Львова Дина Алексеевна. Генезис бухгалтерского учета в общественном секторе экономики

Краткое описание

Львова Дина Алексеевна. Генезис бухгалтерского учета в общественном секторе экономики: диссертация ... доктора Экономических наук: 08.00.12 / Львова Дина Алексеевна;[Место защиты: ФГБОУ ВО Санкт-Петербургский государственный университет], 2017

Содержание к диссертации

Введение
ГЛАВА 1.Общественный сектор экономики как объект бухгалтерского учета: направление исследований15
1.1. Макроэкономический и статистический аспекты 16
1.2. Микроэкономический и правовой аспекты 43
1.3. Основы глобальной реформы бухгалтерского учета в общественном секторе экономики: доктрина NPM 51
Выводы 69
ГЛАВА 2.Теория учета в общественном секторе экономики в контексте экономической теории и истории70
2.1 Анализ теоретических исследований бухгалтерского учета в общественном секторе экономики 70
2.2. Бухгалтерский учет и экономическая теория 79
2.3. Исторический подход к исследованию общественного счетоводства 99
Выводы 106
ГЛАВА 3.Коммерческая бухгалтерия в государственном хозяйстве — первые опыты реформ эпохи меркантилизма и камерализма108
3.1. Бухгалтерский учет в эпоху меркантилизма 108
3.2. Камеральная бухгалтерия в государственном хозяйстве 123
3.3. Реформа государственного хозяйства и государственного счетоводства в Австрийской Империи к. XVIII в. — новая камеральная бухгалтерия Й.М. Пуэхберга 131
3.4. Меркантилизм и камерализм в реформе государственного счетоводства Петра Великого: Регламент «О управлении Адмиралтейством и верфью» 145
3.5. Теория государственного счетоводства К. Арнольда 164
Выводы 175
ГЛАВА 4.Между классической политической экономией и маржинализмом реформы бухгалтерии общественного сектора XIX начала XX вв. 179
4.1. Идеи классической политической экономии в бухгалтерии первой половины XIX в. 179
4.2. Реформа государственного учета в Италии: логисмография Джузеппе Чербони 202
4.3. Реформа государственного учета в Швейцарии: константная бухгалтерия Фридриха Гюгли 214
4.4. Бухгалтерский учет и реформа местного самоуправления в России второй половины XIX — начала XX вв. 223
4.5. Счетоводство и отчетность Москвы в эпоху зарождения городского самоуправления 250
4.6. Баланс Московской городской управы А.П. Рудановского 279
4.7. Балансовая теория А.П. Рудановского 301
Выводы 325
Заключение 329
Список литературы 3

Микроэкономический и правовой аспекты
Исторический подход к исследованию общественного счетоводства
Реформа государственного хозяйства и государственного счетоводства в Австрийской Империи к. XVIII в. — новая камеральная бухгалтерия Й.М. Пуэхберга
Реформа государственного учета в Швейцарии: константная бухгалтерия Фридриха Гюгли

