Методология формирования и инструментарий бухгалтерской отчетности

Краткое описание

Год:

2010

Автор научной работы:

Шилова, Любовь Федоровна

Ученая cтепень:

доктор экономических наук

Место защиты диссертации:

Йошкар-Ола

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

370

Оглавление диссертациидоктор экономических наук Шилова, Любовь Федоровна

Введение
1. Проблемы и предпосылки развитиябалансакак основной формы бухгалтерской (финансовой)отчетности
1.1. Проблемы развитиябухгалтерской(финансовой) отчетности в условияхглобализацииэкономики
1.2. Историко-феноменологическая сущность баланса
1.3. Организационно-методические предпосылки развития российскогобухгалтерскогобаланса как основной формы бухгалтерской отчетности
2. Методологическая основа и принципыформированиябухгалтерской отчетности
2.1.Балансоведениекак методологическая основа формированиябалансовыхотчетов
2.2. Критерии классификациибалансов, их- обусловленность от целей управления организациями
2.3. Развитие принципов формирования бухгалтерской отчетности
3. Концептуальные модели бухгалтерской отчетности и их развитие
3.1.Институциональнаямодель бухгалтерской отчетности
3.2. Модели бухгалтерской и финансовой отчетности
4. Методологическое единство объектов бухгалтерского учета с объектами других видов учета и отчетности
4.1. Систематизация и трансформация учетно-аналитической информации и подходы к формированию разных видов учета и отчетности
4.2. Движениекапиталакак универсальный объект учета и отчетности
5.Инструментарийбухгалтерской отчетности и его использование для информационного обеспечения управления организациями
5.1. Моделирование какинструментформирования показателей отчетности
5.2. Оценка и ее роль в интерпретации показателей отчетности для потенциальных пользователей
5.3. Трансформация и консолидация данных учета и показателей отчетности

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Методология формирования и инструментарий бухгалтерской отчетности"

