Методология учета расходов будущих периодов на основе принципа соответствия понесенных расходов полученным доходам

Краткое описание

Год:

2008

Автор научной работы:

Сапрыкин, Вячеслав Николаевич

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Санкт-Петербург

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

318

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Сапрыкин, Вячеслав Николаевич

Введение
1. Теоретические, методологические и практические истоки возникновениярасходовбудущих отчётных периодов
1.1 Определение расходовбудущихпериодов
1.2 Истоки происхождения расходов и доходов и их определение;
1.3 Статическая и динамическая теории учёта
1.4 Принципсоответствия. Взаимосвязь между доходами и расходами
2. Расходы будущихпериодовв действующей системе бухгалтерского учёта
2.1 Учёт расходов будущих периодов
2.2 Экономический и юридический аспекты возникновения дохода и расхода
2.3 Состав расходов будущих отчётных периодов. Их сущность и классификация
2.4 Расходы будущих периодов в анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия
3. Формирование эффективной системы информационного сопровождения расходов будущих периодов
3.1 Местоположение расходов будущих периодов вбухгалтерскойотчётности
3.2 Расходы будущих периодов (как следствиекапитализациирасходов) и пользователи бухгалтерской отчётности

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Методология учета расходов будущих периодов на основе принципа соответствия понесенных расходов полученным доходам"

Актуальность темы исследования.Бухгалтерскийучёт представляет собой целостную систему, неразрывно связанную схозяйственнымипроцессами. С момента возникновения, учётная методология стремится к наиболее адекватному их отражению. В определённом смысле этому мешает то, что в рамкахбухгалтерскогоучёта, начисление прибыли и движениеденежныхсредств представляют собой два обособленных процесса, которые не совпадают между собой. Дело доходит до того, что высокорентабельноепредприятие может быть объявленобанкротом. Одной из причин подобного парадоксального положения является наличие Bf системе бухгалтерского учёта такой категории' как расходы будущих периодов. Именно она в существенной степени может оказать и- оказывает влияние на величину финансовых результатовхозяйствующихсубъектов. И в теории- и на практике, при анализе финансового положения предприятия, эта традиционная категория - "расходы будущих периодов" часто вызывает загадочное отношение к себе. Многие специалисты противоречат друг другу по вопросу о том, что именно должно быть отнесено к расходам будущих периодов. Некоторые из них считают, что их следует вообще исключать избаланса, другие предлагают переквалифицировать затраты, учитываемые в их. составе. Неясность структуры и непосредственное влияние этих расходов на величину финансовых результатов, делает изучение категории: расходы будущих периодов актуальной задачей.
Степень разработанности проблемы. Первые следы* расходов будущих периодов появились ещё в XV в. в практике работы флорентийских компаний. Однако теоретические аспекты возникшей проблемы стали привлекать внимание только с середины XIX века. Проблема носилаобщеэкономическийхарактер, но наибольшее значение она приобрела на предприятиях сельского хозяйства. В ходе исследования удалось установить, что в нашей стране появление расходов будущих периодов было связано с действием принципа соответствия расходов доходам, когда работы по двойнойбухгалтериистали использоваться для исчисления финансовых результатов в крупных сельскохозяйственных предприятиях. Эти подходы нашли описание в трудах: П.М.Преображенского,- 1852 г., Н. Емельянова, 1854 г., И.А.Пестржецкого, 1864 г., А.К. фон дер Зее, 1866 г., В.О.Зоргенфрея, 1869 г., Э.Ф. Рего, 1870 г.
Наиболее активно категория "Расходы будущих периодов" начала разрабатываться в начале XX века в работах таких учёных как С.М.Барац, H.G. Лунский, Е.Е. Сивере, Р.Я.Вейцман, А.П. Рудановский, И.Р. Николаев, Н.А.Кипарисов, Н.А. Блатов, A.M. Галаган, А.И.Лозинский, w др. В настоящее время существенный вклад в разработку категории "Расходы будущих периодов" внесли такие учёные как Н.Г.Белов, С.М. Бычкова; В.В. Ковалёв, Н.Т.Лабынцев, А.Д. Ларионов, М.В. Мельник, В.В.Патров, Л.В. Попова, М.Л. Пятов, А.Д.Шеремет, Л.З. Шнейдман и др. Вместе с. тем, в литературе не достаточно изучена структура расходов будущих периодов и их регулирующая роль в учётно-финансовой политике предприятия. На сегодняшний день первостепенное значение приобретает не финансово-распределительное значение категории, а её финансово-регулирующая роль по отношению к собственномукапиталуфирмы. Отсюда вытекает и важный вывод для практики:налогооблагаемая' база по налогу наприбыльдолжна уменьшаться на величину расходов будущих периодов.
Цель- и задачи диссертационного исследования. Цель состоит в теоретическом обосновании категории "Расходы будущих периодов" и выработке практических рекомендаций по организации их бухгалтерского учёта.
