Методология и методика финансового контроля в санаторно-курортных организациях

Краткое описание

Год:
2004
Автор научной работы:
Кисилевич, Татьяна Ивановна
Ученая cтепень:
доктор экономических наук
Место защиты диссертации:
Москва
Код cпециальности ВАК:
08.00.12
Специальность:
Бухгалтерский учет, статистика
Количество cтраниц:
410
Оглавление диссертации
доктор экономических наук Кисилевич, Татьяна Ивановна

введение.
глава 11 финансовый контроль как функция управления:.
1.1. Теория и методология контроля.
1.2. Независимый финансовый контроль.
1.3. Теоретические основы внутреннего контроля.
1.4. Проблемы финансового контроля в санаторно-курортных организациях.
глава 2. информационное обеспечение контроля в санаторно-курортных организациях.
2.1. Отраслевые особенности организации учета.
2.2. Учет продажи санаторно-курортных услуг.
2.3. Классификация и содержание расходов на санаторно-курортные путевки.
2.4. Учет товарно-материальных ценностей, включаемых в себестоимость санаторно-курортных путевок.
2.5. Учет расходов вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств.
глава 3. организация и методика внутреннего контроля в санаторно-курортных организациях.
3.1. Объекты и субъекты внутреннего контроля.
3.2. Организация системы внутреннего контроля.
3.3. Ревизия - составная часть внутреннего контроля.
3.4. Нормативный учет и контроль затрат и его значение в повышении эффективности внутреннего контроля.
3.5. Аналитические процедуры внутреннего контроля.
глава 4. внутренний аудит и его значение в повышении эффективности внутреннего контроля.
4.1. Сущность и значение внутреннего аудита и его роль в повышении эффективности внутреннего контроля.
4.2. Внутренний аудит расходов на формирование себестоимости путевок.
4.3. Аудит финансовых результатов.
4.4. Аудиторский контроль за правильностью исчисления налогов
глава 5. организация и методы внешнего аудита санаторно-курортных организаций.
5.1. Деятельность аудиторской организации до начала аудита.
5.2. Анализ и оценка систем учета и вьгутреннего контроля.
5.3. Процедуры аудита.

Введение диссертации (часть автореферата)
На тему "Методология и методика финансового контроля в санаторно-курортных организациях"
В настоящее время большое внимание уделяется программам социально-экономического развития Российской Федерации, среди которых важное место занимают проблемы совершенствования системы оздоровления и организации отдыха населения. Государственная политика в области санаторно-курортного дела проводится с учетом сложившейся ситуации.
Структура санаторно-курортного комплекса страны в период рыночных реформ существенно изменилась: некоторые государственные оздоровительные учреждения были акционированы, коммерческими структурами созданы новые санаторно-курортные здравницы, возникло множество частных оздоровительных организаций. Кроме того, из-за объективных трудностей произошло резкое старение здравниц, что требует привлечения существенных инвестиций в эту область.
Одним из факторов стабилизации санаторно-курортного дела является' совершенствование управления на: основе разработки стратегии развития и эффективного контроля деятельности всех звеньев комплекса.
Санаторно-курортную деятельность следует рассматривать как отдельную отрасль, развитие которой зависит, прежде всего, от координации деятельности курортных организаций и предприятий транспорта, торговли, коммунального хозяйства. Одновременно должна разрабатываться программа привлечения зарубежных граждан в российские здравницы, с помощью целенаправленной рекламы с исчерпывающей информацией о лечебно-профилактическом потенциале каждого курорта,. законодательное определение терминов курортного дела, вопросы оптимизации сроков курортного лечения.
Начиная с 1999 года, когда впервые за последнее время были введены в эксплуатацию новые лечебно-оздоровительные объекты с общим фондом 1 тыс. койко-мест, в санаторно-курортном комплексе наметилась устойчивая тенденция ее стабилизации и рост отдельных показателей. При этом зарегистрировано постепенное увеличение количества летних оздоровительных детских лагерей, наблюдается улучшение качества услуг в этой сфере. В большей степени используются ресурсы внутренних курортов, в частности, черноморского побережья Кавказа, а также Приморья. Заполняемость здравниц в среднем по стране увеличилась на 10 - 15 %.
Проблемы учета, контроля и анализа деятельности санаторно-курортных учреждений, пансионатов и домов отдыха исследовались учеными и практиками в начале 60-х годов прошлого века. Эти разработки касались условий функционирования санаторно-курортных учреждений плановой экономики. Переход к рыночным условиям потребовал иных подходов к организации учета, анализа и контроля деятельности этих организаций.
В последние годы появились труды экономистов по учету и контролю гостиничной и туристской деятельности. Однако, между этими видами деятельности и деятельностью санаторно-курортных организаций существуют принципиальные отличия, обуславливающие особенности учета и контроля. В' этой связи возникает необходимость разработки методологии и методики финансового контроля деятельности санаторно-курортных организаций, применение которых будет способствовать повышению эффективности управления.
Финансовый контроль подразделяется на государственный финансовый контроль, внутрихозяйственный контроль и аудит (независимый контроль). Укрепление статуса организации как самостоятельного хозяйствующего субъекта сужает функции и объем финансового контроля, осуществляемого внешними государственными органами. Основным видом финансового контроля становится внутренний контроль, осуществляемый финансово-бухгалтерскими и другими звеньями системы управления организации.
Государство не контролирует и не регулирует системы внутреннего контроля экономических субъектов. Само предприятие. непосредственно заинтересовано в качественном функционировании системы контроля, обеспечивающей эффективную хозяйственную деятельность экономического субъекта и всех его структурных подразделений.
Финансовый контроль выполняет ряд функций — превентивную, позволяющую предупредить нерациональные затраты и потери; регулятивную, учитывающую изменения, происходящие во внешней среде функционирования предприятия и изменения факторов производства; информативную, обеспечивающую своевременность принимаемых управленческих решений; коммуникативную и защитную.
Перечисленные вопросы активно разрабатывались применительно ко многим отраслям народного хозяйства. В силу того, что вопросы теоретического и методологического значения финансового внутреннего и внешнего контроля в санаторно-курортных организациях недостаточно изучены, возникла необходимость их исследования. Данное направление имеет важное научное и практическое значение, что и определило выбор темы диссертационного исследования.
Состояние изученности; проблемы. Организация и эффективность контроля всегда являлись объектом научных исследований, однако эти вопросы в период реформирования экономики затрагивались ограниченно. Вместе с тем, финансовый государственный контроль, наряду с новыми формами, остается решающим звеном регулирования деятельности субъектов хозяйствования рыночной экономики. В последние годы этим аспектам изучения проблемы были посвящены работы В.В. Бурцева, Ю.А. Данилевского, Н.П. Ефимовой, А.В. Крикунова, В.М. Радионовой, С.В. Степашина, С.О. Шохина. Вопросам ревизии посвящены исследования И.А. Белобжецкого, В.И. Бенедиктовой, М.В. Мельник, М.Ф. Овсийчук, аудита - Н.П. Барышникова, A.M. Богомолова, Н.А. Голощапова, Ю.А. Данилевского, М.Ф. Овсийчук, В.И. Подольского, Л.Б. Сидельниковой, В.В. Скобары, JI.B. Сотниковой, В.П. Суйц, А.А. Терехова, Р. Адамса, Э. Аренса, Дж. Лоббека, Дж.К. Роберт-сона, анализа - Л.В. Донцовой, О.В. Ефимовой, В.В. Ковалева, М.В. Мельник, F.B; Савицкой, А.Д. Шеремета и др.
Значительный вклад в формирование методологии внутреннего контроля внесли такие отечественные и зарубежные ученые, как З.В: Кирьянова, М.В: Мельник, В:Д. Новодворский, М.Ф. Овсийчук, О.М. Островский, В:И. Петрова, М.З. Пизенгольц, Р. Генри, К. Друри, Р. Энтони и др.
Основы планирования, бухгалтерского учета и экономического анализа в здравницах в дореформенный период разработаны Т.Г. Булатовой, О.П. Замосковным, А.И. Кривенцовым, Л.М. Крючковым, Н.И. Куприяновой, В.Д. Новодворским, В.И. Петровой, А.Д. Шереметом и др.
Цели и задачи исследования. Целью диссертации является разработка теоретико-методологических аспектов формирования системы финансового контроля в санаторно-курортных организациях. Для реализации основной цели были поставлены и решены следующие научные и практические задачи:
- обобщены теоретические основы финансового контроля, уточнен его понятийный аппарат и определены цель, объекты и задачи финансового контроля деятельности многопрофильных организаций;
- выявлены актуальные методологические аспекты информационного обеспечения внутреннего и внешнего контроля в санаторно-курортных организациях и предложены пути его совершенствования;
- разработаны рекомендации по организации учета доходов и расходов, отражающие особенности финансово-хозяйственной деятельности санаторно-курортных организаций;
- сформулированы основные направления развития методологии контроля с учетом специфики объекта: блочность услуг (путевки) и сочетание комплексности услуг; нестабильность и распределение услуг, перераспределение доходов - и расходов; открытость (постоянный внешний оборот, т.е. внешний выход на рынок услуг); наличие арендно-производственных отношений;
- уточнены объекты и субъекты внутреннего контроля на основе выделения центров ответственности с учетом диверсификации деятельности структурных подразделений и контроля их деятельности;
- разработаны направления развития нормативного метода учета и контроля как одного из путей повышения эффективности внутреннего контроля в санаторно-курортных организациях при взаимодействии центров ответственности;
- апробированы процедуры внутреннего контроля, включая методику проведения ревизии как составной части внутреннего контроля санаторно-курортной организации;
- выявлены последствия учета санаторно-курортных путевок как «товара» при их продаже турагентами, разработана методика контроля продвижения санаторно-курортной путевки;
- проанализированы законодательные и нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность, внесены предложения по уточнению федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности в целях повышения качества аудиторских проверок, усиления ответственности аудиторской организации и аудируемых лиц;
- изучена организация и методика внешнего аудита, предложены процедуры аудита средств контроля и по существу, учитывающие особенности финансово-хозяйственной деятельности организаций.
Область исследования. Исследования соответствует п. 2.1. «Методология и технология аудита» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта научных специальностей ВАК РФ.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования является теория, методология и практика организации учета, внутреннего и внешнего аудита санаторно-курортных организаций.
Объект исследования - финансово-хозяйственная деятельность санаторно-курортных организаций, информация о которой формировалась на основе многолетних исследований методики финансового контроля, сбора и обработки экономических показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности и учетно-аналитических документов.
Теоретическая и методологическая основы исследования. Теоретической основой исследования послужили научные труды ведущих отечественных и зарубежных ученых и специалистов, раскрывающие закономерности и методику финансового контроля и особенности его информационного обеспечения.
Диссертационная работа базируется на основных положениях законодательных актов Российской Федерации и нормативно-правовых документов Правительства РФ, Минфина России, других министерств и ведомств, а также международных стандартов аудита.
Информационной базой исследования стали данные Госкомстата России, финансовая (бухгалтерская) и статистическая отчетность отечественных санаторно-курортных организаций.
Методологической базой явились общенаучные принципы и методы исследования, предполагающие изучение экономических отношений и явлений в их развитии и взаимосвязи — анализ, синтез, индукция и дедукция, логический, комплексный и системные подходы к оценке экономических явлений, тестирование и опрос как методы получения информации о состоянии-контроля. Системный подход применялся для уточнения понятия комплексного контроля, взаимодействия всех его видов, разработки методики осуществления внутреннего контроля, анализа оценки системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, разработки тестов средств внутреннего контроля для оценки деятельности этой системы в процессе внешнего аудита. Комплексный подход к проблеме обусловил проведение исследований не только в области организации внутреннего и внешнего финансового контроля, но и в смежных областях, включая финансовый менеджмент, экономика и управление организацией.
Научная новизна исследования. Научно обоснованы и разработаны теоретико-методологические аспекты формирования финансового контроля деятельности многоотраслевой коммерческой организации, информационного обеспечения финансового контроля и оценки его эффективности.
Научная новизна содержится в следующих результатах, которые выносятся на защиту:
- уточнены сущность, цель и задачи финансового контроля в обеспечении эффективности управления деятельностью многопрофильных организаций;
- предложены методология, организация и методический аппарат внутреннего и внешнего (аудиторского) финансового контроля;
- проанализирована система информационного обеспечения: контроля по центрам возникновения затрат и центрам ответственности с учетом диверсификации их деятельности;
- обоснованы рекомендации по организации учета доходов и расходов, отражающие специфику хозяйственной деятельности санаторно-курортных организаций, включая разработанные автором формы первичных учетных документов и внутренней отчетности, содержащие информацию для принятия управленческих решений;
- определены объекты финансового контроля деятельности санаторно-курортных организаций, сочетающие взаимодействие внешнего и внутреннего контроля;
- разработана методика ревизии, как составной части системы внутреннего контроля, проводимой ревизионными комиссиями санаторно-курортных организаций, позволяющая усилить контроль сохранности собственности;
- рассмотрены возможности совершенствования нормативного учета затрат и предложены методы контроля затрат по центрам их возникновения и ответственности;
- уточнен порядок учета путевки и: предложена методика контроля ее продвижения;
- апробирована методика внутреннего аудита формирования себестоимости путевок и доходов от их продаж с учетом предложенной схемы продвижения санаторно-курортных путевок;
- сформулированы дополнения и уточнения федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, в том числе форм аудиторского заключения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, направленные на усиление ответственности сторон за качество проводимой проверки;
- определены подходы к оценке системы внутреннего контроля по циклам хозяйственной деятельности;
- разработаны процедуры средств контроля по существу, учитывающие особенности финансово-хозяйственной деятельности санаторно-курортных организаций.
Практическая значимость. Предлагаемое в работе информационное обеспечение контроля доведено до методики учета, внутреннего контроля и внешнего аудита в санаторно-курортных организациях, что подтверждено актами об их внедрении.
Практическая значимость проведенного исследования заключается в разработке научного и методического аппарата, позволяющего решать актуальные прикладные задачи планирования и проведения внутреннего и внешнего (аудиторского) финансового контроля финансово-хозяйственной деятельности санаторно-курортных организаций.
К числу главных результатов диссертационного исследования; имеющих практическое значение, относятся:
- разработанные формы первичного учета и внутренней отчетности, используемые как источник информации для внутреннего финансового контроля;
- методические рекомендации по осуществлению внутреннего контроля, проводимого ревизионными комиссиями санаторно-курортных организаций;
- методика внутреннего аудита формирования себестоимости путевок и доходов от их продажи и осуществления контроля продвижения санаторно-курортных путевок;
- оценка системы внутреннего контроля по циклам хозяйственно-финансовой деятельности санаторно-курортных организаций (циклу доходов, приобретения и расходования материалов, производственному, финансовой и инвестиционной деятельности).
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертационной работы апробированы автором в методических и учебных материалах по дисциплинам «Аудит», «Внутренний контроль и аудит» в системе высшей школы, а также при переподготовке и повышении квалификации специалистов по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту.
Результаты исследования используются в учебном процессе Сочинского государственного университета туризма и курортного дела при преподавании дисциплин «Актуальные проблемы бухгалтерского учета в рекреационной сфере», «Налоги и налогообложение», «Аудит» (акт от 06.03.2003 г.), в программе курсов повышения квалификации руководителей и специалистов санаторно-курортных организаций (справка от 15.09.2003 г.). Рекомендации по методике осуществления внутреннего финансового контроля применяются в ОАО «Пансионат с лечением «Камелия» (акт от 11.03.2003 г.). Разработанные формы первичной учетной документации внутренней отчетности применяются: в санатории им. А.Д. Цюрупы Черноморского зонального управления Министерства здравоохранения РФ (акт от 03.30.2003 г.), в ЗАО «Дория» (акт от 20.03.2003 г.), в санаториях ГУП ЦСРД (акт от 20.03.2003 г.), в ЗАО «Санаторий «Белые Ночи» (акт от 03.03.2003 г.), в ГУП «Санаторий «Электроника» (акт 23.01.2003 г.).
Основные результаты исследования нашли отражение в монографиях: «Внутренний контроль в санаторно-курортных организациях» (7,84 п.л.), «Особенности бухгалтерского учета в санаторно-курортных организациях» (9,8 п.л.), «Аудит санаторно-курортных организаций» (10,2 п.л.).
Концептуальные положения, реализованные в ходе исследования, докладывались на международных, всероссийских, региональных научных и научно-практических, учебно-методических конференциях.
Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 34 работах, в которых автору принадлежит 77,5 п.л., в том числе в трех монографиях, трех учебных пособиях.
Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, пяти глав, заключения, списка литературы, включающего 320 наименований. Работа содержит 38 рисунков, 47 таблиц, 35 приложений. Общий объем работы на 410 страницах машинописного текста.

Список литературы

Заключение диссертации
по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Кисилевич, Татьяна Ивановна
Результаты исследования позволяют сделать выводы о том, что главной целью внутреннего аудита является процедуры проверки хозяйственных операций по формированию финансовых результатов деятельности санаторно-курортных организаций:
- проверка соблюдения единого в течение отчетного года единого метода учета доходов от продаж путевок, медицинских и прочих услуг;
- контроль за достоверностью исчисления себестоимости проданных путевок, услуг на счетах бухгалтерского учета;
- установление законности создания резервов по сомнительным долгам;
- исследование достоверности отражения доходов, полученных от продаж продукции и услуг вспомогательных, обсуживающих производств; проверка правильности отражения в учете убытков от безвозмездной передачи основных средств, результатов от их ликвидации;
- проверка правильности отражения в учете санкций в бюджет, которые относятся на прибыль и уменьшают чистую прибыль, подлежащую распределению; контроль за своевременностью отражения в составе внереализационных доходов присужденных или признанных должниками штрафов, пени, путевок и других видов санкций за нарушение условий договоров, а также доходов от возмещения причиненных убытков,"
- проверка правильности отражения доходов от сдачи имущества в аренду.
4.4. Аудиторский контроль за правильностью исчисления налогов
Правильность исчисления налогов и своевременная их уплата являются основными показателями налоговой дисциплины любого экономического субъекта. Санаторно-курортные организации являются плательщиками практически всех основных налогов и сборов.
Выделение налогового учета из системы бухгалтерского учета внесло ряд изменений в исчислении налога на прибыль, что усложняет аудиторский контроль за правильностью определения налогооблагаемой прибыли.
С 1 января 2002 года санаторно-курортные организации, у которых за предыдущих четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. Остальные организации имеют право выбора уплаты авансовых платежей. Санаторно-курортные организации получают прибыль в течение календарного года неравномерно, поэтому вариант уплаты ежемесячного авансового платежа должен быть экономически обоснован и не допускать отвлечения из оборота свободных денежных средств.
Исследования показывают, что неравномерность загрузки приводит к снижению прибыли и ее значение существенно колеблется по кварталам (рис. 4.9, с. 233).
100 80 60
Прибыль, 40 % 20 0 -20 -40
Кварталы 2001 г.
80 зп г— 1П i; 1 I—1
-20
Рис. 4.9. Неравномерность получения прибыли санаторно-курортными организациями г. Сочи в 2001 году Уплата налога на прибыль с 01 января 2002 года может производиться из трех вариантов, предусмотренных Налогового кодекса Российской Федерации (табл. 4.11).
Заключение
Правительством РФ большое внимание уделяется развитию социально-экономических программ. При этом важное место занимают проблемы оздоровления и организации отдыха населения. Начиная с 1999 года, наблюдается рост материально-технической базы санаторно-курортных организаций, наметилась тенденция стабилизации и роста отдельных показателей: рост количества детских лагерей, улучшение качества услуг в сфере детского отдыха, увеличение заполняемое™ здравниц, ввод в эксплуатацию новых лечебно-оздоровительных объектов.
В санаторно-курортном деле отсутствует система государственного управления курортом, федеральный орган исполнительной власти, которому на правительственном уровне необходимо определять основные направления государственной политики в сфере санаторно-курортного лечения и отдыха.
Рыночные преобразования в санаторно-курортных организациях России обусловили возникновение проблем, связанных с действенностью контроля и управления.
Управление деятельностью организации невозможно без текущего и последующего контроля за состоянием имущества, без оценки инвестиций и проверки достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.
В современном понимании управления информация, полученная в ходе контроля, позволяет не только принимать правильные и оптимальные решения, но и выявлять фактическое состояние дел на управляемых объектах независимо от степени сложности хозяйственных систем.
Становление рыночной экономики предполагает развитие саморегулирующейся экономики, которая функционирует стабильно и эффективно без вмешательства государства.
Экономическая реформа привела к изменению доминирующей формы собственности, которая все в большей степени переходит в руки частных предпринимателей и коммерческих организаций. Это вызывает существенное сужение сферы государственного контроля и необходимость организации новых, присущих рыночным отношениям, форм финансового контроля.
Одной из таких форм контроля является независимый аудит - предпринимательская деятельность по проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей, который не подменяет государственного контроля достоверности отчетности, осуществляемого уполномоченными органами государственной власти; в частности, Счетной палатой РФ:
Среди видов финансового контроля выделяют внутрихозяйственный (внутренний) контроль, который проводится с целью оценки результативности деятельности организации, ее структурных подразделений, а также для формирования предложений по развитию отдельных служб и их функций.
Наиболее эффективным средством внутреннего контроля является внутренний аудит. Это контролирующий орган внутри организации, на который возложен анализ не только выявления причин неэффективного управления производством и продажей продукции (работ, услуг), но и анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности с целью выработки рекомендаций по повышению эффективности и стабилизации финансового состояния.
Для контроля деятельности любой организации необходимо знать ее отраслевую специфику, в санаторно-курортной организации — это составляющие санаторно-курортной путевки. Следовательно, необходимо уметь оценить и отразить в учете факты хозяйственной жизни, процесс продвижения путевки от санаторно-курортной организации к конечному потребителю, получения финансового результата и обратной связи с потребителем, о качественных изменениях состояния его организации.
Для организации бухгалтерского учета и обеспечение контроля' необходимой информацией имеет значение разработка рабочего плана счетов бухгалтерского учета, отражающего специфику многопрофильной деятельности санаторно-курортных организаций. Разработанный рабочий план счетов бухгалтерского учета содержит полный перечень синтетических и аналитических счетов и субсчетов, которые можно рассматривать в качестве основы для санаторно-курортных организаций. Функционирование санаторно-курортных организаций в условиях становления рыночных отношений испытывает определенный информационный дефицит при постановке и организации бухгалтерского учета и всей системы внутреннего контроля. В целях обеспечения менеджеров необходимой информацией для принятия управленческих решений предложены формы первичных учетных документов, внутренней отчетности: «Отчет о движении бланков- санаторно-курортных^ путевок», «Отчет об аннулированных бланках строгой отчетности», «Сведения о движении отдыхающий», «Отчет о недозаездах отдыхающих и досрочных выездах», «Справка о возврате денежных средств и путевок», «Ведомость оперативного учета расходов на питание».
В целях усиления финансового контроля, повышения его эффективности нами предложены и применяются на практике: схема движения санаторно-курортных путевок, методологические аспекты информационного обеспечения контроля движения санаторно-курортных путевок. При этом обосновано предложение применения субсчета «Доходы, полученные в счет будущих периодов по путевкам, по которым наступил срок заезда» счета 98 «Доходы будущих периодов» и «Доходы по переданным санаторно-курортным путевкам, по которым не наступил срок заезда», счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», ведение учета бланков путевок на субсчетах забалансового счета 006 «Бланки строгой отчетности» и формы учетных документов, отличных от применяемых.
Для усиления контроля за работой автотранспорта, расхода материалов целесообразно применять предложенные ведомости движения горючесмазочных материалов по водителям; карточку учета расхода топлива автомобилем; акт снятия остатков топлива в баках; справку о пробеге автотранспортных средств и др.
В целях обеспечения эффективного разделения учета затрат целесообразно их учитывать на соответствующих субсчетах второго порядка. Так, затраты по прачечной целесообразно учитывать на субсчетах второго порядка:
Затраты прачечной по путевкам», «Затраты прачечной по индивидуальным заказам», «Затраты прачечной для обслуживающих хозяйств» и др. Расходы на содержание и эксплуатацию автомобильного парка целесообразно учитывать на счете 23 «Вспомогательные производства» по следующим субсчетам второго порядка: «Затраты на эксплуатацию автотранспорта для производственных нужд», «Затраты на эксплуатацию автотранспорта, работающего по индивидуальным заказам».
Учет затрат по содержанию котельной; находящейся- на- балансе- санатория, должен обеспечивать информацию об услугах, оказываемых на сторону и для нужд собственного потребления. Для этого расходы, относимые в дебет счета 23 «Вспомогательные производства» субсчет «Затраты котельной» следует группировать по направлениям, учитывающим услуги по сегментам.
Каждому объекту внутреннего контроля соответствует центр возникновения затрат и центр ответственности. Основными центрами возникновения затрат, влияющими на качественное обслуживание и лечение отдыхающих и больных, являются блок питания, лечебные и спальные корпуса, корпуса проживания отдыхающих, курортно-досуговые мероприятия, вспомогательные и обслуживающие производства, затраты на благоустройство территории, расходы на содержание и обслуживание организации.
Контроль затрат по центрам ответственности - процесс сложный, что обусловлено необходимостью учета расходов не только по статьям калькуляции, но и по курсам лечения или оздоровления.
В каждом центре ответственности контроль организуется по принципу: затраты - объем отработанных койко-дней — прибыль.
В финансовом контроле возникает необходимость применения аналитических процедур. Для этого разработаны таблицы, содержащие методику анализа приобретения и расходы продуктов питания и сырья, эффективности выплаты вознаграждений за распространение санаторно-курортных путевок, расчетов с иногородними поставщиками, анализа обоснованности и своевременности расчетов по арендной плате, анализа количества израсходованных продуктов питания.
Усилению внутреннего контроля в санаторно-курортных организациях способствует качественное проведение ревизии, что позволяет выявить внутрихозяйственные резервы и наметить пути повышения прибыли.
Основной задачей нормативного учета затрат является оценка деятельности отдельных центров ответственности и организации в целом. Создание системы учета и контроля по центрам предполагает: выявление центров для» закрепления ответственности; разработку смет для- каждого* центра* ответственности, которые составляются с группировкой затрат на регулируемые и нерегулируемые; контроль за исполнением смет. Нормативный контроль затрат, включаемых в себестоимость путевки, осуществляется в следующем порядке: проверяется обоснованность установленных норм расхода материалов на диетическое питание, в том числе взрослое и детское, на лечебные процедуры и медикаменты, на стирку белья, на культурные мероприятия и др.; анализируется достоверность формирования фактической себестоимости приобретенных материальных ценностей; рассчитываются нормативные расходы на фактический объем койко-дней; выявляются и анализируются отклонения по направлениям и статьям расходов.
Исследования показали, что в санаторно-курортных организациях недостаточное внимание уделяется анализу договоров на продвижение санаторно-курортных путевок, для чего предложено применять «Вопросник-анкету: заключение договоров», позволяющий выбрать платежеспособного покупателя.
В санаторно-курортных организациях между датой отпуска путевок на реализацию, их оплатой и фактическим сроком заезда, определяемым по дате на путевке, проходит некоторое время, в некоторых случаях - несколько месяцев. В связи с этим предлагается для сглаживания инфляционных процессов предусматривать в договорах условные единицы, а внутреннему аудитору-уделять больше внимания датам возникновения задолженностей.
Для получения информации об уровне организации налогового учета целесообразно применять тест оценки общего состояния дел по учету, расчетам налога на прибыль.
Осуществляя внутренний аудит, необходимо уделять внимание вопросам формирования отпускных цен на путевки, реализуемые взаимозависимым лицам. Калькулирование путевок должно предусматривать возможность их реализации взаимозависимым лицам. При этом не должно быть отклонения цен более чем на 20% в сторону повышения или понижения от применяемого уровня цен аналогичных путевок. При обнаружении таких фактов необходимо составить расчет налога на прибыль по сделкам-между взаимозависимыми лицами, позволяющий определить недоплату налога на прибыль.
Исследование организации, методики внешнего аудита позволяют сделать вывод о необходимости доработки правила (стандарта) № 3 «Планирование аудита», что обусловлено возникновением нерегулируемых правилами отношений между потенциальным клиентом и аудиторской организацией на этапе проведения экспертизы до заключения договора.
Аудиторская практика свидетельствует о сложности механизма сбора информации для детальной разработки общего плана аудита до заключения договора о проведении аудиторской проверки, предусматривающего конфиденциальность сторон. Аудиторские организации встречаются с определенным нежеланием потенциального клиента допускать аудиторов ко многим источникам информации, необходимым для планирования деятельности. На стадии предварительного планирования экономический субъект - потенциальный клиент и аудиторская организация не связаны обязательствами: соблюдения конфиденциальности полученной информации. В связи с этим, считаем целесообразным включение в федеральное правило (стандарт) раздел «Предварительное планирование», соблюдение рекомендаций которого позволило бы аудиторским организациям избежать сложностей, а аудируемой организации - утечки коммерческой информации. Основной смысл рекомендаций раздела «Предварительное планирование» должен состоять в необходимости составления двустороннего протокола о намерениях, предусматривающего раскрытие для экономического субъекта сути и задач предварительного планирования, обязательства сторон о неразглашении полученной в ходе предварительного планирования информации и об ответственности сторон. В протоколе целесообразно указать перечень документов, которые потребуются аудитору для ознакомления, известить о возможных беседах с руководством и другим персоналом и так далее. Это позволит экономическому субъекту (при его заинтересованности в качественной аудиторской проверке) оценить важность и значимость намерений аудиторской организации и возможно, поднимет ее-престиж, но самое главное - обеспечит соблюдение коммерческой информации для двух сторон.
С учетом ряда ограничений возможности заключения договора, предусмотренными ст. 12 «Независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов» Закона «Об аудиторской деятельности» нами предложен тест подбора и отклонения аудиторских организаций.
Анализ федерального правила (стандарта) № 4 «Существенность в аудите» позволил сделать вывод о целесообразности необязательности применения системы базовых показателей и порядка нахождения уровня существенности на постоянной основе в отличие от правила (стандарта) «Существенность и аудиторский риск».
Для определения уровня существенности санаторно-курортной организации целесообразно применять систему базовых показателей на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности: балансовая прибыль; доход от продаж; налогооблагаемая прибыль; сумма налогов, уменьшающая налогооблагаемую прибыль; заемный капитал; себестоимость продаж; расходы на управление; валюта баланса. Эти показатели апробированы и позволяют более точно определить границу возможных ошибок.
Анализ правила (стандарта) «Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» позволяет сделать вывод о недостаточности указанных в нем требований для признания системы бухгалтерского учета эффективной. В этой связи целесообразно п.3.4. раздела 3 «Требования, предъявляемые к изучению и оценке системы бухгалтерского учета» дополнить следующими требованиями: учетная политика экономического субъекта для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения во всех существенных аспектах соответствует действующему законодательству; применяются унифицированные формы первичных учетных документов; совершаемые хозяйственные операции санкционируются при необходимости руководством; отсутствует (вместо понятия «ограничена») возможность появления злоупотреблений; наличие внутрифирменной (внутрипроизводственной) отчетности; все хозяйственные операции (в т.ч. условные) отражаются на основе первичных бухгалтерских документов;
Для ознакомления с системой внутреннего контроля предложены тесты ознакомления с системой внутреннего контроля санаторно-курортной организаций по циклам хозяйственной деятельности, позволяющие аудиторской организации сформировать мнение о надежности системы внутреннего контроля.
Сравнительный анализ федерального правила (стандарта) № 5 «Аудиторские доказательства» и правила (стандарта) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства», одобренного комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.1996 г. протоколом № 6, свидетельствует о том, что они предусматривают только две формы процедур проверки по существу. Тестирование средств внутреннего контроля может предполагать и детальную проверку правильности отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского чета и аналитические процедуры. Однако употребление в федеральном правиле (стандарте) оборота «остатка средств на счетах бухгалтерского учета», на наш взгляд, является некорректным и неточным из-за более узкого трактования и сложившейся практики употребления значения слова «средств на счетах» в бухгалтерской терминологии. Целесообразнее, на наш взгляд, формулировка следующего содержания: «детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатков на счетах бухгалтерского учета».
Детальные тесты оценки правильности отражения операций и остатков на счетах бухгалтерского учета имеют большое значение при формировании аудиторского мнения. Важным является проверка именно операций, а значит, и правильности отражаемых оборотов по счетам, а не только остатков.
Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка» устанавливается методы, использование которых необходимо аудиторской организации для обеспечения репрезентативности; порядок определения выборки; оценку результатов выборки, но не содержит описания порядка действий аудитора при подготовке и проведении выборочной проверки. Поэтому каждой аудиторской фирме необходимо разработать внутрифирменные методики - проведения - выборки элементов- и - распространения* выявленных- ошибок на генеральную совокупность. При этом в выборку целесообразно включать операции по датам максимального развертывания коечной емкости, по наиболее крупным турагентам и потребителям путевок, а также за месяцы, приходящиеся на конец отчетных периодов — июль, сентябрь, декабрь.
В целях усиления контроля правильности заполнения форм статистической отчетности и повышения достоверности представляемой информации предложено включение в состав аудиторской отчетности следующих подлежащих проверке форм статистической отчетности, а именно: сведений о финансовом состоянии организации (форма П-3); сведений об использовании денежных средств (форма 12-ф); сведений о затратах на производство и реализацию (форма 5-з).

Список литературы диссертационного исследования
доктор экономических наук Кисилевич, Татьяна Ивановна, 2004 год
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая). Федеральный Закон № 51-ФЗ от 30.11.94 (с изменениями) // Собрание законодательства Российской Федерации. 1999. № 51. ст. 62888.
2. Гражданский-кодекс Российской-Федерации-(часть вторая); ФЗ 14- Федеральный Закон от 26.01.96 (с изменениями) // Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. № 5. ст. 410.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Федеральный Закон № 117-ФЗ от 05.08.2000 г. (с изменениями)
4. Трудовой кодекс Российской Федерации. — СПб.: Изд-во Михайлова В.А., 2002.
5. Закон Российской Федерации «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» №5215-1 от 18.06.93 г. (в ред. от 30.12.2001 г.) // Российская газета, № 125,02.07.1993.
6. Закон «О защите прав потребителей» № 2300-1 от 07.02.1992 г. (в ред. Федерального Закона от 30.12.2001 г. № 196-ФЗ) // Российская газета, № 18,16.01.1996.
7. Закон Российской Федерации «О налоге на имущество предприятий» № 2030-1 от 30.12.91 г. (в ред. от 10.01.2003 г.) // Российская газета, № 56, 10.03.1992.
8. Федеральный Закон «Об особенностях правового положения акционерных обществ работников (народных предприятий)» № 115-ФЗ от 19.07.1998 г. (в ред. от 21.03.2002 г.) // Российская газета, № 142, 29.07.1998.
9. Федеральный Закон «О природных лечебных ресурсах, лечебно-оздоровительных местностях и курортах» № 26-ФЗ от 23.02.1995 г. // Собрание Законодательства Российской Федерации, 1995, № 9, ст. 713.
10. Федеральный Закон «О счетной палате Российской Федерации» № 4-ФЗ от 11.01.1995 г. (в ред. Федерального Закона № 86-ФЗ от 10.07.2002 г.)
11. Российская газета, № 9-10, 14.01.1995.
12. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 (в ред. от 30.12.01)// Собрание законодательства Российской Федерации. 2001. № 33 (часть 1), ст. 3422.
13. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 (ред. от 10.01.03)// Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. №30, ст. 3619.
14. Федеральный закон- «Об- акционерных обществах» №- 208-ФЗ от-26.12.95 (с изм. от 10.01.03)// Собрание законодательства Российской Федерации. 1996, № 1, ст.1.
15. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 08.02.98 // Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. № 7, ст. 785.
16. О лицензировании аудиторской деятельности. Постановление Правительства РФ № 190 от 29.03.02 (в ред. от 03.10.02).190 мерах по обеспечению проведения обязательного аудита. Постановление Правительства РФ № 409 от 12.06.02.
17. Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации. Постановление Правительства РФ № 482 ОТ 06.05.94 (ред. от 06^02.02).
18. Положение о Министерстве Финансов Российской Федерации. Постановление Правительства Российской Федерации № 273 от 06.03.1998 г. // Российская газета, № 53, 19.03.1998.
19. ЗО.О рациональном назначении лекарственных средств, правилах выписывания рецептов на них и порядке их отпуска аптечными учреждениями (организациями). Приказ Минздрава РФ № 328 от 23.08.1999 (с изменениями). // Российская газета, № 222, 10.11.1999.
20. Временное положение о порядке аккредитации; профессиональных аудиторских объединений при Министерстве финансов Российской Федерации. Приказ Минфина России-№-38н от 29.04.02.
21. Положение о Совете по аудиторской деятельности при Министерстве Российской Федерации. Утв. Приказом Минфина России от 03.06.02 N 47н.
22. Порядок проведения квалификационных экзаменов на право осуществления деятельности. Утв. протоколом Минфина России № 4 от 05.07.94.
23. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аналитические процедуры». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ протоколом № 2 от 22.01.38.
24. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудит в условиях компьютерной обработки данных». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ протоколом № 2 от 22.01.98.
25. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ протоколом № 5 от 20.08.99.
26. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ протоколом № 6 от 25.12.96.
27. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ протоколом № 6 от 25.12.96.
28. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Внутрифирменный контроль качества аудита». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ протоколом № 4 от 15.07.98.
29. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности». Одобрено Комиссией по- аудиторской- деятельности при Президенте- РФ- протоколом- №- 6 от 25.12.96.
30. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Документирование аудита». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ протоколом № 6 от 25.12.96.
31. Правил о (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и использование работы внутреннего аудита». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ протоколом № 3 от 27.04.99.
32. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ протоколом № 6 от 25.12.96.
33. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Использование работы другой аудиторской организации». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ протоколом № 3 от 27.04.99.'
34. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Использование работы эксперта». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ протоколом № 6 от 25.12.96.
35. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Образование аудитора». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ протоколом № 2 от 22.01.98.
36. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Общение с руководством экономического субъекта». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ протоколом № 2 от1803.99.
37. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Оценка риска и внутренний контроль. Характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ протоколом № 1 от 11.07.2000.
38. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте-РФ протоколом № 4 от 15.07.98.
39. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ протоколом № 6 от 25.12.96.
40. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ протоколом № 6 от 25.12.96.
41. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ протоколом № 6 от 25.12.96.
42. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Понимание деятельности экономического субъекта». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ протоколом № 3 от 27.04.99.
43. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Порядок заключение договоров на оказание аудиторских услуг». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ протоколом № 6 от 20.10.99.
44. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ протоколом № 1 от 09.02.96.
45. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Права и обязанностиаудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ протоколом № 6 от 20.10.99.
46. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Применимость допущения непрерывности деятельности». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ протоколом № 4 от 15.07.98.
47. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Проведение аудита с помощью-компьютеров». Одобрено Комиссией-по аудиторской*деятельности при Президенте РФ протоколом № 1 от 11.07.2000.
48. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Проверка прогнозной финансовой информации». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ протоколом № 5 от 20.08.99.
49. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ протоколом № 4 от 15.07.98.
50. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ протоколом № 2 от.22.01.98.
51. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ протоколом № 6 от 20.10.99.
52. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности i фи Президенте РФ протоколом №5 от 20.08.99.
53. Методика аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ протоколом № 1 от 11.07.2000.
54. Нормативная база бухгалтерского учета. Сборник официальных материалов. А.С. Бакаев, предисловие и составление, 2000.
55. Положения по бухгалтерскому учету. Издание 2-е, переработанное и дополненное. М.: ООО «ВИТРЭМ», 2001. - 144 с.
56. Учебники, учебные пособия, монографии
57. Агеева О.А. Туристические фирмы и гостиницы: бухучет и налогообложение. М.: Современная экономика и право, 2000.
58. Адаме Р. Основы аудита: Пер. с англ. /Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995.
59. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности и АПК. Изд. 2-е, перераб. и доп. М.: Дело и сервис, 2000.
60. Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие).- М.: Экономика, 1994.
61. Андреев В.Д., Кисилевич Т.И., Атаманюк И.В. Практикум по аудиту: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 1999.
62. Андреев В.К., Степанюк Л.Н., Остроумова В.И. Правовое регулирование предпринимательской деятельности: Учебное пособие. М.: Бухгалтерский учет, 1996.
63. Арене А., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ.; Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1995.
64. Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ: Учебное пособие. М.: Изд. «ДИС», НТАЭ и У, 1997.
65. Аудит Монтгомери. Ф.Л.Дефлис, Г.Р.Дженик, В.М. Орейлли,
66. М.Б.Хирш: Пер. с англ. /Под редЛ.В. Соклова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
67. Аудит в России. Законодательство. Стандарты. М.: Инвест Фонд,1994.
68. Аудит в соответствии с Международными стандартами аудита. Материалы научно-методической конференции М.: Tasic, 2001.
69. Аудит предприятия: Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: Учебное пособие. Сост. В.В. Нитецкий,- Н.Н; Кудрявцев):- М.: Дело,-1996:
70. Аудит: Учебник для ВУЗов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.: Под ред. проф. В.И. Подольского. 2-е изд., переработанное и дополненное - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2000.
71. Аудит: Учебник для ВУЗов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.: Под ред. проф. В.И. Подольского. 3-е изд., переработанное и дополненное. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2002.
72. Афанасьев В.Г. Человек в управлении обществом. М.: Политиздат,1977.
73. Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческой организации. М.: Изд.-во «Бухгалтерский учет», 2000.
74. Барышников Н.П. Практикум внутреннего и внешнего аудита. — М.: Филинъ, 2002.
75. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. Издание 5-е, перераб. и доп. М.: ИИД «Филинъ», 2000.
76. Барышников Н.П. В помощь бухгалтеру и аудитору / Справочно-методическое пособие / В 2-ух томах. Изд. 11-е, перераб. и доп. — М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2002.
77. Белобжецкий И.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит. Ч 1. -М.: Бухгалтерский учет, 1994.
78. Белобжецкий И.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит. 4 2.— М.: Бухгалтерский учет, 1994.
79. Белобжецкий И.А. Ревизия и контроль в промышленности. — М.: Финансы и статистика, 1987.
80. Белов А.Н. Бухгалтерский учет в учреждениях непроизводственной сферы. М.: Финансы и статистика, 1995.
81. Белуха Н.Т. Аудит: Учебник. К.: Знания, КОО, 2000.
82. Бизнес-план: методические материалы / Под ред. проф. Р.Г. Маниловского. М.: Финансы и статистика, 1995.
83. Богомолов A.M., Голощапов Н.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения. М.: «Экзамен», 1999.98;Богомолов А.М; Бухгалтерская экспертиза (словарь-справочник-эксперта-бухгалтера). -М.: Изд.-во ГЕЛАН, 2000.
84. Богаделин А. Экономика здравого смысла. М.: «Аналитики -Пресс», 1999.
85. Большой экономический словарь. / Под. Ред. А. Н. Азрилияна. — М.: Фонд «Правовая культура», 1994.
86. Бороздин П. Ю. Учебно-практическое пособие по курсу «Ценные бумаги и фондовый рынок», 1995.
87. Брызгалин А. В., Берник В. Р., Головкин А. Н., Демешева Е. В. Налоговый учет. Анализ взаимодействия и противоречий налогообложения и бухгалтерского учета. М.: «Аналитика - Пресс», 1997.
88. Брызгалин А. В., Берник В. Р., Головкин А. Н. Бухгалтерский учет налогообложение хозяйственных договоров. —М.: «Аналитика пресс», Академия, 1997.
89. Бургонова Г. Н., Каморджанова Н. А. Гостиничный и туристический бизнес: Особенности бухгалтерского учета и налогообложения: Учебное пособие. — М: «Финансы и статистика», 2000.
90. Бургонова Г. Hi, Каморджанова Н. А. Бухгалтерский учет и отчетность в туризме. М.: «Нолидж», 1998.
91. Буров В. П., Морошкин О. К., Новиков О. К. Бизнес план. Методика составления. Реальный пример. — М.: ЦИПКК АП, 1995.
92. Бурцев В. В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. М.: «Экзамен», 2000.
93. Бухгалтерский учет в организациях. Е. П. Козлова, Т. Н. Бабченко, Е. Н. Галанина. — 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2001.
94. Бухгалтерский-учет. / Безруких П.С.; Ивашкевич В;Б., Кондаков-Н.П. и др.; Под редакцией П.С. Безруких. 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Бухгалтерский учет, 1999.
95. Бухгалтерско-аудиторский портфель. — М.: Соминтэк, 1994.
96. Бычкова С. М. Доказательства в аудите. — М.: Финансы и статистика, 1998.
97. Бычкова С. М., Газарян А. В. Планирование в аудите. М.: Финансы и статистика, 2001.
98. Вакуленко Т. Г., Фомина JI. Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. СПб.: «Издательский дом Герда», 2001.
99. Бахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет. М.: Финстатинформ, 2000.
100. Бенедиктова В. Н. Ревизия и контроль в акционерных обществах и товариществах (практическое руководство). М.: Институт новой экономики, 1995.
101. Ветитнев A.M. Маркетинг санаторно-курортных услуг. М.: Медицина, 2001.
102. Ветров А. А. Операционный анализ-аудит. М.: Перспектива,1996.
103. Внутренний аудит: методика проведения. М.: Международный центр по вопросам налогообложения, 1994.
104. Вознесенский Э.А. Внутрихозяйственный контроль на предприятиях. М.: Знание, 1967.
105. Вознесенский Э.А. Финансовый контроль в СССР. — М.: Юридическая литература, 1973.
106. В помощь бухгалтеру и аудитору. Справочно-методическое пособие. В 2-х томах. Изд. 8-е, перераб. и доп. Автор-составитель Барышников Н. Г. М.: Инф.-изд. Дом «Филинь», Рилант, 2000.
107. Гаврилов А. А. Управление предприятиями на основе развития функций анализа, мониторинга, моделирования и прогнозирования (методология, методика, опыт): Монография.- Краснодар.- 2000;
108. Галанина Е. Н. Бухгалтер и налоги. Финансы и статистика,1998.
109. Гиляровская JI.T., Ситникова В.А. Аудит собственного капитала: методология и метод