Актуальность темы исследования. Теория российскогобухгалтерскогоучета уже несколько десятилетий не вырабатывает нового отношения к развитию таких "традиционных" категорий, какбухгалтерский"баланс", "отчетность". Развитие классических теорийбалансов: статического; динамического, органического недостаточно отражено в современнойбухгалтерскойнауке, несмотря на их теоретическую значимость как классических концепцийотчетности.
Известно, что в XIX веке за рубежомбухгалтерскаямысль развивалась по пути определения места и роли балансов, в специальной литературе освещались многие вопросы о целяхбалансоведения, об отражении в балансе имущества икапитала, о принципах и правилах составлениябаланса. Примечательно, что каждая избалансовыхтеорий является по-своему уникальной, уже в то время она имела возможности для развития многих новых научных направлений. Так, на основе рассуждений Г.Симона о принципе продолженияпредпринимательскойдеятельности, которые в последствии немецкийэкономистА.Мокстер назвал "статикой' продолжения", возникли обоснованияликвидационнойстоимости имущества для удовлетворения претензийкредиторовв случае банкротства организации. На основе подходов к определению имущества иобязательств, включаемых в баланс, появились уточнения целого ряда принципов: индивидуальной, первоначальной, минимальной оценки, номинальной стоимости.
Динамическая теория, при помощи которойбалансбыл представлен в роли "счета разграничения периодов", и получил определение "потенциал организации", позволила уточнить составляющиеактивови пассивов, отражаемых вбухгалтерскомбалансе. Новое представление баланса было предопределено движением капитала, процессом еговоспроизводствахозяйствующим субъектом.
В Россиибалансоведениев период его формирования в качестве счетной науки (счетоведения), как части общей теории учета, в большейхтепени развивалось в направлении счетного анализа, затем экономического анализа баланса. На практике формирование отчетности было подчинено- жестким нормам бухгалтерского законодательства и установленнымотраслевымдокументам и правилам. Классическиебалансовыетеории не получили должного развития, поскольку не были востребованы практикой.
Динамика баланса способствует развитию новых форм и методов отражения информации. К классическим классификациям балансов следует добавить новые, обусловленные современньши рыночными критериями. В связи с этим назрела необходимость определения нового содержания балансов. Особенно это актуально дляреформируемыхорганизаций, которые на практике испытывают сложности формированияликвидационных, сводных (объединенных), разделительных и других балансов: Методическое-обеспечение и теоретическое обоснование составления такого рода балансов также нуждаются в разработке.
Помимо этого, требуют развития методология формирования бухгалтерской и других видов отчетности;инструментарий, используемый для систематизации, трансформации, консолидации, интерпретации данных отчетности и их признания и оценки.
Круг перечисленных проблем должен быть расширен, поскольку целый ряд методологических вопросов формирования балансов не заслуженно забыты и на протяжении десятков лет не получили должного развития. В условияхинтеграциинаучных направлений бухгалтерского учета, экономического анализа иаудитаследует определить новые возможности формирования информации, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности. В этой связи теоретические, методические,институциональныеосновы балан-соведения, методология и инструментарий отчетности требуют глубокого исследования и новых направлений развития.
Актуальность, экономическая важность методологии отчетности и развития ееинструментарияна основе балансоведения обусловили выбор-темы диссертационной работы, определили круг исследуемых вопросов.
Степень разработанности проблемы. Вопросы теории, и методологии анализа бухгалтерского баланса, в частности, и бухгалтерской отчетности, в целом, рассматривались в работах зарубежных и отечественных исследователей. Среди известных школ балансоведения, учения которых рассматривали сущность элементов отчетности, принципы ее построения, логическую зависимость показателей, следует отметить немецкую школу первой половины XX столетия, для которой была характерна трактовка баланса как основополагающей, обобщающей и направляющей категории, из которой выводились все другиеучетныепонятия и положения. Нельзя отрицать, что основа учений немецких ученых того времени, таких как В.Хаук, К.Шмальц, Й.Шер, М.Берлинер, Г.Бидерманн, Т.Хольцер, В. ЛеКутр, Э.Шмаленбах, Ф.Шмидт, И.Бурий, А.Вальбах и др., - брала свое начало в истоках бухгалтерского учета, описанных в первых печатных трудах итальянцев, вне всяких сомнений повлиявших на становление большинства национальных научныхбухгалтерскихшкол мира.
Область научных интересов российских современников Й.Шера и Э.Шмаленбаха - Н.С.Аринушкина, А.А.Афанасьева, Г.А.Бахчисарайцева, Н.А.Блатова, Н.Р.Вейцмана, Я.М.Гальперина, А.М.Галагана, Ф.В.Езерского, Н.А.Кипарисова, А.К.Рощаховского, М.С.Рубинова, А.П.Рудановского, П.И.Савичева, Д.Б.Стернинсона, С.К.Татура и других, была связана с историей учета и развитием его теоретических положений, включая балансоведе-ние. Следует отметить, что большая часть их работ раскрывает сущность и содержание отчетности организаций.
Многие вопросы методологии отчетности, основы балансоведения с разных точек зрения отражены в трудах таких ученых, как М.И.Баканов, П.С.Безруких, О.В.Ефимова, В.Б.Ивашкевич, Р.Г.Каспина, М.И.Кутер,
В.Г.Макаров, А.С.Маргулис, М.В.Мельник, Е.А.Мизиковский, О.А.Миронова, А.Ф.Мухин, А.С.Наринский, В.Д.Новодворский, В.Ф.Палий, В.И.Петрова, А.Ю.Петров, Я.В.Соколов, В.Я.Соколов, В.И.Ткач и др. Анализу иаудитубухгалтерской финансовой и других видов отчетности посвящены работы: И.В.Аверчева, М.А.Азарской, М.А.Вахрушиной, Е.А.Еленевской, Б.Т.Жарылгасовой, В .И. Подольского, В.Ю.Савина, Л.В.Сотниковой,
A.Е.Суглобова, В.В.Ковалева, Вит.В .Ковалева, М.Ю Медведева,
B.Н.Нестерова, Е.В.Никифоровой, С.А.Николаевой, Н.С.Пласковой, В.Л.Поздеева, Р.Г.Смелика и многих других. Методологические основыконсолидированнойотчетности изложены в работах В.С.Плотникова.
Большая часть работ упомянутых авторов посвящена содержательной части баланса и других форм отчетности. Принципиально отличаются научные подходы Я.В.Соколова, В.Ф:Палия5 М.И.Кутера, В.В.Ковалева и! М.В.Мельник, которые в свои работах дали обоснование сущности и взаимосвязи элементов отчетности, принципов ее формирования.
Несмотря на обилие исследований вопросов теории и методологии учета, в настоящее время« не разработаны новые направления теорий, органично сочетающие классические балансовые теории, требования, и развитый инструментарий международных стандартов. Не получила развитие известная органическая теория балансоведения, которой во второй половине XX века посвятили свои труды Ф.Шмидт, И.Буррий, Г.Зоммерфельд, А.Вальбах и В.Томс. Сущность баланса, зависящая от того, что является предметом бухгалтерского учета (хозяйственныйкомплекс предприятия и его деятельность или движение капитала) и какова процедура отражения этого предмета в учете, требует переосмысления в связи с новыми концепциями международных стандартов финансовой отчетности.