Введение к работе

Актуальность темы исследования. В ХХ веке сформировалась тенденция возрастания роли государства в экономике. За последние пятьдесят лет доля государственных доходов (налоговых поступлений) в национальном доходе развитых стран увеличилась по меньшей мере в три-четыре раза и столь же существенно повысились государственные расходы1. К 1970-м совокупные расходы тех же стран в процентном отношении к валовому внутреннему продукту (ВВП) достигли внушительных размеров (в среднем около 50%), причем динамика этого показателя не обнаруживает признаков снижения2. В России, по оценкам экспертов, общий вклад государства и государственных компаний в ВВП в 2015 г. достиг 70 %3. Доля государственных расходов в ВВП нашей страны несколько ниже, чем в других развитых странах (по данным Росстата в 2015 г. она составила около 37 %4), но этот показатель также достаточно велик.
Повсеместный рост государственных расходов и государственного богатства актуализировал дискуссию об эффективности производимых трат. В настоящее время эта дискуссия продолжается на фоне глобальной реформы государственного управления, охватившей на рубеже XX и XXI вв. многие страны, включая Россию. Реформа, направленная на коммерциализацию” общественного сектора экономики в контексте неолиберальной экономической доктрины, придала соответствующее направление развитию бухгалтерского учета. Бухгалтерия общественного сектора стала приближаться к
коммерческой, заимствуя методологию учета и стандарты отчетности, ранее предназначенные исключительно для частного сектора экономики.
Первые итоги глобальной реформы дали повод для ее неоднозначных оценок. Изменение техники учета и отчетности в общественном секторе по коммерческим образцам привело к множеству методологических проблем, в первую очередь связанных с идентификацией и признанием активов, не обладающих свойствами рыночных благ. Попытки отражения в отчетности активов общественного сектора не способствовали, вопреки ожиданиям, более эффективному управлению ими и формированию целостной картины государственного богатства.
В поисках решения указанных проблем исследования бухгалтерского учета в общественном секторе экономики приобрели новое направление. Для них характерно расширение границ в сторону смежных научных дисциплин,
1Пикетти Т.Капитал в XXI веке. М.: Ад Маргинем Пресс, 2015. С. 473.
2По данным ОЭСР за 2014 г. (более поздняя статистика пока представлена лишь по ряду стран) среднее значение доли государственных расходов в ВВП для двадцати стран — членов организации составило 46,8% (лидерами по этому показателю являются Финляндия — 58.1%, Франция — 57.3%, Дания — 55.3%). См.: OECD. General government spending (indicator). 2017. [Электронный ресурс]. DOI: 10.1787/a31cbf4d-en (дата обращения: 08.01.2017); Государственное участие в российской экономике: госкомпании, закупки, приватизация // Бюллетень о развитии конкуренции. Аналитический центр при Правительстве РФ. 2016. № 13. С. 4.
3Федеральная антимонопольная служба. Доклад о состоянии конкуренции в Российской Федерации. М., 2016. С. 7.
4Россия в цифрах. 2016: Крат. стат. сб. / Росстат. М., 2016. С. 392.
таких как экономическая теория, а также политология, социология, философия и др. Новый взгляд на проблему отводит бухгалтерскому учету роль проводника преобразований в государственном управлении и, более того — инструмента макроэкономической политики. В то же время, ведется поиск теоретических, концептуальных основ бухгалтерского учета как экономической и социальной дисциплины. В этом аспекте методология учета в общественном секторе экономики может приобрести новые обоснования и возможности выбора иной, отличной от принятой в процессе реформирования, траектории развития.
