Методология трансформации бухгалтерской информации сельскохозяйственных организаций в условиях перехода на международные стандарты финансовой отчетности

Краткое описание

Год:

2009

Автор научной работы:

Мариненко, Анна Александровна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

213

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Мариненко, Анна Александровна

Введение
I. Теоретические и методологические основы формированиябухгалтерскойотчетности сельскохозяйственных организаций при переходе наМСФО
1.1 Концептуальные подходы к организациибухгалтерскогоучета в сельском хозяйстве вусловияхперехода на международные стандартыфинансовойотчетности
1.2 Сравнительная характеристика принципов подготовки, состава и .24 структуры бухгалтерскойотчетности, сформированной по российским и международнымучетнымправилам
1.3 Организационно-методическое регулирование процесса 39трансформациибухгалтерской отчетности сельскохозяйственных организаций
II. Современное состояние бухгалтерского учета 56сельскохозяйственныхорганизаций птицеводческой отрасли
2.1 Анализ современных тенденций развития сельскохозяйственныхорганизацийотрасли птицеводства и организация учета и составление отчетности при применении МСФО
2.2 Методика определения справедливой стоимости, отражения в 73 учете и отчетности биологическихактивовв птицеводстве согласно МСФО
2.3 Методические рекомендации по переходу сельскохозяйственных '84 организаций намеждународныестандарты финансовой отчетности
III. Практическое применение методологических основ и 98 методических рекомендаций по формированию отчетности в соответствии с МСФО сельскохозяйственными организациями
3.1 Практическое применение методологии трансформации бухгалтерскойинформациисельскохозяйственных организаций при переходе на МСФО
3.2 Методические рекомендации по трансформации финансовой 113 отчетности сельскохозяйственных организаций отраслиптицеводства
3.3 Методические рекомендации по совершенствованию процесса 1.28 составления отчетностиптицеводческимиорганизациями в соответствии с требованиями международных стандартов на основе применения автоматизированной информационно-аналитической системы учета и отчетности

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Методология трансформации бухгалтерской информации сельскохозяйственных организаций в условиях перехода на международные стандарты финансовой отчетности"

Актуальность темы исследования. Во всех областях экономической деятельности наблюдаются изменения вследствие происходящегомировогопроцесса глобализации, который обусловливает рост мобильностикапитала, создание предпосылок стандартизации финансовойотчетности, возникновение необходимости предоставления полезной и понятной информации всемзаинтересованнымпользователям на международном уровне.
Ускорение изменений в мировой экономике, важность прогнозирования экономических явлений свидетельствуют об актуальностиучетнойстандартизации. В настоящее время важной проблемой является приведение системыбухгалтерскогоучета и отчетности в соответствие с требованиями рыночной экономики и международных стандартов.
Нормативное регулирование учета и отчетности отечественных сельскохозяйственных организаций должно быть направлено на сближение с нормами международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), приоритетной целью которых являетсяудовлетворениепотребностей внутренних и внешнихзаинтересованныхпользователей финансовой отчетности в релевантной информации, необходимой для принятияуправленческихрешений.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 года № 238 была утверждена Программареформированиябухгалтерского учета в соответствии с МСФО, которая направлена на приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.
В условиях перехода на МСФО законодательное регулирование бухгалтерского учета в России предприятийаграрногосектора экономики является несовершенным и требует доработки и уточнения. В частности, необходимым является обеспечение регламентацииучетногопроцесса операций с биологическимиактивами.
Для целей применения МСФО отечественными предприятиямиагропромышленногокомплекса нормативное регулирование учетной иотчетнойинформации должно затрагивать вопросы, связанные с порядком учета, представления финансовой отчетности и раскрытия информации как в целом о сельскохозяйственной деятельности, так и по отдельным специфическим объектам учета, в частности по биологическимактивам.
В связи с этим представляется актуальным и значимым выявление механизмов адаптации российского бухгалтерского учета сельскохозяйственных организаций к МСФО путем совершенствования системы нормативных, методологических,организационныхи методических мероприятий, комплексное применение которых позволит формировать прозрачную для всех категорий пользователейотчетностьсогласно требованиям международных стандартов.
Состояние изученности проблемы. Значительный вклад в исследования, посвященные формированиюбухгалтерскойинформации отечественных организаций в условиях перехода на международные стандарты финансовой отчетности внесли отечественные авторы: И.В.Аверчев, А. С. Бакаев, А. П.Бархатов, Н. Г. Белов, М. А.Бахрушина, Т.Н. Веселова, J1. В. Горбатова, В. Г.Гетьман, И.М. Дмитриева, Р.Г. Каспина, В.В.Ковалев, Т. Н. Малькова, Е. А.Мизиковский, И.А. Михайлов, С.А. Николаева, В.Ф.Палий, В.В. Патров, В.И. Петрова, С.Н.Поленова, Н.В. Пономарева, О.М. Рыбакова, В .Я. Соколов и др.
Применение МСФО в учетной практике сельскохозяйственных организаций рассмотрено в трудах Р.А.Алборова, Н. Г. Белова, А.Н.Кокорева, В.Ф. Палий, Е. В. Фастовой, Л.И.Хоружий, В.Т. Чая и др.
Наряду с российскими авторами исследования в этой области проводят и многие зарубежные ученые: Д.Александер, А. Бриттон, Э. Иориссен, Б. Карсберг, Ч. Т.Хорнгрен, Дж. Фостер, Г. Мюллер, X.Гернон, Г. Миик.
