Методология формирования и анализа сбалансированных показателей развития хозяйствующего субъекта

Краткое описание

Год:

2008

Автор научной работы:

Фомин, Владимир Петрович

Ученая cтепень:

доктор экономических наук

Место защиты диссертации:

Самара

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

403

Оглавление диссертациидоктор экономических наук Фомин, Владимир Петрович

Введение.
Глава 1. Сущность и научные основыформированиясбалансированных показателей в информационно-аналитическом обеспечении управленияхозяйствующимсубъектом.
1.1. Теоретические основы построенияпоказателейсостояния и развития хозяйствующегосубъекта.
1.2 Уровни, критерии и признакисбалансированностипоказателей хозяйствующего субъекта.
1.3. Предназначение системысбалансированныхпоказателей хозяйствующего субъекта.
Глава 2. Концепция сбалансированных показателей для информационно-аналитического обеспечения управления хозяйствующим субъектом.
2.1. Методологические подходы к определению уровней и видов сбалансированности.
2.2. Особенностиресурсной, временной и структурной сбалансированности.
2.3.Методологияустановления связи сбалансированных показателей состояния иразвитияхозяйствующего субъекта.
Глава 3. Методологияанализаразвития хозяйствующего субъекта на базе сбалансированных показателей.
3.1. Методологические предпосылки формирования сбалансированных показателейхозяйствующегосубъекта.
3.2. Научный аппарат анализа сбалансированных показателей состояния хозяйствующего субъекта.
3.3. Методология анализа сбалансированных показателей развития хозяйствующего субъекта.
Глава 4. Методика анализа сбалансированных показателей развития хозяйствующего субъекта.
4.1. Алгоритм анализа ресурсной, временной и структурной сбалансированности хозяйствующего субъекта.
4.2. Методика анализа экономической устойчивости хозяйствующего субъекта на основе сбалансированных показателей.
4.3. Методика интегральной оценки развития хозяйствующего субъекта

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Методология формирования и анализа сбалансированных показателей развития хозяйствующего субъекта"