XXI век, соединивший в себеинновационнуюнаправленность развития бизнеса, нанотехнологии с адаптацией их учета к требованиям международных стандартов, необходимостью гармонизацииучетныхсистем в единую, создает предпосылки развития новых направлений учета и отчетности на основе интеграции разных видов учета и единства методологии прикладных научных направлений: аудита, экономического и финансового анализа,налогообложения. Для этого необходима определенная гипотеза.
Рабочая гипотеза. В качестве рабочей гипотезы выдвинуто предположение, что в современных экономических условиях развитие отчетности российских организаций обусловлено, с одной стороны, влиянием процессов интеграции единого экономического пространства в условияхглобализацииэкономических процессов, а с другой - стадиейреформированияроссийского учета и отчетности, адаптацией его к международным стандартам, происходящими в жестких условияхконкуренциисубъектов рынка и кризисных явлений. Такая ситуация негативно сказывается на информативности управленияхозяйствующимисубъектами, удовлетворении информационных потребностей пользователей отчетности,сдерживаетпринятие своевременных и эффективных решений. Это обусловлено во многом тем, что современной бухгалтерской наукой не разработаны новые научные подходы к формированию и интерпретированию отчетности, недостаточно развит ее инструментарий; поэтому в данной работе предпринята попытка восполнить этот про-1 бел.
Цель и задачи исследования. Цель исследования заключается в разработке методологии формирования бухгалтерской отчетности на основе классических балансовых теорий и требований международных стандартов от) четности, развитии инструментария отчетности, обеспечивающего надлежащее информационное обеспечение пользователей и способствующего повышению эффективности управления хозяйствующими субъектами в современных условиях.
Реализация указанной цели предусматривает решение пяти системных задач, каждая из которых потребовала решения блока соподчиненных задач.
Первая системная задача - раскрыть проблемы и предпосылки развития баланса как основной формы бухгалтерской (финансовой) отчетности:
- раскрыть современные проблемы и задачи развития бухгалтерской (финансовой)'отчетностифоссийских организаций в условиях глобализации экономики;
- обосновать историко-феноменологическую сущность бухгалтерского баланса на основе классических теорий отчетности: статической, динамической и органической, раскрыть возможные направления развития этих теорий в современных условиях, в том числе для построения моделей организации учета и баланса;
- раскрыть и систематизировать организационно-методические предпосылки развития российского бухгалтерского баланса на основе определения взаимосвязи элементов метода бухгалтерского учета и способов обработки данных в процедуре бухгалтерского учета.
Вторая системная задача - разработать методологическую основу и развить принципы формирования бухгалтерской отчетности:
- обосновать концепцию современного балансоведения в* качестве методологической; основы бухгалтерской отчетности, требующей адаптации к международным стандартам;
- определить обусловленностьбалансовогоучета от нового содержания, предмета бухгалтерского учета и выявить его влияние на структуру бухгалтерской отчетности;
- уточнить критерии и предложить новую классификацию бухгалтерских балансов;
- на основе исторического анализа содержания принципов подготовки бухгалтерского баланса, современных методов признания и оценки элементов отчетности уточнить содержание принципов значимости истоимостнойоценки.
Третья системная задача - построить концептуальные модели бухгалтерской отчетности, обосновать содержание и взаимодействие га элементов:
- на основеинституциональныхтеорий, ее положенишпостроить логическую модель бухгалтерского учета; раскрыть содержание основных институтов и; их взаимосвязь;
- уточнить содержание концептуальной модели бухгалтерской отчетности, отвечающей современным требованиямМСФОи способствующей повышению ее информативности; обосновать решение проблем; связанных с учетно-аналитическим обеспечением отчетности.
Четвертая системная задача - обосновать методологическое единство объектов бухгалтерского учета с объектами других видов учета и отчетности, определить направления нового содержания учетно-аналитической информации, являющейся основой отчетности организаций:
- применить системный подход к информатизации управления и определить направления повышения качества; учетно-аналитической; информации;
- обосновать движение капитала в качестве универсального объекта; учета и отчетности; уточнить понятийный аппарат, используемый новыми направлениями теории учета и отчетности.
Пятая системная задача — обосновать, новые направления развития инструментария бухгалтерской отчетности; связанные с повышением ее информативности:
- разработать современный методологический инструментарий балансового учета;
- раскрыть особенности использования моделирования в качестве специфического метода, учета иинструмента: формирования показателей для разных видов отчетности;
- выявить возможности более;эффективного использования; оценки как инструмента для интерпретации показателей: отчетности;
- обосновать содержание трансформации и консолидации показателей баланса и других форм отчетности.
Область исследования. Исследования выполнены в области экономических наук в рамках направления паспорта специальностейВАК08.00.12 "Бухгалтерский учет, статистика".
Предмет и объект исследования. Предметом настоящего1 исследования являются теории бухгалтерского учета и балансоведения, методология учетно-анапитического обеспечения бухгалтерской (финансовой) отчетности, отвечающей требованиям международных стандартов. Объектом исследования является бухгалтерская (финансовая)отчетностьроссийских организаций и методический инструментарий ее формирования.
Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической и методологической основой диссертации явились элементы диалектического,институциональногои системного подходов, труды отечественных и зарубежных ученых в области балансоведения, теории и истории бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности, международные и отечественные стандарты учета и отчетности.
В процессе исследования применялся научный аппарат экономической теории, теории бухгалтерского учета и отчетности, анализа отчетности.
В исследовании использовались основные приемы логических методов анализа иинституциональныйподход к содержанию объекта исследования, а также традиционные приемы: сравнения, группировки, детализации показателей, методы моделирования, оценки, трансформации и консолидации показателей.
Научная новизна исследования заключается в разработке методологии бухгалтерской отчетности на основе классического и современного балансоведения, в развитии инструментария и методических рекомендаций по его использованию при формировании бухгалтерской отчетности, отвечающей современным требованиям МСФО.
В работе получены и выносятся на защиту следующие основные научные результаты:
1. На основе исторического анализа теории балансоведения и бухгалтерского учета раскрыты проблемы и предпосылки развития баланса как основной формы бухгалтерской (финансовой) отчетности:
- сформулированы проблемы и выделены направления развития* бухгалтерской (финансовой) отчетности* российских организаций в условиях глобализации экономики и адаптации национальных учетных систем к международным стандартам;
- обоснована историко-феноменологическая сущность бухгалтерского баланса на основе классических теорий отчетности статического, динамического, органического балансов, раскрыты возможные направления развития этих теорий в современных условиях, в том числе для построения универсальных моделей организации учета;
- раскрыты и систематизированы организационно-методические предпосылки развития российского бухгалтерского баланса на основе определения взаимосвязи элементов метода бухгалтерского учета и способов обработки данных, используемых процедурой бухгалтерского учета.
2. Разработана методология и обосновано развитие принципов формирования бухгалтерской отчетности:
- раскрыто взаимодействие элементов концепции балансоведения и обосновано ее использование в качестве методологической основы современной бухгалтерской отчетности, требующей адаптации к международным стандартам; определена обусловленность балансового учета от нового трактования предмета бухгалтерского учета и выявлено его влияние на структуру бухгалтерской отчетности;
- уточнены, критерии классификации и предложена новая классификация бухгалтерских балансов, позволяющая' использовать ее для формирования отчетности, удовлетворяющей требованиям разных групп пользователей;
- на основе исторического анализа содержания принципов подготовки бухгалтерского баланса уточнено; содержание: принципа значимости и принципа стоимостной оценки^, использование которых: позволяет формироватьприбыльорганизации» с позиции: ее бухгалтерской' и экономической трактовок.
3. Обоснованы и построены концептуальные модели бухгалтерской отчетности, утоцнено содержание элементов и определено их взаимодействие в процессе формирования форм бухгалтерской отчетности:
- построенаинституциональнаялогическая модель бухгалтерского учета — на основе положений институциональных теорий1 обосновано взаимодействие основных ее элементов (институтов), — подчеркивающая универсальность модели для- формирования разных видов учета и отчетности;
- уточнено содержание концептуальной модели бухгалтерской отчетности, отвечающей современным- требованиям МСФО, обосновано решение^ проблем, связанных с учетно-аналитическимс обеспечением отчетности: 1 — логической* зависимостью показателей отчетности от процедуры учета иорганизационныхособенностей* формирования информационного пространства; 2 — качеством учетных процедур и: информации, отражаемой; в отчетности; 3 — управлениембухгалтерскими рисками в системе учетно-аналитического обеспечения отчетности.
4. Раскрыты теоретические положения о методологическом единстве объектов бухгалтерского учета с объектами других видов учета и отчетности, определены направления нового содержания учетно-аналитической информации, являющейся основой отчетности организаций:
- на основе системного подхода обоснованы содержание иполезностьучетно-аналитической информации для управления, даны предложения по отражению ее в отчетности;
- обосновано движение; капитала в качестве универсального объекта учета и отчетности, дана всесторонняя его характеристика и классификация; уточнен понятийный аппарат, используемый новыми направлениями-теории учета и отчетности.
5: Обоснованы направления развития инструментария бухгалтерской отчетности,: повышающие ее информативность при помощи моделирования; оценки, интерпретации, трансформации и консолидации данных:
- обоснован выбор наиболее: эффективных способов;, составляющих методический инструментарий формирования; показателей бухгалтерской отчетности; .
- раскрыты особенности использования моделирования в качестве специфического метода аналитического разложения; синтетического сложения и временной составляющей информации, используемой для формирования показателей бухгалтерского баланса и других форм отчетности;
- выявлены возможности более эффективного использования инструментария^ бухгалтерской оценки для показателей отчетности, выделены виды оценки активов, обязательств и капитала; '
- обосновано применениеинструментовтрансформации и консолидации показателей учета, связанное с требованиями международных стандартов и необходимостью учетатрансакционныхиздержек, даны предложения, по отражению их в консолидированной^бухгалтерской'отчетности.
Практическое значение результатов исследования заключается в следующем: расширена теоретическая и методологическая база аналитического учета, повышающая информативность бухгалтерской отчетностихозяйствующихсубъектов. Разработанные в диссертации подходы, и методики формирования показателей баланса и других форм и видов отчетности, а также методические и процедурные основы формирования бухгалтерской отчетности, отличающиеся^ качественными характеристиками информации, могут быть использованы для« повышения эффективности управления и обеспечения информацией разных групп пользователей отчетности.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертации докладывались и получили положительную оценку на форумах, конференциях, семинарах, совещаниях, в том числе на международной научно-практической конференции в г. Мец, Франция (2008) и г. Тюмень (2009), всероссийских и региональных научных конференциях в г. Тюмени (1995, 1996, 2004, 2009), всесоюзных научно-практических конференциях в г. Донецке (1986), в г. Екатеринбурге (1992), в г. Йошкар-Оле (2007,2008,2009,2010).
Предлагаемые институциональная модель бухгалтерской отчетности и модель бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с МСФО приняты к внедрению в учебный процесс, используются в лекционном процессе и разработке учебно-методических комплексов по дисциплинам "Теория бухгалтерского учета", "Бухгалтерский финансовый учет", "Бухгалтерскоедело" для студентов экономических специальностей вГОУВПО "Тюменский государственный университет".
Методические рекомендации по трансформации и консолидации отчетности используются вОАО"Тюменьэнерго", ООО "Панорама 7", в частности, методика консолидацииденежныхпотоков по видам деятельности и форматытрансформационныхрегистров хозяйственных операций рекомендованы для использования тремдочернимпредприятиям ОАО "Тюменьэнерго", методические рекомендации по отражению в отчетности трансакционныхиздержекприняты к использованию ООО "Панорама 7". Департаментом аудитаЗАО"Жанетта-Консалтинг" и управляющей компаниейОООУК "РАСТАМ" для построения бизнес-процессов контроля консолидированной отчетностиобслуживаемыхклиентов используются предложенные модели отчетности и рекомендации по выбору инструментов оценки и консолидации показателей.
Публикация результатов исследования. Основные выводы и предложения по рассматриваемым в диссертации проблемам нашли отражение в 71 работе общим объемом 159,35 печ.л., в т.ч. авторским объемом 99,57 печ.л.
Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, пяти глав, заключения, списка литературы и приложений.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Шилова, Любовь Федоровна

