Методология формирования интеграционной системы индивидуальной отчетности коммерческой организации

Краткое описание

Год:

2012

Автор научной работы:

Сверчкова, Ольга Федоровна

Ученая cтепень:

доктор экономических наук

Место защиты диссертации:

Шахты

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

369

Оглавление диссертациидоктор экономических наук Сверчкова, Ольга Федоровна

Введение
Глава 1. Концептуальные основы становленияинтеграционнойсистемы индивидуальной отчетности
1.1. Исторические предпосылкиформированиясовременной системы индивидуальной отчетности
1.2. Процессы развития теорииотчетностив мировой экономике
1.3. Методологические принципы формирования интеграционнойсистемыиндивидуальной отчетности
Глава 2. Вариативность формированиябухгалтерской(финансовой) отчетности на стадиях жизненного циклаорганизации
2.1. Теоретические подходы построения релевантной бухгалтерской (финансовой) отчетности и модификацииучетнойполитики
2.2. Проблемы содержанияиндивидуальнойбухгалтерской отчетности действующей организации
2.3. Дискуссионные положения формирования отчетности приреорганизации
2.4. Влияниеликвидационныхпроцессов на показатели финансовой отчетности
Глава 3. Теория формированияуправленческойотчетности
3.1. Требования к формированию управленческой отчетности
3.2. Внутренний регламент построения управленческой отчетности
3.3. Производныеинструментыформирования управленческой отчетности
Глава 4. Теоретико-методические аспекты формирования налоговой и статистической отчетности как форм фискально-общественного контроля
4.1. Теория составления налоговой индивидуальной отчетности в системефискальногоконтроля
4.2. Статистические детерминанты социальной отчетности

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Методология формирования интеграционной системы индивидуальной отчетности коммерческой организации"

Актуальность темы исследования. В стране и мире идет процесс перехода к информационной экономике, что ставит новые задачи передменеджментомкоммерческих организаций. Игнорирование данных задач, их невыполнение может привестибизнеск экономическому краху. Основная проблема в области информационных ресурсов - это не объем информации, а ее качество. В условиях остройконкурентнойборьбы, затянувшихся и перманентныхкризисов, осложняющихся разными природно-климатическими катаклизмами,отчетностьпрактически обратилась в бюрократическую формальность. Как источник информации отчетность не только часто оказывается бесполезной, но и отрицательно влияет на экономический климат как в отдельно взятойкоммерческойорганизации, так и государства в целом. В то же время отчетность является мощнымрычагомуправления. Ключевые решения руководства организации должны опираться на фундаментальный источник информации, обеспечивающий объективное видение сложившихся условийхозяйствованияи, как следствие, способный формировать адекватныеуправленческиедействия. Для оптимального внутрихозяйственного и государственного управления сложными экономическими процессами необходимо использовать достоверные и релевантные информационные ресурсы.
Системные проблемы российской экономики обусловлены сочетанием множества факторов, в том числе и наследием планово-административного устройства. Регулирование учета в России в течение 70-ти лет, доведенное до абсолюта, привело к тотальнойнеконкурентоспособностии неготовности теоретико-регламентирующих учетных положений к рыночным реалиям хозяйствования. Концепции выдающихся российских ученых, исследования которых активно применялись западными специалистами, не получили своей реализации в практике отечественных организаций.
Революционной фазой в отечественнойучетнойнауке является ориентирование национальной экономики на рыночные отношения. Возобновилась полемика нерешенных учетно-методологических вопросов, требующих переосмысления и перерождения в соответствии с современными тенденциями развития мировой экономики, усугубляемая лавиной информационных потоков, а в отдельных случаях, отсутствиемфискальныхограничений. Рудиментарность отечественной рыночной экономики предопределила развитие разнонаправленных видов учета. При этом отчетность как источникприобретенияинформации для управленческих решений и государственного регулирования остается на периферии научных дискуссий. В то же время международныеучетныесистемы в своих положениях рассматривают не учет, а отчетность, которой предоставляется центральное место. Современные процессы свидетельствуют о том, что отчетность может претендовать если не на равноценнуюбухгалтерскомуучету категорию, то хотя бы на главенствующую в нем роль, что во многом подтверждают положения Федерального закона «Обухгалтерскомучете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г., вступающие в действие с 2013г.
Научные работы современников в большинстве своем направлены на решение теоретических и методических проблем формированияотчетностикрупных организаций (консолидированную, корпоративную и т.д.). Как правило, более детальным исследованиям посвящены вопросы внедрения в практику отечественных организаций международных стандартовбухгалтерскогоучета, которые актуальны длятранснациональныхкомпаний. Организации среднего и малогобизнеса, осуществляющие хозяйственную деятельность исключительно внутри страны, остро нуждаются в методологических и методических разработках формирования отчетности, которые могут быть реализованы в рамках индивидуальной отчетности. Преодоление информационного барьера и получениегарантированныхзнаний (для управления, сотрудничества, взысканияналогов, получения адекватной экономической картины государства) затрудняются тем, что отчетность системно не рассматривается, а разбивается по отдельным ее составляющим (бухгалтерскую, управленческую, статистическую и налоговую). Следует подчеркнуть, что для крупных организаций необходимо (рационально) обособленное исследование теории построения отдельнобухгалтерской(финансовой), управленческой, статистической или налоговой отчетности. Характерными условиями концепции индивидуальной отчетности коммерческой организации является сфера применения в малом и среднембизнесе, а также объединение четырех видов учета, несоблюдение которых иррационально и трудоемко.
Проблемы развития современной системы индивидуальной отчетности связаны с выработкой терминологии и особенностями трактовки различными группами пользователей тех или иных понятий, формирование понятийного аппарата концепции индивидуальной отчетности носит прагматический характер. В условияхкризисарезультативность учетных теоретических положений, методов, приемов и правил формирования качественной индивидуальной отчетности коммерческой организации может быть достигнута посредствоминтеграцииметодологии бухгалтерского, управленческого, налогового и статистического учетов.
Степеньпроработанностипроблемы. В процессе проведенной диссертационной работы были детально изучены современные и классические концепции в области теории, методологии и методики формирования отчетности, обоснованные учеными России и других стран.
Наиболее остро проблемы формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности обозначены в трудах О.Аскери, С.М. Бычковой, Э.И. Вилка-са, Герц Роберта X., JI.T.Гиляровской, Б. Грэхема, В.В. Ковалева, Н.П. Лю-бушина, Е.З. Майманаса, М.В.Мельник, Мэри Кигана Э., Т.М.Рогуленко, Н.Г. Сапожниковой, Ю.И. Сигидова, Я.В.Соколова, В.И. Ткача, Филипса Дейвида М.Х., В.Г.Широбокова, Экклз Роберта Дж. и многих других. Неоспоримый вклад в исследование проблем теории и методологии формирования отчетностикоммерческихорганизаций на различных этапах хозяйствования внесли следующие ученые: А.П.Бархатов, И.Н. Богатая, В.В. Бочаров, H.A.Бреславцева, Д.В. Назаров, В.Д. Новодворский, В.Ф.Палий, В.В. Панков, Б. Райан, Ж.Ришар, К. Уорд, Э.С. Хендриксен, А.Д.Шеремети многие другие.
Система формированияуправленческойотчетности затрагивается в работах И.В.Алексеевой, C.B. Булгаковой, Е.А. Бойко, В. Волошиной, В.Б.Ивашкевича, И.В. Кальницкой, A.M. Карминского, А.Н.Кизилова, Б. Коласа, Г.Е. Крохичевой, Д.В.Курсеева, Г.М. Лисовича, Ю.А. Мишиной, М. Ротера, И.Ю.Ткаченко, В. Улановой, Д. Шука, Е.П.Шумилинаи др.
Исследования в области налоговой отчетности, как элемента налогового контроля, проведены в работах О.В.Жигаленко, В.Н. Незамайкина, JT.B. Попова, Л.Ф.Провоторова, A.A. Сапелкиной, Л.В. Спирина, В.А.Тимошенко, Е.Б. Шуваловой и многих других. Проблемы отражения социальной составляющей в статистической отчетности в целом, и социальной отчетности в частности, рассмотрены в трудах многих практиков и научных работников, особенно хотелось бы отметить следующих: М.М.Бринчук, И.И. Елисеева, М.Р. Ефимова, Е. Дмитриева, В.В.Купызин, И.А. Минина, В.М. Рябцева, Г.Ф.Ручкина, И.Н. Санникова, Н.А Шавкунова.
Проанализировав спектр вышеперечисленных научных работ, обогативших современную практику учета, можно предположить, что они посвящены разнонаправленным теоретическим и методологическим типам системы отчетности. Следует отметить, что, несмотря на многочисленные исследования существующих проблем, в настоящее время отсутствует обобщающий подход к системе индивидуальной отчетности как интеграции разносторонней, достоверной и существенной информации о деятельности коммерческой организации малого и среднего бизнеса. Требуют становления и развития концептуальные исследования теории и методологииинтеграционнойсистемы формирования индивидуальной отчетности, включающей бухгалтерскую (финансовую),управленческую, налоговую и статистическую составляющие, как основного информационного ресурса, адаптированного к нестабильным условиям современного реального экономического пространства для управления и государственного регулирования.
Таким образом, теоретическое и прагматическое понимание исторически сложившихся отечественных условий хозяйствования, современных процессов мировой экономики, многовариативность и разнородность получаемой информации, сложность положения отечественногоменеджментамалого и среднего бизнеса вызывают объективное стремление к становлению и развитию концепции формирования методологии и методики интеграционной системы индивидуальной отчетности. Это и обусловило направление диссертационного исследования, предопределило его цель и задачи.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является формирование концепции индивидуальной отчетности как комплексной учетной системы коммерческой организации малого и среднего бизнеса,интегрирующейинформационные потоки бухгалтерского (финансового),управленческого, налогового и статистического учета.
Для успешного достижения поставленной цели необходимо выполнение следующих задач:
- исследовать и обосновать предпосылки формирования системы индивидуальной отчетности коммерческой организации в современных российских условиях, интегрирующейбухгалтерские(финансовые), управленческие, налоговые и статистические составляющие;
- раскрыть концептуальную основу интеграционной системы индивидуальной отчетности посредством уточнения понятийного аппарата, обоснования ее структуры и типологии, определения взаимосвязи между ее системными элементами;
- выделить теоретико-методологические проблемы формирования релеван-тной информации в бухгалтерской (финансовой) индивидуальной отчетности на этапах жизненного цикла коммерческой организации;
- уточнить понятие вступительной бухгалтерской (финансовой) индивидуальной отчетности, определить качественные принципы ее формирования;
- рассмотреть дискуссионные вопросы и разработать алгоритм составления и форму представления разделительныхбухгалтерскихбалансов и передаточных актов на стадииреорганизациикоммерческой организации;
- раскрыть теоретико-методические положения формированияликвидационнойбухгалтерской (финансовой) индивидуальной отчетности, включающие: уточнение определения и алгоритма формирования промежуточного и окончательноголиквидационныхбалансов; предложение альтернативных форм представления отчетов оприбыляхи убытках и движенияденежныхсредств в процессе реализацииконкурсногопроизводства;
- на основе классических и современных концепций экономической мысли развить теоретико-методологические положения составления и формата представления управленческой индивидуальной отчетности коммерческой организации в следующих направлениях: уточнить определение; представить расширенную типологию; выделить функции и императивы;
- разработать внутренний регламент, определяющий методологические положения формирования управленческой индивидуальной отчетности и включающий профилирующие дефиниции, структуру ответственности, технико-организационные положения;
- определить место и роль производныхбалансовв системе индивидуальной управленческой отчетности какинструментовпрогнозирования хозяйственной деятельности коммерческой организации на тактическом истратегическомуровнях; развить методические вопросы формирования нулевых балансов;
- уточнить понятия налоговой и статистической индивидуальной отчетности; разработать расчетно-аналитический аспект методики государственного (фискальногои общественного) регулирования хозяйственной деятельности коммерческой организации в контексте статистической и налоговой индивидуальной отчетности.
Предметом исследования являются теоретические, методологические и методические положения становления интеграционной системы индивидуальной отчетности коммерческих организаций малого и среднего бизнеса, а также прикладных задач в области формирования бухгалтерской, управленческой, налоговой и статистической отчетности.
Объектом диссертационного исследования является информация, характеризующаяхозяйственнуюдеятельность коммерческих организаций малого и среднего бизнеса Российской Федерации, раскрываемая в бухгалтерской, управленческой, налоговой и статистической отчетности.
Методология и методика исследования. Методологическую основу исследования составили объективные принципы научного познания, моделирования, системного подхода, группировки данных, использование основных положений теории бухгалтерского учета, экономической теории, социологии, статистики, фискального управления и экономического анализа. В работе использованы общенаучные методы: системность икомплексность, анализ и синтез, обобщение, аналогия, классификация, научное абстрагирование и идеализация, конкретизация, индукция и дедукция, сравнение, типология, наблюдение, описание объектов исследования и полученных результатов, создание теорий, а также функциональный, гипотетический, исторический, логический, рационалистический подходы.
Методика исследования основывается на изучении и обобщении накопленных знаний в отечественной и зарубежной практике по организации учета и формированию отчетности; формулирование гипотезы о необходимости выделения самостоятельного направления отчетности коммерческой организации малого и среднего бизнеса - индивидуальной отчетности,интегрирующегобухгалтерские (финансовые), управленческие, налоговые и статистические составляющие. Информационно-эмпирическую базу исследования составили: аналитические обзоры производственно-хозяйственной деятельности коммерческих организаций; официальные статистические данныеГоскомстатаРоссии; материалы периодической экономической печати; данные бухгалтерской и налоговой отчетности коммерческих предприятий. Диалектическая основа и острая практическая востребованность создают инитеграционнойсистеме индивидуальной отчетности научную перспективу и широкий диапазон применения в решении фундаментальных и прикладных проблем.
Область исследования. Исследование выполнено по экономическим наукам в рамках Паспорта специальностиВАКРФ 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика, пунктов 1.2 «Методология построенияучетныхи статистических показателей, характеризующих социально-экономические совокупности», 1.4 «Методологические основы ицелевыеустановки бухгалтерского учета и экономического анализа», 1.6 «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формированиеотчетныхданных».
Научная новизна диссертационной работы состоит в теоретическом обосновании и решении комплекса задач интеграции систем бухгалтерского (финансового), управленческого, налогового и статистического учета, направленных на формирование комплексной системы индивидуальной отчетности коммерческих организаций, совокупность которых можно квалифицировать как решение крупной научной проблемы по развитию учетных наук, а именно формирования оптимальной, концентрированной и адаптированной к современным условиям информационной среды для внутреннего и внешнего регулирования малого и среднего бизнеса.
В диссертации получены следующие результаты, которые отвечают требованиям научной новизны и выносятся на защиту:
1. Обоснованы методологические положения современной концепции интеграционной системы индивидуальной отчетности коммерческой организации как информационного ресурса, генерирующего бухгалтерские (финансовые), управленческие, налоговые и статистические компоненты:
- с использованием историко-логического подхода определены, обоснованы и периодизированы предпосылки формирования интеграционной системы индивидуальной отчетности, основанные на генезисе учетных наук, международном развитии методологии формирования отчетности и сложившихся политических, экономических, социальных и культурных условиях Российской Федерации;
- теоретически обоснован понятийный аппарат системы индивидуальной отчетности, сформулированы авторские определения: отчетности, индивидуальной отчетности, системы индивидуальной отчетности;
- на основеинструментариябухгалтерского (финансового) учета обусловлена типология интеграционной системы индивидуальной отчетности иреализованкомплексный подход к классификации ее подсистем, а также определены факторы, влияющие на ее содержание; разработана модель интеграционной системы индивидуальной отчетности.
2. Определена и сформулирована вариативность теоретических и методических принципов формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности на этапах деятельности коммерческой организации: создания, стабильно функционирующего субъекта, реорганизации (в форме разделения и выделения), ликвидации:
- идентифицированы проблемы формирования и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности посредством ихранжированияна две группы: первичные (несовершенство методологической и методической организации бухгалтерского учета) и вторичные (несовершенство методологии формирования непосредственно самой бухгалтерской (финансовой) индивидуальной отчетности);
- предложена схема формирования отчетности в рамкахреорганизационныхпроцедур (присоединения, слияния, разделения и выделения); предложен алгоритм составления разделительного бухгалтерскогобаланса, основанные на разработанной модели, определяющей основные положения процесса реорганизации в форме выделения и разделения;
- уточнены определения промежуточного и окончательного ликвидационных балансов, отличающиеся от известных решений более комплексным подходом к раскрытию существенных признаков этого вида отчетности; предложены методические рекомендации по формированиюликвидационногобаланса; разработана форма промежуточного и окончательного ликвидационного баланса, статьиактивакоторого представлены в порядке убыванияликвидности, а статьи пассива в порядкесрочностипогашения;
- разработана дополнительная форма ликвидационного отчета о прибылях иубытках, а также предложена матричная форма отчета о движении денежных средств, которые позволят увеличить информативность данных отчетов при анализе распределения финансовых результатов, и денежных средств коммерческой организации, находящейся на этапе ликвидации.
3. Сформулированы методологические подходы и инструменталъ-но-методическое обеспечение развития управленческой отчетности в рамках интеграционной системы индивидуальной отчетности с учетом классических и современных теорий экономической мысли:
- в рамках интеграционной системы индивидуальной отчетности впервые сформулировано определение управленческой индивидуальной отчетности; выявленоборотуправленческой информации и раскрыты функции отчетности на различных уровнях управления;
- выявлены, обоснованы и ранжированы требования к управленческой отчетности по следующим двум признакам: 1. Совокупность необходимых требований - это условия, без выполнения которых систему управленческой отчетности нельзя признать эффективно функционирующей (инициативность, конфиденциальность, выделение ключевых показателей, унифицированность, альтернативность, непрерывность мониторинга, адекватность отрасли, адаптированность автоматизации, аналитичность, константность, трансформируемость). 2. Совокупность достаточных требований - это условия, при выполнении которых систему управленческой отчетности можно признать эффективно функционирующей (достоверность, актуальность, регулярность, факультативность, понятность, гибкость, вариативность, лаконичность,адресность);
- разработан внутренний регламент формирования управленческой отчетности, отражающий методологические принципы ее построения, соответствующие набору выявленных императивов, и включающий следующие разделы: «Дефиниции управленческой отчетности»; «Центры ответственности»; «Технико-организационные положения»;
- уточнена методика составления производных нулевыхбалансовыхотчетов посредством внедрения разработанного счета управленческого учета - «Результат условной ликвидации»; предложена его структура, отражающая процессы формированияконкурсноймассы и ее распределения при условной ликвидации коммерческой организации.
4. Определены теоретические и организационно-методические положения развития налоговой и статистической отчетности в разрезе фискального и общественного регулирования:
- в рамках интеграционной системы индивидуальной отчетности, теории и практики учетных наук сформулированы определения налоговой индивидуальной отчетности и статистической индивидуальной отчетности;
- предложен расчетно-аналитический аспект реализации процедур внутреннего налогового контроля и, как следствие, формирования налоговой отчетности, включающий следующие этапы: анализ доходов и расходов организаций,предпринимателейи наемных работников; анализначисленныхналогов; анализ показателей, не раскрываемых в налоговой и бухгалтерской отчетности;
- выявлены статистические детерминанты социальной отчетности; на основе проведенного сравнительного анализа статистической и социальной отчетности определено, что последняя является подвидом инициативной статистической отчетности;
- сформулировано определение социальной статистической отчетности, уточнена цель ее составления - представление информации, которая содержит показатели экологического, этического, демографического и другого свойства, позволяющие оценить риски влиянияхозяйственнойдеятельности коммерческой организации на общество и обеспечивающие государственный контроль.
Практическая значимость исследования определяется возможностью использования разработанных теоретических и методологических положений интеграционной системы отчетности в процессах хозяйственной деятельности коммерческой организации. В частности, к положениям, обладающим практической значимостью, относятся: внутренний регламент «Управленческаяотчетность»; модель взаимодействия хозяйственных процессов с центрами ответственности; сущность и порядок формирования ликвидационного баланса; особенности составления форм отчетности; практические рекомендации по формированию нулевого ипрогнозногоразделительных балансовых отчетов; дополнительная форма налоговой отчетности. Ряд теоретических положений и классификаций может найти применение в учебном процессе по дисциплинам гуманитарного, социально-экономического и профессионального циклов направлений 080100 «Экономика», 080200 «Менеджмент», а также направлений магистратуры соответствующих профилей.
Рекомендации, содержащиеся в диссертации, носят теоретико-методо-логический характер и могут быть взяты за основу для практической деятельности коммерческих организаций.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные результаты исследования докладывались на международных, всероссийских научно-практических конференциях, конференциях сотрудников и аспирантов Воронежского государственного университета, Ростовского государственного экономического университета (РИНХ), Международного исследовательского института г. Москва, Южно-Российского государственного университета экономики исервисаи др. Результаты исследования использовались в учебном процессе по специальности 080109 «Бухгалтерскийучет, анализ и аудит» Южно-Российского государственного университета экономики и сервиса. Ряд методических разработок нашел применение в практической деятельности коммерческих организаций Российской Федерации: Ростовской, Московской и Волгоградской областей, а также Краснодарского и Ставропольского краев.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Сверчкова, Ольга Федоровна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
При управлениихозяйственнойдеятельностью коммерческой организации используется значительный массив разнородной информации, из которого необходимо выбрать данные, полезные для каждого вида учета. В соответствии с концепциейинтеграционнойсистемы индивидуальной отчетности коммерческих организаций малого и среднегобизнесав данной роли могут выступаютбухгалтерский(финансовый), управленческий, налоговый и статистический учет. Кроме того, такая информация в каждом случае должна быть обработана по правилам и принципам, свойственным тому или иному виду учета.
В диссертационном исследовании представлены периоды развития (а в отдельных случаях становления) науки и практики отечественного и международного учета начиная с XX века до наших дней. Эволюционируя,отчетностьвыходит за рамки определения только как методаучетныхнаук и преобразуется в самостоятельную экономическую системубухгалтерской, управленческой, налоговой и статистическойотчетности, каждая из которых обладает: 1. Исторически сформировавшейся теорией и методикой составления, совокупностью правил и принципов. 2. Взаимосвязанными элементами (статьи отчетности). У каждой из систем отчетности одна цель -удовлетворениеинформационных потребностей пользователей, но цели расходятся при определении видов пользователей.
Требует уточнения то обстоятельство, что данные системы обладают различной степенью автономии. Концепция представленного диссертационного исследования основана на основополагающей (профилирующей) ролибухгалтерского(финансового) учета и отчетности как фундамента построения других систем (управленческой, налоговой и статистической отчетности). Однако для эффективного управления хозяйственной деятельностьюкоммерческойорганизации необходимо дееспособное функционирование всех четырех систем.
Научные работы современников в большинстве своем направлены на решение теоретических и методических проблем формирования отчетности крупных организаций (консолидированную, корпоративную и т.д.). Как правило, более детальным исследованиям посвящены вопросы внедрения в практику отечественных организаций международных стандартов финансового учета, которые актуальны длятранснациональныхкомпаний. Организации среднего и малого бизнеса, осуществляющиехозяйственнуюдеятельность исключительно внутри страны, остро нуждаются в методологических и методических разработках формирования отчетности, которые могут быть реализованы в рамках индивидуальной отчетности.
Необходимо разграничивать понятия «отчет» и «отчетность». Отчет - это совокупность показателей, характеризующих хозяйственную деятельность. Отчетность - это совокупность отчетов, экономическое содержание которых отражает хозяйственную деятельность коммерческой организации.
Концепция методологии формирования индивидуальной отчетности как системы,интегрирующейинформационные потоки бухгалтерского, управленческого, налогового и статистического учета, обладает определенным набором структурных элементов, а именно: целью, объектом, субъектом, регламентирующими документами, элементами и формами представления.
Нами представлена дополненная классификация отчетности, ком-плексирующаябухгалтерские(финансовые), управленческие, налоговые и статистические системы по следующим признакам: по объему сведений, включаемых в отчет; в зависимости от назначения; по периодичности представления; по направлению прохождения; в зависимости от регламентации формы; в зависимости от жизненного цикла предприятия; по развитиюучетнойтеории.
Следует подчеркнуть, чтоинтеграционнаясистема индивидуальной отчетности - новое комплексное направление экономических знаний, находящееся на стыке наук, использующих разные научные методы.
Современная методология и методика формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности в развивающейся отечественной информационной экономике оказывается неповоротливой, несостоятельной и не учитывающей перманентные условияхозяйствованиякоммерческой организации малого и среднего бизнеса. Причинами этому обстоятельству могут выступать как объективные (несовершенство методологической и методической базы), так и субъективные (фальсификация учетных данных) факторы.
Нами предложена группировка проблем формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности по ее форме и содержанию. Классификационные признаки намиувязаныс задачами бухгалтерского учета. Согласно представленной концепции проблемы бухгалтерской отчетности разделены на две группы: первичные - «наследственные», полученные от бухгалтерского учета (на основе данных которого составляется отчетность); вторичные -вытекающие из природы бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерв своей профессиональной деятельности ориентируется на требования к формированию отчетности, регламентированные законодательством Российской Федерации, которые в отдельных положениях кон-фликтируют между собой. В контексте диссертационного исследования проведен сравнительный анализ требований к бухгалтерской (финансовой) отчетности, рекламированных в концепции развития бухгалтерского учета в рыночной экономике России и действующими положениями побухгалтерскомуучету.
Существенное место в требованиях к бухгалтерской (финансовой) отчетности составляет техника формирования: сроки, состав, формы и т.д. Во вторую, третью и четвертую очередь должны быть соблюдены требования надежности,сопоставимостии уместности. Уместность отчетности требует существенную и своевременную информацию, что может ограничить требование надежности. Применение отдельными организациями разных подходов к уместности отчетности также может нарушить требование сопоставимости. При определении уровня качества отчетности, с нашей точки, зрения необходимо пользоваться свойством «Релевантности».
Методы и приемы формирования бухгалтерского (финансового) учета и отчетности определяются в учетной политике организации. В то же время предполагается, что однажды принятыеучетныепринципы не изменяются и однотипные события учитываются одинаковыми методами. Следовательно, организация должна иметь серьезные основания для изменения учетной политики. Подобными «серьезными основаниями» может быть вхождение организации в этапыреорганизацииили ликвидации.
Процессы формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности в рамках реорганизации представлены нами в виде модели. Передаточный акт и разделительныйбаланс, по сути, имеют одну природу. Из разработанной нами модели прослеживается, что имеет место существенное различие между документами, утверждаемыми в процессе принятия решениясобственниками, и отчетностью организациий, продолжающих хозяйственную деятельность, либоотчетностьюорганизаций, прекращающих свою деятельность. Следует учитывать, что во всех перечисленных видах отчетности необходимо обозначить экономическую обоснованность проводимой процедуры, добровольный характер принятия решения ослиянии, присоединении, разделении и выделении,прозрачностьпроводимых процедур для государства, партнеров,персоналаи т.д.
В условиях реорганизации особое значение приобретает разделительныйбалансовыйотчет. Нами предлагается алгоритм составления разделительногобаланса, в основу которого вошли положения нормативных документов, а также разработки отечественных и зарубежных авторов.
Ключевымбухгалтерскимдокументом при закрытии коммерческой организации являетсяликвидационныйбаланс. В диссертационном исследовании на основе анализа отечественной, зарубежной и нормативной литературы выделены признаки, раскрывающие сущность промежуточного иликвидационногобалансов, на основе которых сформулированы нижеследующие определения.
Ликвидациякоммерческихорганизаций в рамках несостоятельности (банкротства) осуществляется в ходе процедурыконкурсногоуправления. На современном этапе наиболее проблемными и спорными остаются вопросы составления ликвидационного бухгалтерского баланса, отчета оприбыляхи убытках, отчета о движенииденежныхсредств. Порядок формирования окончательного ликвидационного баланса - процесс довольно трудоемкий и долгий, при этом он не закреплен в соответствующих нормативных документах. Нами предложена развернутая схема формирования ликвидационного баланса.
В целях повышения информативности и визуализации показателей, характеризующих доходы и расходы, полученных в процессе ликвидации коммерческой организации, целесообразно составить разработанную нами параллельную форму отчета о прибылях иубытках.
При ликвидации коммерческой организации в ходе формирования отчета о движении денежных средств основное внимание должно быть уделено разделам: движение средств от инвестиционной деятельности; движение денежных средств от финансовой деятельности. Нами разработана матричная форма отчета о движении денежных средств. Данная форма может быть полезна для анализа процессов ликвидации на стадии конкурсного управления коммерческой организации. Именно в этом случае появляется возможность отследить движение и распределение денежных потоков припродажеимущества и погашения задолженности передконкурснымикредиторами.
Отчетность является системообразующим элементомуправленческогоучета. Концепция диссертационной работы основана на том, чтоуправленческаяотчетность - это подсистема, формируемая в рамках интеграционной системы. Как любая система она должна включать в себя набор элементов, упорядоченных определенным образом (построенных по определенным правилам) и взаимосвязанных между собой, образующих целостное единство информации для управления. Ее построение основано на базе данных бухгалтерского (финансового) учета спривлечениемдополнительной информации (финансового инефинансовогохарактера).
Управленческая индивидуальная отчетность - это совокупность отчетов отдельной коммерческой организации, содержащих показатели, сформированные на основе данных бухгалтерского (финансового) учета, субли-мирующие^финансовую, налоговую, социальную, коммуникативную и другую информацию>^направленную нарезультативноевыполнение функций управления стратегического, тактического и оперативного уровней.
В зависимости от условий хозяйствования (потребностей управления, экономической среды, жизненного цикла организации и др.) к управленческой информации, с одной стороны, предъявляется многогранный спектр требований, с другой — он ограничивается объемом и формой представлеч ния. Таким образом, требования к содержанию управленческой отчетности перерастают в гипотетические императивы (имеют силу лишь при определенных условиях). В диссертационной работе нами сформирован перечень требований к управленческой отчетности, раскрывающий их содержание и последствия при их игнорировании.
Классификация требований к содержанию управленческой отчетности предлагаем производить по следующим двум признакам:
1. Совокупность необходимых императивов - это условия, без выполнения которых систему управленческой отчетности нельзя признать эффективно функционирующей (инициативность, конфиденциальность, выделение ключевых показателей, унифицированность, альтернативность, непрерывность мониторинга, адекватность отрасли, адаптированность автоматизации, аналитичность, константность, трансформируемость).
2. Совокупность достаточных императивов - это условия, при выполнении которых систему управленческой отчетности можно признать эффективно функционирующей (достоверность, актуальность, регулярность, факультативность, понятность, гибкость, вариативность, лаконичность,адресность).
Целью каждой подсистемы отчетности является представление информации. Радикальным отличием содержания и построения управленческой отчетности от других систем (бухгалтерской (финансовой), налоговой и статистической) является ее характерное свойство, позволяющее изменить пути ее представления, а также методы ее формирования, в зависимости от потребностей управления. На основе изученной современной и классической литературы нами сформированы функции управленческой отчетности (планирование, прогнозирование, контроль и анализ) в зависимости от уровней управления.
Одна из ключевых проблем теории и методики формирования качественной информации в системе индивидуальной управленческой отчетности - это ошибочное (иррациональное) выделение центров ответственности. Нами предлагается центры ответственности, в контексте интеграционной системы, ранжировать похозяйственнымпроцессам (направлениям деятельности), которые заложены теорией бухгалтерского учета: процессыснабжения, производства и сбыта. Данные процессы являются триумвиратом деятельности коммерческой организации. Однако существует центр ответственности, который главенствует над перечисленными, - это управление. Обозначенные центры транслируют ответственность (разделенную нами на прямую, косвенную и смешанную) на расходы и доходы организации.
Один центр ответственности по отношению к определенным видам расходов и доходов транслирует различную степень ответственности. Например, центр ответственности «Снабжение» на расходы оказывает разную степень влияния (в зависимости от вида расхода): по материальным затратам ответственность — прямая, поамортизационнымначислениям — прямая и косвенная (в частизакупкиоборудования - прямая, в части введения в эксплуатацию и непосредственно способовначисленияамортизации - косвенная), позаработнойплате — только косвенная (на данный вид расхода прямое влияние оказывает политика организации управления трудовыми ресурсами). На доходы центр ответственности «Снабжение» может оказывать только косвенное влияние и нести косвенную ответственность. Центр ответственности «Реализация» имеет обратно пропорциональную степень влияния. Абсолютная прямая ответственность является прерогативой только аппарата управления. Нами разработана модель взаимодействияхозяйственныхпроцессов с центрами ответственности.
Менеджерыаппарата управления должны владеть информацией по всем центрам - доходов, расходов,прибыли. Менеджеры центра ответственности «Производство» в своих отчетах должны детализировать информацию о расходах и агрегировано (справочно) приводить информацию об объемахпродаж, а также участия производства в процессе формирования цены. Менеджеры центра ответственности «Снабжение» в свою очередь предоставляют отчетность о материальных затратах и косвенном влиянии на объем продаж. Менеджеры центра ответственности «Реализация» подробно отчитываются об объемах продаж, полученнойвыручкии дают обоснование выбранной политикиценообразования, оперируя отчетами, которые представляют менеджеры других центров ответственности.
Особое значение для представления информации в управленческой отчетности имеет ее объем и частота отчетов. Управленческая отчетность — это форма донесения информации до адресата, которым в данном случае могут выступать менеджеры различных уровней (стратегический, тактический и оперативный). Чем выше в иерархической структуре организации уровень управления, тем меньше должен быть объем информации, раскрываемой в управленческой отчетности, и частота ее представления. Также должны соблюдаться правила прямой и обратной связи. Прямая связь - это выполнение такой функции управленческой отчетности, как планирование деятельности организации и движение отчетности с нормативными показателями, к которым стремится организация отстратегическогок оперативному уровню. А обратная связь — это выполнение контрольной и аналитической функции — представление достигнутых результатов хозяйственной деятельности и сравнение их сзапланированными.
В настоящее время многие ученые пытаются переосмыслить вопросы, связанные с учетно-аналитическим обеспечением процесса управления предприятием. Одной из точек сопряжения управленческой и бухгалтерской (финансовой) отчетности является теория и методика формирования производныхбалансовыхотчетов. Выступая как частьантикризисногоуправления, показатели производных балансов строятся на основе данных бухгалтерской отчетности с привлечением дополнительных информационных ресурсов.
В процессе формирования информационного обеспечения управления необходимо учитывать широкий спектр данных, сформированных как в коммерческой организации, так и на государственном уровне. Применение теории производныхбалансовв комплексе с методикой анализа ииндикативногопланирования позволит обосновать наиболее оптимальныеуправленческиерешения. Методика составления производных балансов в диссертационном исследовании рассмотрена нами на примере нулевого баланса. Если проанализировать ситуацию, когда предприятие находится на стадии несостоятельности, то, по нашему мнению, цель составления нулевого баланса состоит в определении вероятностипогашениязадолженности перед кредиторами на всех процедурах банкротства. В диссертации представлена разработанная нами форма промежуточного нулевого баланса. Для увеличения информативности формы имущество (активы) построены в соответствии сликвидностью, а раздел «Требования кредиторов» поставим первым впассиве, что визуально позволит сопоставитьконкурснуюмассу и обязательства. Для обособленного выведения итога от условной ликвидации, при составлении нулевого баланса, нами предлагается применять отдельный счет - «Результат». К счету «Результат» открываются наборсубсчетов.
Применениеинструментарияпроизводных балансов в комплексе с методикой анализа и индикативногопланированияпозволит обосновать наиболее адекватные современным изменчивым внутренним и внешним условиям управленческие решения. Составление производных балансовых отчетов помогает выявить некоторые неудовлетворительные финансовые условия, которые необходимо предотвратить, а также может быть использовано как окончательная проверка математической корректности отчетов, разработанных ранее.
Развитие теории и практики налогового и статистического учета в России XX века складывалось диаметрально противоположно. При планово-административной экономике статистическая отчетность занимала одно из основных мест в учете организаций, тогда как налоговая (на протяжении семидесяти лет) практически не формировалась. В условиях рыночной экономики ситуация меняется на практически обратную. Данные обстоятельства оказали существенное влияние на теорию и методику данных видов учета. В соответствии с концепцией диссертационной работы налоговая и статистиче екая отчетность включены в комплекс внешнего (государственного и общественного) регулирования хозяйственной деятельности коммерческой организации. Радикальное отличие информации, раскрываемой в данных системах, — это ее исключительное ориентирование на пользователей с косвенным финансовым интересом. Объединяющим свойством налоговой и статистической отчетности является также различность в ее идентификации: дляменеджментакоммерческой организации и непосредственно для структур, в которые данные отчеты представляются. В первом случае речь идет об отчетности, во втором - о методах контроля и наблюдения. В рамках интеграционной системы индивидуальной отчетности, теории и практики учетных наук нами сформулированы определения налоговой и статистической индивидуальной отчетности.
В диссертационной работе нами предлагается дополнительная форма налоговой отчетности, выполняющая функцию внутреннего контроля показателей налоговых деклараций. Формирование данной формы осуществляется работникамибухгалтериикоммерческой организации перед представлением налоговой отчетности в соответствующие органы.
Статистическая отчетность должна обладать следующими признаками: 1. Обязательность представления по определенным формам и в установленные сроки. 2. Ответственность засвоевременностьпредставления и содержание отчетности несет руководство организации, что должно быть подтверждено соответствующими реквизитами. 3. Основой оставления статистической отчетности являются документы первичного учета. 4. Статистическая отчетность должна быть предметом обработки и анализа для получения обобщенной информации массовых явлений определенной качественной категории.
Социальная отчетность уникальна по своей информационной принадлежности: она предназначена для всех групп пользователей, но составляется на основе управленческого и бухгалтерского учета, при этом является формой статистического наблюдения и может повлиять на показатели налоговой отчетности. То, что социальную отчетность нельзя отнести к бухгалтерской (финансовой) и налоговой следует из ее второго (равнозначного) названия, которое наравне с первым используется в научной периодической литературе -нефинансоваяотчетность. Решающим отличием социальной и управленческой отчетности является то, что содержание управленческой отчетности направлено исключительно на внутренних пользователей.
В системе отчетности социальная относится именно к статистической. Если обратиться к детерминантам статистической отчетности, то можно отметить, что из четырех требований к социальной отчетности в современной России не предъявляется только первое - регламентация. Однако вэкономическиразвитых странах и на международном уровне реализуются правила формирования социальной отчетности.
Узловой статистической детерминантой социальной отчетности является круг пользователей информации. По нашему мнению, ключевым пользователем информации, изложенной в социальной отчетности, являются государственные органы, так как именно они несут социальную ответственность перед населением. Однако растущие потребности населения государство единолично уже не имеет возможности удовлетворить. Выходом может послужитьделегированиечасти своих обязательств бизнесу. В то же время государственные органызаинтересованыв получении достоверной информации - каким образом они выполняются. Данную информацию государственные органы могут получить только из отчетности. Также следует подчеркнуть, что отдельные формы статистической отчетности, в обязательном порядке представляемые в органы статистического наблюдения, уже содержат социальные и экологические показатели. Так, например, органам государственной статистики предоставляют информацию о состоянии окружающей среды, видах и уровнях вредных воздействий на нее как юридические лица —природопользователи, так и специально уполномоченные государственные органы.
Социальная ответственность может быть выражена в трех уровнях: базовом, расширенного социального пакета икорпоративнойсоциальной ответственности. Мы в свою очередь три вышеприведенных уровня (а соответственно и представление социальной отчетности организации) предлагаем разделить на категории предприятий: малого, среднего и крупного бизнеса. Организации малого бизнеса обязуются выполнять базовый уровень социальной ответственности и составлять уже определенный набор упрощенной налоговой, бухгалтерской и статистической отчетности. Средние организации несут ответственность значительно шире, выполняя уже не толькообязательствапо обеспечению условий труда, но и условий жизни своего персонала, при этом представляя упрощенную отчетность по социальным показателям. Крупные компании несут обязательства регионального и федерального масштаба и должны представлять развернутую социальную отчетность. В данном случае происходит еще одно принципиальное совпадение требований, предъявляемых к социальной и статистической отчетности.
Все представленные в диссертационном исследовании теоретические, методологические,организационныеи методические положения интеграционной системы индивидуальной отчетности, направлены на решение проблем формирования оптимальной, концентрированной и адаптированной к современным условиям информационной среды для внутреннего и внешнего регулирования малого и среднего бизнеса.
Разработанные теоретические предложения могут способствовать формированию оптимальной учетной системы в практической деятельности отдельных коммерческих организаций. Некоторые организационно-методические положения и разработанные формы могут быть использованы в качестве основы создания программных продуктов, практическое применение которых даст возможность принимать экономически обоснованные решения внутренним и внешним пользователям.

Список литературы диссертационного исследованиядоктор экономических наук Сверчкова, Ольга Федоровна, 2012 год

1. Гражданский кодекс РФ. Ч. 1: принят Государственной думой 21 октября1994 г. Справочно-информационная система «КонсультантПлюс».
2. Гражданский кодекс РФ. Ч. 2: принят Государственной думой 26 января1996 г. № 14-ФЗ. Справочно-информационная система «Консультант-Плюс».
3. Налоговый кодекс РФ. Ч. 1: принят Государственной думой 1 июля 1998 г.
4. ФЗ. Справочно-информационная система «КонсультантПлюс».
5. Налоговый кодекс РФ. Ч. 2: принят Государственной думой 5 августа 2000г. № 117-ФЗ. Справочно-информационная система «КонсультантПлюс».
6. Федеральный закон «Обухгалтерскомучете»: утвержден приказом Министерства финансов РФ 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. Справочно-информационная система «КонсультантПлюс».
7. Федеральный закон «О бухгалтерском учете»: утвержден приказом Министерства финансов РФ 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Справочно-информационная система «КонсультантПлюс».
8. Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательствав Российской Федерации»: утвержден приказом Министерства финансов РФ 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ. Справочно-информационная система «КонсультантПлюс».
9. Федеральный закон РФ «О несостоятельности (банкротстве)»: утвержденприказом Министерства финансов РФ 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ. -Справочно-информационная система «КонсультантПлюс».
10. Положение побухгалтерскомуучету «Учетная политика организации»
11.ПБУ1/2008): утверждено приказом Министерства финансов РФ 06 октября 2008 г. № 106н. Справочно-информационная система «КонсультантПлюс».
12. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» (ПБУ 4/99): утверждено приказом Министерства финансов РФ 06 июля 1999 г. № 43н. Справочно-информационная система «Консул ьтантПлюс».
13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственныхзапасов» ПБУ 5/01: утверждено приказом Министерства финансов РФ 09 июня 2001 г. № 44н. Справочно-информационная система «Консул ьтантПлюс».
14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: утверждено приказом Министерства финансов РФ 30 марта 2001 г. № 26н. Справочно-информационная система «КонсультантПлюс».
15. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 : утверждено приказомМинфинаРФ 6 мая 1999 г. № 32н. Справочно-информационная система «КонсультантПлюс».
16. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): утверждено приказом Министерства финансов РФ 6 мая 1999 г. № 33н. -Справочно-информационная система «КонсультантПлюс».
17. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02: утверждено приказом Министерства финансов РФ 2 июля 2002 г. № 66н. Справочно-информационная система «КонсультантПлюс» .
18. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов поналогуна прибыль организаций» ПБУ 18/02: утверждено приказом Министерства финансов РФ 19 ноября 2002 г. № 114н. Справочно-информационная система «КонсультантПлюс».
19. Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете иотчетности» (ПБУ 22/2010): утверждено приказом Министерства финансов РФ 28 июня 2010 г. № 63н. Справочно-информационная система «КонсультантПлюс».
20. Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движенииденежныхсредств» (ПБУ 23/2011): утверждено приказом Министерства финансов РФ 02 февраля 2011 г. № 11н. Справочно-информационная система «Консул ьтантПлюс».
21. Концепция развитиябухгалтерскогоучета и отчетности в Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу: утверждена приказом Минфина России 1 июля 2004 г. № 180. Справочно-информационная система «КонсультантПлюс».
22. Программареформированиябухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: утверждена постановлением Правительства РФ 6 марта 1998 г. № 283. Справочно-информационная система «КонсультантПлюс».
23. Методические указания по формированиюбухгалтерскойотчетности при осуществлении реорганизации организаций: утверждены приказом Министерства финансов РФ 20 мая 2003 г. № 44н. Справочно-информационная система «КонсультантПлюс».
24. Приказ Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций»: утвержден 2 июля 2010 г. № 66н. Справочно-информационная система «КонсультантПлюс».
25. Приказ Министерства финансов РФ «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»: утвержден 31 октября 2000 г. № 94н. Справочно-информационная система «КонсультантПлюс».
26. Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малогопредпринимательстваутверждены Приказом Министерствафинансов Российской Федерации от 21.12.98 № 64н. Справочно-информационная система «КонсультантПлюс».
27.АвроваИ.А. Управленческий учет. М.: Бератор-Пресс, 2003. - 302 с.
28.АгееваO.A. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. пособие. М.:Бухгалтерскийучет, 2008. - 464 с.
29.АгееваO.A. МСБУ (IAS) 8 «Учетнаяполитика, изменения учетных оценок и ошибки» //Бухучетв строительных организациях. 2011. - № 4.
30. Адамов Н., Адамова Г. Внутренняяуправленческаяотчетность: принципы, виды и методы составления // Финансовая газета. Региональныйвыпуск. 2007. - № 8.
31.АлексееваИ.В. Управленческий учет: учеб. пособие. Ростов н/Д.:РГЭУ«РИНХ», 2007. - 164 с.
32.АлигаджиеваЕ.М. Характеристики и взаимосвязи социального учета в системе видов учета // Международный бухгалтерский учет. 2008. - № 5.
33.Антикризисноеуправление: учебник / под ред. Э.М. Короткова. М.: ИНФРА-М, 2001.-432 с.
34. Антологияучетноймысли. Из истории бухгалтерии /сост. Д.В.Назаров, М.Ю. Медведев. М.: Экономиста, 2006. - 352 с.
35. Антонова М. Как сблизить бухгалтерский и налоговый учет? URL: buhgalteria.ru.
36.АскериО. Примечания переводчика // Риск-менеджер. 2006. - № 3.
37.БабаевЮ.А. Теория бухгалтерского учета: учебник для вузов. М.:ЮНИТИ, 1999.-246 с.
38.БакаевA.C. Годовая бухгалтерская отчетностькоммерческойорганизации. М.: Бухгалтерский учет, 2000. - 238 с.
39.БакулинаЕ.В. Решение о реорганизации иреорганизационныйдоговор: содержание, условия и порядок принятия (утверждения) // Законодательство. 2004. - № 11.
40.БезвиднаяО.С. Бухгалтерский учет иотчетностьв условиях реорганизации организаций: дис. . канд.экон. наук: 08.00.12 / Безвидная Ольга Сергеевна. Казань, 2004. - 180 с.
41.БезруковаТ.Д., Петров П.А. Контроллинг как система информационно-аналитическойподдержкистратегического управления // Менеджмент и бизнес-администрирование. 2011. - № 3.
42.БезруковаТ.Д., Петров П.А. Принципы, цели и задачиконтроллингав управлении промышленным предприятием // Вестник Башкирского государственногоаграрногоуниверситета. 2012. - № 1.
43.БельскихИ.Е. Либерализация учетной политики как стратегия международнойконкурентоспособностинациональной экономики // Международный бухгалтерский учет. 2011. - № 12.
44.БетгеИ. Балансоведение: пер. с нем. -М.: Бухгалтерский учет, 2000. 454 с.
45.БлажевичA.A. Стратегический менеджмент: учеб. пособие. Уфа: УГ-НТУ, 2005.- 102 с.
46.БреславцеваH.A., Ткач В.И., Кузьменко В.А.Балансоведение: учеб. пособие. М.: Приор, 2001. - 160 с.
47.БреславцеваH.A. Балансоведение: учеб. пособие. Ростов н/Д.: Феникс, 2004. - 480 с.
48.БогатаяИ.Н. Стратегический учет собственности предприятия. Ростов н/Д.: Феникс, 2001. - 320 с.
49.БогатаяИ.Н., Евстафьева Е.М. Производныебалансовыеотчеты как инструмент формированияпрогнознойфинансовой отчетности о собственномкапиталеи ее анализа //Управленческийучет. 2010. - № 7.
50.Бойко