Коренные идинамичныеизменения в экономической жизни страны обусловливают острую потребность в своевременном выявлении возникающих опасностей и позитивных возможностей новых реалий. Это обусловливает насущную необходимость разработки и применения адекватных систем показателей, в первую очередь, на уровне первичной структурной экономической единицы -хозяйствующегосубъекта. Необходимость выделения данного первичного звена сосредоточения показателей обусловлена тем, что намикроуровнеэкономики не только формируется основная часть показателей, но и направляется туда в виде количественной определенностиуправленческихрешений. Также следует учитывать, что любой уровень управления направлен, в конечном итоге, на конкретный субъектхозяйствования, имеющий соответствующую отчетность с образующими ее показателями. Многообразие формхозяйствующихсубъектов предопределяет широкий спектр объектовотчетности(от внутрипроизводственной до консолидированной). Каждый такой объект можно рассматривать как центр системообразования взаимосвязанных показателей.
Для решения современных управленческих задач требуется гораздо больше информации, чем предлагает существующаяотчетность. Отсутствие необходимых данных и искажения в источниках информации приводят к необходимостикорректировкимеханизма информационных технологий, а также соответствующей адаптации научного аппарата экономического анализа, что предполагает формирование новых, востребованных практикой качественных характеристик хозяйствующих субъектов и их количественного выражения в показателях. Экономический анализ как информационно-образующее явление в системе управления обладает уникальной возможностью для регулирования противоречий конкретики управленческих информационных потребностей с имеющимисяучетнымивозможностями их удовлетворения. Основой такой возможности представляется формирование систем финансовых инефинансовыхпоказателей, сбалансированных по важным аспектамстратегическихуправленческих задач. Использование этих показателей в экономическом анализе должно стать органической частью механизма решения таких "вечных" проблем цивилизации на микроуровне экономики, как выживаемость или сохранение непрерывности деятельности хозяйствующего субъекта, повышение егодоходностии прироста капитала.
Неотъемлемой частью экономического анализа, как информационно-образующего явления в системе управления, являются показатели, позволяющие получать требуемые углубленные или, наоборот, обобщенные характеристики финансово-хозяйственной деятельности. Все их многообразие, в конечном итоге, можно привести к элементным составляющим или простым измерительным показателям. Данная форма элементарности является научным допущением для большинства случаев в рамках темы диссертационного исследования и не исключает принцип делимости целого. Каждый простой показатель при необходимости можно разложить на более мелкие элементы, например, по видам измерителей, системамисчисления, физическим и другим элементам. Однако в массе разнообразной информации, используемой для управления бизнес-явлениями и процессами, чаще всего общей элементарной величиной выступает простой измерительный показатель, являющийся численной характеристикой какой-либо материальной илинематериальнойсубстанции. Важность единства методологии формирования таких элементарных величин заключается в необходимости поддержания объективности,сопоставимостии взаимосвязанности характеристик хозяйствующего субъекта в целом и его отдельных сторон. Возрастает также значение своевременного учета происходящих изменений в экономическом содержании и свойствах элементарных и сложных показателей при формировании информационно-аналитического обеспечения управленияхозяйствующимсубъектом.
В общетеоретическом аспекте показатели представляют количественную интерпретацию соответствующих категорий. Как известно, жизненный цикл экономических теорий относительно небольшой по сравнению, например, с математическими или физическими. Понимание категорий, вытекающее из определенных теоретических воззрений, со временем меняется, что отражается на интерпретации экономического содержания и свойств показателей. При этом информационная база для принятия управленческих решений, формируемая без учета происходящих изменений может привести к негативным последствиям из-за противоречий между подразумеваемым по умолчанию и реальным соотношением отдельных параметров, например,рентабельногопредприятия на грани банкротства. Подобные проблемы решаются с помощью экономического анализа путем своевременного выявления возникающих противоречий, их устранения и определения новых перспектив за счет совершенствования методологическогоинструментария, включающего сбалансированность учетных инеучетныхпоказателей.
Актуальность темы исследования обусловлена научной и практической потребностью в новой методологии формирования и анализасбалансированныхпоказателей, адекватной современному состоянию и направлениям развития отечественногобухгалтерскогоучета и правового поля, методам государственного регулирования и структуре видов экономической деятельности.
Экономические показатели играют важную методологическую роль в информационно-аналитическом обеспечении управления. Как совокупность частных элементов, они активно участвуют в формировании целостностного пониманиятекущегосостояния и перспектив развития хозяйствующего субъекта, а также в формулировании управленческих решений. Совершенствование информационной базы и системы показателей, используемых в управлении хозяйствующим субъектом, всегда было одним изприоритетныхнаправлений научных исследований в области статистики, бухгалтерского учета, экономического анализа иаудита. Значительный вклад в разработку данного направления внесли такие известные отечественные ученые как A.C.Бакаев, М.И. Баканов, С.Б. Барнголыд, П.С.Безруких, О.В. Голосов, В.Б. Ивашкевич, В.Б.Либерман, М.В.Мельник, Е.А. Мизиковский, О.М.Островский, А.Д. Шеремет, Л.З. Шнейдман и другие. Однако на сегодняшний день не в полной мере решена проблема перспективной направленности систем показателей и использования их дляпрогнозногоанализа развития хозяйствующих субъектов.
Современные достижения информационных технологий и возможности программных продуктов создают предпосылки для принципиально нового направления формирования систем показателей на основестратегическогобалансирования основных финансовых и нефинансовых параметров хозяйствующего субъекта. К ожидаемым положительным результатам от реализации данного направления, прежде всего, следует отнести расширение контроля над факторами экономического развития и, как следствие, создание условий для более полного их использования. Новая система сбалансированных показателей предполагает также соответствующую разработку методологии анализа, которая позволит обогатить содержание информационно-аналитического обеспечения управления хозяйствующим субъектом и практически реализовать потенциальные возможности концепциисбалансированности. Значительный интерес представляет нахождение перспективногосинергетическогоэффекта в ходе анализа сбалансированности факторов экономического развития, выраженного в стабильном идолгосрочномприросте капитала.
В отечественной экономической науке вопросы, относящиеся непосредственно к экономическим показателям, разрабатывались преимущественно в рамках статистики, бухгалтерского учета и экономического анализа. С этими вопросами связаны имена таких известных ученых как В.Е.Адамов, И.А. Белобжецкий, В.И. Бариленко, О.И.Васильчук, Г.Я. Киперман, М.В. Мельник, O.A.Миронова, B.C. Мхитарян,
В.Ф.Палий, Е.К., Ю.В. Сажин, Смирницкий, С.Г.Струмилин, И.П. Суслов, А.Д. Шеремет и другие. Обобщая существующие разработки можно увидеть достаточно четкие контурыгруппировочныхпризнаков, которыми руководствовалось большинство авторов. Характерной является группировка показателей по формальному и содержательному аспектам. В формальном аспекте выделяются натуральные,стоимостные, абсолютные, относительные, плановые, фактические и подобного рода показатели. Содержательный аспект не имеет таких общепринятых группировочных дефиниций, однако и здесь можно найти, по крайней мере, три возможных подхода к формированию показателей. Во-первых, определение простых измерительных показателей, дающих элементарные пространственно-временные характеристики фактамхозяйственнойжизни, отвечающие на такие вопросы как: что, сколько, когда, где. Сюда относятсяучетныеединицы, калькуляционные элементы, составные части аддитивного разложения итоговых показателей, а также другие аналогичные элементные характеристики.