Заключение
Исследование методологических проблем формирования и< эффективностиинструментария* бухгалтерской отчетности позволило сделать следующие выводы:
1. Развитиеотчетностисовременных организаций, компаний обосновано стремлением международной профессиональной общественности выработать требования к этой отчетности на научной основе и международных стандартов, способствующих повышению ее информативности в рыночных условиях и< отвечающих потребностям пользователей, особенно вкризисныхситуациях.
В начале XXI века национальные экономики тесно и глубоко переплелись и взаимодополняют друг друга. Поэтому в условияхглобализациимирового хозяйства, ни одна национальная экономика не может существовать без интенсивного обменатоварами, услугами, технологиями и капиталом. Государства вынуждены во* многом соблюдать диктуемые им правила и могут решать возникающие сложные проблемы, порожденныеглобализацией, только на межгосударственном уровне. Можно сказать, что национальные экономики попали вконкурентнуюсреду, в которой роль национальных правительств становится более значимой, т.к. государство должно стать одновременно амортизатором,контролероми управляющим некотролируемых и разрушительных рыночных сил. Значительная роль в этом отведена учету.
Анализ тенденций развития мировой системыбухгалтерскогоучета, целью которого является устранение существующих различий между нацио-з нальнымиучетнымисистемами, гармонизация их, позволил выделить следующие предпосылки: необходимостьудовлетворенияпотребностей инвесторов, кредиторов и финансовыханалитиков. Различие в практике ведения учета и отчетности может стать одним из препятствий для иностранныхинвестицийв национальную экономику. Величайшимпреимуществомдля принятия решений овложениисредств в иностранные компании признаетсясравнимостьинформации;
- потребность в обеспеченииучетнойи аналитической работы транснациональных компаний, для которых разнообразие действующих систем учета и отчетности создают целый ряд проблем, поскольку они ведут свою деятельность в нескольких странах. Подготовка и консолидация отчетности подобных компаний могла бы быть существенно упрощена, если бы она основывалась научетныхсистемах, использующих единые подходы;
- возможность совместного использованиябухгалтерскихзнаний. Одна из выгод унификации учетных систем заключается в широком использовании на национальных рынкахбухгалтеровиз различных стран. Это связано с подготовкой, консолидацией и аудированием финансовой отчетности компаний различных стран международнымибухгалтерскимии аудиторскими фирмами. Кроме того, специалисты в области учета могут оказывать существенную помощь при разработке национальных стандартов в развивающихся странах, используя при этом международно-признанные подходы;
-удовлетворениепотребностей прочих групп пользователей. Правительства различных стран, международные банки, профсоюзы, деятельность которых выходит за рамки национальной экономики, налоговые национальные системы смогут найти более легкий путь для понимания и контроля операций, отраженных в отчетности иностранных компаний, используя данные, сформированные на основе единых подходов.
2. Предпосылки и условия гармонизации учета и отчетности на международном уровне являются подтверждением правомерности феноменологического подхода, используемого в данном случае к исследованию единствамировогоучетного пространства. Стремление выработать единые стереотипы методов, процедур учета, форм отчетности и т.д. специалисты называют идентификацией. В широком смысле идентификация учетных систем - это суть решения проблемы гармонизации бухгалтерского учета на международном уровне. Следуя законам диалектики можно предположить, что полной идентификации достичь невозможно,. Все, что предпринимается в этом направлении национальными учетными системами (стандартизация отчетности, сближение национальных правил с международными, сближение систем оценок, контроля и> т.д.), позволяет судить о поступательном направлении процессов идентификации и гармонизации учетных систем.
3. Важнейшими характеристиками бухгалтерского учета, практически ставшими аксиомами, являются:бухгалтерскийучет как: функция управления, элемент социального бытия, объект права, система, область научных исследований. Особое место среди характеристик занимаетинституциональная, позволяющая обосновать институциональные модели учета и отчетности. Показана значимость бухгалтерского учета как области научного исследования. Охарактеризованы новые подходы к видению предмета бухгалтерского учета и к качеству отчетности, противодействующему мошенничеству.
4. Объяснение сутибалансаобусловлено многочисленными'характеристиками балансов: бухгалтерского,бюджетного, вертикального, генерального, горизонтального, динамического, заключительного,консолидированного, межотраслевого, отчетного, передаточного, проверочного, разделительного, статического, финансового, шахматного и др.
Желаниесобственниковбизнеса отразить документально состояние своих дел во все времена и эпохи порождало требование и одновременно возможность изобразить при помощи специальных регистров и счетов те показатели, которые систематизировались (укрупнялись) в экономические статьи для оценки имущества,капитала, долгов, прибыли и др., т.е. применить методбалансовогообобщения. Поэтому бухгалтерский учет и, как следствие,бухгалтерскаяотчетность являются феноменологическим явлением. Понятие феноменологии известно из истории философии. Его разночтения и научные споры вокруг содержания понятия лишь подчеркивают его уникальность для науки, имеющей глубокие исторические корни. " ■■• ' ' • "•'л' ' 320: •'■•■'''• •;■■■'■■■ •■"■■ ■'■'■ ' ;•
5. Исследование природы сущности и генезиса развития статических, ди-, намических, органических, классических теорий " баланса, развития динамической теории в современных условиях М.И.Кутером, позволило обосновано использование динамической* концепции для? современной?бухгалтерской; отчетности. '' " ' - > ■ •
6. Исследование проблемы типизации бухгалтерского учета проведено с позиции системного подхода, поскольку у современных авторов нет большого разночтения в. определениях системы бухгалтерского учета; Большинство публикаций занимают сходную позицию в отношении того, что бухгалтерский учет занимает особое место в системехозяйственногоучета, является основным источником информации о деятельностихозяйствующегосубъекта, формирует данные о сумме средств организации, о состоянии расчетов с другимихозяйствующимисубъектами, об объеме закупок ивыпускепродукции, об уровне доходов, расходов и финансовых результатов деятельности. Бухгалтерский учет представлен упорядоченной- системой* сбора; регистрации: и обобщения, информации вденежномвыражении об имуществе,, обязательствах организации и их движении путем сплошного непрерывного и документального учета всеххозяйственныхопераций;
Единство подхода не отрицает тех различий, которые можно выделить благодаря развивающейся классификации видов учета. В этой связи важным является определение системообразующих признаков, позволяющих рассматривать разрозненные элементы, изучаемые вбухгалтерскомучете,, как в единой системе. К таким признакам следует отнести: возможность оценки данных для решения задачи в единомстоимостномизмерителе; соответствие модели задачекругооборотахозяйственных средств, их источников* и результатов деятельности предприятия, отраженной в едином взаимосвязанном плане счетов бухгалтерского учета; ретроспективность данных, используемых в задаче бухгалтерского учета; юридическая полноценность данных.
Использование единогостоимостногоизмерителя позволяет сопоставлять разнородные элементы, изучать их в системе учета как "единую массу, переходящую в процессеснабжения, производства и реализации из одного состояния в другое". Это объяснение получило название принципа бухгалтерского учета, характеризующего предъявляемое к качеству бухгалтерской информации требованиесопоставимости, углубленная характеристика которого дана в работе.
7. Сравнительный анализ научных школ, развивающих теорию бухгалтерского учета и идеибалансоведения, позволил построить логическую модель балансоведения, которая подтверждает доказательность положения о том, чтобалансоведениеисторически является органической частью теории бухгалтерского учета с одной стороны, и самостоятельной теорией, определяющей цели, принципы и правила формирования баланса, с другой.
