Методы трансформации российской финансовой отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов

Краткое описание

Год:

2006

Автор научной работы:

Ларченко, Николай Викторович

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

136

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Ларченко, Николай Викторович

ВВЕДЕНИЕ.
Глава 1.ВАЛЮТНЫЙH ИНФЛЯЦИОННЫЙ МЕТОДЫ ТРАНСФОРМАЦИИ ОТЧЁТНОСТИ.
1.1 Основные понятия, используемые притрансформацииотчётности.
1.2Инфляционныйметод трансформации.
1.3 Валютный метод трансформации.
1.3.1 Валютный метод в условияхгиперинфляции.
1.3.2 Валютный метод в условиях отсутствия гиперинфляции.
1.4 Другиеметодытрансформации отчётности.
Глава 2. ПРАКТИЧЕСКОЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ МЕТОДОВ ТРАНСФОРМАЦИИ ОТЧЁТНОСТИ.;.
2.1 Иллюстрациятрансформационнойразницы при валютном методе.
2.2 Взаимосвязь трансформационной разницы привалютномметоде и методе инфлирования.
2.3 Использованиевалютногометода в US GAAP.:.•.
2.3.1 Применение метода конечных курсов.
2.3.2 Переводнемонетарныхэлементов по историческому курсу.
2.4 Последовательность подготовки отчётности всоответствиис МСФО.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Методы трансформации российской финансовой отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов"