Несмотря на высокую степень изученности данной темы применительно к современным условиям формирования отчетности в соответствии с требованиями МСФО отечественными предприятиями,организационныеи методические проблемы исследованы не полностью и остаются открытыми. В частности, недостаточно разработанными остаются вопросы классификации, оценки, аналитического и синтетического учета биологическихактивов, в соответствии с МСФО 41 «Сельское хозяйство».
Цели и задачи исследования. Целью диссертационной работы явилась разработка концептуальных подходов и организационно-методических рекомендаций по формированию бухгалтерской информации с целью совершенствования нормативной основы отечественного учета сельскохозяйственных организаций в условиях перехода на МСФО.
Для достижения вышеизложенной цели в диссертационной работе были поставлены и решены следующие задачи: I
- определить особенности применения концептуальных подходов к организации бухгалтерского учета в сельском хозяйстве в условиях перехода на международные стандарты финансовой отчетности;
- разработать систему организационно-методического регулирования процесса трансформации бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных организаций, обеспечивающую ее формирование в соответствии с требованиями МСФО;
- дополнить классификацию биологических активовптицеводческихорганизаций по однородным группам новыми элементами;
- усовершенствовать методику определения справедливой стоимости, отражения в учете и отчетности биологических активов вптицеводствесогласно международным стандартам финансовой отчетности;
- в соответствии с требованиями МСФО 41 «Сельское хозяйство» дополнить рабочий план счетов птицеводческих организаций синтетическими счетами по учету биологических активов (птицы);
- разработать методику трансформации бухгалтерской отчетности птицеводческих организаций в отчетность, сформированную в соответствии с требованиями МСФО.
Предмет исследования. Предметом исследования явились теоретические, методические и практические аспекты трансформации российской бухгалтерской отчетности в отчетность, удовлетворяющую требованиям международных стандартов.
Объект исследования. Объектом исследования послужилиптицеводческиеорганизации Ставропольского края. Более углубленное изучение поставленных в диссертационной работе вопросов проводилось на основе данныхЗАО«Ставропольский бройлер», ЗАО «Ставропольский пти це комплекс».
Теоретико-методологической основой диссертационной работы послужили основополагающие принципы международного и национального учета и отчетности, законодательные и нормативные акты, результаты и положения научных достижений отечественных и зарубежных авторов по проблемам адаптации российских организаций к международным стандартам финансовой отчетности, материалы научно-практических конференций и исследования ученых и специалистов, опубликованные в периодической экономической печати.
Информационно-эмпирическая база исследования диссертационной работы формировалась на основе данных статистических сборников, регистров синтетического и аналитического учета, а также финансовой отчетности предприятийптицеводческойотрасли Ставропольского края.
Инструментарно-методический аппарат. При выполнении работы в качествеинструментарияприменялись такие общенаучные методы исследования, как наблюдение, анализ и синтез, индуктивный и дедуктивный методы, исторический, логический и системный подходы, методы сравнительного анализа, систематизации и обобщении результатов исследования.
Научная новизна результатов диссертационной работы состоит в разработке методологических подходов и организационно-методических рекомендаций по созданию системы трансформации бухгалтерской информации, отражающей особенности технологических иучетныхпроцессов сельскохозяйственных организаций в условиях перехода на международные стандарты финансовой отчетности.
В ходе исследования получены следующие основные научные результаты, являющиеся элементами научного вклада, выносимые на защиту:
- определены особенности применения концептуальных подходов к организации бухгалтерского учета в сельском хозяйстве в условиях перехода на международные стандарты финансовой отчетности;
- разработана система организационно-методического регулирования процесса трансформации бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных организаций, обеспечивающая ее формирование в соответствии с требованиями МСФО; дополнена классификация биологических активов по классификационным признакам: «экономическое содержание» и «половой признак», что является методологической основой их признания и отражения в учете и отчетности сельскохозяйственных организаций и обеспечивающая реализацию задачиинтеграцииразличных учетных систем;
- усовершенствована методика определения справедливой стоимости биологических активов с целью их отражения в учете и отчетности сельскохозяйственных организаций в соответствии с требованиями МСФО;
- внесены предложения по дополнению рабочего плана счетов бухгалтерского учета ' финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций счетами по учетудолгосрочныхи краткосрочных биологических активов в целях сближения с международной учетной практикой;
- усовершенствована методика трансформации финансовой отчетности сельскохозяйственных организаций посредством введения процедур Iкорректировкиучетных данных о биологическихактивах, позволяющая формировать отчетную информацию в соответствии с требованиями МСФО.
Практическая значимость результатов исследования. Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что разработанные методические основы и практические рекомендации по созданию системы трансформации учетной информации, формируемой в соответствии с положениями российских учетных стандартов в информацию, отвечающую требованиям МСФО, приняты к внедрению и используются в практической деятельности организаций отраслиптицеводстваСтавропольского края (ЗАО «Ставропольский бройлер», ЗАО «Ставропольский птицекомплекс»), а также в учебном процессе при изучении дисциплины «Международные стандарты финансовой отчетности» студентами специальности «Бухгалтерскийучет, анализ и аудит» Ставропольского государственного аграрного университета.
Для автоматизированной обработки данных бухгалтерского учета и < формирования отчетности по правилам МСФО, вучетнуюпрактику ЗАО «Ставропольский бройлер» внедрен и используется разработанный автором программный продукт «Трансформация данных российской отчетности в формат международных стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности (ТМСФО)» (Свидетельство о государственной регистрации программы дляЭВМ№ 2008612386 от 16 мая 2008г., выданное Федеральной службой РФ по интеллектуальнойсобственности, патентам и товарным знакам).
Апробация и практическая реализация результатов исследования. '
Результаты диссертационной работы были представлены в форме научных статей, методических рекомендаций и получили положительную оценку на всероссийских, региональных и международных научно-практических конференциях 2005 - 2009 гг. Некоторые рекомендации и предложения приняты к внедрению и нашли практическое применение в организациях отрасли птицеводства Ставропольского края. По теме диссертации опубликовано семнадцать научных статей, три из которых входят в переченьВАКРФ общим объемом 5,4 п.л. (авторские - 4,15 п.л.).
Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы (202 наименования) и 12 ' приложений. Основное содержание работы изложено на 169 страницах машинописного текста, содержит 17 таблиц, 26 рисунков.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Мариненко, Анна Александровна

В Концепции развитиябухгалтерскогоучета и отчетности насреднесрочнуюперспективу присутствуют разделы, отражающие созданиеинфраструктурыприменения МСФО, изменение системы регулирования бухгалтерского учета иотчетности, усиление контроля качества бухгалтерской отчетности, подготовки и повышения квалификацииучетноаналитических кадров.Рассматриваемая Концепция создает прочную основу для формирования концептуальных основ адаптацииМСФОв России.Реформирование отечественного бухгалтерского законодательства сельскохозяйственных организаций должно быть направлено на формирование реального отражения стоимости биологическихактивов. Это достижимо при внедрении вучетнуюпрактику российских сельскохозяйственных организаций новых экономических категорий, связанных с их основной деятельностью - производством ипереработкойсельскохозяйственной продукции - биологических активов, которые регламентируются МСФО 41 «Сельское хозяйство».Информация, раскрываемая в учете и отчетности предприятийаграрногосектора экономики, должна быть достаточно полной, объективной и достоверной, так как она является важным звеном в системе управления сельскохозяйственным производством. В связи с этим, встает необходимость в информационном обеспечении процесса управления биотрансформациёй биологических активов сельскохозяйственных организаций.На методическом уровне нормативного регулирования бухгалтерского учета регламентация порядка формирования показателя «биологическиеактивы» может быть реализована путем разработки и внедрения в учетную практику отечественныхсельхозтоваропроизводителейметодических рекомендаций, отражающих формирование и движение биологических активов, их оценку по справедливой стоимости.Методические рекомендации по переходу на международные стандарты сельскохозяйственных организаций, а также принципы подготовки отчетности в соответствии с МСФО являются основой для разработкиучетнойполитики, в которой должны быть отражены требования международных стандартов.На инициативном уровне формирование учетной политики и плана ' счетов должно быть организовано таким образом, чтобы в них отражались все аспекты учета биологических активов, связанные с критериями их признания, отражением в учете и отчетности,начислениемамортизации.Целью составления российской бухгалтерской отчетности, являетсяудовлетворениеинформационных потребностей органов статистики, налоговых и других регулирующих органов государственного управления. В результате этого финансовая информация организации классифицируется и предоставляется в соответствии с налоговым законодательством.Так как существуют различия в определении круга пользователей < международной и российскойотчетностью, то возникают разные интересы и потребности в информации. Отсюда — различия в целях и принципах, лежащих в основе составления финансовой отчетности.Чтобы обеспечить информационное единообразие российской и международной отчетности,отчетность, составленная по российским правилам, должна быть пересмотрена и трансформирована.Используя международные стандарты при подготовкебухгалтерскойотчетности, отечественные организации приобретают большее количествозаинтересованныхлиц, желающих иметь разнообразную информацию об их ' деятельности.Стремление кпривлечениюстороннего капитала, в том числе и зарубежного, выход на новые финансовые рынки, повышение своей инвестиционнойпривлекательности, установление долгосрочных отношений с зарубежными партнерами, снижение затрат напривлечениефинансирования являются неоспоримым преимуществом применения МСФО. Используя нормы МСФО при составлении и представлении отчетности, отечественные организации расширяют круг пользователей финансовой информацией.Поэтому, критерием оценки соответствия бухгалтерской отчетности требованиям МСФО становится удовлетворение интересов пользователей.В ходе проведения исследований в области информационных потребностей пользователей бухгалтерской учетно-аналитической информацией, была произведена их классификация.Рассматривая данную классификацию можно сделать вывод, что благодаря наличиюотчетныхданных, сформированных согласно требованиям МСФО, удовлетворяются потребности каждой группы пользователей бухгалтерской (финансовой) информацией, что является одним из направлений сближения российской и мировой практики составления бухгалтерской отчетности.Кроме того, каждая группа пользователей может формулировать собственные, отличные от других цели финансовой отчетности, тогда какбухгалтерскаяотчетность призвана удовлетворять нужды максимально возможного числа пользователей.Для целей применения МСФО отечественными предприятиямиагропромышленногокомплекса нормативное регулирование учетной иотчетнойинформации должно затрагивать вопросы, связанные с порядком учета, представления финансовой отчетности и раскрытия информации как в целом о сельскохозяйственной деятельности, так и по отдельным специфическим объектам учета, в частности по биологическим активам.В связи с этим представляется актуальным и значимым выявление механизмов адаптации российского бухгалтерского учета сельскохозяйственных организаций к МСФО путем совершенствования системы нормативных, методологических,организационныхи методических мероприятий, комплексное применение которых позволит формировать прозрачную для всех категорий пользователей отчетность согласно требованиям международных стандартов.На наш взгляд, в основе отличий между международной и российской системой учета лежит исторически обусловленная разница в конечных целях использования отчетной информации. Отчетность по МСФО используетсяинвесторами, а также другими организациями и финансовыми институтами.Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с российской , системой учета, используется органами государственного управления и статистики. Так как данные группы пользователей имеют различные интересы и различные потребности в информации, то принципы составления финансовой отчетности также имеют разную направленность.Обобщив и дополнив мнения авторов по вопросам расхождений между российской и международной учетной практикой, были выделены отличия между МСФО и российской системой бухгалтерского учета. • пользователи финансовой отчетности; • цели составления отчетности; , • использование профессионального суждения; • основополагающие допущения; • качественные характеристики финансовой отчетности; • достоверное и объективное представление; • принципы составления отчетности, базовые понятия; • методы оценки элементов отчетности; • порядок учета объектов, составление отчетности; • состав отчетной информации; В российскомбухгалтерскомзаконодательстве учетные операции , строго регламентированы, в МСФО - основаны на использовании профессионального суждения.Профессиональное суждение используется в случае принятия решенрш о включении объекта учета вбухгалтерскуюотчетность организации, кода необходимо определить заключены ли в объекте будущие экономическиевыгоды, ожидается ли приток илиоттокэтих выгод, надежно ли измерена стоимость объекта, насколько возможноустареваниеобъекта, возможно ли погашение сомнительнойдебиторскойзадолженности и т.д.В основе формирования профессионального мнения (суждения) лежит предложение о его необходимости, разработка самого суждения, проверка объективности сформированных профессиональных мнений, а также их использование при составлении отчетности по правилам МСФО. В целях единообразия учетной документации по МСФО разработаны и предложены типовые формыцентрализованнойрегистрации профессиональных суждений о принятии решений при включении объекта учета в бухгалтерскую отчетность организации на этапе формирования международной бухгалтерской отчетности. _ Вследствие существующих в настоящее время различий между российской и международной системой учета и отчетности возникают трудности перехода российских организаций на МСФО, которые, на наш взгляд, можно условно разделить на три группы.1. Организационно-технические;
2. Финансовые;
3. Психологические.Существующие различия между российскими и международнымиучетнымистандартами являются значимыми в условиях формирования > финансовой отчетности в системе МСФО. Для устранения рассмотренных несоответствий возникает необходимость совершенствования основных направлений в области методологии перехода на МСФО российских организаций.Методология по МСФО является первым, самым важным и значимым этапом перехода российских организаций на Международные стандарты финансовой отчетности. Именно на данном этапе закладывается база для дальнейшей трансформации учета (бухгалтерского, финансового и
управленческого) и отчетности организации. Целью разработки , методологических аспектов в области применения МСФО является ' упрощение процесса перехода на международные стандарты и принятия их впервые, а также снижение первоначальных затрат на переходный период, в том числе и на обучениеперсоналароссийских организаций.Методологическая основа перехода сельскохозяйственных организаций на международные стандарты должна содержатьстратегическиеи практические направления применения МСФО. Несмотря на то, что в международной практике является общепринятым разделение единой функции учета на бухгалтерскую,управленческуюи налоговую, в российской учетной системе только лишь определилось такое разделение.В связи с этим, для целей приведения бухгалтерского учета и формирования отчетности, компилируемых в рамках российского законодательства, к финансовой отчетности, согласно международным правилам, выявлены методологические основы перехода сельскохозяйственных организаций на МСФО. В международной практике ведения учета термин «учетнаяполитика» обычно употребляется во множественном числе. Это связано с тем, что в «международном» определении учетной политики отсутствует слово «совокупность», то есть совокупностьучетныхполитик по МСФО составляет единую учетную политику компании согласноПБУ1/2008 «Учетная политика».Поэтому, при разработке учетной политики для целей МСФО российских сельскохозяйственных организаций, в ее состав включаются план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, политика в области учета биологических активов,амортизационная, налоговая и сегментарная политики.Учитывая цель разработки учетной политики сельскохозяйственных организаций" по правилам МСФО, в диссертационной работе предложеныорганизационныеи учетно-методические меры по переходу сельскохозяйственных организаций на международные стандарты финансовой отчетности.Реформирование бухгалтерского учета в России затронуло сельское хозяйство, которое является важнейшей отраслью национальной экономики, в частностиптицеводство, как одну из значимых сельскохозяйственных отраслей. Она занимает важное место в системеснабжениянаселения высококачественными продуктами питания.В процессе исследования рисков, которым подвержены предприятия сельского хозяйстваптицеводческогонаправления были установлены механизмы управления ими.Объектом исследования послужилиптицеводческиеорганизации Ставропольского края. Более углубленное изучение поставленных в диссертационной работе вопросов проводилось на основе данныхЗАО' «Ставропольский бройлер», ЗАО «Ставропольский птицекомплекс».Для целей переход на МСФО российской отчетности в международную предложена информационно-аналитическая система формирования отчетности по международным стандартам финансовой отчетности ЗАО «Ставропольский бройлер».После того, как исследуемая организация перешла на составление отчетности не только по российским, но и по международным правилам учета и составление отчетности, была привлеченасторонняяорганизация -