Для более полного пониманиябалансовприменяется их классификация по определенным признакам. Классификации балансов направлена прежде всего на разделение балансов с точки зрения счетоводства.по определенным-характеристикам. В основу построения бухгалтерского баланса положена классификация хозяйственных средств, приоритеты и значимость которых в условиях сложныхтрансформационныхпроцессов в экономике меняются. Это позволило уточнить критерии классификации балансов.
8. Концептуальная модель бухгалтерской отчетности, отвечающая требованиям международных стандартов, основана на взаимодействии важнейших составляющих: 1 — цель отчетности и формирование в связи с целью ее учетно-аналитического обеспечения; 2 — основополагающие принципы и качественные характеристики информации, позволяющие признаватьактивы, обязательства, доходы и расходы в качестве элементов отчетности и оценивать их; 3 — концепции капитала, обеспечивающие его отражение в отчетности в части формирования, поддержания капитала и определенияприбыли.
Задачи учетно-аналитического обеспечения бухгалтерской (финансовой) отчетности рассмотрены в работе с позиции основополагающих принципов его подготовки и признания элементов отчетности в их взаимосвязи с концепциями капитала.
9. Учетно-аналитическое обеспечение отчетности связано сбухгалтерскимрисками и возможностью управления ими в современных условиях. Обоснование сущности бухгалтерских рисков следует искать, по мнению автора, вцелевойустановке бухгалтерского учета - формировать информацию для управления организацией. В этой-связи можно встретить выделение специальной области управления - управления рисками, или риск-менеджмент, которые призваны минимизировать все риски, сопутствующиепредпринимательскойдеятельности, бизнесу.
Для комплексной характеристики качества бухгалтерского учетабухгалтерскиериски классифицированы в пять групп: 1 - риски, связанные с качеством нормативно-правовой базы, бухгалтерского учета; 2 — риски, связанные с уровнем компетентности и профессионализма бухгалтерских кадров; 3 - риски, связанные с качеством и эффективностью организации работыбухгалтерий' и их служб; 4 - риски, обусловленные качеством бухгалтерской информации, используемой в качестве первичной для отражения в системе бухгалтерского учета; 5 - риски, связанные с интерпретацией отчетности в соответствии сМСФО.
10. Содержание учетно-аналитической информации в целом определяется подходами к теории и методологии бухгалтерского учета. На основе положений экономической теории, объясняющей позиции управленцев и других пользователей информации отчетности в зависимости от ее полноты, достоверности, степени риска, в работе выделено значение понятия "носитель информации" и дана характеристика методов раскрытия учетной информации в отчетности, используемых в зарубежной и отечественной практике. Доказана необходимость разграничения информации, полезной для принятияуправленческих(например, инвестиционных или инновационных) решений на информацию: 1 — отражаемую в основных формах отчетности и примечаниях к ним; 2 - раскрываемую дополнительно в соответствии с требованиями стандартов; 3 — отражаемую в других видах отчетности и интерпретируемую на основании внутренней и внешней отчетности и иной внешней по отношению к предприятию информации. Высказана следующая позиция автора: механизмом, определяющим степени и уровень детализации, информации может являтьсяучетнаяполитика организации, которую можно формировать как единую и как совокупность отдельных документов'для организации разных видов учета, внутренней и внешней отчетности. Выделены некоторые аспекты информации,-которые являются наиболее уязвимыми при изменении методов учета, выбранных учетнойполитикой.
11. Системный подход использован применительно'ко всем важнейшим категориям, связанным с организацией учета и формированием отчетности: система управления, потребляющая;учетнуюинформацию; система учета, предполагающая комплекс действий (наблюдения, регистрации, документирования, систематизации данных о фактаххозяйственной; жизни хозяйствующего субъекта); система счетов, предназначенная для отражения хозяйственных операций (фактов хозяйственной жизни); система документов, являющихся носителем информации о хозяйственных операциях; система отчетности; система качества; система обработки информации;: система расчетов на предприятии и др.
Системность в выборе форм и методов формирования учетной информации играет определяющую роль для обеспечения и эффективной реализации управленческих решений. Это позволяет рассматривать учетную информацию как ресурс.
12. В диссертации разработан современный методологическийинструментарийбалансового учета, используемый применительно к новому содержанию предмета и объектов. Движение капитала, рассматриваемое через его финансовую концепцию,реализованноепосредством денежных потоков; по разным видам деятельности, позволяет изучать его при помощи методов, используемых в МСФО. Содержательная часть этих методов адаптирована к анализу балансов российских организаций.
Капиталисторически рассматривался как экономическая категория, характеризующая общественные отношения и выражающая отношениевложенногов товар труда и стоимоститовара, приносящей прибавочную стоимость. Классические экономические теории к триаде: труд —> капитал —> земля (природный ресурс) выработали множество подходов к каждой из категорий в зависимости от приложения ее к конкретной области научных исследований. Особую значимость имеет категория "капитал" для обоснования развития экономических систем ихозяйствующихсубъектов. Этой категории свойственен не один показатель, а система (системы) показателей, характеризующих капитал во всех его проявлениях.
В работе проанализированы различные концепции капитала, развитые на основе теорииполезности, теории структуры капитала, теориипортфеляи др., которые позволяют логически определить отношение этой категории кхозяйствующемусубъекту.
В работе охарактеризованы физическая и финансовая концепции капитала, признанные международными стандартами финансовой отчетности в качестве основных концепций капитала, отражаемого в отчетности хозяйствующих субъектов. Сделаны выводы о содержательной форме капитала, используемого для определения предмета и объектов бухгалтерского учета; для отражения в отчетности в качестве собственного, основного иоборотногоего видов. Многогранная характеристика капитала и возможности по усилению информативности баланса за счет отражения его показателей в разных разделах баланса подтверждает тезис автора о том, что капитал является универсальным объектом учета и отчетности.
13. Анализ трудов Э.К.Гильде и Я.В.Соколова, раскрывающих сущность научного подхода к изучению объектов, получившего название моделирование, позволил выявить классификационные признаки для отражения содержания информации в бухгалтерских моделях, в том числе в моделях бухгалтерской отчетности. Традиционное использование способов моделирования, построенных на аналитическом разложении, синтетическом сложении, временной составляющей информации, требует унификации учетной информации и унификации первичной документации, используемой не только бухгалтерским, но-и другими видами учета. Это позволяет определить логику структурных моделей учета на разных его участках, бизнес-процессах. Особую значимость имеют модели, связанные с учетом движения капитала, содержание которых определено и обосновано в диссертации с позиции признания капитала как универсального объекта учета. В качествеинструментовмоделирования* рассмотрены процедуры определения стоимостиактивови оценки обязательств.
14. Анализ экономической литературы, описывающей традиционные методы оценки активов, имущества организаций, их видовые характеристики и экономическое содержание использовано в диссертации для выделения и классификации объектов оценок в учете и отчетности. Критерии*такой классификации систематизированы на основе требований международных стандартов, Установлено, что бухгалтерская оценка в большей степени применима к конкретным статьямактивабаланса. Экономическое содержание оценки применяется в соответствии со стандартами к условиям рыночных отношений. Категории "рыночная стоимость", "справедливая стоимость", "текущаявосстановительная стоимость" являются основными при отражении и обосновании показателей в отчетности для внешних пользователей.
15. Консолидация балансов групп предприятий,холдингов, в зависимости от типаинтеграцииэтих структур, требует выбора и обоснования специфического инструментария. Анализ использования за рубежом традиционных методов: полной интеграции счетов,слияниядолей, долевого участия, пропорциональной интеграции, — позволили выявить особенности организации процесса составления отчетов оприбыляхи убытках и консолидированных балансов российскими предприятиями.

