной- проверки; установление единого срока сдачи в налоговые органы налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности;-изменение периодичности камеральных проверок и-срока, в течение которого они проводятся.
Устранение факторов, негативно влияющих на организацию и: результаты работы налоговых органов, по выездным" налоговым, проверкам — изменение действующего-порядка начала отсчета срока, проведения выездной проверки; четкое определение в НК РФ понятий «комплексной выездной налоговой проверки» и «тематической выездной налоговой, проверки», «сплошного» и «выборочного» метода налоговых проверок.
Теоретическая и практическая значимость результатов диссертационного исследования. Содержащиеся в работе; теоретические выводы и практические предложения могут быть использованы: для совершенствования действующего законодательства и практической работы налоговых органов страны по осуществлению, налогового контроля; в учебном процессе в преподавании дисциплин «Государственный налоговый менеджмент», «Налоговое администрирование» и «Организация и методика налоговых проверок»; могут быть интересны для сотрудников налоговых органов и налогоплательщиков.
Апробация результатов исследования:
1. Основные положения диссертационной работы включены» в 11 отчетов об оказании консультационных услуг и о проведении НИР:
включены в Отчет об оказании консультационных услуг по теме «Разработка требований к системе проведения выездных проверок», компоненты II. D.D.2 «Разработка системных требований к программному обеспечению сопровождения выездных налоговых проверок»», оказанных ЗАО «МЦФЭР-консалтинг» по заказу Федеральной налоговой службы в 2006 году на основании договора № 39/TAMP/IIDD/QCBS - 51 от 07.04.2006 г. в рамках «Проекта модернизации налоговой службы — 2»;
включены в Отчет об оказании консультационных услуг по теме «Разработка методологии эффективного управления работой с крупнейшими налогоплательщиками», компонент II.G.1 «Разработка методических рекомендаций по организации налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков с учетом отраслевых особенностей их деятельности и факторов формирования консолидированных групп», оказанных ЗАО «МЦФЭР-консалтинг» по заказу Федеральной налоговой службы в 2006 - 2007 годах на основании договора № 12/TAMP/IIG/QCBS - 52 от 15.05.2006 г. в рамках «Проекта модернизации налоговой службы — 2»;
включены в Отчет об оказании консультационных услуг по теме «Разработка модели системы мониторинга обслуживания налогоплательщиков в наиболее крупных инспекциях», компоненты II.F.B.9 (а) «Разработка/закупка и внедрение системы мониторинга облуживания налогоплательщиков в наиболее крупных инспекциях и ее продвижение через маркетинг» и II.F.B.9 (с) «Разработка/закупка и внедрение системы мониторинга облуживания налогоплательщиков в наиболее крупных инспекциях и ее продвижение через маркетинг», оказанных ЗАО «МЦФЭР-консалтинг» по заказу Федеральной налоговой службы в 2007 - 2008 годах на основании договора № 46/TAMP/IIFB/QCBS от 13.11.2007 г. в рамках «Проекта модернизации налоговой службы — 2»;
включены в Отчет об оказании консультационных услуг по теме «Разработка концепции внешнего взаимодействия с третьими сторонами для создания автоматизированного банка данных налоговых органов», компонент II.D.A.7 «Разработка концепции .внешнего взаимодействия с третьими сторонами для создания автоматизированного банка данных налоговых органов», оказанных ЗАО «МЦФЭР-консалтинг» по заказу Федеральной налоговой службы в 2007 - 2008 годах на основании договора № № 72/TAMP/IID/QCBS от 24.10.2007 г. в рамках «Проекта модернизации налоговой службы - 2»;
включены в Отчет об оказании консультационных услуг подтеме «Создание и внедрение единого информационного ресурса вопросов и ответов, относящихся к различным- сферам законодательства о налогах и сборах по разработке понятных для налогоплательщиков инструкций по заполнению налоговых деклараций», компонент II.F.C.3 «Создание и внедрение единого информационного ресурса вопросов и ответов, относящихся к различным сферам законодательства о налогах и сборах по разработке1 понятных для налогоплательщиков инструкций по заполнению налоговых деклараций», оказанных ЗАО «МЦФЭР-консалтинг» по заказу Федеральной налоговой службы в 2007 - 2008 годах на основании договора № 79 /TAMP/IIFC/QCBS от 20.11.2007 г. в рамках «Проекта модернизации налоговой службы - 2»;