Для достижения этой цели необходимо было решить следующие задачи:
- исследовать причины возникновения в учёте расходов будущих периодов;
- разграничить понятия "расходы" и "затраты" в рамкахдиграфическойпарадигмы учёта и дать им определения;
- рассмотреть подходы к определению категории "Расходы будущих периодов", критически их оценить, обосновать необходимость их отражения в учёте;
- построить классификацию расходов будущих периодов;
- определить место расходов будущих периодов в системе аналитических коэффициентов, (показателей) и предложить новый подход к структуре статьи баланса "расходы будущих'периодов";
- показать степень влияния расходов будущих периодов на результаты хозяйственной'деятельности вбухгалтерскомучёте.
Объектом исследования является отчётность крупных хозяйствующихкорпораций.
Предметом исследования является методология бухгалтерского учёта и экономического анализа расходов будущих периодов:
Теоретическую и методологическую основу диссертационной работы составили концепции и положения, представленные в трудах отечественных и зарубежных, учёных, законодательные и нормативные акты Российской Федерации, публикации в периодической печати по избранной теме.
В ходе исследования применялись общенаучные1 методы, в; частности системный; и функциональный подходы: . Для решения, поставленных задач использовались методы экономического, финансового анализа- сравнения и группировки данных.
Информационной базой исследования явились законодательные и нормативные акты Министерства финансов Российской Федерации, материалы отечественной и зарубежной научной литературы и периодической печати.
Научная новизна исследования состоит в выделении двух видов расходов будущих периодов: 1)уплаченныхв счёт предстоящих отчётных периодов и 2) подлежащихуплатев эти периоды. Общим, является то, что в обоих случаях отсутствует конкретный контр-агент (дебитор).
Элементы научной новизны состоят в следующем:
- разработана классификация расходов будущих периодов по трём основаниям, что создаёт базу для ихисчисленияв бухгалтерском учёте;
- обоснована необходимость показывать вперёдоплаченныерасходы, имеющие характер дебиторских сумм (подписка на газеты,арендаи т.д.), в балансе по статье "дебиторскаязадолженность", поскольку в юридическом смысле они являются правом требования кконтрагенту, а не расходами будущих периодов, как это утверждает традиционнаябухгалтерия;
- предложено ускоренноесписаниерасходов будущих периодов с цельюсокращенияпотерь, которые возникают у предприятия в связи суплатойналога на прибыль;
- показана возможность расширения информационной ёмкости счёта 97 "Расходы будущих периодов";
- определена необходимость использования счёта 97 "Расходы будущих периодов" для отраженияобязательстворганизации при получении кредита;
- проведено разграничение понятий "учётный период" и "отчётный период", что позволяет уточнить- категориальный аппарат основных терминов и определений, используемых в бухгалтерском учёте.
Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования.
Теоретическая значимость диссертационного исследования состоит в уточнении понятия "Расходы будущих периодов", что позволяет сделать ряд выводов как для дальнейших исследований в области бухгалтерского учёта, так и для практической работы.
Практическая значимость диссертации состоит в ликвидации счёта 96 "Резервыпредстоящих расходов", перевод сумм, числящихся на нём, на счёт 97 "Расходы будущих периодов", трактовка этого счёта как активно-пассивного и, как следствие, переименование статьипассивабаланса "резервы предстоящих расходов" в статью "расходы будущих периодов" с перемещением её в раздел "Капитали резервы", позволит сделатьбаланси всю систему исчисления финансового результата в целом более информативными и прозрачными.
При формировании учётной политики, у организации всегда будет возможность выбора пассивной и/или активнойкапитализациирасходов, что должно соответствовать экономической природе счёта 97 "Расходы будущих периодов".
Структура диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трёх глав, содержащих десять параграфов, заключения, тридцати четырёх приложений, списка использованной литературы. Работа изложена на 166 листах основного текста, содержит 3 таблицы и 12 рисунков.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Сапрыкин, Вячеслав Николаевич

Заключение
Таким образом на основании всего вышеизложенного можно сделать следующие выводы:
-Денежнымсредствам в хозяйственной жизни отводится особая роль. Они выступают в качестве единого (универсального) измерителя ценностей (средств) икапитала, который призван обогащать своеговладельцаи удовлетворять его потребности.Денежныесредства, закреплённые за каким-либо лицом представляют потенциальныйкапитал, который превращается в действительный, как только он будетвложенв дело. Собственник потенциального капитала может распорядиться им по разному: он можетвложитьего в недвижимость, положить в банк, купитьценныебумаги и, наконец, учредить предприятие. Средства,вложенныев предприятие совершают известныйоборотот величины Д до величины Д Этот оборот может быть представлен материальнымкругооборотом(в основу которого может быть положена формула К. Маркса Д-Т - Д') и финансовым кругооборотом (в основу которого может быть положена формула учётабюджетадиграфической системы счетоводства Д-р -зд - Д'). Доходы и расходы относятся к финансовой сторонеоборота, следовательно и их учёт связан с движением средств в финансовой плоскости. Доходы и расходы могут рассматриваться как производные этого движения, или, как производныеденежныхсредств (А.П. Рудановский).
- Понятие дохода и расхода связано с существующими системами регистрациибухгалтерскогоучёта, среди которых наиболее адекватными и развитыми являютсяпатримональнаясистема регистрации, которая распадается науниграфическуюсистему и диграфическую систему, икамеральнаясистема регистрации. В камеральном учёте расходы представляют собой всегдавыбытиеденежных средств, а доходы их поступление. Впатримональнойсистеме бухгалтерского учёта, в егодиграфическомварианте, понятие дохода и расхода более сложно. Под расходом понимается уменьшениеактивов(по причине их выбытия или изменения оценки) или увеличениеобязательств, направленное на получение доходов в будущем. Под доходом понимается увеличение активов вследствие совершившихся фактовхозяйственнойжизни таких как реализациятоваров(работ, услуг), получение процентов,дивидендови других платежей в обеспечение обязательств перед предприятиемстороннимилицами, а также вследствие получения любых ценностей набезвозмезднойоснове (например в качестве подарка) и в результате проводимой предприятиемпереоценкиактивов, в том случае, если это приводит к увеличению их оценки набалансе. Наряду с понятиями "доходы" и "расходы" в диграфическом учёте употребляются понятия "издержки", "выплаты", "прибыль", "убыток", "валовый доход", "чистыйдоход", "валовая прибыль", "чистаяприбыль", "чистый убыток". В работе внимание обращено в основном к понятию "расход".
- Вкамеральнойсистеме счетоводства понятия "расходы" и "затраты" представляют собой одно и тоже и обозначают выбытие денежных средств из организации. Вдиграфическойсистеме счетоводства возникает необходимость разграничить понятие расхода, который по мере своего возникновения не будет соотноситься с доходами дляисчисленияфинансового результата и расхода, который будет показан в отчёте оприбыляхи убытках для исчисления финансового результата, поэтому понятия "расходы" и "затраты" могут различаться. Под расходом может пониматься величина понесённого предприятием расхода, которая по определённым причинам не будет соотноситься с доходами втекущемотчётном периоде, а под "затратами" та величина расхода, которая будет соотноситься с доходами в этом (текущем) отчётном периоде.
- Если понесённые расходы не соотносятся с доходами в текущем отчётном периоде, то говорят об ихкапитализации. Капитализация в хозяйственной жизни может иметь несколько значений, однако в диграфической системе регистрации подкапитализациейпонимается помещение расходов наактив(если это активная капитализация) или напассив(если это пассивная капитализация)баланса. Если расходы - этокапитализированныерасходы в балансе, а затраты - это расходы, показанные в отчёте о прибылях иубытках, трансформация "расходов" в "затраты" называетсядекапитализацией, если только раньше капитализация расходов имела место, в противном случае расходы трансформируются в затраты (переходят в затраты) минуякапитализацию. Это происходит в том случае, когда расходы признаются затратами в текущем периоде их возникновения.
-Капитализациярасходов за счёт актива связана сначислениемприбыли, капитализация расходов за счётпассивасвязана с движением денежных средств.Начислениеприбыли и движение денежных средств представляют собой два обособленных процесса.
- Необходимо выделять статическую теорию в учёте и динамическую. Статическийбухгалтерскийучёт представляет собой "учёт, основной целью которого является определение того позволит ли полученная сумма отпродажиактивов предприятия покрыть егокредиторскуюзадолженность". Динамический бухгалтерский, учёт - это "учёт, основной целью которого является измерение (непрерывное или через близкие интервалы времени) эффективности хозяйственной деятельности предприятия" (Ж.Ришар). Статический бухгалтерский учёт ориентирован накредиторов, динамический учёт ориентирован насобственниковпредприятия и его администрацию. Основным принципом динамического учёта является принцип постоянно действующего предприятия из которого опосредованно вытекает принцип соответствия.
- Финансовый результат долженисчислятьсянаиболее рациональным способом. Поскольку финансовый результатисчисляетсяпрежде всего для собственников предприятия и его администрации, устанавливаемые критерии правильности его исчисления, таким образом, могут быть.отнесены к динамической теории учёта.
- Для того чтобы финансовый результатисчислялсянаиболее правильно, необходимо принимать, во внимание причинно-следственную связь между доходами и расходами, где расход выступает причиной; а доход следствием. Причинно-следственная связь между доходом и расходом может рассматриваться как качественная взаимосвязь. Эта взаимосвязь будет тем прочнее, чем в большей степени мы будем ожидать получение дохода.
-Хозяйственная^ деятельность предприятия может быть представлена как совокупностьхозяйственныхопераций; часть из которых направлена на. получениеприбыли. Каждая такая операция представляет собой: единую^ задумку", которая будет считаться успешнореализованной, если предприятие получит прибыль. Каждая хозяйственная; операция направленная на получение прибыли имеет начало и конец. Началом? хозяйственной операции^ может быть представлено произведение расхода; связанное с осуществлением этой, операции, а завершением её - получение дохода. Таким: образом для- того, чтобы финансовый результат исчислялся наиболее правильно, необходимо соотносить доходы и расходы между собой в рамках этих хозяйственных^ операций. Причинно-следственная связь между доходами и расходами по отношению кхозяйственнымоперациям может рассматриваться как содержание по отношению ж форме.
- Всчетоводствевзаимосвязь между доходами и расходами устанавливается от дохода к расходу. Всчетоведениитакая взаимосвязь может быть установлена априори.
- На практике установление взаимосвязи между доходом и расходом происходит на совершенно ином уровне. Единица дохода-и расхода могут рассматриваться связанными между собой причинно-следственной связью, если они привязаны к одной и той, жетоварнойединице. Таким образом, взаимосвязь между доходами и расходами может устанавливаться на уровне движения едиництоварныхценностей.
- Помимо расходов, которые могут быть отнесены непосредственно к хозяйственным операциям, предприятие несёт общие расходы. Взаимосвязь между доходами и общими расходами существует и также может быть определена как причинно-следственная связь. Эта взаимосвязь будет не прямой, но косвенной причинно-следственной связью. Общие расходы предприятия могут быть определены как "дополнительные", которые обеспечивают выход предприятия на более высокий уровень дохода.
- Взаимосвязь между доходами и расходами устанавливается вне зависимости от отчётного периода. Отчётный период и взаимосвязь между доходами и расходами существует вне зависимости друг от друга — обособлено. Однако в тоже время в системе бухгалтерского учёта делается привязка доходов и расходов к отчётному периоду, что в рамкахбухгалтерииприводит к некой взаимосвязи между доходами и расходами и отчётным периодом. Эта взаимосвязь также обусловливается тем, что общие расходыоплачиваютсяпредприятием, как правило, за равные отрезки времени, совпадающие с отчётными периодами.
- Распределение расходов по периодам может иметь под собой несколько обоснований. 1. Расходы (доходы) следует относить к тем отчётным периодам, в которых имели местохозяйственныеоперации, к ч которым эти доходы и расходы относятся независимо от того, когдавыбываютили поступают денежные средства: в предшествующих отчётных периодах или в последующих отчётных периодах, так как предполагается, что именно в этих (когда они имели место) отчётных периодах хозяйственные операции влияют на величину финансового результата. 2. Можно объяснить распределение доходов и расходов привязкой к времени.
Если, например, расходы необходимо произвести за октябрь, то и относиться они должны к октябрю несмотря на то, чтооплаченыони могли быть как в октябре так и в сентябре и в ноябре. 3. Расходы необходимо разносить по периодам, для того, чтобы они могли быть соотнесены с теми доходами, которые были получены благодаря этим расходам (принцип соответствия). Однако в общем виде расходы необходимо распределять для того, чтобы правильно исчислялся финансовый результат. Этим мы отвечаем на вопрос "почему необходимо распределять расходы по периодам?" и "для чего необходимо распределять расходы по периодам?".
- Доходы и расходы должны соотноситься в рамках принципа соответствия, согласно которому, доходы подлежат соотнесению с той частью расходов, которая способствовала их получению, то есть связана с ними причинно-следственной связью. Предприятие может нести расходы, полезный эффект от которых может распространяться на несколько отчётных периодов. Следовательно, эти расходы необходимо разнести по этим отчётным периодам, когда соответствующие доходы могут быть получены.
- Если расход относится к будущему отчётному периоду, в текущем периоде необходимо недопустить расход до расчёта показателя финансового результата, что предполагает помещение его на специальныйраспределительныйсчёт, сальдо которого приводится в балансе и с которого в последующем этот расход может бытьсписандля исчисления финансового результата.
- У дохода и расхода необходимо различать момент возникновения и момент признания. Момент возникновения относительно объективен, момент признания всегда субъективен. Таким образом, момент возникновения может относиться к одному отчётному периоду, а момент признания к другому. При этом как момент возникновения может предшествовать моменту признания, так и момент признания может предшествовать моменту возникновения. Например, если расход относится к маю, а его возникновение относится к апрелю (когда были вперёд перечислены денежные средства), то момент возникновения предшествует моменту признания расхода, который, таким образом, будет относиться к маю. Если же возникновение расхода приходится на июнь, то момент признания будет предшествовать моменту возникновения, как относящийся к маю.
- Необходимо различать у дохода и расхода юридический и экономический моменты возникновения. Юридический момент возникновения расхода связан с возникновениемобязательства, экономический связан с выбытием из предприятия денежных средств. То же самое может быть определено и в отношении доходов. Юридический момент возникновения дохода связан с возникновением права, экономический связан с поступлением на предприятие денежных средств. Взаимосвязь между доходами и расходами может быть сведена к взаимосвязи моментов возникновения соответствующего дохода и расхода, которые, таким образом, могут иметь юридическое или экономическое происхождение. Взаимосвязь между доходами и расходами может устанавливаться как на основе юридических моментов возникновения, так и на основе экономических моментов возникновения и на основе смешанных, когда один момент возникновения будь-то дохода или расхода имеет допустим экономическую природу, а другой, момент возникновения опять-таки будь-то дохода или расхода юридическую и наоборот.