Список литературы диссертационного исследованиядоктор экономических наук Шилова, Любовь Федоровна, 2010 год

1.АверчевИ.В. Управленческий учет иотчетность. Постановка и внедрение. — М:: Вершина, 2008: 512 е.: ил., табл. + 1. СБ.
2.АгабекянР.Л., Баяндурян Г.Л. Институциональная экономика:бизнеси занятость: учеб. пособие.— М;: Магистр, 2008. — 462 с.
3.АлборовР.А. Основы бухгалтерского учета: Учеб. пособие. М:: ДиО, 2002.
4.АнуфриевВ.Е. Теория бухгалтерского учета. М., 2002.
5. Анализ финансовойотчетности: Учебное пособие / Под: ред. О.В.Ефимовой, М.В.Мельник. М.: Омега-Л, 2004. А 408 с. -. .
6. Антологияучетной; мысли. Из истории бухгалтерии / сост. Д.В.Назаров, М.Ю:Медведев. М.:Экономистъ, 2006. - 352 с.
7.АстаховаЕ.Ю., Сафонова И.В. Принципы и основыбухгалтерскогоучета: Учеб. пособие. В'-2-х ч. Ч. И — МГ: Изд-во "Бухгалтерскийучет", 2008.-344 с. .
8.АстаховаЕ.Ю., Сафонова И.В. Принципы и основы бухгалтерского учета: Учеб. пособие. В 2-х ч. Ч. II. — М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2008.- 344 с.
9.АфанасьевМ.П. Корпоративное управление на российских предприятиях. М.: АО "Интерэксперт", 2000. - 448 с.
10.БакаевА.С. Годовая бухгалтерская отчетностькоммерческой' организации.—М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2000.
11.БакановМ.И., Шеремет А.Д. Теория экономического • анализа: Учебник.-3-е изд., перераб.-М.:Финансыи статистика, 1995.
12.БакаевА.С., Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия; 2-е изд., перераб. М.: Бухгалтерский учет, 1995. — 112 с.
13.Балансоведение: Учеб. пособие / Бреславцева H.H.,БогатаяИ.Н. Ростов н/Д: Феникс, 2004. - 475 с.
14.БезрукихП.С. Бухгалтерское дело: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности "Бухгалтерский учет, анализ иаудит", (080109) / П.С. Безруких, И.П.Комиссарова. — М.: Юнити-Дана, 2007.-271 с.
15. Белобжетский И.А.Бухгалтерскаяотчетность и методы ее контроля. — М.: Финансы и статистика, 1985. — 272 с.
16. Баретенев С. А. История экономических учений: Учебник. М.:Экономиста, 2003. — 456 с.
17.БетгеЙ: Балансоведение. — М.: Бухгалтерский учет, 2000. — 418 с.
18.БернстайнJI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ./Под-ред. проф. Я:В.Соколова. -М.: Финансы и статистика, 2002. — 623 с.
19.БлатовН.А. Баланс промышленного предприятия и его анализ. — JL: Ленпартиздат, 1940.
20.БлатовH.A. Балансоведение. Л.: Экономическое образование, 1930.
21.БлатовH.A. Основы общей бухгалтерии в связи сторговым, промышленным и сметным счетоводством. — М., 1926 г. 531 с.
22.БланкИ.А. Управление активами икапиталомпредприятия. Киев: Эльга, Ника-Центр, 2003. - 446 с.
23. Блейк Дж.,АматО. Европейский бухгалтерский учет. Справочник/пер. с англ. -М.: Информационно-издательский дом "Филинъ", 1997.-400 с.
24. Большая экономическая энциклопедия: — М.: Эксмо, 2008. 816 с.
25.БреславцеваH.A., Ткач В.И., Кузьменко В.А. Балансоведение: Учебное пособие. -М.: "Издательство ПРИОР", 2001. 160 с.
26. Бриттон Э.,ВатерстонК. Вводный курс побухгалтерскомуучету, аудиту, анализу. Самоучитель: Пер. с англ. И.А.Смирновой / Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1998. — 328 с.
27.БусленкоН.П. Моделирование сложных систем. М.: Наука, 1978. — 211 с.
28. Бухгалтерский учет и аудит: современная теория и практика: Учебник для магистров всех экономических специальностей / СПбГУ,экон. факультет; Под ред. Я.В.Соколова и Т.О.Терентьевой. М.:ЗАО"Издательство "Экономика", 2010.-438 с.
29. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: Учеб. пособие / Под ред. проф.БутынцаФ.Ф. Житомир, 2007. - 480 с.
30. Бухгалтерский словарь. 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 1996.-208 с.
31. Бухгалтерский учет: Учебник/П.С.Безруких, Н.П.Кондраков, В.Ф.Палий и др.; Под ред. П.С.Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 1994. 528 с.
32. Бухгалтерская (Финансовая) отчетность: Учебник/ М. И.Кутер, И. Н. Уланова, Н. Ф.Таранец. М.: Финансы и Статистика, 2005. — 230 с.
33. Бухгалтерский учет. Хрестоматия / Под ред. В.И.Видяпина. — СПб.: Питер, 2007. 864 с.
34. Бухгалтерский учет: Учебник / И.И.Бочкарева, В.А. Быков и др.; Под ред. Я.В.Соколова. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. - 768 с.
35.ВалицкийИ.Ф. Теория счетоводства в применении к народному хозяйству с приложением счетов по экономике России. Санкт-Петербург, 1877
36.БахрушинаМ.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. Для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям / М.А. Бахрушина. 3-е изд., доп. и перераб. -М.: Омега-JI, 2005. - 576 с.
37.БахрушинаМ.А., Лялькова Е.Е. Учетная политика в системеуправленческогоучета: методика формирования, практика применения. — М.:1. Экономиста, 2008. 205 с.
38. Введение вкорпоративнуюстратегию. Учебно-методические материалы. Бухгалтерский учет. Разработаны специалистами Ассоциации ДипломированныхКорпоративныхБухгалтеров Великобритании- (АС-СА). М.: Изд-воАскери, 1993. - 52 с.
39.ВейцманН.Р. Курс балансоведения. — 2-е изд. — М.: Центр союз, 1928.
40. Вейцман' Н.Р. Анализхозяйственнойдеятельности предприятия по данным учета (счетный анализ. -М.: В/О "СОЮЗОРГУЧЕТ", 1938.
41. Вильяме Я. Справочник GAAP с комментариями. (Выпуск1). — М.: ИНФРА-М, 1998. -XI,- 149 с.
42.ВолковаВ.М., Лахова Е.В. Международные стандарты бухгалтерского учета: Основные принципы и приемыконвертации, — М., 1998.
43.ГалаганA.M. Основы общего счетоведения. — М.: Изд-во НаркомторгаСССРи РСФСР. 1928. 436 с.
44.ГальперинЯ.М. Очерки теории баланса. — Тифино, 1930.
45.ГарифуллинK.M. Управление затратами. — Казань, Издательство Казанского государственного финансово-экономического института, 2005.-316 с.
46.ГарифуллинK.M., Каспина Р.Г., Михеева Е.В. Международные ивнешнеэкономическиеаспекты бухгалтерского учета: Учебное пособие. Казань: Изд-во КФЭИ, 1997. - 152 с.
47. Гегель Наука логики: Энциклопедия философских наук. М., 1974.
48.ГерасимоваЕ.Б. Феноменология анализа финансовой устойчивостикредитнойорганизации. — М., 2006.
49.ГершунА.М., Аверчев И.В., Герасимова Е.В. и др. Учет по международным стандартам: Учебное пособие. — 3-е изд. М.: Фонд развития бухгалтерского учета, Издательский дом "Бухгалтерский учет", 2003. - 504 с.
50.ГетьманВ.Г. Некоторые аспекты международной стандартизации финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет. М.,2003.-№ 10.-с. 5-8
51.ГетьманВ.Г. Реформирование бухгалтерского учета в России и международный опыт // Международный бухгалтерский учет. — М., 2003. — № 9.-с. 2-12
52.ГильдеЭ.К., Соколов Я.В. Информационные связи подсистемыАСУ"Бухгалтерский учет". — М.: Статистика, 1974. 110 с.
53. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1, 2 (Введен в действие Законом РФ от 30 ноября 1994 г. № 52-ФЗ и Законом РФ от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ).
54. Грейденберг М.Б. Анализ хозяйственной деятельности промышленного предприятия. Москва:ГОСФИНИЗДАТ, 1938.- 79 с.
55. Губер Т. Как читатьбаланс. М.: Макиз, 1925.
56. Джеймс Р.Хитчнер Три подхода к оценке стоимостибизнеса/ Под научи. ред. В.Н.Рутгайзера. М.: Маросейка, 2008. - 304 с.
57. Директивы Европейского Экономического Сообщества и гармонизация стандартов бухгалтерского учета, Т. I: Пер. с англ. — Белгород: "Бе-лаудит", 1993.-320 с.