Исследования моделей бухгалтерского учета в общественном секторе экономики нельзя представить без обращения к истории. Экскурс в прошлое бухгалтерии открывает возможность установить происхождение учетных методов, их обусловленность реформированием государственного хозяйства. Исторический опыт общественного счетоводства обладает уникальностью разнообразных примеров методологических решений, достойных современного анализа. Изучение этого опыта имеет научную перспективу, особенно в
контексте взаимосвязи и взаимопроникновения бухгалтерских и экономических концепций.
Таким образом, актуальность данной диссертационной работы
обусловлена необходимостью определения новых подходов к обоснованию реформы бухгалтерского учета в общественном секторе экономики, предполагающих расширение границ исследования и его ретроспективные начала.
Степень научной разработанности проблемы.В обоснование актуальности исследования положены публикации по проблемам глобальной реформы бухгалтерского учета в общественном секторе экономики: М. Арнаболди (M. Arnaboldi), А. Бартона (A. Barton), Д. Бродбент (J. Broadbent), Э. Винна (A. Wynne), А. Джонсена (A. Johnsen), К. Джэйкобса (K. Jacobs), М. Кристенсена (M. Christensen), И. Лэпсли (I. Lapsley), С. Ньюберри (S. Newberry), Д. Паллот (J. Pallot), Л. Паркера (L. Parker), М. Пауэра (M. Power), И.Д. Петтерсена (I.J. Pettersen), Б. Поттера (B. Potter), Д. Стэнтон (J. Stanton) и П. Стэнтон (P. Stanton), Н. Хайндмэна (N. Hyndman), М. Эззамела (M. Ezzamel), Ш. Эллвуд (Sh. Ellwood).
Основы современной интерпретации теории и истории бухгалтерского учета и отчетности в России заложены в фундаментальных работах В.А. Маздорова, В.Д. Новодворского, В.Ф. Палия, Я.В. Соколова, В.Ф. Широкого. В настоящее время это научное направление получило развитие в работах О.Н. Волковой, Н.Н. Карзаевой, В.В. Ковалева, Л.И. Куликовой, М.И. Кутера, Д.А. Панкова, В.В. Панкова, М.Л. Пятова, М.И. Сидоровой, В.Я. Соколова, А.Н. Хорина, К.Ю. Цыганкова, Л.А. Чайковской, Л.З. Шнейдмана. Широкое признание, в том числе в России, имеют зарубежные историко-теоретические исследования бухгалтерии, принадлежащие Р. Вангермиршу (R.
Vangermeersch), Дж. Галасси (G. Galassi), Ж.-Г. Дегосу (J.-G. Degos), С.А. Зеффу (S.A. Zeff), С. Кармоне (S. Carmona), Я. Лемаршану (Y. Lemarchand), Т.А.
Ли (T.A. Lee), А.С. Литтлтону (A.C. Littleton), Р. Маттессичу (R. Mattessich), Ф. Обербринкманну (F. Oberbrinkmann), Г.Д. Превитцу (G.J. Previts), А. Сангстеру (A. Sangster), М. Чатфилду (M. Chatfield), Д.Р. Эдвардсу (J.R. Edwards), Б.С. Ямею (B.S. Yamey). Направление диссертационной работы определено с учетом критического подхода к историко-теоретическим исследованиям
бухгалтерского учета, представленного трудами Р. Брайера (R. Bryer), Р. Лафлина (R. Laughlin), С. Льювеллин (S.), П. Миллера (P. Miller), К. Напьера (Ch. Napier), Ж. Ришара (J. Richard), Р. Рослендера (R. Roslender), С. Уолкера (S. Walker), Р.К. Флейшмана (R.K. Fleischman), А.Дж. Хопвуда (A.J. Hopwood), К. Хоскина (K. Hoskin), Т. Хоппера (T. Hopper). В данное исследование вовлечены работы, раскрывающие взаимосвязанные проблемы экономической теории и бухгалтерии и принадлежащие Дж. Гатри (J. Guthrie), А. Кламеру (A. Klamer), К. Купер (C. Cooper), Д. Макклоски (D. McCloskey), Б.Д. Мерино (B.D. Merino), В. Мёрфи (V. Murthy), М. Неймарк (M. Neimark), А.М. Тинкеру (A.M. Tinker), Д.С. Томсу (J.S. Toms), М.Д. Шереру (M.J. Sherer).
Существенно меньше работ, на которые можно было бы опереться в части истории учета в общественном секторе экономики. Они представлены публикациями зарубежных авторов: П. Андрея (P. Andrei), Дж. Блэка (J. Black), Г. Барроуза (G. Burrows), Д. Гомеш (D. Gomes), С. Замбона (S. Zambon), Л. Зана (L. Zan), М. Квейстиака (M. Chwastiak), Ф. Коббина (P. Cobbin), Н. Монсена (N. Monsen), Л.-Л. Родригес (L.L. Rodriges), С. Сервалли (S. Servalli), М. Сэрджакомо (M. Sargiacomo), У. Фуннела (W. Funnell). В России в советское время эта проблематика отчасти раскрывалась в работах Е.П. Дедкова, но с определенным идеологическим уклоном. В наши дни отдельные аспекты истории бухгалтерского учета в общественном секторе экономики и/или его методологических оснований нашли отражение в работах М.М. Гурской, Е.И. Зуга, О.Д. Кавериной, С.Н. Карельской, Н.В. Платоновой, М.И. Сидоровой, В.Г. Широбокова.