Отчет по научно-исследовательской работе по теме: «Анализ и оценка влияния реформы налогообложения на активизацию инвестиционных процессов в российской экономике» в части «Оценка резервов-по увеличению поступлений в федеральный бюджет за счет налоговых доходов» (Шифр «1.1.2.-3.» в 2004 г.), выполнявшейся ЗАО» «МЦФЭР-консалтинг» по заказу Государственного научного учреждения «Государственный научно-исследовательский институт системного анализа Счетной палаты Российской Федерации» в 2004 году;
включены в Отчет по научно-исследовательской работе по теме: «Разработка предложений по совершенствованию налогового контроля на современном этапе налоговой реформы в Российской Федерации», выполнявшейся Институтом налогов и налогового менеджмента ГУУ по заказу Государственного научного учреждения «Государственный научно-исследовательский институт системного анализа Счетной палаты Российской Федерации» в 2005 году;
включены в Отчет по научно-исследовательской работе Института налогов и налогового менеджмента ГУУ по теме № 1602-03 «Исследование проблем реформирования налоговой системы Российской Федерации», том 2 «Направления совершенствования налоговой политики государства», номер государственной регистрации во ВНИИ ТЦ - 01200506742, проводившейся в 2005 году, 215 стр. (в т.ч. авт. 37 стр.);
включены в Отчет по научно-исследовательской работе Института налогов и налогового менеджмента ГУУ по теме № 1701-06 «Исследование направлений совершенствования налоговой системы Российской Федерации», раздел «Итоги налоговой реформы 1992 - 2005 г.г. и нерешенные проблемы налогообложения в Российской Федерации», номер государственной регистрации во ВНИИ ТЦ01200608288, проводившейся» в 2006 году, 135 стр. (в т.ч. авт. 44 стр.);
включены в Отчет по научно-исследовательской работе Института налогов и налогового менеджмента ГУУ по теме № 1701-06 «Исследование направлений совершенствования налоговой системы Российской Федерации», раздел «Направления совершенствования налоговой системы РФ», инвентарный номер 1517, проводившейся в 2007 году, 125 стр. (в т.ч. авт. 40 стр.);
включены в Итоговый отчет по научно-исследовательской работе Института налогов и налогового менеджмента ГУУ по теме № 1701-06 «Исследование направлений совершенствования налоговой системы Российской Федерации», раздел «Перспективы реформирования налоговой системы Российской Федерации», УДК 336.2 (075.8), № госрегистрации 01200608288, проводившейся в 2008 году, 322 стр. (в т.ч. авт. 38 стр.).
2. Докладывались на Круглом столе «Финансовый контроль в Российской федерации: проблемы организации и управления» в. Институте экономики РАН 26 декабря 2001 г.
3. Докладывались на II научно-практической конференции «Проблемы и пути развития налоговой системы Российской Федерации» в Институте налогов и налогового менеджмента ГУУ 11 апреля 2007 г.
4. Докладывались III научно-практической конференции «Проблемы и пути развития налоговой системы Российской Федерации» в Институте налогов и налогового менеджмента ГУУ 16 апреля 2008 г.
Внедрение результатов исследования: Результаты исследования используются в учебном- процессе в преподавании дисциплин «Государственный налоговый менеджмент», «Налоговое администрирование» и «Организация и методика налоговых проверок» в Государственном университете управления.
Публикации. Основные положения диссертации изложены в 11 публикациях общим объемом 133,82 печ.л. (авт. 46,25 печ.л.):
1. Черник Д.Г., Морозов В.П., Лобанов А.В., «Технология налогового контроля», «Налоговый вестник» №№ 5 и 6 2000 г., 2,1 печ.л. (в т.ч. авт. - 0,7 печ.л.);
2. «Введение в экономико-математические модели налогообложения», под. ред. Черника Д.Г., М ., «Финансы и статистика», 2000 г. — 256 с, 15,68 печ.л. (в т.ч. авт. - 0,6 печ.л.);
3. Лобанов А.В., «Взаимодействие налоговых инспекций с государственными органами в системе финансового контроля», Сборник «Финансовый контроль в Российской Федерации: проблемы организации и управления», материалы «Круглого стола» от 26.12.2001 г. М.; Институт экономики РАН, 2001 г. - 23 8с., 22,44 печ.л. (в т.ч. авт. - 0,5 печ.л.);