- Если момент возникновения и момент признания дохода (расхода) относятся к разным отчётным периодам, то появляются такие категории в учёте как "Расходы будущих отчётных периодов" и "Доходы будущих отчётных периодов". Зарождение расходов будущих периодов в учёте необходимо связывать с примером первого распределения сумм по отчётным периодам. В работе основное внимание уделялось расходам будущих периодов, как активной статье, то есть являющимися следствием капитализации расходов поАктиву. Однако распределение расходов по периодам может быть связано и с капитализацией расходов попассиву. Таким образом необходимо разделять расходы будущих периодов, как активную статью и расходы будущих периодов, как статьи пассива. Как активная статья, расходы будущих периодов впервые упоминается в работе Н. Емельянова "Практическая,коммерческаябухгалтерия", 1854 год. Одно из первых описаний этим расходам даётся в работе А.К. Фон-дер-Зее "Руководство к изучению двойной бухгалтерии,конторскогознания, коммерческих вычислений и учётов сокращёнными способами", 1866 год. А впервые отдельный счёт расходам будущих периодов по Активу открывается в работе С.Ф. Иванова "Общепонятная двойнаябухгалтерия", 1872 год. Что же касается расходов, связанных с распределением расходов по периодам, но относящимся к статьям пассива, то здесь первой является работа И. Серикова 1804 года "Совершенныйсчетоводецили краткое и ясное руководство к бухгалтерии вообще с присовокуплением практическихторговыхпримеров", в которой проценты,причитающиесяк уплате, начисляются за счёт прибылитекущегопериода и переносятся посредством счёта капитала вбаланс. В работе же П. Преображенского "Сельскоесчетоводство. Настольная книга для сельских хозяев", 1852 г., приводится одно из первых упоминаний о необходимости разносить расходы по периодам и получают непосредственное и ясное изложение расходы будущих периодов, относящиеся к пассиву. Вместе с тем, первой работой, в которой распределение сумм расходов по отчётным периодам вызывает появление расходов будущих периодов относящихся к активу и расходов будущих периодов, относящихся к пассиву, является работа Н. Цветкова "Счетоводствоакционерныхкомпаний. По способу двойной бухгалтерии. Составленное Н. Цветковым", 1858 год.
- Расходы будущих отчётных периодов - это расходы произведённые илиначисленныев текущем отчётном периоде, но относящиеся к будущим периодам. Расходам будущих периодов в учётной литературе даются следующие определения. Расходы будущих периодов - это транзиторные статьи,антиципативныестатьи, распределительные счета и статьи, статьи, регулирующие результаты, переходящие статьи, счета и статьи порядка, переходящий актив или пассив, преждевременныеактивыи пассивы, недопроизведённые расходы, предстоящиеплатежи, расходы, подлежащие оплате, неоплаченные расходы,резервпредстоящих расходов, оплаченные вперёд расходы, статьи, которым не соответствует никакая материальная ценность, дополнительные статьи, бюджетно-распределительные статьи, формальный актив или пассив, актив или пассив счётного характера, отвлечённые средства, резерв (в смысле контр-пассивной статьи), неподвижные средства, суммыдебиторскойзадолженности, дебиторы, то естьдолгинового года по отношению к старому, подвижные активы, трудно реализуемые средства, нереализуемые средства, расходы будущих отчётных периодов.
- Необходимо различать расходы будущих периодов, относящиеся к активу, расходы будущих периодов, относящиеся к пассиву и расходы будущих периодов, относящиеся в момент своего возникновения и к активу и к пассиву одновременно. Расходы будущих периодов, относящиеся к активу могут быть разделены на расходы будущих периодов, произведённые, расходы будущих периодов, вперёдоплаченныеи расходы будущих периодов, начисленные. Последние в равной сумме в момент своего возникновения относятся и к пассиву. Расходы будущих периодов, относящиеся к пассиву всегда будут представлять собой будущийоттокденежных средств.
- Расходы будущих периодов могут быть классифицированы на: В зависимости от формы в качестве которой выступают хозяйственные операции (хозяйственные отношения) расходы будущих периодов могут быть классифицированы по характеру услуг, в связи с которыми предприятие несёт данные расходы на: а) единичные (единовременные); б) комплексные;
По субъектам, которыми эти услуги оказываются на: а) расходы, которые предприятие несёт в связи с проведением работ собственными силами; б) расходы, которые несёт предприятие в связи с проведением работ силамистороннейорганизации; При этом заметим, что одни и теже расходы (например накапитальныйремонт) могут быть отнесены как к той так и к другой группе расходов. С другой стороны, можно выделить и такие услуги, которые могут оказываться исключительно сторонними организациями, напримераренда, рекламные услуги, подписка и могут быть другие.
По критерию значимости расходы будущих отчётных периодов могут подразделяться на: а) более значительные по своей величине; б) менее значительные;
Принимая во внимание, что у расхода могут быть выделены моменты возникновения и признания и момент возникновения может рассматриваться исходя из экономической и юридической точек зрения, расходы будущих отчётных периодов могут быть классифицированы по моменту их возникновения на:
• 1) расходы будущих периодов, момент возникновения которых имеет юридическую природу;
2) расходы будущих периодов, момент возникновения которых имеет экономическую природу;
3) расходы будущих периодов, момент возникновения которых имеет смешанную природу (и экономическую и юридическую); здесь имеется в виду, что расходы будущих отчётных периодов могут быть обеспечены либо не обеспеченывыбытиемденежных средств.
Если же мы будем рассматривать понятие "Расходы будущих периодов" в самых общих чертах, то они могут быть классифицированы в зависимости от своего местоположения на балансе на:
I. Расходы будущих периодов, относящиеся к активу;
II. Расходы будущих периодов, относящиеся к пассиву.
В свою очередь по отношению к активной статье расходы будущих периодов исходя из своей природы могут быть классифицированы на:
I. Расходы будущих периодов, произведённые;
II. Расходы будущих периодов, вперёд оплаченные;
III. Расходы будущих периодов, начисленные.
Первые всегда подлежат распределению вследствиекапитальностисумм расходов и экономической целесообразности, и юридический и экономический момент возникновения которых совпадает.
Вторые подлежат распределению вследствие утверждений принципа соответствия и такие расходы всегда имеют экономический момент возникновения.
Третьи же подлежат распределению вследствиесметногосвоего обозначения и имеют всегда юридический момент возникновения.
В зависимости от того будут ли расходы будущих периодов приниматься в расчёт показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, они могут быть классифицированы на:
I. Расходы будущих периодов всегда принимаемые во внимание при расчёте показателей финансово-хозяйственной деятельности;
II. Расходы будущих периодов частично принимающие участие в расчёте (включаемые в расчёт ряда показателей но не всех);
III. Расходы будущих периодов всегда исключаемые из расчёта.
К первым относятся расходы будущих периодов, вперёд оплаченные какдебиторскиесуммы.
Ко вторым, расходы будущих периодов, произведённые, имеющие капитальный характер.
К третьим, расходы будущих периодов, начисленные, как не имеющие под собой реального обеспечения.
- Вперёд оплаченные расходы будущих периодов с юридической точки зрения представляют собой право требования предприятия по отношению кконтрагентам. Поскольку в пользу предприятия должны быть совершены в будущем реальные действия, наиболее информативнее было бы показывать эти суммы по статье "Дебиторскаязадолженность".
- Расходы будущих периодов являются регулятивом к показателю финансового результата и в смысле какинструментего регулирования и в смысле как прямой счётный контр-пассив к его* величине по отношению ктекущемумоменту. Если же деятельность предприятия рассматривать в своей совокупности, как простирающуюся далеко за рамки отчётного периода, расходы будущих периодов теряют своё значение счётногоконтрпассива. Ф.В. Езерский создал такую систему учёта, которая не допускала появления никаких регулирующих величин.
- Актив бухгалтерского баланса (за исключением денежных средств и дебиторскойзадолженности) может выражать величину понесённого предприятием расхода (И.Р.Николаев). Расходы будущих периодов показываются в составеоборотныхсредств. Однако классификация хозяйственных средств, присущая активу, проводится по иным основаниям и к расходам не имеет никакого отношения.
- Расходы будущих периодов могли бы рассматриваться какнематериальныеактивы, если под активом понимать средства, способствующие получению предприятием прибыли.
- В обозначении расходов будущих периодов на балансе не может быть достигнуто точности и определённой ясности. В любом случае для того, чтобы понимать смысл статьи, необходимо понимать природу расходов будущих периодов. Упор в обозначении может быть сделан либо на момент возникновения расхода, либо на момент признания расхода, либо может быть дано комплексное обозначение подлежащих распределению сумм. Таким обозначением является обозначение: "Расходы, произведённые в текущем и/или прошлых отчётных периодах, которые должны стать затратами в будущих отчётных периодах". Как представляется, такое обозначение наиболее полно отражает природу расходов будущих периодов и поэтому может быть названо предпочтительным.
- Исходя из статической концепции расходы будущих периодов подлежат исключению изактива. Исходя из динамической концепции учёта расходы будущих периодов необходимо приводить наактиве. Статья "расходы будущих периодов" может быть помещена за баланс, может быть помещена впассиве, однако наиболее оптимальным вариантом является вариант помещения расходов будущих периодов на актив баланса.
- Счёт "Расходы будущих периодов" может представлять собой активно-пассивный счёт, подебетукоторого могли бы регистрироваться расходы будущих периодов, относящиеся к активу, а покредитурасходы будущих периодов, относящиеся к пассиву. Расходы будущих периодов, относящиеся к активу могутсписыватьсяпо кредиту субсчетов соответственно видусписываемыхрасходов. Расходы будущих периодов, относящиеся к пассиву могут списываться по дебетусубсчетовсоответственно характеру платежей. В этом случае счёт "Расходы будущих периодов" не закрывается и может быть представлен в балансе как по активу (дебет), так и по пассиву (кредит) одновременно.
- На практике, как правило, используется линейный методсписаниярасходов будущих периодов. Но дело в том, что в прибыль, которую получает предприятие за год (или другой отчётный период) входитинфляционнаясоставляющая, с которой организацияплатитналоги. Поэтому предлагается списывать расходы будущих периодов ускоренным методом по убывающей траектории вектора, в наибольшей степени в первых периодах, следующих за капитализацией данных расходов, с последующимсокращениемих величины по мере окончания периода распределения расходов.
- Получая кредит в банке, организация можетначислитьвсю величину процентов за пользование заёмными средствами. Этим она представит свои обязательства передкредиторомв наиболее полном объёме.
- Пользователибухгалтерскойотчётности могут по разному относиться к капитализации расходов, следствием которой являются расходы будущих периодов. Капитализация расходов затрагивает интересы всех групп пользователей и по отношению к ней они могут быть разделены, на лицзаинтересованныхв удовлетворении своих текущих потребностей -сторонников капитализации, так как она приводит к увеличению прибыли затекущийпериод, за счёт отчислений с которой эти потребности и. могут удовлетворяться и на лиц незаинтересованных в капитализации как не способствующей развитию предприятия, так как за счётотчисленийиз прибыли, которую она увеличивает, происходит отвлечение из предприятия средств, которые могли бы пойти на его развитие. Всё только что изложенное относится к активной капитализации. В отношение пассивной капитализации можно сделать прямо противоположные выводы. Пользователи бухгалтерской отчётности - сторонники активной капитализации будут являться противниками пассивной капитализации. А пользователи бухгалтерской отчётности - противники активной капитализации будут являться сторонниками пассивной капитализации. Таким образом капитализация расходов является мощнымрычагомв регулировании прибыли. Выбирая активную или пассивную капитализацию в отношении одних и тех же сумм расходов можно увеличивать или сокращать величину прибыли. В этом состоит регулирующее значениеинструментаучётной политики - "капитализация".
Пользователями бухгалтерской отчётности и заканчиваются выводы, которые могли быть сделаны на основе положений данной работы. Вполне возможно, что в будущем могут быть сделаны дополнительные выводы, или сделанные уже, пересмотрены.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Сапрыкин, Вячеслав Николаевич, 2008 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации.
3. Федеральный закон от 21.11.96 №129-ФЗ "Обухгалтерскомучёте".
4. Концепциябухгалтерскогоучёта в рыночной экономике России. Одобрена Методологическим советом побухгалтерскомуучёту при Министерстве Финансов РФ 29.12.1997 г.
5. Положение по ведению бухгалтерского учёта ибухгалтерскойотчётности в Российской Федерации. Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 34н от 29.07.98.
6. Положение (стандарт) по бухгалтерскому учёту "Учётная политика организации" (ПБУ1/98). Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 60н от 09.12.98.
7. Положение (стандарт) по бухгалтерскому учёту "Бухгалтерскаяотчётность организации" (ЕВУ 4/99). Приказ Министерства финансов
8. Российской Федерации № 43н от 06.07.99.
9. Положение (стандарт) по бухгалтерскому учёту "Доходы организации" (ПБУ 9/99). Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 32н от 06.05.99.
10. Положение (стандарт) по бухгалтерскому учёту "Расходы организации" (ПБУ 10/99). Приказ Министерства финансов Российской Федерации № ЗЗн от 06.05.99.
11. Положение (стандарт) по бухгалтерскому учёту "Учётзаймови кредитов и затрат по ихобслуживанию" (ЕВУ 15/01). Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 60н от 02.08.01.
12. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 94н от 31.10.00.
13. О формах бухгалтерской отчётности организаций. Приказ Министерства финансов РФ № 67н от 22.07.03.
14. Об утверждении методических указаний поинвентаризацииимущества и финансовых обязательств. Приказ Министерства финансов РФ №49 от 13.06.95.
15. Инструкция по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения покапитальномустроительству. Утверждена постановлением Госкомстата России №123 от 03.10.96.
16.АнуфриевВ.Е. Учёт и распределение финансовых результатов //Бухгалтерскийучёт. — 1999. №4.
17.АнуфриевВ.Е. О реформировании российской системы бухгалтерского учёта и отчётности // Бухгалтерский учёт. 1998. - №8.
18.АренеЭ.А., Лоббек Дж.К. Аудит. Пер. с англ./Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. М.:Финансыи статистика, 1995.