Второй подход в содержательной определенности экономических показателей направлен на характеристику интегрального результата деятельности хозяйствующего субъекта. Это, например, показателичистойпродукции и экономической добавленной стоимости.
Третий подход объединяет показатели, дающие комплексную оценку экономического состояния предприятия. Основной задачей этого направления формирования показателей является нахождение способов численного выражения качественных характеристик той или иной стороны деятельности предприятия или его экономики в целом. Разнообразные варианты решения данной задачи можно объединить в две основные группы. К первой относится представление по схеме факторного анализа какого-либо обобщающего показателя, например, формулаДюпона. Ко второй -разнообразные приемырейтинговойоценки по кругу выбранных параметров.
Данный подход к классификации показателей по формальным и содержательным аспектам относителен. Например, еслиприросткапитала считать целевым результатом, то он из первого содержательного аспекта перейдет во второй. Однако такой подход дает наглядное представление о методологической самодостаточности и ретроспективной направленности используемых длительное время показателей. Одновременно он предполагает вполне определенные условия, в которых правомерно и необходимо устанавливатьсбалансированностьпоказателей с помощью соответствующих методик для оценки перспектив экономического развития.
В отечественной науке имеется также значительный опыт разработки разнообразных системвнутрипроизводственныхпоказателей, отвечающих требованиям конкретно поставленных задач. Многое в данном направлении сделано А.С.Бакаевым, П.С.Безруких, А.И.Кацем, Е.Г. Либерманом, Б.И. Майданчиком, Е.А.Мизиковским, В.Ф. Палием, А.Н. Хориным, Д.В.Чистовым, А.Д. Шереметом и другими. Однако показатели вероятностные,рисковые, характеризующие специфику внешней среды и отражающие будущее состояние хозяйствующего субъекта разработаны в меньшей степени.
Насущная потребность учета стратегических перспектив при формировании информационно-аналитического обеспечения управленияхозяйствующимисубъектами находит отражение на всех уровнях регулирования экономики. Правительство Российской Федерации приняло решение ореформированиибухгалтерского учета и разработало концепцию его развития. Комплекс мероприятий, осуществляемых в плане реализации данной концепции, приводит к положительным изменениям формирования информационной базы, внедрению новых информационных технологий, приближению финансовой отчетности к требованиям международных стандартов. Эффективность этих мероприятий, несомненно, возрастет при условии соответствующих изменений в методологии формирования блока первичных элементов информационно-аналитической базы для принятия управленческих решений - самих показателей. Западныеэкономистыактивно практикуют выделение данного блока в отдельное направление научно-практических исследований, например, H.R. Friedag, R.S. Kaplan, D.P. Norton, W. Schmidt и другие. Система сбалансированных показателей (ССП) введена в научный оборот в начале девяностых годов прошлого столетия американскими профессорами P.C. Капланом и Д.П.Нортономи стала общепринятым обозначением широкого круга вопросов, связывающих простые элементы информационной системы с задачами эффективности и стратегии развития хозяйствующих субъектов.
Отечественная экономическая наука ихозяйственнаяпрактика, также как и зарубежные, испытывают потребность в непрерывном развитии стратегического управления, создающегоконкурентныепреимущества. Важным звеном такого развития является обоснование и структурирование факторов, определяющих взаимосвязь текущего и будущего состояния экономики хозяйствующего субъекта. Количественная определенность этих факторов достигается с помощью соответствующих показателей, которые, по сути, являются исходными элементами информационной базы анализа, предшествующего принятию управленческих решений. При выявлении этих факторов несомненную пользу окажет западный опыт реализации концепции формирования ССП. Однако, для обеспечения адаптивности ССП к различным бизнес-средам, на наш взгляд, потребуется усиление дедуктивной составляющей этой концепции. Кроме того, западные разработки ССП необходимо адаптировать к накопленному опыту отечественной учетно-аналитической школы, новым требованиям информационного обеспечения управления хозяйствующим субъектом, а также к комплексному учету всех сторон его состояния и развития.
Цель исследования заключается в разработке методологии формирования и анализа сбалансированных показателей, адаптированных к специфике правового поля и организации бухгалтерского учета в Российской Федерации, особенностям структуры и стратегии развития хозяйствующего субъекта. Достижение поставленной цели потребовало решения следующих комплексов задач.
- Определение экономического содержания, уровней формирования и видов сбалансированности показателей состояния и развития хозяйствующего субъекта.
- Разработка концепции качественных и количественных взаимосвязей в системе сбалансированных показателей, характеризующихтекущуюдеятельность и стратегию развития хозяйствующего субъекта.
- Выявление взаимодействияучетнойи неучетной информации в системе сбалансированных показателей.
- Раскрытие информационно-образующей роли анализа сбалансированных показателей в системе управления развитием хозяйствующего субъекта;
- Разработка метода анализа видов и уровней сбалансированности показателей;
- Определение аналитических возможностей сбалансированных показателей в оценке экономической устойчивости хозяйствующего субъекта;
- Разработка методики интегральной оценки стратегии развития хозяйствующего субъекта на основе сбалансированных показателей.
Область исследования. Диссертационная работа выполнена в рамках обозначенной в паспорте специальностейВАКобласти исследований "Бухгалтерский учет и экономический анализ", п. 1.4 "Методологические основы ицелевыеустановки бухгалтерского учета и экономического анализа", п. 1.12 "Инвестиционный, финансовый иуправленческийанализ", п. 1.14 "Анализактивовсубъектов хозяйствования", п. 1.15 "Анализ и оценка производственногокапитала", п. 1.16 "Анализ и прогнозирование финансового состояния организаций", п. 1.17 "Анализ и обоснование программ финансовогооздоровления", имеет научную новизну и практическую значимость.
Предмет и объект исследования. Предмет исследования охватывает теоретико-методологические, методические и прикладные аспекты формирования системы сбалансированных показателей для целей экономического анализа, позволяющего обосновыватьуправленческиерешения по текущему функционированию и развитию хозяйствующего субъекта. Объектом исследования является прирост капитала, получаемый в ходе егокругооборота, позволяющий характеризовать развитие хозяйствующего субъекта.
Информационная база. Наряду с нормативными документами и литературными источниками, активно использовались материалы предприятий электротехнической иракетостроительнойпромышленности, статистические данные, опубликованные в статистических ежегодниках, научной и периодической литературе, данные Интернет-сайтов, базы данныхрейтинговыхагентств.
Методология исследования. В ходе диссертационного исследования активно использовались общенаучные методы познания, давшие возможность изучения экономических явлений и процессов во взаимосвязи и непрерывном развитии, установления причинно-следственных зависимостей. Принимались во внимание основы холистического мировоззрения, позволившие находить свойстваобщеэкономическихзакономерностей в частных явлениях и процессах на микроуровне экономики.
