Методология концепции учета, анализа и аудита собственного капитала

Краткое описание

Год:

2006

Автор научной работы:

Лытнева, Наталья Алексеевна

Ученая cтепень:

доктор экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

584

Оглавление диссертациидоктор экономических наук Лытнева, Наталья Алексеевна

ВВЕДЕНИЕ.
1 . КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ РАЗВИТИЯ МЕТОДОЛОГИИБУХГАЛТЕРСКОГОУЧЕТА, ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА ИАУДИТАСОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА.
1.1. Понятийный аппарат и терминология исследования.
1.2. Компонентысобственногокапитала хозяйствующих субъектов, их идентификация и классификация.
1.3. Теоретическая база нормативного регулирования бухгалтерскогоучетасобственного капитала.
1.4. Информационная базаанализаи аудита компонентов собственногокапитала.
2.МЕТОДОЛОГИЯБУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА.
2.1. Методические аспекты учета операций, связанных суставнымкапиталом.
2.2. Методика формированиячистойприбыли и ее показателей в системах финансового и налогового учета.
2.3.Принципы формирования и методика отражения в учете добавочного капитала.
2.4.Организация и методика финансового и налогового учета создания и использованиярезервногокапитала.
2.5.Методика отражения в учетецелевыхсредств. капитала.
3.2. Методика анализа компонентов собственного капитала
3.3. Методика анализарентабельностисобственного капитала в условияхинфляции.
4. ЭКОНОМИКО-МАТЕМАТИЧЕСКОЕ МОДЕЛИРОВАНИЕ В АНАЛИЗЕ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА.
4.1.Моделирование факторных систем собственного капитала организаций.
4.2. Структура многофакторных регрессионных моделей рентабельности собственного капитала.:.
4.3.Анализ результатов реализации факторных моделей рентабельности собственного капитала.
5. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА.
5.1. Методика аудитаинвестированногокапитала хозяйствующих субъектов.
5.2. Организация и методика аудита формирования и использования накопленного капитала.
5.3. Методика аудита резервного капитала.:.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Методология концепции учета, анализа и аудита собственного капитала"

Актуальность темы исследования.Реформированиероссийской экономики делает очень важной проблему формирования и эффективного использования собственногокапиталаорганизаций. В свою очередь рациональное управление собственнымкапиталомтребует совершенствования системы учета, анализа иаудита. Недостаточная разработанность методологии и методовбухгалтерскогоучета, экономического анализа и аудита не позволяет правильно определятьстратегическиенаправления развития, ухудшает результативность управления инвестиционнойполитикой, осложняет процесс накопления капитала и, в конечном счете, ведет к снижению эффективности деятельности не только отдельных организаций, но и всей экономики страны.
Учет, анализ иаудитсобственного капитала организаций, являясь взаимосвязанными элементами системы управления, необходимы для разработкистратегическойинвестиционной и финансовой политики на микро-имакроуровняхэкономики страны. Отсутствие национальных стандартов в области учета и аудита собственного капитала, множество нерешенных вопросов в части методологии бухгалтерского учета и аудита, требуют исключительно грамотного, творческого подхода к организации бухгалтерского и налогового учета его компонентов для адекватного отраженияинвестированногои накопленного капитала вбухгалтерскойотчетности, проведения комплексного экономического анализа и системного аудита.
Комплексный экономический анализ собственного капитала позволяет оценить егорентабельность, эффективность инвестирования и использования, обосновать вариантыуправленческихрешений и спрогнозировать результаты реализации этих решений. Методика такого анализа должна учитывать особенности организаций различных организационно-правовых форм иотраслевойпринадлежности. При этом анализ должен осуществляться не по отдельной группе полученных показателей, а по всей совокупности, что способствует выявлению скрытыхрезервовповышения эффективности использования собственного капитала и снижению рискаинвестирования.
Совершенствование методологии учета, анализа и аудита инвестированного и накопленного капитала требуется также в связи с переходом к международным стандартам финансовойотчетностии аудита.
Особое значение имеет совершенствование аудита в соответствии с международными стандартами. Использование этих стандартов способствует усилению финансовой «прозрачности» организаций, и в результатепривлечениюкапитала. Это обуславливает необходимость разработки методологии аудита компонентов собственного капитала, создания национальных стандартов аудита, обеспечивающихсопоставимостьего результатов, способствующих выявлению негативных тенденций и принятию эффективных управленческих решений по их устранению.
Степень разработанности проблемы. Теоретические и организационно-методические вопросы учета, экономического анализа и аудита собственного капитала исследуются в работах отечественных авторов: Т.Н.Бабченко, М.И. Баканова, И.А. Бланка, С.М.Бычковой, С.А. Верещагина, О.И. Волкова, В.Я.Горфинкеля, В.П. Грузинова, В.Н. Жукова, О.В.Ефимовой, А.Н. Иванова, Г.Я. Кипермана, В.В.Кузнецова, М.В. Мельник, В.Д. Новодворского, В.Ф.Палия, М.З. Пизенгольца, Н.А. Попова, J1.B. Сотниковой, А.Д.Шеремета, Т.А. Шнайдермана, JI.3. Шнейдмана.
Данная проблема рассматривается в работах зарубежных ученых: X. Андерсона, Д. Гарнера, Д.Колдуэлла, Р. Конвейна, К. Маркса, Р. Оуэна, Д.Рикардо, П. Самуэльсона, Н.-У. Сениора, А.Смита, Д. Стоуна, Ж.- Б. Сэя, Э.Хелферта, К. Хитчинга, Ч.-Т. Хорнгрена, Дж.Фостера.
В имеющихся научных работах и методических публикациях, посвященных учету, анализу иаудитусобственного капитала нет единого мнения о структуре, методике учета и анализа компонентов капитала. В системе национальных стандартов учета не определены сущность и состав собственного капитала, методика налогового учета его компонентов, не обоснованы организационно-методические подходы системного анализа капитала, которые являются исходными факторными системами для построения многофакторных моделей, не определена методика аудита собственного капитала, не разработан комплексный подход к выявлению резервов повышения эффективности использования капитала.
Это свидетельствует о необходимости проведения дальнейших исследований и разработки методологии учета собственного капитала, методики аудита компонентов собственного капитала и методики прогнозирования егорентабельности, теоретико-методических основ комплексного экономического анализа показателей собственного капитала по данным бухгалтерской отчетности организаций, составленной в соответствии с требованиямиМСФО. Неразработанность всех этих проблем обусловила выбор I темы диссертационного исследования, определила его цель и задачи.
Объектом исследования является учет, анализ и аудит собственного капитала в организацияхпромышленности, торговли, строительства и обслуживающего хозяйства, процессреформированияи адаптации российского учета и аудита к международным стандартам.
Предметом исследования является система регулирования учета и аудита собственного капитала в Российской Федерации, комплекс теоретических, методических и практических вопросов, связанных с организацией и ведением учета, анализом иаудитомкомпонентов капитала. I
Цель и задачи исследования. Цель состоит в разработке методологии концепции учета, экономического анализа и аудита собственного капитала, что будет способствовать развитию учетно-аналитических и учетно-контрольных методов, а также методического обеспечения организации и ведения бухгалтерского и налогового учета, анализа и аудита показателей собственного капитала, с целью повышения эффективности его инвестирования и накопления. Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи:
-исследовать методологию учета, анализа и аудита собственного капитала в системе национальных и международных стандартов и сформулировать концептуальные направления ее совершенствования;
-уточнить понятие категории собственного капитала, определить классификационные признаки его компонентов, и на основе этого конкретизировать состав и структуру собственного капитала;
-проанализировать существующую систему нормативного регулирования учета и аудита собственного капитала и разработать рекомендации по ее совершенствованию в связи с переходом к международным стандартам;
-разработать методики бухгалтерского и налогового учета, экономического анализа и аудита компонентов собственного капитала, включающие все этапыхозяйственнойдеятельности организаций (создание, функционирование,реорганизация, ликвидация) с учетом особенностей организационно-правовых форм организаций;
-выделитьучетныеподсистемы для организации бухгалтерского учета формирования и использования инвестированного и накопленного капитала, дополнить перечень счетов учета их элементов с целью формирования информации по собственномукапиталудля различных пользователей;
-разработать методику налогового учета операций по движению компонентов собственного капитала с применением налоговых регистров и моделей, которые можно реализовывать посредством компьютерных технологий;
-рекомендовать методику комплексного экономического анализа показателей собственного капитала, отвечающую требованиям МСФО,' оценки рентабельности и риска инвестирования в условияхинфляции;
-обосновать методологическую концепцию аудита собственного капитала, составить и определитьвнутрифирменныестандарты аудита его компонентов;
-разработать автоматизированные модели аудита собственного капитала, реализуемые с помощью компьютерных технологий.
Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой диссертационного исследования явились труды отечественных и зарубежных ученых и ведущих специалистов в области учета, экономического анализа и аудита собственного капитала организаций, а также материалы практических семинаров и специальных периодических изданий по исследуемой проблеме, законодательные акты и нормативные документы по регулированию инвестирования, накопления и использования собственного капитала, национальные и международные стандарты побухгалтерскомуучету, отчетности и аудиту.
В диссертационном исследовании для получения, обработки и анализа исходных материалов использовались различные методы: общенаучные (анализ, синтез, индукция, дедукция, детализация, обобщение, аналогия, моделирование, системность,комплексность), а также конкретно-научные методы и приемы (сравнение, группировка, математическая статистика, теория вероятностей, методы научных классификаций, имитации, оптимизации, корреляционно-регрессионный анализ, и др.).
При решении поставленных задач применялись программные продукты российских и зарубежныхпроизводителей, материалы, размещенные в сети Internet,СПС«Консультант Плюс» и «Гарант».
Исследование выполнено в рамках п. 1.4 «Методологические основы ицелевыеустановки бухгалтерского учета и экономического анализа», 1.8 «Бухгалтерскийучет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», п. 2.1 «Методология и технология аудита», 2.4 «Методология разработки программ аудита и плана проверок» Паспорта специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика».
Информационной базой исследования явились официальные статистические данные Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации итерриториальногооргана этой службы Орловской области, материалы публикуемой отчетности организаций, научные публикации по исследуемой тематике, официальные сайты администрации Орловской области и другие материалы.
Научная новизна работы заключается в разработке методологии концепции учета собственного капитала в соответствии с современными условиями функционирования экономики и правиламиналогообложения, в обосновании и реализации научно обоснованного совершенствования экономического анализа показателей собственного капитала, в совершенствовании методики аудита компонентов собственного капитала для повышения эффективности системы его управления.
К основным положениям диссертационного исследования, которые отвечают требованиям научной новизны и выносятся на защиту, относятся следующие:
1. В области концептуальных положений учета, анализа и аудита собственного капитала:
-уточнено понятие категории собственного капитала, определен состав компонентов капитала с учетом требований национальных и международных стандартов финансовой отчетности;
-разработан алгоритм управления собственным капиталом в условиях перехода к МСФО на основе методики учета, анализа и аудита на каждом этапе деятельности организаций (создание, функционирование, реорганизация, ликвидация), способствующий повышению эффективности инвестиционной и финансовой политики.
-определены методологические подходы к учету и аудиту собственного капитала, элементыучетнойи налоговой политики, которые позволяют организовать учет и аудит его компонентов в зависимости от организационно-правовых формхозяйствующихсубъектов и отраслевой принадлежности;
-построены учетные подсистемы инвестированного капитала, дополнен перечень счетов учетауставногокапитала, что позволяет обеспечитьпрозрачностьинформации в бухгалтерской отчетности по его формированию и движению, определен метод учета затрат повыпускуи размещению акций приинвестированиикапитала акционерных обществ;
-теоретически обоснованы учетно-налоговые различия висчисленииприбыли и построены учетные подсистемы налогообложенияприбыли, позволяющие организовать налоговый учет доходов и расходов и определять финансовый результат, уточнены принципыреинвестированияприбыли организаций с учетом интересовсобственников;
-сформулированы методологические принципы учета приобретенного капитала, определены учетные подсистемы и система счетов, необходимые для организации его учета, обоснованы критерии включения средствцелевогофинансирования и целевых поступлений в состав собственного капитала в части потенциального капитала;
-разработана методика комплексного экономического анализа собственного капитала, в основу которой положен системный подход, способствующий всестороннему изучению тенденций развития его компонентов, факторов, влияющих на рентабельность капитала и на риск инвестирования с учетоминфляционныхпроцессов;
-осуществлен подбор и группировка факторов для реализации многофакторных моделей повышения рентабельности собственного капитала по организациям различных организационно-правовых форм в , сферах промышленности,торговли, строительства и обслуживающего хозяйства, позволяющих оценивать взаимосвязь междурезультативнымпоказателем и факториальными признаками и принимать правильныеуправленческиерешения по формированию и использованию собственного капитала;
-разработана методика аудита собственного капитала, обеспечивающая качественную проверку информации поинвестированию, накоплению и использованию его компонентов и позволяющая выявлять нарушения в организации бухгалтерского и налогового учета.
2. В области автоматизации учета и аудита:
-разработаны автоматизированная модель «Контроль размера приобретенного капитала припереоценкеосновных средств» и «Модель налогового учета движения сомнительныхдолгови резервов по сомнительнымдолгам», которые позволяют осуществлять бухгалтерский и налоговый учет приобретенного ирезервногокапитала с применением электронных таблиц MS Excel, осуществлять аудит его создания и использования;
-построена модель «Аудиткорректировкибухгалтерской прибыли и текущегоналогана прибыль», которая позволяет осуществлять контроль корректировки бухгалтерской прибыли при расчететекущегоналога на прибыль при компьютерной обработке.
3. В области раскрытия информации по собственному капиталу в бухгалтерской (финансовой) отчетности: i
- определена система показателей собственного капитала в формах бухгалтерской отчетности и уточнена методика их отражения в соответствии с требованиями МСФО, что позволяет сформировать данные обинвестированноми накопленном капитале для различного круга пользователей.
Практическая значимость исследования заключается в том, что внедрение разработанных положений и рекомендаций по совершенствованию методики учета, анализа и аудита собственного капитала организаций позволит:
-систематизировать порядок учета компонентов собственного капитала организаций различных организационно-правовых форм на сснове их классификации в соответствии с национальными и международными стандартами;
-обеспечить прозрачность информации по инвестированию и накоплению собственного капитала в целях использования ее широким кругом пользователей;
-организовать рациональную систему бухгалтерского и налогового учета компонентов собственного капитала в соответствии с требованиями налогового законодательства; I
-осуществлять бухгалтерский и налоговый учет формирования и использования собственного капитала с применением компьютерных технологий;
-составлятьбухгалтерскуюотчетность в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности;
-проводить комплексный экономический анализ собственного капитала на микро- и макроуровнях управления с применением многофакторного моделирования и прогнозировать последствия решений по снижению риска инвестирования капитала;
-осуществлять аудит компонентов собственного капитала с применением компьютерных технологий и в соответствии с требованиями международных стандартов аудита.
Все это будет способствовать повышению эффективности I инвестирования и накопления собственного капитала организаций различных организационно-правовых форм и отраслевой принадлежности и, как следствие, содействовать повышению их финансовой устойчивости иплатежеспособности.
Результаты диссертационного исследования могут быть использованы в практической работе службами бухгалтерского учета, аналитическими отделами иподразделениямивнутреннего контроля коммерческих организаций, в работе независимыхаудиторскихфирм, преподавателями и студентами высших учебных заведений, учебных центров, осуществляющих переподготовку и повышение квалификациибухгалтерови аудиторов.
Внедрение и апробация результатов исследования. Основные положения диссертационной работы и результаты исследования были доложены и получили одобрение на межвузовских научно-практических конференциях (Орел, 1995-2003); международных научно-практических конференциях: «Качественные преобразования социально-ориентированной экономики» (Орел, 1998), «Теория и практика функционирования региональных предприятий» (Орел, 2004), «Экономическое и социальное развитие регионов России» (Орел, 2005); научно-практическом семинаре «Проблемы бухгалтерского учета и аудита в России в условиях перехода к международным стандартам» (Орел, 2000), Всероссийской научно-технической конференции «Легкаяпромышленность. Сервис. Научные исследования аспирантов и молодых ученых» (Самара, 2005).
Предложения по совершенствованию управления собственным капиталом, основанные на результатах анализа показателей отчетности предприятий и организаций, использованы при подготовке программ экономического развития Орловской области.
Отдельные положения методических разработок в части бухгалтерского и налогового учета, экономического анализа были апробированы и внедрены в организациях Орловской области (Администрация Заводского района г. Орла,филиал«Орловский» ОАО АКБ «Фыочер», Управление сельского хозяйства ипродовольствияАдминистрации Орловской области, ОАО «Орелстрой»,ОАО«Профит-центр», ОАО «Трансмаш», ЗАО «Торгпродтехника»^ЗАО«Ремстройпроект», ЗАО «Росгидромаш», ООО «Химснабсервис»,ООО«Труботорг» и др.). Разработки в области аудита собственного капитала апробированы и применяются ООО «Аудиторскаяфирма «УКАП».
Материалы диссертации использованы автором в учебном процессе при подготовке учебно-методического обеспечения по дисциплинам «Бухгалтерский финансовый учет», «Бухгалтерская(финансовая) отчётность», «Бухгалтерский учет и анализвнешнеэкономическойдеятельности», «Аудит» для студентов Орловского государственногоаграрногоуниверситета и Орловского государственного института экономики и торговли.
Публикация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 88-ми научных работах общим объемом 131,1 печатных листа, из них 30 работ опубликованы в журналах, рекомендуемых ВАКом, двух монографиях, двух научно-практических изданиях, восьми учебных пособий (одно имеет гриф Министерства образования РФ).
Объем и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, пяти глав, заключения, библиографии и приложений. Общий объем работы 400 страниц машинописного текста. Диссертация содержит 36 рисунков, 76 таблиц и 90 приложений.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Лытнева, Наталья Алексеевна

Результаты исследования свидетельствуют о том, что в составе приобретенного (добавочного)капиталаосновной статьей, как в системе российскогобухгалтерскогоучета, так и международной практике являетсяприростстоимости имущества по переоценке (доведениеучетной стоимости имущества до восстановительной стоимости). В целях снижениятрудоемкостиопределения размера изменения капитала припереоценкеобъектов основных средств, разработана автоматизированная модель «Контроль приобретенного капитала при переоценке основных средств» с использованием технических возможностей электронных таблиц MS Excel. Использование предложенной модели позволяет определять восстановительную стоимость и суммы накопленныхамортизационныхотчислений за период эксплуатации объекта, а также изменение приобретенного капитала за счетпереоценкипо каждому объекту и в целом по организации. Результаты реализации модели необходимы для отражения приобретенного капитала вбухгалтерскомучете, осуществления контроля его размера при переоценке объектов за счет различных источников.
Применение автоматизированной модели может осуществляться приаудиторскихпроверках приобретенного капитала в целях подтверждения достоверностисальдопо статье «Прирост стоимостивнеоборотныхактивов от переоценки».
На основании анализа различных мнений и трактовок понятия категории «резервы», определены авторские взгляды на определениерезервовв методологическом аспекте как компонента собственного капитала. Сумма созданных резервов автором объеденена общим понятием «Резервныйкапитал», в составе которого выделенызатратныеи оценочные резервы. Основными критериями, на основе которых выделены указанные группы, являются цель и источники создания резервов.
Разработаны методические правила формирования информации орезервномкапитале в системе бухгалтерского и налогового учета, определенны их различия, которые необходимо учитывать при разработкеучетнойи налоговой политики организации, выявлено негативное влияние действующего налогового законодательства на учет элементов собственного капитала в части создаваемых резервов.
Для организации бухгалтерского учетазатратныхрезервов рекомендован счет 82, его название определено как «Затратные резервы». По мере создания затратных резервов организации к счету 82 «Затратные резервы» будут открыты счета второго порядка. t
Проведенное исследование оценочных резервов, их бухгалтерского и налогового учета позволило разработать два варианта форм первичных документов, предназначенных для организации налогового учета резервов по сомнительнымдолгам: Ведомость налогового учета движения сомнительныхдолгов, которая формирует информацию по каждому возникшемудолгу, осуществляет их группировку по срокам возникновения, а также отражает суммубезнадежныхдолгов и Акт инвентаризации расчетов спокупателями, поставщиками и прочими дебиторами икредиторами. Первый раздел акта «Подебиторскойзадолженности» следует дополнить графами с группировкойзадолженностипо срокам возникновения, дату возникновения задолженности, ее период, а также выделитьбезнадежныедолги, возникшие в соответствии с законодательством.
Для учета оценочных резервов следует применять счет 88, название которого определить как «Оценочные резервы». По каждомурезервуоткрывают счета второго порядка.
Разработана методика налогового учета резервов сомнительных долгов, построена автоматизированная «Модель налогового учета движения сомнительных долгов и резервов по сомнительным долгам», основанная на группировке сомнительных долгов по срокам возникновения, с учетом критериевначислениярезерва по сомнительным долгам, определенных налоговым законодательством с использованием технических возможностей электронных таблиц MS Excel. Модель позволяет организовать налоговый учет резервов по каждому сомнительному долгу, осуществлятькорректировкуначисленного резерва с учетом переходящего остатка на начало периода, определять остаток резервов на конец налогового периода.
Универсальность созданной модели позволяет использовать ее на любом объеме информационного массива поконтрагентаморганизаций различных организационно правовых формсобственности.
Обоснованы критерии отнесенияцелевогофинансирования и целевых поступлений к собственномукапиталув составе потенциального капитала; определены принципы учетацелевыхсредств, отвечающие требованиям I
МСФО, которые рекомендуется учитывать в учетной политике организации.
Кцелевомуфинансированию в системе бухгалтерского учета следует относить средства, выделенные организации на осуществление определенных программ, набезвозвратнойоснове или на условиях частичноговозвратанезависимо от источника финансирования. Подцелевымипоступлениями следует понимать средства, выделенные организации на ведениеуставнойдеятельности, независимо от источникафинансирования.
В целях организации бухгалтерского учета целевого финансирования и целевых поступлений осуществлена классификация по ряду признаков, которая положена в созданиеучетныхподсистем для учета движения средств. Название счета 86 следует изменить на «Целевыесредства», с открытием счетов второго порядка 86/1 «Целевоефинансирование», 86/2 «Целевые поступления».
К основополагающим признакам создания учетных подсистем целевого финансирования и целевых поступлений относится налоговое законодательство. Поскольку средства являются объектомналогообложения(в случае нецелевого использования), системабухгалтерскихсчетов второго и третьего порядка соответствует перечню средств целевого финансирования, определенного статьей 251 Налогового кодекса РФ. Такой порядок позволяет I формировать налоговые регистры по учету целевого финансирования и целевых поступлений по данным бухгалтерского учета.
В диссертации для организации налогового учета целевого финансирования и целевых поступлений разработаны формы аналитических регистров: регистр учета поступлений целевых средств, регистр учета использования целевых поступлений, регистр учета целевых средств, использованных не по целевому назначению. Для составления налоговых регистров предложена система кодирования целевого финансирования и целевых поступлений, которая соответствуетбухгалтерскимсчетам аналитического учета и позволяет группировать информацию по видам целевых средств.
Изучена проблема качества финансовой информации, которая остается по-прежнему актуальной для российской экономики. Финансовые отчеты, составленные по действующим в Российской Федерации правилам (во' многом сохраняющимся со временплановойэкономики), в значительной степени не подходят для принятия эффективных экономических решений и не соответствуют общепринятым критериям раскрытия информации в условиях рыночной экономики.
В целях улучшения восприятия пользователями информации о движении собственного капитала определены перечень показателей, состав и формыбухгалтерскойотчетности с учетом требований МСФО, которые позволяют осуществлять анализ его компонентов, прежде всего с учетом интересовсобственников. 1
Для отраженияинвестированногокапитала в бухгалтерском балансе предусмотрены две статьи -уставныйи добавочный капитал, которые характеризуют его в соответствии с учредительными документами. При этом отражение данных по количествуакцийи их номинальной стоимости предоставляют информацию о движении инвестированного капитала на этапевыпускаи эмиссии акций, ихразмещенияи оплаты.
Накопленныйкапиталв бухгалтерском балансе определяется по статьямреинвестированногокапитала, нераспределенной прибыли и приобретенного капитала. Отражение вбалансереинвестированного капитала характеризует использованиечистойприбыли организации на накопление собственного капитала, в том числе создание специальных фондов, что является одной из основных целей собственников и организации. Разделениенераспределеннойприбыли (непокрытого убытка) на показатели прошлых лет иотчетногогода, будет способствовать реальному отражению сформированных показателей, а также обеспечит собственников информацией для принятия решения по использованию собственных источников для покрытияубыткаотчетного года.
Выделение статьи по приобретенному капиталу позволяет отразить величину накопленного капитала, полученную за счет источников, не принадлежащих организации (прирост стоимости имущества по переоценке основных средств,безвозмездныепоступления имущества, прирост имущества за счет дополнительногоинвестирования).
Для полного отражения состава собственного капитала предусмотрены статьи порезервномуи потенциальному капиталу. Указанные показатели позволяют уточнитьзарезервированнуювеличину собственного капитала и потенциальное увеличение при сложившихся условиях.
Предложенный порядок формирования Отчета предоставляет информацию для анализа собственного капитала в двух аспектах:
-по составу собственного капитала:инвестированный(уставный, добавочный), накопленный (реинвестированный,нераспределеннаяприбыль, приобретенный), резервный (оценочные и затратные резервы), потенциальный (целевоефинансированиеи доходы будущих периодов); ,
-факторам, влияющим на его величину: изменения учетной политики, результат пересчета иностранныхвалют.
В качестве справочной информации в отчете рекомендовано отражать размерчистыхактивов на начало и конец отчетного периода, количество обыкновенных и привилегированных акций.
Рекомендовано дополнительно составлять «Отчет об использовании нераспределеннойприбыли», форма которого основана на вертикальном способе отражения информации. Вотчетностиотражаются показатели нераспределенной прибыли прошлого и отчетного периода, использование ее навыплатудивидендов, накапливание реинвестированного капитала.
В диссертации разработана методика комплексного экономического анализа собственного капитала, в основу которой положен системный подход. Построение методологической схемы системного подхода основано на главном признаке комплексного анализа - системность,увязкаотдельных разделов анализа между собой, оценка взаимосвязи и взаимообусловленности этих разделов и выход результатов анализа каждого блока на обобщающие показатели эффективности собственного капитала.
Методика анализа собственного капитала объединяет следующие разделы: предварительный, формирование информационного банка данных, ретроспективный, финансовый, факторный, перспективный анализ, обобщение результатов анализа.
Изучение состава и структуры собственного капитала организаций осуществляется в рамках ретроспективного анализа. Компоненты собственного капитала проанализированы в горизонтальном и вертикальном аспектах.
Определены тенденции развития концепции поддержания финансового капитала, которая основана на анализе величины чистыхактивови уставного капитала. На основании показателя стоимости чистых активов осуществлена оценка структурысовокупногокапитала (соотношение собственных изаемныхсредств).
В ходе анализа изучена эффективность использования собственного капитала. Одним из показателей, всесторонне проанализированным в диссертации являетсярентабельностькапитала. В основу методики анализарентабельностикапитала положен коэффициентный метод, который позволил изучить причины ее изменения, факторы, способствующие росту. Исследование причинно-следственных связей осуществлено методом моделирования, который предполагает осуществление анализа от объекта к модели.
В диссертации разработаны модели факторного анализа рентабельности для микро- имакроуровняиерархического управления собственным капиталом. Целью микромоделирования является отбор наиболее статистически значимых факторных признаков при накоплении и использовании собственного капитала, способствующих повышению рентабельности. Результаты анализа могут быть использованы аппаратом управления организаций, компаний,холдингов, местными и региональными административными службами областей и регионов.
7 I
Процесс макромоделирования определяется обобщением характеристиксущественностивлияния отдельных факторов, включенных в микромодели факторного анализа собственного капитала, результатов анализа макромоделей, используемых на более высоком уровне управления. Анализ собственного капитала намакроуровнецелесообразно осуществлять Федеральной службой государственной статистики Российской Федерации с целью определения наиболее слабого звена в экономической системе и принятия решений по укреплению инвестиционной и финансовой политики регионов и областей.
Статистическая реализация микромоделей рентабельности собственного капитала осуществлялась на основе декомпозиции существенных факторов, оказывающих влияние на изменение накопленного собственного капиталаакционерныхобществ и обществ с ограниченной ответственностьюпромышленности(YhY2), торговли (У3,74), строительства (Y5,Y6) иобслуживающегохозяйства (У7,У8) Орловской области. В качестве факторных признаков избраны показатели финансовых коэффициентов, которые характерны для основного круга организаций.
Изучены сущность и причиныинфляции, признаки гиперинфляции, влияние их на показатели собственного капитала организаций. Обоснована необходимость учетаинфляционныхпроцессов при формировании бухгалтерской финансовой отчетности, определены методыкорректировки, методы измерения инфляции, коэффициенты корректировки показателей бухгалтерской отчетности с учетом требований МСФО.
На наш взгляд, для корректировки бухгалтерской отчетности в условиях инфляции следует применять одну из моделей учета, существующих в мировой практике - учет в постоянных ценах, предусматривающих оценку объектов бухгалтерского учета вденежныхединицах одинаковой покупательной способности (General Purchasing Power - GPP), с помощью методаинфлирования. Корректировка показателей бухгалтерской отчетности позволит достичь достоверности информации по движению капитала, определить степень влияния инфляционных процессов на его формирование и 1 использование и разработать рекомендации по регулированию капитала в условиях инфляции игиперинфляции.
Реформированиеучета и анализа собственного капитала обуславливает необходимость разработки концептуальных подходов к совершенствованию методологииаудита. Организация аудита собственного капитала представлена в виде модели, в основу которой положена методика аудита его компонентов на микро- имакроуровняхуправления организацией. Методика аудита сформирована на современных методах и приемах, отвечающих требованиям международных стандартов аудита (МСА). i
В основу модели аудита собственного капитала намикроуровнеуправления положены этапы хозяйственной деятельности организации: создание, функционирование,реорганизация, ликвидация и состав капитала. В составе капитала - компоненты, определенные автором в системе бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: инвестированный, накопленный, резервный и потенциальный капитал. Использование такой модели осуществляется в рамках отдельно взятой организации.
Модель аудита собственного капитала на макроуровне управления предопределяет его проведение в компаниях,холдингахи других организациях, которые имеют структурныеподразделения. Аудит основан на результатах его проведения на микроуровне.
Обязательной составляющейаудиторскойпроверки компонентов собственного капитала является процесспланирования, который, по мнению автора, должен быть основан на системном подходе.
Разработанвнутрифирменныйстандарт «Методика аудиторской проверки статьи бухгалтерской (финансовой) отчетности "Уставный капитал"». Стандарт может применяться при выполнении обязательного и инициативного аудита организациями различных организационно-правовых форм, v принят за основу при разработке стандартов по другим компонентам собственного капитала.
Структуравнутрифирменногостандарта содержит следующие разделы: общие положения, основные понятия и определения, сущность стандарта, нормативные акты, используемые приаудите, приложения. В стандарте определены цель и основания его разработки, необходимость использования, сфера применения, взаимосвязь с другими стандартами, преемственность с ранее действовавшими нормативными документами и внутренними стандартами, срок действия. Стандарт раскрывает основные понятия и термины, связанные с операциями формированияуставногокапитала, движения, отражения в учете и отчетности. Список понятий расширен с учетом профессионального уровня и квалификационной подготовкиаудиторовфирмы. Общие положения, основные понятия и определения необходимы для осуществления подготовительного этапа аудита уставного капитала.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Диссертационная работа посвящена исследованию собственного капитала организаций различных организационно-правовых форм на стадиях инвестирования, накопления и использования, в результате которого разработаны рекомендации по совершенствованию методологии и методики системы учета, экономического анализа и аудита компонентов собственного капитала с учетом требований международных стандартов финансовой отчетности и аудита. «
Исследована природа капитала в историческом аспекте, его экономические категории, обоснование которых позволило, сформулировать авторские понятия сущности капитала, определить взаимосвязь эволюции капитала общества с системой бухгалтерского учета. Капитал рассмотрен как система, в целях егоструктуризации, осуществлена классификация составляющих общего и собственного капитала в зависимости от различных критериев, в основу которой положен принцип существенности, так как в каждом конкретном явлении те или иные факторы являются определяющими.
По мнению автора, под собственнымкапиталомследует понимать чистые активы, созданные приинвестированиии функционировании организации и оставшиеся в ее распоряжении послепогашенияобязательств.
В условияхреформированиябухгалтерского учета в соответствии с требованиями МСФО в структуре собственного капитала организаций нами выделены относительно однородные компоненты: инвестированный капитал в составе уставного и добавочного капитала (эмиссионный доход и курсовые разницы, возникшие при инвестировании капитала); накопленный капитал в составе реинвестированного капитала, нераспределенной прибыли и приобретенного капитала (прирост стоимости имущества по переоценке основных средств, безвозмездные поступления имущества,инвестированныесредства); резервный капитал в составе оценочных и затратных резервов; потенциальный капитал в составе целевого финансирования, целевых поступлений и доходов будущих периодов.
В целях исследования собственного капитала разработан алгоритм управления собственным капиталом в виде модели взаимодействия его элементов на каждом этапе деятельности организаций: создание, функционирование, реорганизация, ликвидация. В основу модели положена методика учета, анализа и аудита компонентов собственного капитала в условиях перехода к международным стандартам финансовой отчетности.
Ключевым принципом реализации модели является непрерывность взаимодействия функционирования его составляющих: учета, экономического анализа, прогнозирования, аудита. Информационная база, сформированная в системе бухгалтерского и налогового учета, служит основой для проведения экономического анализа собственного капитала, изучения тенденций его инвестирования и использования, состава и структуры, факторов влияющих на изменениедоходностикапитала; результаты оценки показателей капитала в системе экономического анализа используются для прогнозирования в перспективномпланированииэффективности его использования с учетом специфики деятельности организаций; по данным учета и результатам анализа осуществляется внутренний и внешнийаудитсобственного капитала, который позволяет вывить недостатки в деятельности организации и дает рекомендации по их устранению.
Разработана методика функционирования системы управления собственным капиталом, в содержании которой предусмотрены взаимосвязанные методики подсистем управления: бухгалтерского и налогового учета, экономического анализа и аудита. Структура методики определена этапамихозяйственнойдеятельности организаций (создание, функционирование, реорганизация, ликвидация), вне зависимости от организационно-правовых форм, на каждом из них определен порядок учета, анализа и аудита операций с компонентами собственного капитала.
Предложенная методика основана на принципах национальных и международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности, стандартов аудита, содержит перечень стандартов, характерных для регулирования отдельных элементов методики, отвечает требованиям рыночной экономики. Применение методики позволит внутренним и внешним пользователям информации всесторонне изучать собственный капитал и принимать обоснованные, рациональные предложения поинвестированию, накоплению и использованию его компонентов.
Проанализированы концепции собственного капитала, характерные российским организациям в условиях переходного периода к МСФО. Автором обосновано наличие юридической концепции поддержания капитала, не рассматриваемой Принципами МСФО. Подтверждением данного заключения 1 являются: регулирование законодательством создания организаций, формирования инвестированного ирезервногокапитала, ограничения по выплатедивидендовв зависимости от оплаты уставного капитала, источников такихвыплати т.д.
Определены сущность и функции инвестированного капитала, осуществлен сравнительный анализ способов формирования инвестированного капитала в иностранных компаниях и российских обществах, обоснована методика бухгалтерского учета уставного капитала в зависимости от организационно-правовых форм организаций, способов размещения акций в I акционерных обществах. Ввиду отсутствия стандарта побухгалтерскомуучету капитала, внесены рекомендации по раскрытию методики бухгалтерского учета уставного капитала в учетной политике организации.
На базе существующих методов учета затрат повыпускуи размещению акций в западных компаниях, определен метод их учета в практике российского учета при инвестировании капитала акционерных обществ. Поскольку национальными стандартами учет таких затрат не определен, то их стоимость невозможно отнести не к материальнымактивам, не к расходам будущих периодов и тем более ктекущимзатратам организации. Наиболее правильным I вариантом является отнесение стоимости затрат по выпуску иразмещениюакций, к вложенному капиталу, учитывая их в бухгалтерском учете в его уменьшение, а именно, в уменьшение суммы эмиссионного дохода.
Даны рекомендации по способам оценки имущества, вносимого в t качестве вклада в уставный капитал в системе бухгалтерского и налогового учета. Исходя из способов оценки имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал, по мнению автора, в системе бухгалтерского учета, оценку стоимости вносимого имущества следует осуществлять также, как и в налоговом учете - производить побалансовойстоимости передающей стороны (данным бухгалтерскогобаланса), а не по согласованной стоимости.
Уточненыучетныеподсистемы формирования и изменения инвестированного капитала, дополнен перечень счетов учета уставного капитала с целью достиженияпрозрачностиинформации по формированию в организациях различных организационно-правовых форм. Для . учета формирования уставного капитала к счету 80 «Уставный капитал» предложенысубсчета80/1 «Объявленный капитал», 80/2 «Подписной капитал», 80/3 «Оплаченныйкапитал», 80/4 «Изъятый капитал».
Определен перечень операций по формированию и изменению инвестированного капитала в системе налогового учета, уточнены объекты налогообложенияналогомна прибыль, способы корректировки отраженного в учете условного расхода (дохода) на возникшие постоянные разницы и постоянные налоговыеобязательствапри выкупе акций.
Определен состав накопленного капитала в виде реинвестированного капитала, нераспределенной прибыли и приобретенного капитала и разработана методика учета каждого из указанных элементов.
Уточнены сущность, и принципы формирования прибыли в системе бухгалтерского и налогового учета, обоснованы учетно-налоговые различия висчисленииприбыли и построены учетные системы, и подсистемы налогообложения прибыли, состав которых определяется взаимосвязью с бухгалтерским учетом. С этой целью разработаны налоговые регистры и карточки, необходимые для систематизации данных налогового учета заотчетный(налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями НК РФ. Каждому виду доходов или расходов присвоен коданалитики, по которым осуществляется группировка отдельных видов доходов, а также определенбухгалтерскийрегистр, являющийся информационной базой для налогового учета. Универсальность предложенных регистров способствует применению их различными организациями с небольшимикорректировкамиих содержания в соответствии со спецификой деятельности.
Обоснованы категории «чистой прибыли» и «нераспределенной прибыли», уточнены сущность и принципы формирования иреинвестированияприбыли, предложена методика учета направлений использования чистой прибыли, построена схема аналитического учета, позволяющая формировать информацию в части накопления и распределения собственного капитала с учетом интересов собственников.
Для учетареинвестированнойчистой прибыли в 1 фонды, предусмотренные уставом организации,вложенияво внеоборотные активы предусмотрен счет 87 «Реинвестированныйкапитал», к которому открываются субсчета 87/1 «Фонд накопления», 87/2 «Фондпотребления», 87/3 «Фонд социальной сферы», 87/4 «Резервный фонд», 87/5 «Фондакционированияработников», 87/6 «Капитализированная прибыль».
Сформулирована концепция формирования и отражения в учете добавочного капитала. Автором из состава добавочного капитала выделен приобретенный капитал. Приобретенный капитал формируется за счет источников, не связанных с деятельностью организации: прирост имущества от переоценки основных средств,безвозмездноепоступление имущества, инвестиционные средства собственников, использованные целевые средства. Основной статьей приобретенного капитала является прирост стоимости имущества от переоценки объектов основных средств (доведение учетной стоимости имущества до восстановительной стоимости).