58. Директивы Европейского Экономического Сообщества и гармонизация стандартов бухгалтерского учета, Т. II: Пер. с англ. Белгород: "Белаудит", 1994.-334 с.
59.ДодоновA.A. Организация учета в условиях АСУ. М.: Легкаяиндустрия. 1973.-210 с.
60.ДоланЭ.Дж. и др., Деньги,банковскоедело и денежно-кредитная политика/Пер. с англ. В.Лукашевича и др.; Под общ. ред. В.Лукашевича -Л:, 1991., 448 с.
61.ДонцоваЛ.В., Никифорова H.A. Бухгалтерская отчетность и ее анализ. М.:ТОО"Интел Тех", 1996. - 112 с.
62.ДонцоваЛ.В., Никифорова H.A. Составление и анализгодовойбухгалтерской отчетности. -М.: ИКЦ "ДИС", 1997. 144 с.
63.ДонцоваЛ.В. Анализ финансовой отчетности: учебник / Л.В. Донцова, Н.А.Никифорова. — 4-е изд., перераб. И доп. — М.: Издательство "Дело исервис", 2006. 368 с.
64.ДоунсДж., Гудман Дж., Эллиот. Финансово-инвестиционный словарь.- М.: ИНФРА-М, 1997. 586 с.
65.ДруриК. Введение* в управленческий и производственный учет: Пер. с англ./Под ред. С.А.Табалиной. М.: Аудит,ЮНИТИ, 1997. - 560 с.
66.ЕлецкийН. Д., Корниенко О. О. Экономическая теория: Учебное пособие для студентов вузов. Серия "Учебный курс". Ростов н/Д: Издательский центр "МарТ", 2002. - 400 с.
67.ЕндовицкийД.А. Инвестиционный анализ в реальномсектореэкономики: Учеб. пособие / Под ред. Л.Т.Гиляровской. — М.: Финансы и статистика, 2003. 352 с.
68.ЕфимоваО.В. Финансовый анализ. М.: Бухгалтерский учет, 2002. — 517 с.
69. Забарова Е.П. Балансоведение. Учеб. пособие М.:КНОРУС, 2007. -256 с.
70.ИвашкевичВ.Б. Бухгалтерский учет в условиях совершенствованияхозяйственногомеханизма. — М.: Финансы и статистика, 1982. — 175 с.
71.ИвашкевичВ.Б. Организациями методы аудитабухгалтерскойотчетности: Учебное пособие. Казань, Изд-во КФЭИ, 1995. - 148 с.
72.ИвашкевичВ.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. Для вузов. -М.: Юристъ, 2003.-618 с.
73.Институциональнаяэкономика: Учебник / Под общ. ред. А.Олейника.- М.: ИНФРА-М, 2009. 704 с.
74. Инструкция о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденная приказомМинфинаРФ № 97 от 12.11.96.
75. Как читатьбалансовыесчета: Пер. с англ./Под ред. А.М.Петрачкова. — 2-е изд. — М'.: Финансы и статистика, 1997.
76.КамышановП.И., Камышанов А.П. Бухгалтерская (финансовая) отчет■ " 332 " ' " ' Л V'' ; | ' ■ /ность: составлениешанализ. — М^: Издательство Омега-Л;.2003. 199 с.
77. Каплан Роберт С.,НортонДейвид П. Сбалансированная система показателей. От стратегии к действию. — М.: ЗАО "Олимп-Бизнес", 2003.
78. Каплан Роберт С., НортонДейвидП. Стратегические карты: Трансформациянематериальныхактивов .не материальные результаты / Пер. с англ. -М:: ЗАО "Олимп-Бизнес", 2005. 512 с
79.КарлинТ.Р., Маклин А.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): Учебник. М.: ИНФРА-М, 2001. - 448 с.83; Качалин В.В: Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. 4-е изд. -М.: Дело, 1998. - 432 с.
80.КейнсДж. М. Общая теориязанятости, процента и денег.—М.: ИЛ, 1948.
81. Кипарисов Н.А: Курс теории бухгалтерского учета: 6-е перераб. изд. — М.: ГОСПЛАНИЗДАТ, 1950.-263 с.86: Кипарисов:Н:А. Что такое балансоведение //Счетоводство. 1928. № 1.
82.КирьяноваЗ.В. Теория, бухгалтерского учета: Учебник. — М.: Финансы и статистика, 1994. — 192 с.
83.КовалевА.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. Изд. 2-е, перераб. и доп. М.: Центр экономики ^маркетинга, 1997.
84.КовалевВ.В. Введение в финансовыйменеджмент. — М.: Финансы и статистика, 1999. — 768 е.: ил.92i Ковалев В. В: Как читать баланс/ В. В. Ковалев; Bi В.Патров, В; А. Быков — 5-е издание, перераб: и доп:.- М.:; Финансы и Статистика^ 2006.-672 с.
85. Ковалев В-В: Финансовый анализ: методь! и процедуры. М.:Финансыистатистика, 2001.
86.КовалевB.B., Ковалев Вит. В. Финансовая отчетность и ее анализ (основыбалансоведения): Учеб. пособие. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. 432 с. '
87. Ковалев. В.В., Ковалев Вит. В. Анализбаланса, или как понимать баланс: учеб.-практич. пособие. — М.: Проспект, 2009. — 448 с.
88.КовалевВ.В., Ковалев Вит.В. Учет, анализ и финансовый менеджмент: Учеб.-метод. пособие. М.: Финансы и статистика; 2006. — 688 с.
89.КовалевВ.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. — М.: Финансы и статистика, 2004. — 720 е.: ил.
90. Ковалев В.В; Финансовый анализ: Управление капиталом. Выборинвестиций; Анализ отчетности. —М.: Финансы и статистика; 1995. — 432 с.
91.КовалевВ.В., Патров В.В. Как читать баланс. — 3-е изд. Mi: Финансы и статистика, 1998.
92.КовалевВ.В. Управление денежными потоками,прибыльюи рентабельностью, 2008: — 336 е.
93.КозловаЕ.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. — 2-е изд., доп. М.; Финансы и статистика, 2002. — 800 е.: ил;
94. Коллонтай В. Онеолиберальноймодели глобализации // Международная экономика и международные отношения. 1999. № 10
95. Кондратьев Hi Д. Основные проблемы экономической статистикии динамики. -М.: Наука, 1991
96. Комментарий к Международным стандартам финансовой отчетности /Под ред. В.Ф.Палия. -М.: Аскери, 1999
97.КондраковН;П; Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. М.: Перспектива, 1994. — 339 с.106; Концепция; бухгалтерского учета* в рыночной экономике Рос. сии.//Экономика и жизнь (Бухгалтерскоеприложение); М., 1998. — № 2. - с. 4-7.
98. Концепцияреформированияпредприятий и иных коммерческих организаций (утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 октября« 1997 года № 1373).
99. Концепция «развития бухгалтерского учета и отчетности в1 Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу (2004—2010 гг.).
100.КосолаповаМ.В. Теория бухгалтерского учета. Нормативное обеспечение дисциплины: Учебно-практическое пособие для самостоятельной работы. 2-е изд. — М.: Издательско-торговая-корпорация "Дашкови К", 2008.-280 с.
101.КошкинИ.А. Построение бухгалтерского баланса. JL, 1940.
102.КрамаровскийЛ.М., Максимова В.Ф. Оценка качества бухгалтерского учета на предприятиях. М.: Финансы и статистика, 1990. — 191 е.: ил.
103.КуликоваЛ.И. Финансовый учет. — Казань, 1999. 210 с.
104.КурочкинаИ.П. Методология программно-ориентированного учета и анализа: Монография. — Йошкар-Ола: Марийский государственный технический университет, 2009. 190 с.
105.КутерМ.И. Теория и принципы бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 2000
106. Кутер М.И1. Теория бухгалтерского учета. — Учебник М.: Финансы и статистика, 2004. — 592 с.
107.КутерМ.И., Таранец Н.Ф., Уланова И.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2005. - 232 е.: ил.
108.КутерМ.И., Гурская М.М: Теория многообразиябалансовЖ.П.Савари // Бухгалтерский учет. — 2003. — №6.
109.ЛипатоваВ.А. Практическая организация учета на малых предприятиях. -М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2007. 152 с.
110.ЛапенковВ.И., Сангадиев З.Г. Технико-экономический* анализ деятельности предприятия: Учебное пособие. Улан-Удэ.: Изд-воВСГТУ, 2000.-240 с.
111. Луговой В:А. Учеткапитала, ссуд и финансовых результатов: Методика и практикум: М.: Финансы и статистика. 1995. - 128 с. - (Библиотекабухгалтера).
112.ЛюбушинН.П., Жаринов В.В., Бородина Н.В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие // По