Лукин, Андрей Геннадьевич. Организация внутреннего финансового аудита в секторе государственного управления Российской Федерации

Краткое описание

Лукин, Андрей Геннадьевич. Организация внутреннего финансового аудита в секторе государственного управления Российской Федерации : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Лукин Андрей Геннадьевич; [Место защиты: Сам. гос. эконом. ун-т].- Самара, 2010.- 208 с.: ил. РГБ ОД, 61 11-8/390

Содержание к диссертации

Введение
Глава 1.Внутренний аудит в системе государственного финансового контроля
1.1. Финансовый контроль в условиях рыночной экономики 13
1.2. Государственный финансовый контроль и его организация в Российской Федерации 26
1.3. Особенности внутреннего.финансового аудита как элемента государственного финансового контроля 43
Глава 2.Анализ существующих систем внутреннего финансового аудита в секторе государственного управления
2.1. Особенности организации и проведения внутреннего финансового аудита главными распорядителями бюджетных средств 69
2.3. Информационная модель организации внутреннего финансового аудита 92
Глава 3Основные направления совершенствования внутреннего финансового аудита в секторе государственного управления в Российской Федерации
3.1.Структура системы государственного регулирования внутреннего финансового аудита 102
3.2. Организация внутреннего финансового аудита на основе оценки затрат на его проведение 113
3.3. Развитие механизмов реализации стандартов аудита в секторе государственного управления 129
Заключение 156
Библиография 160