Исходя из экономического содержания приобретенного капитала, для учета операций по его движению целесообразно предусмотреть отдельный бухгалтерский счет 85 «Приобретенный капитал».

Список литературы диссертационного исследованиядоктор экономических наук Лытнева, Наталья Алексеевна, 2006 год

1.АбрамычевА.В., Лихачев О.Б., Пучкова С.И. Организация учета иотчетностиакционерных компаний капиталистических стран. - М.:МГИМО, 1987-189 с.
2.АбрютинаМ.С. Финансовый анализ коммерческой деятельности: Учебное пособие. М.:ДИС, 2002 - 176 с.
3. Адаме Р. Основыаудита. Пер. с англ. / Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.:Аудит, ЮНИТИ, 1995 - 398 с.
4.Акционерноедело: учебник./ Под ред. В.А. Галанова. М.:Финансыи статистика, 2003 - 160 с.
5.АлборовР.А. Аудит в организацияхпромышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Дело исервис», 2003 - 464 с.
6. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие/ Под ред. О.В.Ефимовой, М.В. Мельник. М: Омега-Л, 2004 - 408 с.
7. Анализхозяйственнойдеятельности предприятия: Учеб. пособ./Под общ. Ред. Л.Л.Ермолович-Мн.:Интерпресс-сервис,Экоперспектива,200^-5760.
8.АнсоффИ. Стратегическое управление/пер. с англ. М.: Прогресс, 1998-519 с.
9.Антикризисноеуправление. Учебник. Короткое Э.М. М.: Инфра-М,2003 -432 с.
10. Ю.Ануфриев В.Е. Учет формирования финансового результата и распределениеприбылиорганизации// Бухгалтерский учет. 2001.№ 10-е. 17-26.
11. П.Ануфриев В.Е.Бухгалтерскийучет основных средств, капитала и прибыли. М.: Бухгалтерский учет, 2002 -163 с.
12.АстринскийД., Наноян В. Экономический анализ финансового положения предприятия//Экономист. 2000. № 12 с. 55-59.
13.АртеменкоВ.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ: Учебное пособие. М.: Издательство «ДИС»,НГАЭиУ, 1997 - 128 с.
14. М.Аудит: Учебник для вузов/В.И.Подольский, Г.Б. Поляк, А.А.Савин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000 - 655 с.
15.БабаевЮ.А. Некоторые вопросы учета капитала//Современныйбухучет.2004. № 3- с. 16-19.
16.БакаевА. С. Комментарии к Положению по ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. М.: Бухгалтерский учет, 1999-316 с.
17. П.Бакаев А.С.,МакароваЛ.Г., Мизиковский Е.А. и др. Комментарии к новому плану счетов бухгалтерского учета. М.: Информационное агенство «ИПБ-БИНФА», 2001 - 435 с.
18.БакаевА.С. Отчетность организаций важнейший механизм функционирования и развития экономики//Финансовая газета. 2005.№ 35. - с.8-10.
19.БакановМ.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. 4-е изд., перераб. - М.: Финансы и статистика, 2001 - 286 с.
20.БанкВ.Р., Банк С. В.,ТараскинаА.В. Финансовый анализ: учеб. пособ. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005 - 344 с.
21.БариновВ.Л. Бизнес планирование.Учеб. пособ. - М.: Форум-ИнфраI1. М, 2004-271 с.
22.БезрукихП.С. Как работать с новым Планом счетов. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2001 112 с.
23.БезрукихП.С. М.: Бухгалтерский учет, 2002 527 с.
24.БерезкинИ.В. Формирование чистой инераспределеннойприбыли организаций и соблюдение условий о возможности и невозможности использования прибыли прошлых лет в 2001 г.//Консультантбухгалтера. 2001. №5.-с. 32-38.
25.БернстайнЛ.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика иIинтерпретация: Пер. с англ. М.:Финансы и статистика, 2002 624 с.
26. Бете Йорг.Балансоведение. Пер. с нем. /Научный редактор В.Д.
27.Новодворский; вступление А.С. Бакаева; прим. В.А. Верхова. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2000 - 387 с.I
28.БланкИ.А. Управление формированием капитала. К.: «Ника-центр»,2000-512 с.
29.БогатаяИ.В. Аудит учета финансовых результатов и их использования: Практ. пособие/И.Н.Богатая, Н.Н.Хахонова, Н.С. Косова; Под ред. проф. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004 - 109 с.
30.БогатаяИ.Н. Бухучет. М. Феникс, 2002 - 544 с.
31.БогатаяИ.Н. , Хахонова Н.Н. Аудит. Серия «Высшее образование». -Ростов на -Дону: Феникс, 2003 - 244 с.
32.БогатаяИ.Н. , Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. Серия «высшееiобразование», 3-е изд., доп. и перераб. Ростов н/Д; «Феникс», 2004 -- 800 с.
33.БогатыреваЕ.И. Формирование отдельных показателей по расчетуналогана прибыль согласно ПБУ 18/02// Бухгалтерский учет. 2004. № 14 с. 10-20.
34.БогатыреваЕ.И. Формирование учетной политики организации.// Бухгалтерский учет. 2004. № 23 с. 5-14.
35. Большаков А.с.,МихайловВ.И. Современный менеджмент: теория и практика,- 2-е изд., перераб. и доп. СПб.: Питер, 2003 - 416 с.
36.БорисовЕ.Ф. Экономическая теория: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2005 - 544 с.
37.БородинаВ.В.Бухгалтерский учет для руководителя. Практическое пособие. М.: «Книжный мир», 2000 - 174 с.
38.БортиковО.В. Учет имущества, переданного в качестве вклада вуставныйкапитал// Российский налоговый курьер. 2005. № 12 с. 21-25.
39.БочаровВ.В. Финансовый анализ. СПб, Питер,2004 - 240 с.