аудиторскаяфирма, которой передается необходимая информация для составления отчетности согласно правилам МСФО методом трансформации.По нашему мнению, привлечениестороннихспециалистов в области перевода российских отчетных данных в международную отчетность имеет ряд недостатков. Во-первых, сторонняя организация по подготовке международной отчетности не знакома со спецификой деятельности организации. Это может стать причиной снижения качества отчетности. Во вторых, не исключено, что -подготовкой отчетности по МСФО занимается та же аудиторскаяфирма, которая в дальнейшем выдает заключение по этой отчетности. При этом возникает ситуация, когда аудиторская фирма сама себя проверяет. _, ' Поэтому, целесообразно создание отдела по трансформации российской отчетности в международную внутри самой организации как структурной единицы аппарата бухгалтерской службы организации.Классификация биологических активов отраслиптицеводстваявляется методологической основой их признания и отражения в учете и отчетности.В целях ведения бухгалтерского учета, составления отчетности, а также определения справедливой стоимости представляется необходимым дополнить классификацию биологических активов, изложенную в стандарте, по однородным группам следующими элементами: «По экономическому содержанию» и «По половозрастному признаку».Элемент классификации биологических активов (птицы) «По экономическому содержанию» включает в себя основные иоборотные
(текущие) биологические активы.Для осуществления биологической трансформации вптицеводствеоднородную группу составляет птица в определенном количественном соотношении по половому составу (куры и петухи). Необходимостью выделения элемента «По половому признаку» явилось наличие разницы в количестве и стоимости выращивания данных групп птиц.Согласно МСФО 41 «Сельское хозяйство» биологические активы принимаются кбухгалтерскомуучету по справедливой стоимости завычетомпредполагаемых расходов на продажу или пофактическойсебестоимости.В ходе проведенных исследований была усовершенствована методика определения справедливой стоимости биологических активов с целью их отражения в учете и отчетности сельскохозяйственных организаций в соответствии с требованиями МСФО. Поскольку отчетность по МСФО в России не носит официального характера, для российских организаций существуют два способа получения отчетности, подготовленной в соответствии с требованиями международных стандартов: проведение трансформации и параллельный учет по МСФО. Более широкое распространение в нашей стране получила трансформация, поскольку она требует меньшихединовременныхзатрат на приобретение программных продуктов, обучение персонала и привлечениеконсультантов, чем организация полноценного учета в соответствии с МСФО. Термин «трансформация» имеем большое количество определений,' в связи с чем, в литературе существует большое разнообразие его трактовок.Однако это не влияет на содержание процесса превращения отчетности поРСБУв отчетность по МСФО. Организационные аспектытрансформационноймодели перехода на международные стандарты финансовой отчетности российских организаций заключаются в описании полногоучетногоцикла и учетных процедур, что ' определяет последовательность этапов учетного процесса от анализахозяйственныхопераций до составления финансовой отчетности.Для обеспеченияоперативностии лучшего освоения на практике международных стандартов предлагается разработка методики по ведению учета, которая включает в себя расширенный алгоритм ведения учета по Методика трансформации российской бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных организаций в международную включает в себя: • функциональные процессов (заключаются в содержании основных действий по переходу российских организаций на МСФО); •подпроцессы1-го уровня (заключаются в определении основныхкорректировоквследствие специфики деятельности сельскохозяйственных организаций - учета биологических активов); • подпроцессы 2-го уровня (заключаются в определении основных корректировок вследствие специфики деятельностиптицеводческойорганизации - учета определенной группы биологический активов (птицы).Предложенная методика трансформации российской отчетности предприятий сельского хозяйства в отчетность, подготовленную в соответствии с МСФО была предложена и апробирована в учетной практике ' ЗАО «Ставропольский бройлер», кроме того, она применима к использованию всемиптицеводческимипредприятиями.Спецификой внедрения МСФО в учетную практику сельскохозяйственных организаций можно считать применение стандарта МСФО 41 «Сельское хозяйство», согласно которому требуется выделение животных и растений в группы «Биологические активы». В связи с этим, на наш взгляд, необходимо подробное рассмотрение отражения на счетах, в бухгалтерском учете и отчетности данной группы активов.МСФО 41 «Сельское хозяйство» предусматривает разделение биологических активов надолгосрочныеи краткосрочные, поэтому рекомендуется внести изменения в рабочий план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственныхптицеводческихорганизаций.Результатом диссертации явились разработка и внедрение в ЗАО «Ставропольский бройлер» учетной политики и плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности птицеводческих организаций < для целей МСФО. Так как стоимость биологических активов является значимой для пользователей отчетной информацией, то необходимо в бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных организаций выделять ее обособленно.Краткосрочные и долгосрочные биологические активы целесообразно отражать в бухгалтерскомбалансепо справедливой стоимости в разделах «Оборотные активы» и «Внеоборотныеактивы» соответственно.«Валовая прибыль отпродажибиологических активов» -
существенный показатель отчетности, что определяет его обособленное выделение в форме бухгалтерской отчетности № 2 «Отчет оприбыляхл ' убытках» отдельной строкой. Данный показатель может быть рассчитан какприбыльот изменения справедливой стоимости забитых бройлеров за минусомсебестоимостивыращивания птицы плюс прибыль от изменения справедливой стоимости биологических активов.Для автоматизации бухгалтерского учета и составления отчетности при переходе на МСФО были рассмотрены механизмы информационно аналитической системы учета и отчетности российских сельскохозяйственных организаций отрасли птицеводства по международным стандартам и предложена модель автоматизированной • обработки.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Мариненко, Анна Александровна, 2009 год

1. Российская Федерация. Законы. Обухгалтерскомучете: Утв. Приказом Минфина РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ //КонсультантПлюс, http:// www.consultant.ru.
2. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс РФ 4.1: федеральный закон от 31.07.1998 г. № 146 ФЗ // Консультант Плюс, http:// www.consultant.ru.
3. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс РФ Ч.'2: федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117 ФЗ // Консультант Плюс, http:// www.consultant.ru.
4. Российская Федерация. Министерство Финансов. Положение по ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34-н // Консультант Плюс, http:// www.consultant.rn
5. Российская Федерация. Министерство Финансов. Положение по <Iбухгалтерскомуучету «Учетная политика организации».ПБУ1/2008. Утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 06.10.2008г. №106н// Консультант Плюс, http:// www.consultant.ru.
6. Российская Федерация. Министерство Финансов. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 32н// Консультант Плюс, http:// www.consultant.ru
7. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Министерства Финансов РФ t от 6 мая 1999 г. № ЗЗн// Консультант Плюс, http:// www.consultant.ru
8.Аверчев, И. В. Подготовка международной финансовойотчетностироссийскими предприятиями и банками / И. В. Аверчев. М.: Вершина, 2005. - 680 с.
9.Азрилян, А. Н. Большой бухгалтерский словарь / под ред. А.Н.АзрилянаМ.: Институт новой экономики, 1999. - 574с.
10.Агрос. ЗАО «Ставропольский бройлер» Электронный ресурс. -Режим доступа: http://www. agroc@ stavbroiler.ru/ text/ htm (23.04.2009).
11.Алборов, P.А. Выбор учетной политики предприятия: Принципы и практические рекомендации/ Р.А. Алборов. М.: Дело исервис, 2005. - 199с.
12. Алборов, Р.А. Основы бухгалтерского учета: Учеб. пособие/ Р.А Алборов. -М.: Дело и сервис, 2002. 288с.
13.Александер, Д., Бриттон, А., Иориссен, Э. Международные стандарты финансовой отчетности: от теории к практике / Пер. с англ. В.И.Бабкин, Т.В. Седова. М.: ООО «Вершина», 2005. - 768 с.
14. Астахов, В. П.Бухгалтерскийфинансовый учет: учебное пособие / В.П. Астахов.- Ростов-на-Дону: МарТ, 2004.- 832 с.
15.Бакаев, А. С. Бухгалтерский учет. Учебник / А.С. Бакаев, П.С.Безруких, Н.Д. Врублевский // Под ред. П.С. Безруких 4-е изд. перераб. и допол. - М.: Бухгалтерский-учет, 2006 - 265с.
16. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: учебник для ВУЗов / Бабаев. М.:ЮНИТИ- ДАНА, 2004. - 476 с.
17. Бакаев, А. С. Законодательная база и развитиебухгалтерскойпрофессии // А. С. Бакаев / Бухгалтерский учет. 2007. - № 8.
18. Бакаев, А.С. Программареформированиябухгалтерского учета: проблемы ее выполнения (Тезисы выступления на II Съездебухгалтерови аудиторов России) // Бухгалтерский учет. М., 1999. - № 8.
19. Бакаев, А. С. Развитие системы бухгалтерского учета ориентировано наМСФО// А. С. Бакаев / МСФО: практика применения. 2007.-№ 1.
20. Баранов, А. В. Сравнительная характеристика формирования показателей отчетности оприбыляхи убытках в отечественной и зарубежной практике / А.В. Баранов // Международный бухгалтерский учет. -2007. -№ 8.
21. Барабанов, А. С. Основные различия российских и международных стандартов финансовой отчетности / А.С. Барабанов http://www.gaap.ru/biblio/gaap-ias/comparerus2/044.asp (01.12.2007).
22. Бархатов, А.П. Международный учет: Учебное пособие/ А. П. Бархатов. М.:Маркетинг, 2001. - 288 с.
23.Белый, И.Н., Папковская, П.Я. Теория бухгалтерского учета / И. Н. Белый, П. Я.Папковская. М.: ООО «Мисанта», 2006,- 152с.
24.Белов, А. А. Бухгалтерский учет: теория и практика / А.А. Белов, А.Н. Белов.- М.: Книжный мир, 2004. 748с.
25.Бендиков, М.А. О необходимости перехода российских предприятий к международным стандартам финансовой отчетности. / М. А.Бендиков, И.В.Сахарова// Финансовый менеджмент. 2005.- №3.
26. Бибик, Л.П. Обработка бухгалтерской информации и подготовка финансовых отчетов в соответствии с международными стандартами/ JT. П. Бибик. М.,УМЦпри Министерстве Российской Федерации поналогами сборам, 2001.- 48 с.
27.Богатая, И. Н. Аудит: Учебное пособие / И.Н. Богатая, Н.Т.Лабынцева, Н.Н. Хахонова. М.: ОАО «Московские учебники», Ростов н/Д.: Феникс, 2005.-475 с.
28.БогатаяИ.Н. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие / И.Н. Богатая, Н.Н. Хохонова. Ростов н/Д: Феникс, 2002. - 608 с.
29. Богданова, Н. В. Изюминка профессионального суждения. Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.audit-it.ru/articles/msfo /a24744/42549.html (22.09.2005).
30.Бычкова, С.М., Алдарова, Т.М. Понятия достоверности исущественностив бухгалтерском учете/ С. М. Бычкова, Т. М.Алдарова// Аудиторские ведомости. -2007. -№1.
31.Бухгалтерскоедело: Учебное пособие для вузов /Под редакцией Л.Д.Гиляровской. М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2003. - 367 с.