Научная новизна результатов исследования. Научная новизна исследования заключается в разработке теоретико-методологических и методических положений нового направления экономического анализа развития хозяйствующего субъекта на базе сбалансированных показателей. Наиболее существенные положения, составляющие научную новизну, заключаются в следующем:
- сформулирован авторский концептуальный подход к основополагающей роли сбалансированных показателей в формировании информационно-аналитического обеспечения управления хозяйствующим субъектом;
- дополнено и развито содержание информационно-образующей функции экономического анализа в системе управления хозяйствующим субъектом с позиций рационального сочетания затрат и результатовудовлетворенияинформационных потребностей;
- разработан принципиально новый концептуальный подход к формированию информационно-аналитического обеспечения разных уровней управления хозяйствующим субъектом и обоснования функциональных решений на базе системы сбалансированных показателей. Данный подход учитывает влияние закономерностей информационных потоков и свойств информации, как характеристики пространственно-временной определенности, на взаимообусловленность качественных и количественных параметров деятельности хозяйствующего субъекта;
- сформулирован авторский подход к типологизации сбалансированности и доказана целесообразность ее определения как необходимой пропорциональности, обеспечивающей экономическую устойчивость и возможность развития хозяйствующего субъекта, выражающуюся в неуклонномприростекапитала с расчетом на длительную перспективу;
- разработаны авторские рекомендации по аналитическомуинструментариюдля системы сбалансированных . показателей, предназначенные для подготовки управленческих решений потекущемуфункционированию и обеспечению развития хозяйствующего субъекта;
- предложены методологические рекомендации по анализуресурсной, временной и структурной сбалансированности показателей деятельности хозяйствующего субъекта, позволяющие оценить текущую и перспективную эффективность кругооборота капитала;
- разработаны методологические приемы выявления взаимосвязирезультативныхи факторных сбалансированных показателей развития хозяйствующего субъекта, условия их проявления и направления использования для обоснования управленческих решений;
- сформулированы авторские рекомендации по установлению степени экономической устойчивости хозяйствующего субъекта на основе анализа сбалансированных показателей, определены факторы уровня экономической устойчивости и величины удельногоприростаавансированного капитала;
- разработаны методологические приемы нахождения интегральной оценки развития хозяйствующего субъекта, позволяющие определять текущую стоимость будущего долговременного прироста капитала.
Основные положения, выносимые на защиту:
- рекомендуемые концептуальные подходы к определению сбалансированности, ее типологизации, установлению качественных и количественных взаимосвязей в системе сбалансированных показателей;
- авторские рекомендации факторного анализа уровней и видов сбалансированности показателей;
- предлагаемая методология оценки уровня экономической устойчивости на основе сбалансированных показателей;
- авторские рекомендации по интегральной оценке развития хозяйствующего субъекта на базе сбалансированных показателей.
Практическая значимость исследования. Разработан концептуально новый, адекватный современным реалиям, порядок формирования информационно-аналитического обеспечения управлениятекущейдеятельностью и развитием хозяйствующего субъекта на основе сбалансированных показателей. Полученные результаты позволяют повышатьрезультативностьуправленческих решений, изначально направленных на соблюдение эффективного сочетания имеющихся ресурсов во времени и пространстве, достижение стабильного и долговременного прироста капитала. Основные положения методического характера могут быть использованы практическими работниками в ходе разработки программного обеспечения для получения данных о параметрах деятельности хозяйствующих субъектов притекущемих мониторинге и в ходе обоснования стратегических решений.
Апробация и практическая реализация результатов исследования. Предлагаемая система постановки информационно-аналитического обеспечения с применением сбалансированных показателей в ретроанализе, текущем оперативном контроле и анализе вариантов развития использовалась при разработке предложений по совершенствованию организации управления на крупных предприятиях Самарской области, таких какракетостроительноепредприятие ФГУП ГНП РКЦ "ЦСКБ-Прогресс",ЗАО"Завод Электрощит" и др.
На базе диссертационного исследования разработаны методические рекомендации по анализу, диагностике и оценке экономического и имущественного положения на ряде предприятий электротехническойпромышленности, которые используются в финансовом проектировании, расчетеобеспеченностикредитных обязательств, при разработке мероприятий стратегического развитиябизнеса. Результаты исследования используются при чтении лекций по учебным курсам "Теория экономического анализа", "Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности", "Управленческий экономический анализ", "Контроллинг" в Самарском государственном экономическом университете, Самарскоммуниципальномуниверситете Наяновой.
Отдельные положения и результаты диссертационного исследования докладывались на Международной научно-практической конференции "Управление и обеспечениеинновационныхпроцессов в строительстве" (Братислава, 1988 г.), Республиканской научно-практической конференции "Эффективность хозяйствования в условиях полногохозрасчетаи самофинансирования" (Киев, 1989 г.), Всесоюзной научно-практической конференции "Проблемы и перспективы учета, контроля и экономического анализа в новых формах хозяйствования" (Самара, 1991 г.), Международной научно-практической конференции "Проблемы учета, анализа и аудита"
Хабаровск, 1997 г.), Международной научно-практической конференции "Проблемы развития предприятий: теория и практика" (Самара, 2002 г.), Международном научном конгрессе "Проблемы качества экономического роста" (Самара, 2004 г.), Международном научном форуме "Региональное развитие в России: перспективы,конкурентоспособность, политика" (Самара, 2005 г.), Международной научно-практической конференции "Роль высших учебных заведений винновационномразвитии экономики регионов" (Самара, 2006 г.).
Рекомендации по использованию научных результатов работы. Основные теоретические и практические результаты диссертационного исследования могут быть использованы в различных сферах управления экономикой, науки, образования и бизнеса. Сформулированные в диссертации положения по формированию сбалансированных показателей позволят хозяйствующим субъектам целенаправленно укреплять экономическую устойчивость и обеспечивать стабильный прирост капитала. Преимущественно методологический характер значительной части результатов работы предполагает активное их использование в Министерстве финансов Российской Федерации при реализации перспективных направлений Концепции развития бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита. Результаты работы могут быть использованы Федеральной службой государственной статистики для подготовки предложений, связанных с дальнейшим совершенствованием статистической отчетности в современных условиях, особенно в части характеристики условий функционирования хозяйствующих субъектов на основенеучетнойинформации, такой как, например, доля покрытия рынка или степень удовлетворенияспроса. Полученные результаты также могут быть использованы в Министерстве экономического развития для обоснования ключевыхпрогнозныхпоказателей в перспективных планах развития.
Результаты исследования могут стать основой аргументации выбора конкретных оперативных и стратегических управленческих решений для
17менеджментапредприятий. Также они могут использоваться в научно-исследовательских и проектных учреждениях, высших учебных заведениях для дальнейшего развития методологии экономического анализа и разработки методик пространственно-временных оценок достигнутого или предполагаемого положения хозяйствующих субъектов.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Фомин, Владимир Петрович