Введение к работе

Одной из основных задач бюджетной политики на 2010- год, а так же в среднесрочной перспективе Президент Российской Федерации определил, что «Должны, быть кардинально изменены подходы, к осуществлению государственного и муниципального контроля. Его содержание должно состоять не только в фиксации факта выделения и расходования средств, но и в подтверждении достижения эффекта, на который рассчитывали при принятии решений об их выделении» [12, разд. 5 п. 6].
Исходя из этого требования Президента Российской Федерации, в рамках проводимой в стране бюджетной реформы и в условиях введения новых принципов стратегического финансового планирования, основанных на методе бюджетирования ориентированного на результаты [15, разд. 2], необходимость совершенствования существующей системы государственного финансового контроля приобретает все большую актуальность.
Теория финансов рассматривает одной из важнейших функций финансов -контрольную, которая наряду с распределительной, регулирующей и стимулирующей функциями и определяют финансовый механизм государства как «орудие воздействия» государства на общественно-экономические процессы. Контрольная функция финансов реализуется через систему государственного финансового контроля и негосударственный финансовый контроль. Государственный, финансовый контроль в свою очередь подразделяется на ведомственный и вневедомственный контроль.
Основным объектом государственного финансового контроля является сектор государственного управления, объединяющий все структуры, занимающиеся выполнением государственных функций и потребляющий, в соответствии с данными органов госстатистики, на современном этапе 17,5 % ВВП Российской Федерации [29].
Под сектором государственного управления понимаются институциональные единицы, выполняющие функции органов государственного управления в- качестве основного вида деятельности. Функции органов государственного управления состоят в следующем: принятие ответственности за обеспечение общества товарами и услугами на нерыночной основе для их коллективного или индивидуального потребления; перераспределение государственных доходов с помощью трансфертов и субсидий".
Единицы сектора государственного управления осуществляют свою деятельность за счет финансовых средств бюджета, внебюджетных фондов, а также за счет доходов от собственности, продажи рыночных услуг, заимствований.
Сектор государственного управления включает в себя:
Федеральные органы государственной власти и управления,
Органы государственной власти и управления субъектов Федерации,
Органы местного самоуправления,
Государственные внебюджетные фонды, созданные в целях государственного социального обеспечения.
В сектор государственного управления входят два типа институциональных единиц:
1. Органы государственной власти и управления всех уровней — министерства, ведомства, службы, агентства, а также государственные внебюджетные фонды и т.п.
2. Нерыночные некоммерческие организации, финансируемые и контролируемые государством (учебные заведения, больницы, организации культуры и т.п.) [21].
В диссертационной работе функционирование сектора государственного управления непосредственно связано с экономической политикой государства, которая воплощается в бюджетных решениях, определяющих расходы государства.
В бюджетной политике Российской Федерации на современном этапе осуществляется переход к режиму жесткой экономии бюджетных средств, предполагающему достижение максимально возможного мультипликативного экономического и социального эффекта от каждого бюджетного рубля, на основании четко определенных приоритетов и целей использования бюджетных средств, проведения подробной и внимательной инвентаризации бюджетных расходовав целях исключения необязательных в текущей ситуации затрат [12, разд. 1].
В то же время Президент Российской' Федерации требует дальнейшего расширения самостоятельности и ответственности главных распорядителей бюджетных средств, прежде всего за счет разработки и внедрения методов и процедур оценки качества финансового менеджмента на ведомственном уровне, развития внутреннего аудита, укрепления финансовой дисциплины [11, п. 2].
В настоящее время система государственного финансового контроля может быть представлена совокупностью контролирующих вневедомственных органов - президентского контроля, законодательной и исполнительной ветвей власти, и подразделений ведомственного контроля, подчиненных главным распорядителям бюджетных средств.
На современном этапе, как видно из задачи, поставленной Президентом Российской Федерации, повышается роль внутреннего контроля и аудита, проводимого главными распорядителями бюджетных средств, то есть ведомственного контроля. Выполнению этой задачи подчинен и современный этап бюджетной реформы в Российской Федерации.
Поэтому сегодня во главу угла государственного финансового контроля выдвигается ведомственный контроль, проводимый главными распорядителями бюджетных средств при смещении функций остальных участников в сторону надзора за организацией и эффективностью осуществления ведомствами полномочий в области финансового контроля.
В рамках реализации этой цели поставлена долгосрочная задача совершенствования организации ведомственного контроля, проводимого главными распорядителями бюджетных средств и впервые применен термин внутренний аудит при проведении государственного финансового контроля.
Сегодня внутренний финансовый аудит, проводимый в рамках бюджетной политики государства, законодательно закреплен в ст. 270.1. Бюджетного кодекса РФ [1], в связи с внесенными в него изменениями, вступившими в силу с 1 января 2008 года, как право, предоставленное главным распорядителям бюджетных средств.
Законодательные основы, аудита в Российской Федерации обеспечивают его стандартизацию, единые принципы его осуществления в банковской, коммерческой сфере, а так же на предприятиях с долей государственного капитала. Однако в настоящее время не получили должного развития вопросы организации аудита в секторе государственного управления. В общепринятой в Российской Федерации классификации видов аудита отсутствует такой вид аудита. Кроме того, существующая система аудита в основном предназначена для предприятий, деятельность которых носит коммерческий характер, направлена на получение прибыли и охватывает исключительно финансово-хозяйственную деятельность предприятия. Аудит в секторе государственного управления имеет свою специфику и предполагает анализ исполнения государственных функций (оказания государственных услуг), а также учет специфики деятельности учреждений сектора государственного управления (например, секретности).
