Мельник Зоряна Юріївна Виявлення та попередження фальсифікації в бухгалтерському обліку

Краткое описание

Мельник Зоряна Юріївна, викладач бухгалтерсько-еконо­мічних дисциплін Відокремленого підрозділу Національного університету біоресурсів і природокористування України «Му­качівський аграрний коледж»: «Виявлення та попередження фальсифікації в бухгалтерському обліку» (08.00.09 - бухгал­терський облік, аналіз та аудит - за видами економічної ді­яльності). Спецрада К 47.104.07 у Національному університеті водного господарства та природокористування

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ БІОРЕСУРСІВ І ПРИРОДОКОРИСТУВАННЯ УКРАЇНИ

На правах рукопису

Мельник Зоряна Юріївна

УДК 657.632(043.3)

ВИЯВЛЕННЯ ТА ПОПЕРЕДЖЕННЯ ФАЛЬСИФІКАЦІЇ В БУХГАЛТЕРСЬКОМУ ОБЛІКУ

Спеціальність 08.00.09 – бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності)

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук

Науковий керівник: Камінська Тетяна Григорівна – доктор економічних наук, професор

Київ 2017

ЗМІСТ

Перелік умовних позначень 3
ВСТУП 4
РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ПРОЦЕСУ ВИЯВЛЕННЯ
ТА ПОПЕРЕДЖЕННЯ ФАЛЬСИФІКАЦІЙ В БУХГАЛТЕРСЬКОМУ ОБЛІКУ

1
1.1. Теоретичні аспекти поняття “фальсифікація” та суміжних з ним
понять в системі бухгалтерського обліку
12
1.2. Класифікація фальсифікацій в системі бухгалтерського обліку 32
1.3. Моніторинг нормативного регулювання процесу виявлення,
попередження та результатів здійснення фальсифікацій
52
Висновки до розділу 1 74
РОЗДІЛ 2. ПОБУДОВА СИСТЕМИ ОБЛІКУ З МЕТОЮ
ПОПЕРЕДЖЕННЯ ФАЛЬСИФІКАЦІЙ НА ПІДПРИЄМСТВІ
77
2.1. Особливості організації бухгалтерського обліку з метою
попередження облікових фальсифікацій
77
2.2. Попередження та виявлення фальсифікацій облікових даних
відповідно до об’єктів обліку: методичний підхід
95
2.3. Фальсифікації в первинних документах: вплив на показники
фінансової та управлінської звітності
117
Висновки до розділу 2 136
РОЗДІЛ 3. ВНУТРІШНІЙ КОНТРОЛЬ ЯК ЗАСІБ ВИЯВЛЕННЯ ТА ПОПЕРЕДЖЕННЯ ФАЛЬСИФІКАЦІЙ: ОРГАНІЗАЦІЯ ТА
МЕТОДИКА

139
3.1. Особливості функціонування системи внутрішнього контролю
для забезпечення виявлення та попередження фальсифікацій
139
3.2. Організаційно-методична модель внутрішнього контролю як
засіб забезпечення достовірності бухгалтерської інформації
160
Висновки до розділу 3 186
ВИСНОВКИ 189
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ 193
ДОДАТКИ 220

Список литературы

ВИСНОВКИ

Результатом дисертаційної роботи є вирішення наукового завдання, що полягає в теоретичному обґрунтуванні і практичному вирішенні комплексу питань, пов’язаних із удосконаленням організаційно-методичного забезпечення бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю процесу виявлення та попередження фальсифікацій. Отримані результати свідчать про досягнення визначеної мети і виконання завдань дослідження та дають змогу зробити такі висновки.
1. Потреба в формуванні підходів до розуміння економічної сутності процесу здійснення
фальсифікацій зумовлена необхідністю ідентифікації шляхів попередження, виявлення та їх мінімізації в системі бухгалтерського обліку. В результаті дослідження поняття
«фальсифікація» та суміжних з ним понять встановлено, що його необхідно трактувати як вид неправомірних дій, які полягають в умисному викривленні або ж неправильному тлумаченні тих чи інших явищ, подій, фактів шляхом підробки документів, регістрів обліку та звітності. Удосконалення змістового наповнення даного поняття дозволило визначити його особливі ознаки (неправомірні дії, умисне здійснення, підробка документації), що сприяє формуванню напрямів розвитку організаційно-методичного забезпечення бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю.
2. Сучасний розвиток економічних відносин та перманентне реформування бухгалтерського законодавства обумовили появу множини підходів до вчинення неправомірних дій. З метою розробки єдиного механізму удосконалення організаційно-методичного забезпечення системи бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю щодо виявлення й попередження фальсифікацій побудовано модель ієрархічної класифікації облікових фальсифікацій. Шість рівнів побудованої моделі характеризуються наступними ознаками: відповідно до середовища суб’єкта господарювання, за часом виникнення, місцями виникнення, суб’єктами здійснення фальсифікацій, об’єктом фальсифікації у розрізі елементів методу бухгалтерського обліку, предметом здійснення фальсифікацій, у розрізі яких виділено види фальсифікацій, які можуть бути наявними в системі бухгалтерського обліку.
3. Недостатнє розкриття інформації в чинному законодавстві щодо порядку визнання
контрольованих операцій у частині застосування норм трансфертного ціноутворення може

призвести до викривлення даних в бухгалтерському обліку та порушення чинного законодавства, сплати значних штрафних санкцій. З метою запобігання визначеного недоліку в роботі запропоновано алгоритмічну модель визнання операції контрольованою для цілей трансфертного ціноутворення, що враховує всі законодавчо визначені умови задля можливості віднесення господарської операції до контрольованої.
4. Проведене дослідження стану виявлення та попередження фальсифікацій у бухгалтерському обліку на вітчизняних підприємствах дало змогу встановити значну кількість підприємств, де наявні фальсифікації в бухгалтерському обліку (35 % з досліджуваної сукупності) та з фінансовою звітністю (44 %), що актуалізує необхідність удосконалення бухгалтерського обліку й внутрішнього контролю суб’єкта господарювання. Існуючий порядок організації бухгалтерського обліку на підприємстві не передбачає формування інформації, необхідної для попередження та встановлення облікових фальсифікацій. Для вирішення даної проблеми ідентифіковано ділянки обліку, де існує ймовірність здійснення фальсифікацій, та розмежовано їх у наступних напрямах: ділянки обліку відповідно до елементів методу бухгалтерського обліку, об’єктів бухгалтерського обліку, кругообігу господарських засобів. Запропоновані групування дозволять сформувати систему дій для попередження та у випадку виникнення – швидкого реагування на фальсифікації облікових даних. Також визначено передумови появи фальсифікаційних дій у системі бухгалтерського обліку, що дасть змогу оперативно їх виявляти та попереджати. Сформовані пропозиції підлягають затвердженню в Наказі про облікову політику.
5. У зв’язку з наявністю значної кількості способів та прийомів здійснення фальсифікацій у системі бухгалтерського обліку, які є повторюваними, визначено типові фальсифікації в бухгалтерському обліку відповідно до наступних напрямів: неповне відображення фактів господарського життя, необґрунтовані облікові записи, фальсифікації в записах, періодизації, невірна оцінка активів, пасивів та фінансових результатів, що сприяє удосконаленню методичних положень бухгалтерського обліку в частині оперативного виявлення та попередження фальсифікацій. Запропоновано наступні форми внутрішніх документів: Інформаційна довідка про виникнення передумов здійснення фальсифікацій, Повідомлення-рішення про здійснення фальсифікаційних дій, використання яких забезпечить управлінський персонал достовірною та повною інформацією для удосконалення системи внутрішнього контролю щодо виявлення та попередження фальсифікацій.
6. Складність процесу виявлення та попередження фальсифікацій в системі бухгалтерського обліку потребує визначення нових підходів до розробки заходів із попередження та виявлення облікових фальсифікацій. В результаті дослідження особливостей здійснення фальсифікацій у первинних документах встановлено вплив таких фальсифікацій на

показники фінансової та управлінської звітності підприємства. Обґрунтовано необхідність і розроблено систему визначення фактичного здійснення господарської операції для підтвердження достовірності первинного документа, що передбачає забезпечення виконання наступних умов: рух активів у процесі здійснення господарської операції; ідентифікація спеціальної податкової правосуб’єктності учасників господарської операції; встановлення зв’язку між фактом придбання товарів (послуг), спорудженням основних засобів, імпортом товарів (послуг), понесенням інших витрат і господарською діяльністю суб’єкта господарювання. Також визначено чинники, які свідчать про відсутність реального характеру господарської операції, а, отже, фальсифікацію первинного документа. Встановлено мультиплікативний ефект на ступінь суттєвості фальсифікації в звітності відповідно до такої ділянки обліку її виникнення, як: документування, інвентаризація, оцінка, калькуляція, рахунки, подвійний запис, баланс, звітність. Наведені пропозиції дозволяють мінімізувати прояви фальсифікацій в системі бухгалтерського обліку.
7. Проблема обґрунтованості та достовірності інформації для прийняття дієвих управлінських рішень вимагає удосконалення системи внутрішнього контролю щодо забезпечення виявлення та попередження облікових фальсифікацій. У результаті дослідження особливостей функціонування системи внутрішнього контролю удосконалено теоретичне обґрунтування на основі визначення умов її ефективного функціонування та формування напрямів щодо забезпечення виявлення та попередження фальсифікацій. Означені напрями полягають в оцінці факторів ризику здійснення фальсифікацій, моделюванні потенційних схем фальсифікацій, удосконаленні організаційно-методичного забезпечення системи внутрішнього контролю. Це забезпечить виконання функціонального призначення системи внутрішнього контролю та достовірність бухгалтерської інформації для прийняття управлінських рішень.
8. Специфіка процесу виявлення та попередження фальсифікацій у бухгалтерському обліку, а також необхідність мінімізації та усунення таких неправомірних дій вимагає удосконалення системи внутрішнього контролю відповідно до сучасних умов господарювання. Для вирішення даної проблеми розроблено організаційно-методичну модель внутрішнього контролю як засобу забезпечення достовірності бухгалтерської інформації з такими блоками, як: елементи системи внутрішнього контролю, забезпечення процесу внутрішнього

контролю, узагальнення результатів, прийняття управлінських рішень. Також запропоновано комплексний підхід до боротьби з фальсифікаціями шляхом розробки програми протидії їх виникненню. Сформовані пропозиції сприятимуть підвищенню ефективності здійснення внутрішнього контролю на підприємстві та надійності бухгалтерської інформації в цілому.