Заключение
Сбалансированностьпоказателей деятельности хозяйствующих субъектов является необходимым условием их прогрессивного развития, следовательно, экономики страны в целом. Поэтому неудивительно повышенное внимание мировой науки и практики к проблемам, связанным с системойсбалансированныхпоказателей. События последнего времени показывают высокую практическуюотдачуот решения отдельных вопросов в данной области. Сюда можно отнести разработки, связанные с ключевыми показателями эффективности и ключевыми функциональными областями. Однако имеются и иные новые методологические направления в данной проблематике, которые потенциально востребованы, но не исследованы в должном объеме. Одним из этих направлений является решение методологической проблемы формирования и анализа сбалансированных показателей, адаптированных к специфике правового поля и организации отечественногобухгалтерскогоучета, особенностям структуры и стратегии развитияхозяйствующихсубъектов. В основе концепции раскрытия, формирования и анализа сбалансированных показателей находится первичный элемент системы сбалансированных показателей, то есть сам показатель как категория. Раскрывается сущность этой категории с целью последующего ее использования в методологических положениях по обоснованию специфических подходов к формированиюсбалансированнойсистемы показателей, получению оценок состояния и развития предприятий. Достижение поставленной цели потребовало раскрытия теоретических положений по группировкам и процессам образования экономических показателей, являющихся основой развитие этих положений в дальнейших концептуальных, методологических и методических решениях.
Масштаб охватываемых вопросов, их большое теоретическое и практическое значение обусловили необходимость современной трактовки экономического содержания,сбалансированностипоказателей в сфере управления развитиемхозяйствующегосубъекта. Под сбалансированностью показателей понимается их целеполагающее сочетание во всех возможных аспектах, имеющих значение с точки зрениярезультативностикругооборота капитала. Другими словами экономические показатели деятельности хозяйствующего субъекта всегда имеют какую-либо форму сбалансированности в зависимости от установок, намерений и подготовленности субъекта, который ими оперирует. Скрытая форма означает простую констатацию количественной определенности соотношений различных показателей без осознания последствий, таящихся в конкретике общей совокупности всех сочетаний показателей. Открытая или «прочитанная» форма сбалансированности показателей представляет собой результат исследования совокупности сочетаний множества показателей деятельности хозяйствующего субъекта на предмет диагностики его состояния и оценки перспектив развития. Диагностироваться может регресс, прогрессивное развитие или колебания ситуации вокруг относительно устойчивого состояния. Диагностика служит базой для оценки ситуации и принятии решений о ее изменении. Преднамеренная, управляемая или активная форма предполагает определение целей развития хозяйствующего субъекта, путей их достижения и нахождение таких соотношений между различными показателями деятельности хозяйствующего субъекта, которые, как минимум, не противоречат выбранным целям, как максимум -способствуют их достижению. В этом случае формирование сбалансированных показателей означает целенаправленное управление развитием хозяйствующего субъекта.
Концепция построения системы сбалансированных показателей, формирующих информационно-аналитическое обеспечение управлениятекущейдеятельностью и развитием хозяйствующего субъекта предполагает установление критериев, идентифицирующих направленность движения хозяйствующего субъекта. Установлено, что прогрессивное развитие хозяйствующего субъекта обеспечивает определенная количественная зависимость между показателями в причинно-следственных цепочках, составляющих существокругооборотакапитала. Критерием прогрессивности является превышение следственных показателей над причинными, последующих над предыдущими в каждой итерации кругооборотакапиталапо синтетическому показателю итеративной экономической массы. Данное понятие отражает физическую илистоимостнуювеличину, появляющуюся в результате очередного преобразования ресурсов на каждой итерации кругооборота капитала. Количество этих итераций, принимаемых во внимание, зависит от глубины проникновения в суть экономических процессов с целью управления ими. Минимальное, логически объяснимое число таких итераций равно двум стандартным: начальныеденьги- их воплощение впотребительнойстоимости, как правило, втоваре- деньги плюс. Итерацией является выделенная из процесса кругооборота капитала составная часть, характеризующаяся специфическими изменениями в финансовых, материализованных или виртуальных его состояниях, предполагающих перманентный рост. Соотношение показателей, характеризующих эти состояния, показываеттекущиевозможности развития хозяйствующего субъекта.
Информационно-образующая роль анализа сбалансированных показателей в системе управления развитием хозяйствующего субъекта проявляется в том, что выявленные для каждого хозяйствующего субъекта в определенной ситуации особенно важные на данный момент показатели, дают ориентиры для развитияучетныхтехнологий. В свою очередь, экономический анализ осуществляется на базе получаемых в учете данных и, с необходимостью, приспосабливает аналитические процедуры к доступной информационной базе.
Структурастратегическихцелей конкретного хозяйствующего субъекта зависит от видовых и ситуационных особенностей, но их поляризованность определяется общими экономическими закономерностями.Стратегическиецели, как правило, предполагают несколько этапов их осуществления, эффективность' которых определяется по всему их комплексу. Поэтому одномоментные оценки сбалансированности показателей деятельности хозяйствующего субъекта не дают объективную картину его успешности,прогрессивностии перспективности. Аналитическое обоснованиеуправленческихрешений по развитию хозяйствующего субъекта на основе сбалансированных показателей предполагает учитывать все положительные последствия осуществляемых стратегических проектов одновременно с оценкой текущей экономической устойчивости. Под последней понимается интегральная характеристикатекущегосостояния хозяйствующего субъекта, отвечающая на вопрос о возможностях дальнейшего поступательного и прогрессивного его развития. Результаты выполненного исследования убеждают в том, что основополагающим моментом при формировании эффективного информационно-аналитического обеспечения управленияхозяйствующимсубъектом является его внутренняя настроенность на соблюдение текущей истратегическойсбалансированности показателей. При этом учитываются особенности распределения ответственности за достижение стратегических целей в иерархии разных уровней управления и функциональных решений, так как критерии сбалансированности корректируются в зависимости от конкретного объема и структуры решаемых задач в отдельных звеньяхуправленческойцепочки.
Эффективный аналитическийинструментарий, учитывающий требования сбалансированности показателей включает методы сравнения динамик разнородных показателей, а также их интегральную оценку на предмет качественной характеристики текущего состояния и перспектив развития хозяйствующего субъекта.
Сбалансированность экономических показателей определяется по различным аспектам деятельности хозяйствующего субъекта, принимаемым во внимание для целей эффективного управлениякругооборотомкапитала. Сюда, прежде всего, относитсяресурснаясбалансированность, диктующая необходимость комплектного сочетания отдельных видов ресурсов, с тем, чтобы не образовывались ихизлишкиили недостатки, а также обеспечивались условия прогрессивного и целенаправленного развития хозяйствующего субъекта. Подготовка управленческих решений по реализации стратегических задач развития предприятия предполагает надежную оценку его текущего положения и вариантов возможных перспектив, основывающуюся надолгосрочнойхарактеристике сбалансированности показателей его деятельности.
Одним из основных содержательных моментов методики формирования системы сбалансированных показателей в разрезе ее уровней и видов является определение структурных составляющих бизнес-процессов в пространстве и времени. Для каждого конкретного хозяйствующего субъекта, вида деятельности и особенностей складывающейся ситуации характерна специфика структурных составляющих, определяющая круг принимаемых во внимание показателей и понимание их сбалансированности.
Многообразие информационных запросов часто ставит под сомнение возможность разработки методики единой универсальной интегральной оценки экономического состояния хозяйствующего субъекта на базе его сбалансированных показателей. Нецелесообразно пытаться полностью удовлетворить одновременно интересы всех внешних и даже внутренних пользователей по их многочисленным оценочным критериям и разнообразнойприоритетностиотдельных сторон этого состояния. Это предполагает разработку множества дорогостоящих методикадресныхинтегральных оценок. Решение проблемы заключается в компромиссном сочетании основных информационных запросов в менеезатратнойметодике квазиинтегральной оценки, удовлетворяющей интересы гипотетического пользователя по усредненному кругу оценочных критериев и охватываемых параметров. Нейтральность последней придает ей универсальный характер, позволяющий использовать общий термин интегральной оценки именно в этом смысле, если специально не оговаривается иное содержание.
Специфика конкретной интегральной оценки экономического состояния хозяйствующего субъекта в целом зависит от концептуальных предпосылок, глубины и широты охватываемых параметров. Наиболее наглядный и простой способ получения такой оценки основывается на использовании аддитивного принципа в характеристиках отдельных ключевых функциональных областей (КФО) бизнес-деятельности, выделяемых по релевантному на определенный момент времени классификационному признаку. Этот способ дает наиболее простое обоснование общей интегральной оценки в целом похозяйствующемусубъекту и представляет собой обобщение совокупности интегральных оценок по отдельным КФО. В производственной сфере к таким ключевым областям относится обеспечениесырьеми материалами, соблюдение технологических параметров, договорныхобязательствпо поставкам продукции. В сфересервисаосновными ключевыми функциональными областями являются:маркетинговаядеятельность, продвижение услуг на рынке, абонентскоеобслуживаниеклиентов. Функциональная структура определяет конкретикустратегическогои текущего управления хозяйствующего субъекта с помощью соответствующих систем показателей, количественно характеризующих управляемые явления и процессы. Наибольший интерес представляют интегральные ключевые показатели отдельных КФО, которые компактно отражают наиболее важные стороны и результаты деятельности компании.
Повышение уровня обоснованности для интегральной оценки экономического состояния хозяйствующего субъекта в целом требует усложнение методики ее получения за счет дополнительных расчетов. Первый этап расчетов предусматривает выбор по определенному заранее критерию наиболее представительного и системообразующего показателя в каждой из КФО. Многоаспектная сбалансированность представительных показателей в выбранных КФО дает интегральную характеристику хозяйствующего субъекта, как правило, отвечает ограниченному числу актуальных на конкретный момент времени критериев, например,ресурсоотдачи, рентабельности или конкурентоспособности. Дескриптивный анализ сбалансированности показателей отдельных КФО предоставляет возможность общей оценки экономического состояния хозяйствующего субъекта в целом. Качественный дескриптивный анализ предполагает соответствующий опыт и профессиональный уровень аналитика-интерпретатора, обеспечивающего однозначность и надежность интегральной оценки, получаемой путем проверки на сбалансированность относительно произвольной совокупности представительных показателей отдельных ключевых функциональных областей. Представительные показатели косвенно характеризуют качественное состояние этих областей по контексту внутренних взаимосвязей. Основной принцип получения контекстной или наиболее общей интегральной характеристики экономического состояния хозяйствующего субъекта заключается в определении адекватного поставленной оценочной задаче соответствия этого состояния наиболее общей формулировке стратегических целей, интерпретируемых какмаксимизациястоимостного и имущественного ростабизнесав целом и на единицу привлекаемых ресурсов. Общая интегральная оценка экономического состояния хозяйствующего субъекта в целом достигается преимущественно не дескриптивной интерпретацией набора субъинтегральных оценок по отдельным КФО, а количественной идентификацией качества их взаимосвязей.
Субъективность дескриптивного анализа, как правило, снижается с помощью соответствующих методик получения частных интегральных показателей отдельных КФО с заранее установленными характеристиками взаимосвязей, которыми обладают ключевые показатели эффективности. Они представляют не формальный перечень показателей о состоянии и результатаххозяйственнойдеятельности, а систему характеристик, полученных на основе определенных алгоритмов представления исходных данных. Эта система использует информацию, которая содержится в финансовойотчетности, регистрах бухгалтерского учета, других типовых формах. Она более точно выстралвает типовые показатели по потребностямменеджментав требуемой последовательности и структуре, чем формы, в которых они изначально представлены. Финансоваяотчетностьи другие формы представления системно организованной первоначальной информации универсальны для различных сфер бизнеса и выступают в качестве своеобразного эсперанто, удовлетворяя, прежде всего, интересы внешнегозаинтересованногопользователя информации. Одновременно менеджменту конкретного хозяйствующего субъекта требуется также информации, которая по структуре и содержанию соответствует сложившейся практике управленческой деятельности.
Система ключевых сбалансированных показателей требует учета особенностей каждого из них по удельному весу, частоте измерений, форме представления. Динамика показателей по отношению кфактическимили запланированным значениям характеризует качество развития хозяйствующего субъекта.Плановыезначения показателей приобретают большую информативность при их определении от достигнутого уровня с учетом складывающихся тенденций. Частотаплановыхрасчетов определяется уровнем развития хозяйствующего субъекта (чем он выше, тем реже возникает необходимостькорректировкипланов) и цикличностью его деятельности в широком смысле слова.
Сбалансированныепоказатели отражают степень достижения целей в каждой из ключевых функциональных областей, которые определяются по разным, в зависимости от актуальности и практической потребности, классификационным признакам, как правило, относящимся к бизнес-процессам и бизнес-единицам.
Анализ сбалансированных показателей направлен на интегральную оценку отдельных КФО или хозяйствующего субъекта в целом. Сбалансированность показателей рассматривается с позиций соответствияцелевымустановкам бизнеса в целом или его функциональныхподразделений(единиц). Основной оценочный критерий в анализе сбалансированных показателей учитываетфактическоеили потенциальное экономическое развитие (рост). Последнее идентифицируется по превышению результата над затратами как в целом для входа и выхода бизнеса, так и в каждом его элементе по всей цепочке преобразований исходных ресурсов в готовый продукт. Для этого все сбалансированные показатели рассматриваются в последовательности, отражающей причинно-следственные зависимости. Превышениетемповулучшения качественных характеристик по показателям следствий надтемпамироста показателей причин означает локальный экономический рост, который является залогом увеличениястоимостногои имущественного состояния бизнеса в целом.
В разрезе основных последовательныххозяйственныхпроцессов сбалансированность показателей определяется динамикой отношения локального результата к обеспечивающим затратам. Направленность (регрессивная, стабильная или прогрессивная) динамики соответствует характеристики общего экономического состояния хозяйствующего субъекта от ухудшения и неизменности до улучшения. Заключительная интегральная оценка динамики экономического состояния хозяйствующего субъекта требует корректировки по результатам сравнения динамик сбалансированных показателей в последовательной цепочке ключевых функциональных областей. Такая необходимость вытекает, из базового критерия интегральной оценки - установления экономического роста, о котором свидетельствует превышение темпов роста результатов (следствий) над темпами роста затрат (причин) для бизнеса в целом и внутри его отдельных последовательных процессов. Подтверждают положительные тенденции в динамике экономического состояния хозяйствующего субъекта соотношения сбалансированных показателей, когда последующие потемпамроста превышают предыдущие в последовательной цепочке основных бизнес-процессов.