За рубежом организация и проведение аудита в государственном секторе основывается на единых национальных стандартах и регулируется специально созданным (уполномоченным) органом государственной власти.
В Российской Федерации на сегодняшний день отсутствуют единые методологические основы построения эффективной системы внутреннего финансового аудита в секторе государственного управления.
Главные распорядители бюджетных средств федерального уровня приступили к реализации предоставленного им права организации и проведения внутреннего финансового аудита в рамках своих ведомств. Анализ правил, порядков и концепций осуществления внутреннего финансового аудита различных главных распорядителей бюджетных средств показывает, что эти документы имеют различные подходы к пониманию, организации и осуществлению внутреннего финансового аудита, но при этом' наблюдается практически полное игнорирование общей теории аудита.
От этого страдают пользователи аудиторской информации, снижается качество аудиторской деятельности и; как следствие, снижается качество управленческих решений, принятых на основании аудиторской информации.
Таким образом, в современных условиях назрела необходимость научной разработки методологии построения и организации системы внутреннего аудита в секторе государственного управления Российской Федерации, которая позволит прийти к единому пониманию сути внутреннего финансового аудита и основных направлений его применения.
Необходимость создания научно обоснованных основ построения системы внутреннего финансового аудита в организациях сектора государственного управления Российской Федерации предопределила выбор темы диссертации, ее цель и задачи, объекты, методы, информационную базу и направления использования результатов исследования.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является исследование методических подходов к организации1системы внутреннего финансового аудита и разработка механизмов его реализации в секторе государственного управления.
Достижение поставленной цели конкретизируется через решение следующих задач: определение роли и места внутреннего финансового аудита в системе государственного финансового контроля в Российской Федерации; адаптация международного опыта осуществления внутреннего финансового аудита в государственном секторе экономики; построение логической модели организации внутреннего финансового аудита в секторе государственного управления на основании исследования существующих способов регламентации и методологии внутреннего финансового аудита, проводимого главными распорядителями бюджетных средств; построение функциональной модели государственного регулирования внутреннего аудита в секторе государственного управления; разработка методики выбора главным распорядителем бюджетных средств способа* организации системы внутреннего финансового аудита на основе оценки затрат на его осуществление; разработка стандартов проведения внутреннего аудита в бюджетной организации на основе положений общей концепции аудита и национальных стандартов аудиторской деятельности как единой' основы построения системы внутреннего финансового аудита в секторе государственного управления.
Область исследования. Диссертационное исследование проведено по специальности 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит», в рамках части 1 «Финансы», п. 2' «Государственные финансы», подпунктов 2.3. «Бюджетно-налоговая система- и бюджетная политика государства в рыночной экономике» и 2.5. «Оптимизация бюджетного процесса: совершенствование системы управления доходами и расходами бюджетной системы и внебюджетных фондов, бюджетного планирования и долгосрочного прогнозирования», Паспорта специальностей научных работников ВАК.
Объектом исследования является организация системы внутреннего финансового аудита в секторе государственного управления Российской Федерации. Предметом исследования являются экономические отношения, возникающие между субъектами сектора государственного управления (государством, главными распорядителями, распорядителями и получателями бюджетных средств) в процессе принятия управленческих решений, направленных на оценку и совершенствование процесса исполнения государственных функций (предоставления государственных услуг).
Методология исследования. Теоретической и методологической основой проведенного исследования послужили труды отечественных ученых и практиков, среди которых особое влияние оказали работы таких авторов как Азарская М.А., Бурцев В.В., Демидов А.Ю., Крикунов А.В., Нестеренко Т.Г.,
Миронова О.А., Панкова- СВ., Прокофьев С.Е., а также работы зарубежных специалистов, среди которых следует назвать А. Аренса, Р. Адамса, Р. Доджа, Дж. Робертсона, Дж. Лоббека.
В процессе работы применялись общенаучные методы познания (историзм, индукция, дедукция, абстрагирование, анализ и синтез, систематизация и идентификация), метод экспертной оценки, статистические методы, методы моделирования, теория систем и принципы системного анализа (или системный подход).
Информационная база исследования. В ходе исследования использовались действующие законодательные и нормативно-правовые акты Российской Федерации, российские и международные аудиторские стандарты, нормативные документы главных распорядителей бюджетных средств и Банка России.
Научная новизна исследования. Научная новизна проведенного исследования заключается в разработке методики осуществления внутреннего финансового аудита в секторе государственного управления, основанной на единых стандартах и государственном регулировании.