19.БакаевА.С., Шнейдман JI.3. Учётная политика предприятия. 2-е изд. перераб. - М.: Бухгалтерский учёт, 1995.
20.БакаевА.С. О реформировании национального бухгалтерского учёта: взгляд на проблему // Бухгалтерский учёт. — 1996. — №1.
21.БакановМ.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М.: Финансы и статистика, 1994.
22.БарацС.М. Курс двойной бухгалтерии. 1-е изд. - 1900.
23.БарнгольцС.Б., Хорин А.Н. Повысить информативность отчётности // Бухгалтерский учёт. 1996. - №2.
24.БеловН.Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве. 4-е изд. перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006.
25.БернстайнJI.A. Анализ финансовой отчётности. Пер. с англ./Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2002.
26.БетгеИ. Балансоведение. Пер. с нем. У.У. Оздемирова под ред. В.А. Верхова/Под ред. проф. В.Д.Новодворского. М.: Бухгалтерский учёт, 2000.
27.БлатовН.А. Балансоведение. Л.: Экономическое образование,
28.БлатовН.А. Основы общей бухгалтерии в связи сторговым, промышленным и сметным счетоводством. Л., 1926.
29.БлатовН.А. Элементарный курс общейбухгалтерии. Петроград, 1921(22).
30. Большой экономический словарь. Под ред. А.Н.Азрилияна. — М.: Институт новой экономики, 1997.
31. Большая советская энциклопедия, 2-е издание.
32. Большая советская энциклопедия, 3-е издание.
33.БоноеваН.А. Учёт расходов будущих периодов при трансформации финансовой отчётности //Аудиторскиеведомости. 2006. - №9.
34. Бочкарёва И.И.,ЛевинаГ.Г. Бухгалтерский учёт. — М.: Проспект: ТКВелби, 2006.
35. Бритгон Э.,ВатерстонК. Вводный курс по бухгалтерскому учёту,аудиту, анализу. Пер. с англ. И.А. Смирновой/Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1998.
36.БычковМ.Ф. Учёт в фермерских хозяйствах // Бухгалтерский учёт. -1994,-№6.
37.БычковаС.М. Понятие существенности ваудите// Бухгалтерский учёт. 2002. - №5.
38.БычковаС.М., Фомина Т.Ю. Аудит бухгалтерской отчётности // Аудиторские ведомости. 2006. — №2.
39.ВагаповаА.Е. Порядок создания резервов: бухгалтерский и налоговый учёт // Аудиторские ведомости. — 2006. — №5.
40. ВанХорнДж.К. Основы управления финансами. Пер. с англ./Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2001.
41.ВейцманН.Р. Курс балансоведения. — 1-е изд. 1927.
42.ВейцманР.Я. Курс счетоводства. 1-е изд. - 1909.
43.ВейцманР.Я. Фабрично-заводское счетоводство. — 1-е изд. — 1912.
44.ВейцманР.Я. Элементарный курс бухгалтерского учёта. 2-е изд.
45.ВейцманР.Я. Курс учёта. 1-е изд. - 1935.
46.ВейцманР.Я. Курс счетоводства. 16-е изд. - М., 1929. v 46. Вейцман Р.Я. Курссчетоводства. — 17-е изд. - М.,' 1931.
47.ВидеманК.И. Сельскохозяйственная бухгалтерия. — СПб., 1902.
48.ВинклерА.Э. Сельскохозяйственное счетоводство. 2-е изд. перераб. - Одесса, 1904.
49.ВолковН.Г. Учётная политика организаций // Бухгалтерский учёт. — 1999.-№3.
50.ВолковН.Г. Учёт расходов будущих периодов//Бухгалтерский учёт. -2001.-№22.
51.ГальперинЯ.М. Курс балансового учёта. М.:Госфиниздат, 1934.
52. Гетьман. В.Г. Об основах бухгалтерского учёта и отчётности // Бухгалтерский учёт. 2006. - №2.
53.ГерстнерП. Анализ баланса. М., 1926.
54.ГрибковА.Ю. Создание и использованиерезервов// Бухгалтерский учёт.-2000.-№9.
55.ДанилевскийЮ.А., Овсянников JI.H. Финансовый контроль: основные направления развития // Бухгалтерский учёт. — 2004. — №24.
56.ЕзерскийФ.В. Обманы, утайки и ошибки скрывающиеся в верныхбалансахдвойной-итальянской системы счетоводства и открываемые признаками верности русской-тройной системы. — СПб., 1876.
57. Емельянов Н. Практическая,коммерческаябухгалтерия. Сост. Николаем Емельяновым б. Воспитанником Моск.Коммерч. Училища. — М., 1854.
58.ЕфимоваО.В. Анализ показателей ликвидности // Бухгалтерский учёт.-1997.-№6.
59.ЕфимоваО.В. Анализ платёжеспособности предприятий // Бухгалтерский учёт. 1997. - №7.
60.ЕфремоваА.А. Различие понятий "расходы" и "затраты" в бухгалтерском учёте // Бухгалтер