Список литературы диссертационного исследованиядоктор экономических наук Фомин, Владимир Петрович, 2008 год

1.АганбегянА.Г., Майер В.Ф. Заработнаяплатав СССР. М.: Госпланиздат, 1959. - 240 с.
2.АдамовВ.Е. Анализ факторов динамики средней величины // Вестник статистики. 1975, №5, с. 16-20
3.АкоффР. Акофф о менеджменте / Пер.с англ. Под ред.Л.А. Волковой -СПб.: Питер, 2002.-448 с.
4. Акофф Р.Планированиебудущего корпорации / Пер.с англ. М.: Сирин, 2002,- 256 с.
5. Анализ трудовых показателей на предприятии. Под общ. ред. проф. П.Ф. Петроченко. М.: Экономика, 1975. - 271 с.
6.АшмаринаС.И., Татарских Б.Я. Методология формирования и использования информационных ресурсов на промышленных предприятиях,- Самара: Изд-воСГЭА, 2004,- 364 с.
7.БакаевA.C. Комментарий к Положению по ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. М.:
8.Бухгалтерскийучет, 2000. 128 с.
9.БакановМ.И., М.В. Мельник, Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. -М.:Финансыи статистика, 2006. 536 с.
10.БакановМ.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебное пособие. -М.: Финансы и статистика, 1981. 262 с.
11.БакановМ.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебное пособие. -М.: Финансы и статистика, 1994. 288 - М.: Издательство «Экзамен», 2003. -256 е.: ил.
12.БалабановИ.Т. Основы финансового менеджмента: как управлятькапиталом? М.: Финансы и статистика, 1994. - 83 с.БариленкоВ.И. Анализ финансовой отчетности - М:КНОРУС, - 2005.416 с.
13.БарнгольцС.Б. Оценка эффективности деятельности различных звеньев промышленного производства. В кн.: Анализ и оценка результатов деятельности производственных систем. Под ред.проф. Б. Венцковски, проф. С.Каменицера. - М.: Финансы, 1978, с. 89-Ш.
14.БарнгольцС.Б., Мельник М.В., Методология экономического анализа деятельностихозяйствующегосубъекта. М.: Финансы и статистика, 2003.-240 с.
15.БархатовА.П. Бухгалтерский учет совместнойпредпринимательскойи внешнеэкономической деятельности. М.: Издательский Дом «Дашкови К0», 1999.-258 с.
16.БатухтинИ. Л. Совершенствование методов анализа труда изаработнойплаты. М.: Экономика, 1975. - 247 с.
17.БезрукихП.С. О переоценке основных средств // Бухгалтерский учет,-1997.-№3, С. 32-40.
18.БердичевскийЮ.Г. Учет и планированиепроизводительноститруда. Опыт одного завода. М.: Планхозгиз, 1930. - 131 с.БердниковаТ.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия:Учебное пособие.- М.: ИНФРА-М, 2001.- 2151. С.
19.БернстайнJ1. Анализ финансовой отчетности / Пер. с англ. - М.: Финансы и статистика, 1996. - 624 с.
20.БирманГ., Шмидт С. Экономический анализ инвестиционных проектов / Пер. с англ. под. ред. Л.Н.Белых. М.: Банки ибиржи. ЮНИТИ, 1997. -631с.
21.БланкИ.А. Управление прибылью. К.: Ника-Центр, 1998. - 544 с. Бланк И.А. Финансовыйменеджмент: Учебный курс. - К.: Ника Центр, 1999.-528 с.
22.БляхманЛ. С. Основы функционального иантикризисногоменеджмента. Учебное пособие. М.: Изд-воМихайловаВ.А. - 2000. -380 с.
23.БородинВ.А. Рост производительности труда и заработнойплаты. М.: Гос. изд-во, 1930.- 79 с.
24.БородкинA.C. Проблемы учета в управлении научно-техническим прогрессом. -М.: Финансы, 1980. 160 с.
25.БороненковаС.А. Управленческий анализ.- М: Финансы и статистика, 2004.-384 с.41 •БороненковаС.А. Экономический анализ в управлении предприятием.-М: Финансы и статистика, 2003.- 224 с.
26. Браун Марк Грэм.Сбалансированнаясистема показателей: на маршруте внедрения,АльпинаБизнес Букс, 2005.
27.БрейлиР. , Майерс С. Принципыкорпоративныхфинансов. Пер. с англ. -М.: Олимп-Бизнес, 1997, 1120 с.
28.БригхэмЮ., Эрхардт М. Финансовый менеджмент / Пер.с англ. СПб.: Питер, 2005.-960 с.
29.БровченкоИ.С. Учет капитальных вложений. М.: Финансы, 1967. - 94 с.
30.БуничП.Г. Новые ценности. М.: Наука. 1989. - 256 с.
31.БурковВ. Н. Управление большими системами. М.: Синтег, 1998, 432 с.
32. Бухгалтерский анализ: Пер. с англ. К.: Торгово-издательское бюро BHV, 1993. - 428 с.
33. Бухгалтерский учет и анализ вСША. М.: ЮНИТИ, 1993. - 126 с.
34.ВалуевБ.И. Проблемы развития учета впромышленности. М.: Финансы и статистика, 1984. -215 с.
35. ВанХорнДж. К. Основы управленияфинансами. М.: Финансы и статистика, 2000. - 800 с.
36.ВанинскийА.Я., Рожнов В.Н. Некоторые проблемы методологии анализа влияния факторов // Вестник статистики,- 1987, №1, с. 18-25
37.ВасильчукО.И. Особенности контроллинга на предприятиях сферыобслуживания. Тольятти: Изд-во ПТИС ГАСБУ, 2000. - 304 с.э6-БахрушинаМ.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. пособиеВЗФЭИ. М.: ЗАО «Финстатинформ», 1999. - 92 с.
38.БахрушинаМ.А. Управленческий анализ,- М: ОМЕГА-Jl, 2006, 432 с.
39.ВащенкоТ.В. Математика финансового менеджмента. М.: Перспектива, 1996. - 82 с.
40. Введение в рыночную экономику: Учеб. пособие дляэкон. спец. вузов/А.Я. Лившиц, И.Н.Никулина, O.A. Груздева и др.; Под.ред. А.Я.Лившица, И.Н. Никулиной. М.: Высш.шк., 1994.- 447 с.
41. Вильяме Я. Справочник GAAP с комментариями. М.: ИНФРА-М, 1998. -194 с.61 • Винер Н. Кибернетика. СПб.: Питер, 2005.
42. Владова Н. Фондыоплатыпо труду в промышленности странСЭВ. -Вопросы экономики, 1980, № 12, с. 104-113,63■ВоличенкоА.Л. Метод цепных подстановок. Ростов-н/Д, 1963.-27 с.
43.ВрублевскийН.Д. Управленческий учет издержек производства исебестоимостипродукции в отраслях экономики.- М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2004,- 376 с.
44.ВыгодскийМ.Я. Справочник по элементарной математике. М.: Наука. 2000,- 336 с.
45.ГалановВ.А. Производственные инструменты срочного рынка:фьючерсы, опционы, свопы: Учебник,- М.: Финансы и статистика, 2002.-464 с.
46.ГорскийЮ.М. Системно-информационный анализ процессов управления. Новосибирск: Наука, 1988. - 327 с.
47. Горшкова JI.A. Анализ организации управления. Аналитическийинструментарий. М.: Финансы и статистика, 2003. - 208сГрейсонДж.К. мл., О.Делл К. Американский менеджмент на пороге XXI века. Пер. с англ. - М.: Экономика. - 1991. - 319с
48.ГуцайлюкЗ.В. Методологические проблемы учета эффективности промышленного производства в условиях перестройкихозяйственногомеханизма. К.: УМК ВО, 1990. - 48 с.
49.ДенисенкоИ.П. Экономическая реформа и планирование заработной платы.Плановоехозяйство, , 1969, №3, с. 17-26.
50.ДенисонЭ.Ф. Исследование различий втемпахэкономического роста. Сокр. пер. с англ. М.: Прогресс, 1971. - 645с.
51. Джон Блейк,ОриолАмат. Европейский бухгалтерский учет. Справочник / Перевод с англ. М.:ИИД«Филинъ», 1997. - 400 с. Донцова JI.B.,НикифороваH.A. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие,- 2-е изд. - М.: Издательство «Дело иСервис», 2004,336 с.
52.ДьячковМ.Ф. Анализ хозяйственной деятельности встроительстве. -М.: Финансы, 1976. 344 с.
53.ЕлисееваИ.И., Юзбашев М.М. Общая теория статистики: Учебник/Под ред. И.И.Елисеевой,- 5-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2004. -656 с.
54.ЕндовицкийД.А. Комплексный анализ и контроль инвестиционнойдеятельности: методология и практика / Под ред. Проф. JI.T.