Научную новизну проведенного исследования отражают следующие основные выводы: - обоснована необходимость включения- в классификацию видов аудита - «аудит сектора государственного управления», что расширит существующую в Российской Федерации классификацию видов аудита и обеспечит соответствие её современным требованиям бюджетной политики Российской Федерации; - выявлены основные различия между внутренним финансовым контролем и внутренним финансовым аудитом на основании анализа действующих законодательных и нормативных актов Российской Федерации, что позволило определить направления их развития в Российской Федерации; - построена логическая модель организации внутреннего финансового аудита в секторе государственного управления, которая демонстрирует динамику взаимодействия отдельных элементов системы внутреннего финансового аудита в секторе государственного управлениями;позволяет рассмотреть методологию его осуществления на современном этапе; - через построение функциональной модели, предложен механизм государственного регулирования внутреннего финансового аудита в секторе государственного управления, который позволит организовать, внутренний. финансовый? аудит на основе, уже существующей: системы; государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерацииприменительно к условиям деятельности государственного сектора'экономики; разработана методика выбора; способа проведения«внутреннего финансового аудита на основе оценки затрат для его организации и проведения, что позволит главным распорядителям бюджетных средств определить наиболее эффективный вариант организации системы внутреннего аудита;. разработаны стандарты* проведения; внутреннего; финансового* аудита, главным распорядителем^ (распорядителем) бюджетных средств, в целях совершенствования процессов, и процедур внутреннего финансового аудита в секторе государственного управления.
Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретическая значимость.исследования заключается в.развитии теоретических основ финансового аудита, а так же вразработке методических рекомендаций построения и совершенствования системы внутреннего финансового аудита.
Практическая значимость,работы заключается в возможности использования разработанных рекомендаций для построения и совершенствования главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств системы внутреннего финансового аудита, а так же для регулирования внутреннего финансового аудита в Российской Федерации.
Основные положения диссертационного исследования могут быть использованы в учебном процессе высших учебных заведений при изучении дисциплин «Финансы», «Бюджетная система Российской Федерации», «Государственный и муниципальный финансовый контроль», «Контроль и аудит».
Апробация работы. Основные теоретические и практические положения* диссертации докладывались и обсуждались на V международной научно-практической конференции «Татищевские чтения: актуальные проблемы науки и практики» проходившей в г. Тольятти в апреле 2008 г., на Международной научной- заочной конференции «Актуальные вопросы современной экономической науки» проходившей в г. Липецке, в- феврале 2010 г., на Международном конгрессе «Модернизация экономики России и стран СНГ», проходившем в г. Волгограде в марте 2010 г., на международной конференции «Проблемы развития современного общества: экономика, социология, философия; право», проходившей в г. Саратове в марте 2010 г., на научно-практической конференции (с международным участием) "Актуальные вопросы социально-экономического развития регионов" проходившей в г. Великий Новгород в марте 2010 года, на международной конференции «Модернизация и перспективы развития современного общества», проходившей в г. Саратове в июне 2010 г.
Полученные автором научные результаты используются- в деятельности Территориального управления Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Самарской области, кроме того, результаты исследования используются в процессе обучения студентов Самарского государственного технического университета по дисциплинам: «Бухгалтерский учет», «Налоговая система», «Государственные и муниципальные финансы», «Система государственного и муниципального Управления», что подтверждено справками о внедрении.
Публикации. По результатам исследования опубликовано 10 печатных работ общим объемом 4,9 печ. л.
Структура. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложения.
В первой главе рассматриваются роль и место финансового контроля и в частности государственного финансового контроля в общей экономической политике государства. Структура государственного финансового контроля в
Российской Федерации и основные направления его развития, утвержденные Правительством Российской Федерации. Роль и место внутреннего финансового аудита в общей системе государственного финансового контроля в Российской Федерации. Кроме того, в первой главе изучаются различные подходы к организации внутреннего финансового аудита за рубежом и в Российской Федерации.
Вторая глава посвящена исследованию регулирования организации внутреннего финансового аудита государством и различными главными распорядителями средств федерального бюджета, построению логической модели организации внутреннего финансового аудита в секторе государственного управления Российской Федерации на современном этапе.
В третьей главе содержатся предложения по совершенствованию внутреннего финансового аудита в секторе государственного управления Российской Федерации, основанные на государственном регулировании принципов и стандартов его проведения, рассмотрению различных способов его организации главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств, а так же методики его проведения основанной на национальных стандартах аудиторской деятельности с учетом специфики предприятий и учреждений сектора государственного управления Российской Федерации.
Основное содержание работы изложено на 170 страницах, содержит 11 таблиц, 13 рисунков.

Государственный финансовый контроль и его организация в Российской Федерации

Государство, формируя денежные потоки, вынуждено оперативно реагировать- на изменения, которые противоречили бы принятой кредитно-денежной политике и могли бы привести к нежелательным результатам. Своевременному выявлению этих изменений призван служить, прежде всего, государственный финансовый контроль.
В. Российской Федерации государственный финансовый контроль пришел на смену народно-хозяйственному контролю. К его основным задачам относились: обеспечение сохранности государственной собственности; выявление причин невыполнения плановых заданий, установленных определенными государственными органами; выявление и наказание виновных лиц. Основной формой контроля здесь является ревизия.
Такая система контроля существовала в СССР с начала 30-х до второй половины. 80-х годов. В эти годы сформировалась теория