32. Бахрушина, М. А. Международные стандарты финансовой отчетности: интервью с автором книги М. А.Бахрушиной/М. А. Бахрушина// Университетская книга. 2006. - № 8.
33. Вводный курс по МСФО: Учебное пособие /ФранчекА., Нечаева Л.А., Ворушкин В.В. и др.- ML: ICAR Publishing, 2002. 142 с.
34.Вещунова, Н. Л. Бухгалтерский учет. Учебник / Н. Л. Вещунова. М: ТК Велби, Издательство «Проспект», 2004. - 420 с.
35.Волкова, В. М. Международные стандарты бухгалтерского учета. Основные принципы и приемы конвертации./В. М. Волкова, Е. В.Лахова// -М: Аудитор, 1998г. 152с.
36. Газизъянова, Ю. Ю.Учет и отражение в отчетности биологическихактивовживотноводства: дис. . канд.экон. наук: 08.00.12: защищена 13.05.08/ Газизъянова Юлия Юнусовна. Саратов, 2008. - 175 с.
37.Галузина, С. М., Международный.учет иаудит/ С. М. Галузина, Т. Ф.ПупшисЭлектронный ресурс. Режим доступа: http: //fictionbook. ru/static/ bookimages/ОО/18/62/00186292.bin.dir/li/i001 .png (18.02.2008).
38. Гетьман, В. Г. Финансовый учет: Учебник /Под редакцией В.Г.Гетьмана М:Финансыи статистика, 2005. - 640 с.
39.ГершунА. В. Тенденции в развитии международных стандартов финансовой отчетности / А. В.Гершун// Финансовая газета. Региональныйвыпуск. № 35. - 2003.
40.Гиляровская, JI. Т. Анализ и оценка финансовой устойчивостикоммерческихорганизаций / JI.T. Гиляровская, А.В.Ендовицкая. 2006. -159 с.
41.Годовойотчет за 1999 г. «Международные стандарты финансовой отчетности: Новая структура для нового тысячелетия» / Комитет по международным стандартам финансовой отчетности. М.:Аскери: International Center for Accounting Reform, 2000. - с. 38.
42. Горбатова, JI. В. Учет по международным стандартам / Л. В. Горбатова. М.: Омега-Л. - 2003.- 328с.
43.ГречкинаТ.В. Международные стандарты финансовой отчетности в России / Т. В. Гречкина // Современный финансово-экономический механизм и пути его совершенствования в регионе: сб. науч.тр. / СтГАУ. Ставрополь, 2004.
44.Грюнинг, X. ван, Коэн, М. Международные стандарты финансовой отчетности. Практическое руководство. /X. ван Грюнинг, М. Коэн // На рус. и англ. яз. 2-е изд., испр. и доп. М.: Издательство «Весь мир», 2003. - 336с.
45. Диденко, Н. Н. Сходства и различия в составлении финансовой отчетности между МСФО,ОПБУСША и РПБУ/ Н. Н. Диденко// Сборникнаучных трудов СевКавГТУ. Серия «Экономика». 2008, № 8. Электронныйресурс.: Режим доступа: http://www.ncstu.ru (10.07.2008)
46.Донцова, Л.В. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / Л.В. Донцова, Н.А.Никифорова.- 2-е изд.- М.: Издательство «Дело и сервис», 2004.- 336с.
47. Дмитриева, И.Н. Внедрение МСФО: политика стандартов/ И.Н.Дмитриева// Международный бухгалтерский учет.-2008.-№9.-С.26-27.
48.Дмитриева, О. Г. Международные стандарты финансовой отчетности вменеджменте/ О. Г. Дмитриева, А. И.Леусский, Т. Н. Малькова. М.: Высш. образование, 2007. - 206 с.
49. Ермолович, Л. Л. Анализхозяйственнойдеятельности предприятия: Учебник / Л. Л. Ермолович; 4-е изд., перераб. и доп. - М.:ИНФРА- М, 2007.- 512 с.
50.Загайтов, А. С. Подготовка отчетности по МСФО: от методики к ( автоматизации / А. С. Загайтов // Аналитическийбанковскийжурнал. 2004.- №9.
51. Земская, Е. А. Как составить регламент трансформации // Е. А. Земская / МСФО: практика применения. 2007.-№ 1.
52. Зырянова, Т.В. Методологические и методические подходы к гармонизации бухгалтерского учета в условиях автоматизации и перехода на МСФО / Т.В.Зырянова // Международный бухгалтерский учет. 2008.- № 7.
53.Иванов, М. А. Основные требования к финансовой отчетности,подготавливаемой по международным стандартам /М. А. Иванов, Н. Д. 'tЗахарченко, Д. В.МочаловЭлектронный ресурс.: Режим доступа: http:// www.frc.ane.ru/page36.html (18.01.2007)
54. Ильина, Ю.В. Как трансформировать данные российского бухгалтерского учета вотчетность, соответствующую требованиям МСФО// Ю.В.Ильина/ Международный бухгалтерский учет.- 2008.- № 10.
55.Камышанов, П. И. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие / П.И.Камышанов,- М., 2004. 679с.
56.Камышанов, П.И., Густяков, И.М. Бухгалтерский учет: отечественнаясистема и международные стандарты/ П. И. Камышанов, И. М.Густяков. • М.: ФБК-ПРЕСС, 2002.-520 с.
57.Камышанов, П. И., Камышанов, А. П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. / П. И. Камышанов, А. П. Камышанов. М.: Омега - Л, 2004. - 640 с.
58.Камышанов, П.И., Густяков, И.М. Бухгалтерский учет: отечественная система и международные стандарты/ П. И. Камышанов, И. М.Густяков. -М.: ФБК-ПРЕСС, 2002.-520 с.
59.Каспина, Р. Г. Практика применения международных стандартов финансовой отчетности в России /Р. Г. Каспина. М.: Бухгалтерский учет, 2006.- 140с.
60. Карагод, В. С. Анализ российских и зарубежных стандартов финансовой отчетности /В. С. Карагод. Российский университет Дружбы народов,- М., 2002.- 112с.
61. Карлин, Т. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP) / Т. Карлин, А.Макмин. М.: ИНФРА-М, 2000. - 448 с.
62. Карсберг, Б. Новый взгляд наглобализациюстандартов/ Б. Карсберг // Accounting Report. М, 2001. - № 4.4.
63. Качалин, В. В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP /В. В. Качалин. -М: Дело и сервис,1998. 231с.
64. Кирьянова, З.В. Теория бухгалтерского учета/ 3. В. Кирьянова. М.: Финансы и статистика, 2005. - 192с.
65.Ковалев, С.Г. Международные стандарты финансовой отчетности в примерах и задачах/ С. Г. Ковалев, Т. Н.Малькова. М.: Финансы и статистика, 2006. - 296 с.
66. Ковалева, С. Н.Птицеводство. Задачи и проблемы отрасли Электронный ресурс.: Режим доступа: http://www.bestreferat.ru/referat-99185.html (10.07.2008)
67. Козлов, И. А.Трансформационнаятаблица. Этапы составления // И. А. Козлов / МСФО: практика применения. 2007.-№ 1 .-С. 62-72.
68.Козлова, Е. П. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н.Бабченко, Е.Н. Галанина. -М.: Финансы и статистика, 2005. 752 с.
69.Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Н.П. Кондраков. М.: ИНФРА-М, 2006. -384с.
70.Костюкова, Е.И. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие / Е.И. Костюкова, Т.Ю.Колобова. Ставрополь: Издательство СтГАУ «АГРУС», 2005.- 148с.
71.Костюкова, Е. И. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. пособие / Е. И. Костюкова, В. Н.ШипуноваСтаврополь. - АГРУС. -2006.-148 с.
72.Кукукина, И.Г. Управленческий учет / И.Г. Кукукина.- М.: Финансы и • статистика. 2006. 275с.
73.ЛесноваЮ. В. МСФО 41 «Сельское хозяйство» /Леснова Ю. В.//Корпоративная финансовая отчетность. — 2007. -№12.
74.Лисович, Г. М. Бухгалтерский управленческий учет в сельскохозяйственных и наперерабатывающихпредприятиях АПК: Учебное пособие / Г. М.Лисович, И. Ю. Ткаченко. Ростов-на-Дону, 2000. 83 с.
75. Литвиненко, М. И. Сравнительный анализ концептуальных моделей бухгалтерского учета и финансовой отчетности в системе IASC, US GAAP и tIотечественной системе регулирования учета Электронный ресурс.: Режим доступа: http://consulting.ru (19.08.2008)
76. Луговской, Д.В. Методика бухгалтерского учета доходов и расходов будущих периодов в условиях перехода на международные стандарты финансовой отчетности / Д.В.Луговской // Все длябухгалтера. 2008. - № 10.
77. Лукина, Т. Б. Развитие методов оценки стоимости активов иобязательствдля отражения в финансовой отчетности: дис. . канд. экон. наук : 08.00.10 : защищена 17.04.08 / Лукина Татьяна Борисовна. М., 2008. -234 с.I
78.Любушин, Н.П. Теория бухгалтерского учета: учебник / под редакцией Н.П.Любушина. М.: ЮНИТИ, 2003. - 256 с.
79.Макконнел, К.Р Экономикс. / Брю, С.Л. М.: Республика, 1992. -486с.'
80.МальковаТ.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета / Т. Н. Малькова. СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2003. - ( 249с.
81.Маренков, H.JL, Веселова, Т.Н. Международные стандартыIбухгалтерского учета, финансовой отчетности иаудитав российских фирмах: Учебное пособие. Изд. 6-е, испр. и сущ. доп./ Н. JI. Маренков, Т. Н.Веселова. М.: Едиториал УРСС, 2005.-296 с.
82.Маслов, Б. Г. Трансформация российской отчетности в соответствии с МСФО / Б. Г. Маслов, Б. Н.Никитенко// Управленческий учет. 2006. - №1.
83. Медведев, М.Ю. Общая теория учета: естественный, бухгалтерский и компьютерные методы/ М. Ю. Медведев. М.: Издательство «Дело л Сервис», 2001. - 752 с.
84. Международные стандарты финансовой отчетности 1999: издание на русском языке. М: Аскери-АССА, 1999. - 1135 с.
85. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. пособие / под ред. J1. В. Горбатовой. М.: Вольтере Клувер, 2006. — 341 с.
86. Между народные стандарты учета и аудита. Сборник с комментариями. Выпуск 1-3.- М.: АудитТрейнинг, 2006. - 105с.
87. Международные стандарты бухгалтерского учета: отечественная < практика : учеб. пособие / Ж. А. Морозова. М.- 2005- 208 с.
88. Международные стандарты финансовой отчетности 2007: издание на русском языке. М/. Аскери-АССА, 2007. -1078 с.
89. Международный стандарт финансовой отчетности 1AS 41 «Сельское хозяйство» Электронный ресурс.: - Режим доступа: http://msfo.buh-nauka.com (25.07.2008)