55.Гиляровской. М.: Финансы и статистика, 2001. - 400 с.ндовицкий Д.А. Методика оценкиденежныхпотоков инвестиционногопроекта // Бухгалтерский учет. 1998. - № 10, С. 89-94.
56.ЕрмаковаH.A. Контрольно-информационные системы управленческогоучета. М.:Экономистъ, 2005.- 296 с.
57.ЕфимоваО.В. О прозрачности и аналитичностибухгалтерскойотчетности // Бухгалтерский учет. 1998. - № 7. - 69-75 с. Занг В.-Б.Синергетическаяэкономика. Время и перемены в нелинейной экономической теории. - М.: Мир, 1999. - 335 с.
58.Зарплатоемкостьединицы продукции. Методические рекомендации по определению и использованию показателя впланировании. М.: НИИ труда, i960. - 168 с.
59.ЗверевА.Г. Национальный доход и финансыСССР. М.: Госфиниздат, 1961. - 343 с.
60.ЗудилинА.П. Анализ хозяйственной деятельности предприятий развитых капиталистических стран.- Екатеринбург: «Каменный пояс», 1992.-224с.
61.ИвановЕ. Ю. Информация как категория экономической теории, http://rvles.ieie.nsc.ru/parinov /ivanov/ivanovl .htm
62.ИвашкевичВ.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов,-М.: Юристъ, 2003.-618 с.
63. Информационные технологии вбизнесе/ Под ред. М.Желены. СПб.:
64.КарлинТ.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): Учебник -М.: ИНФРА-М, 1998,- 448 с.
65.КарлинТ.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): Учебник.- М.: ИНФРА-М, 1998. 328 с.
66.КарповаТ.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. М.:Аудит, ЮНИТИ, 1998,- 196 с.
67.КарпухинД.Н. Соотношение роста производительности труда и заработной платы. М.: Экономиздат, 1963. - 175 с.
68.КацА.И. Стимулирование эффективной работы предприятий (человеко-фондо-продукция).- М.:Экономика, 1964,- 160 с.
69.КацИ.Я. Измерение затрат и результатов и его место в экономическойоценке производственной деятельности. Текст лекций. Иваново, 1987. -15 с.
70. Ю8.КачалинВ.В. Финансовый учет иотчетностьв соответствии со стандартами СААР. М.: Дело, 1998. - 452 с.
71.КовалевА.П. Рыночная стоимость имущества предприятия. М.:Финстатинформ, 1996. - 80 е.1,3 Ковалев В.В. ,ПетровВ.В. Как читать баланс. 3-е изд. Перераб. и доп. -М.: Финансы и статистика, 1998.- 448 е.: ил.
72. П4'КовалевВ.В. Введение в финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 1999.- 768 е.: ил.
73.КовалевВ.В. Методы оценки инвестиционных проектов. М.: Финансы и статистика, 1999. - 144 с.п6- Ковалев В.В. Управление финансами: Учебное пособие. М.: ФБК-Пресс, 1998.- 194 с.
74.КовалевВ.В. Финансовый менеджмент 1.Учеб.пособие по Программе подготовки и аттестации профессиональныхбухгалтеров. - М.: Издательский дом БИНФА, 2007. - 232 с.
75.КовалевВ.В., Волкова О.Н. Анализхозяйственнойдеятельности предприятия. М.: ПБОЮЛГриженкоЕ.М., 2000. - 424 с.1 ^ лj jj12!- Ковалев B.B.,ВолковаO.H., Анализ хозяйственной деятельности предприятия.- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. 424 с.
76.КовалевВ.В., Соколов Я.В. Учет в условияхинфляции// Бухгалтерский учет, 1993.-№ 1,С. 8-12.
77.КовалевскийГ.В. Индексный метод в экономике. М.: Финансы и статистика, 1989, 239 с.
78.КозловВ.А.Открытые информационные системы,- М.: Финансы и статистика, 2003, -224 с.125' Костин JT.A. Рост производительности труда основной фактор развития производства и повышенияблагосостояниянарода. -М.: Мысль, 1980. -72с.
79.КотлерФ. Основы маркетинга. Пер. с англ. М.: «Ростинтор», 1996.704 с.
80.КуделяА.Д. Стратегический корпоративный менеджмент/Под ред. В.А.Трайнева,- М., 2000,- 396 с.
81.КужельныйН.В. Бухгалтерский учет и его контрольные функции. М.: Финансы и статистика, 1985. - 215 с.
82.ЛабынцевН.Т., Ковалева О.В., Тодорова О.И. Аудит: теория и практика (зарубежный опыт). Ростов-на-Дону, 1994.
83.ЛенинВ.И. Поли. Собр. Соч. 5-е изд. М.: Политиздат
84.ЛиберманA.M. Анализ хозяйственной, деятельности предприятий текстильной и легкой промышленности. М.: Ростехиздат,1961.- 279 с.
85.ЛиберманВ.Б., Русинов Ф.М. Механизация и автоматизацияуправленческихработ на предприятии. М.: Экономика, 1968. - 144 с.
86.ЛиберманЕ.Г. О планировании прибыли в промышленности. М.:Госфиниздат, 1950. - 72 с.
87.ЛиберманЕ.Г. Хозяйственный расчет машиностроительного завода. -М.: Машгиз, 1950. -211 с.
88.ЛимитовскийМ.А. Основы оценки инвестиционных и финансовых решений. М.: Дека, 1996. - 112 с.
89.ЛитвинБ.М., Пушкарь М.С., Наринский A.C. Учет затрат икалькулированиесебестоимости в строительстве. М.: Финансы и статистика, 1985. - 125 с.14(1ЛюбинецкийЯ.Г. План по труду и заработнойплате. М.: Энергия, 1975 -42 с.
90.ЛюбушинН.П., Лещева В.Б., Сучков Ё.А. Теория экономического анализа: Учебно-методический комплекс / Под ред.проф. Н.П,Любушина. —М.:Юристь,2002. -^80 с.
91.ЛьвовД.С. Экономика развития. М.: Изд-во «Экзамен», 2001. -512с.ЛясниковИ.А., Никитин A.B. Методыпланированиязаработной платы. Практика и пути совершенствования. - М.: Экономика, 1977. - 167 с.
92.МайданчикБ.И. Оценка систем стимулирования повышения эффективности производства. В кн.: Анализ и оценка результатов деятельности производственных систем. Под ред. проф. Е. Венцковски, проф. С. Каменицера. - М.: Финансы, 1978, с. 274-293.
93.МайданчикБ.И. Сравнительный экономический анализ вмашиностроении. Д.: Машиностроение, 1973. - 240 с.
94.МакаровВ.Г. Теория бухгалтерского учета. Учебник 3-е изд.перер. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1983. - 271 с.
95.МалышевИ.В. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1981. -263 с.
96.МаневичЕ.Л. Вопросы труда в СССР. М.: Наука, 1980. -216 с.
97.МанзаА.П. Производительность труда и стимулы ее роста (вопросы теории и методики). Кишинев. Щтиинца, 1972. - 99 с.
98.МаргулисА.Ш. Бухгалтерский учет в отраслях народного хозяйства. -М.: Финансы, 1979. 224 с.ьоМаркарьянЭ.А., Герасименко Г.П. Финансовый анализ. М.: Приор, 1996.- 160 с.
99. Маркс К., Энгельс Ф, Соч. 2-е изд. М.: Политиздат
100. Ь1МаршаллА. Принципы экономической науки. Т. 2 / Пер. с англ. М.: Прогресс, 1993.- 310 с.ьз-МасловаН.С. Коллективные формы материальногостимулированияв промышленности СССР. М.: Наука, 1966. - 238 с.
101. Медведев В. О соотношении производительности труда и заработной платы. Социалистический труд, 1968, К 82, с. 134-140
102.МельникМ.В. Анализ и оценка систем управления на предприятиях. -М.: Финансы и статистика, 1990.- 136 с.
103.МельникМ.В. Экономический анализ ваудите: учебн. пособие для студентов вузов / М.В. Мельник, В.Г.Когденко. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007 - 543 с.
104. Методика анализа показателей эффективности производства: Уч. пос., изд. 2-е доп. И перераб./под ред. проф. Э.А.Маркарьяна. Серия «Экономика и управление». Ростов-на-Дону: издательский центр «МарТ» 2001-208 с.
105. Механизм экономического стимулирования при социализме. Под ред. академика Н.П. Федоренко и чл. корр. АН СССР П.Г.Бунича. М.: Экономика, 1973. - 255 с.
106.МироноваO.A. Аудит: теория и методология/ O.A. Миронова, М.А.Азарская. 3-е изд., испр. и доп. - М.: Омега-JI, 2007. - 248 с.
107.МоисееваН.К. Функционально-стоимостной анализ в машиностроении. М.:Машиностроение, 1987. - 320 с.
108. Мюллер Г.,ГернонX., Минк Г. Учет: международная перспектива / Пер. с