Хронология и библиография истории российской бухгалтерии, как коммерческой, так и общественной, содержится в хрестоматии М.Ю. Медведева и Д.В. Назарова.
Методологическая взаимосвязь между бухгалтерским учетом и статистикой, понимание которой необходимо при изучении общественного счетоводства, исследована в работах по истории и теории статистики, принадлежащих И.И. Елисеевой, А.Л. Дмитриеву, Б.Г. Плошко, М.В. Птухе.
Поскольку предметной областью диссертации является генезис бухгалтерии общественного сектора экономики, в ней учтены результаты исследований по истории местного самоуправления в России В.А. Нардовой и Л.Ф. Писарьковой; по истории петровских реформ Н.А. Воскресенского и Н.И. Павленко, и отчасти исследования по истории российского
предпринимательства Ю.А. Петрова и Л.Е. Шепелёва. Полезными также оказались работы зарубежных авторов по истории преобразований в государственном управлении: А. Вэйкфилда (A. Wakefield), П.Д. Диксона (P.G. Dickson), М.-Л. Легэ (M.-L. Legay), Ф.А. Сабо (F.A. Szabo).
Наконец, теоретическая часть диссертации не могла состояться без опоры на фундаментальные труды по истории и теории экономики и экономических учений (экономической мысли): М. Блауга (M. Blaug), А. Коэна (A. Cohen), И.С. Плотникова, Т. Пикетти (T. Piketty), Р.Л. Хайлбронера (R.L. Heilbroner), Дж. Харкурта (G. Harcourt), Д.Р. Хикса (J.R. Hicks), Й.А. Шумпетера (J.A. Schumpeter).
Работы указанных авторов позволили определить направление
диссертационного исследования. Они также убедили в недостаточности теоретического обоснования бухгалтерского учета в общественном секторе экономики и отсутствии его целостной концепции.
Цель исследованиязаключается в выявлении тенденций развития бухгалтерского учета в общественном секторе экономики, анализе его методологии с тем, чтобы определить теоретические основы построения концепции государственной и муниципальной бухгалтерии.
Для достижения указанной цели были поставлены следующиезадачи:
определить особенности общественного сектора экономики, способные оказать влияние на содержание бухгалтерского учета;
провести анализ опыта применения методов коммерческого счетоводства в общественном секторе и выделить связанные с ним заблуждения и ошибки;
обосновать взаимосвязь методологии бухгалтерского учета и доминирующих экономических учений;
выделить и объяснить ключевые события в истории учета общественного сектора экономики;
систематизировать известные и установленные в результате исследования методы бухгалтерского учета в общественном хозяйстве;
— определить теоретические основания и методологические особенности бухгалтерского учета в общественном секторе экономики, как специальной области учета.
Объектом исследованияявляется бухгалтерский учет в общественном секторе экономики.
Предметомисследованиявыступает генезис методологии
бухгалтерского учета в общественном секторе экономики во взаимосвязи с экономическими учениями и реформированием методов учета.
Теоретическую и методологическую основуисследования составили научные работы по теории и истории бухгалтерского учета, истории развития системы национального счетоводства, экономической теории и истории, раскрывающие сущность бухгалтерского учета в общественном секторе экономики, его эволюцию и современное состояние. В ходе исследования применялись общенаучные и специальные методы познания: сравнение, анализ и синтез, научная абстракция, обобщение, ограничение, аналогия,
моделирование, исторический и логический анализ и др.
Цель и задачи работы потребовали обращения к исследованию достаточно продолжительного периода времени. В качестве нижней
хронологической границы исторического ис