Актуальность темы исследования.
В настоящее время в мировой и российской практикебухгалтерскогоучёта всё большее значение приобретают Международные Стандарты Финансовой Отчётности (МСФО). Данные стандарты рассматриваются как адекватная всеобъемлющая основа для подготовки финансовойотчетности, удовлетворяющей интересам большинства потенциальных пользователей финансовой информации.
Необходимость подготовки отчётности, соответствующей МСФО, обусловлена многими причинами, неоднократно рассмотренными в различной учётной и экономической литературе. Какая бы конкретная причина ни указывалась, в большинстве случаев подразумевается то, что отчётность, соответствующая МСФО, более корректно отражает финансовое положение • предприятия. Данное положение не является бесспорным и во многом зависит от конкретного применения как международных, так и национальных стандартов. Оценка сравнительной адекватности той или иной учётной системы является, по нашему мнению, наиболее важной задачей, стоящей перед профессиональнымибухгалтерамии финансистами. По мере изложения принципов и подходов, используемых в международном и российском учёте, у нас появится возможность предложить собственное разрешение рассматриваемого вопроса ограниченное, впрочем, пределами тематики диссертации.
Существенное количество различных национальных учётных систем исходят из предположения о неизменностипокупательнойспособности денег. Использование этой предпосылки сопровождается широко распространёнными явлениямиинфляциии девальвации национальной валюты, в том числе российскогорубляпо отношению к иностранной. Помимо отражения обесце- . нения национальнойвалюты, отчётность соответствующая МСФО часто представляется ввалютеотличной от национальной. Накопленный опыт в вопросах отражения данных процессов, рассматриваемых в диссертационной работе, до настоящего момента не был предметом единого систематического исследования.
Сложность задачи подготовки отчётности, соответствующей МСФО, нельзя недооценивать. Литература, проясняющая применимость МСФО и сравнивающая МСФО с национальнымибухгалтерскимипринципами, является важным источником повышения квалификациибухгалтерови основой корректности составленной отчётности.
Отдельной, не менее актуальной проблемой, является существующая тенденция гармонизации или сближения российских стандартовбухгалтерскойотчётности с МСФО. В перспективе, подготовка отчётности, соответствующей обеим учётным системам, не будет являться результатом трансформации или перекладки, а станет составляться аналогично существующей российской бухгалтерской отчётности. Тем не менее, на данном этапе понимание специфики процесса трансформации является важным этапом перехода на Международные Стандарты Финансовой Отчётности.
Актуальность темы обусловлена важностью и одновременно сложностью задачи трансформации финансовой отчётности в соответствии с МСФО, которая стоит в настоящее время перед российскими бухгалтерами и другими вовлеченными в процесс подготовки отчётности сторонами. Тема исследования в данной области во многом предопределяется важностью адекватного результата трансформации отчётности и того значения, которое ему придаётся всемизаинтересованнымисторонами, потенциальными пользователями отчётности.
Цель и задачи диссертационного исследования.
Целью настоящего исследования является разработка предложений по представлению элементов отчётности в иностранной валюте, а также рассмотрение вопросов совершенствования отражения вбухгалтерскомучёте падения покупательной способности национальной валюты.
Достижение этой цели связано с постановкой и решением следующих задач в диссертационной работе:
• провести содержательный анализ понятий, используемых при трансформации отчётности в соответствии с МСФО;
• обобщить существующий теоретический материал и практический опыт использования различных методов трансформации российской финансовой отчётности из одной валюты в другую, а также методовобесценениянациональной валюты;
• провести сравнительный анализвалютногои инфляционного методов трансформации отчётности, а также провести анализ их соответствия МСФО в условияхгиперинфляциии её отсутствия;
• рассмотреть специфики перевода отчётности в иностраннуювалютупри существенном объёме операций, выраженных в иностранной валюте;
• провести сравнение методологий трансформаций, принятых в МСФО,ОПБУСША и российских стандартах бухгалтерского учёта;
• разработать схемы последовательности действий, необходимых для трансформации отчётности, в зависимости от используемого метода трансформации.
Предмет исследования.
Предмет диссертационной работы составляют различные методы трансформации российской отчётности, используемые в процессе подготовки отчётности в соответствии с МСФО.
Объект исследования.
Объектом настоящего исследования являются правила учёта обесценения национальной валюты, а также правила перевода отчётности в иностранную валюту.
Теоретическая и методологическая основа исследования.
В изучение многих рассматриваемых в данной работе проблем существенный вклад внесли:ПалийВ.Ф., Соколов Я.В., Соловьёва О.В.,ТереховаВ.А., Шеремет А.Д. и другие. Ряд публикаций российских авторов преимущественно посвящены широкому спектру проблем, возникающих в процессе трансформации в соответствии с МСФО.1 В некоторых работах российских авторов были также рассмотрены многочисленные различия МСФО и российских положений побухгалтерскомуучёту.2 Такие отличия являются важным этапом расчётакорректировокк российской бухгалтерской отчётности, трансформации этой отчётности в соответствии с МСФО. Они были использованы в процессе написания диссертационной работы.
Помимо этого, российскими исследователями уделено существенное внимание концептуальным основам и практике принятия международных стандартов.3
Некоторые вопросы, касающиеся использования международных принципов финансового учёта, часто рассматриваются как составляющиеуправленческогоучёта. При этом вопросы соответствия конкретным требованиям стандартов часто остаются за рамками исследования.
Различные вопросы, касающиеся представления элементов отчётности в единой покупательной способностиденегстали популярным предметом исследования в зарубежной литературе4. Так, например, Бакстером были рассмотрены варианты представления некоторых элементов отчётности в единицах постоянной покупательной способности денег. При этом, представление такой информации предлагалось в форме дополнительных раскрытий к формам отчётности представленным в соответствии с традиционными принципами исторической стоимости5.
Большой интерес представляется работа подготовленная Комитетом по Стандартам Финансовой ОтчётностиСША(FASB) в качестве одного из
1 Соловьёва O.B. Зарубежные стандарты учёта и отчётности. Москва. Аналитика-Пресс. 1998, главы 5-7. Соловьёва O.B. Международная практика учёта и отчётности. Москва. Инфра-М. 2004, глава 5 «Проблемы учёта отдельных элементов отчётности»; глава 6 «Составление отчёта о движенииденежныхсредств». Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчётности. Москва. Инфра-М. 2003.
СорокинаЕ. М. Бухгалтерская (финансовая) отчётность организаций. Москва.Финансыи статистика. 2004, глава 4 «Консолидированнаяфинансовая отчётность». Терехова В.А. Международные стандарты бухгалтерского учёта в Российской практике. Москва. Перспектива. 1999.
3 Соловьёва О.В. Международная практика учёта и отчётности. Москва. Инфра-М. 2004, главы 1-2.ТереховаВ.А. Международные и национальные стандарты учёта и финансовой отчётности. Санкт-Петербург, Питер. 2003, главы 1-2.
4 Accounting for effects of changing prices. Handbook, IASC 1986; Accounting values and inflation. Baxter W.T. 1976. стандартов US GAAP: APS 3: Отражение в финансовой отчётности изменения общего индекса цен6. Данный стандарт предлагает подробное описание влияния изменения уровня цен на финансовое положение предприятия7, различные варианты измерения покупательной способности денег8, а так же детали представления финансовой информации, отражающей изменения покупательной способности денег9.
Несмотря на значительный интерес к МСФО в российский литературе, и к деталям отражения падения покупательной способности денег в иностранной, существенные элементы техники перевода отчётности в валюту презентации, а также детали учёта изменения покупательной способности функциональной валюты не освещены должным образом, соответствующим степени значимости указанных проблем.10 Вопросы интерпретации и расчётатрансформационнойразницы - в большинстве случаев неизбежного результата трансформации отчётности - также не получили достаточного внимания.11 Особенности трансформации, ее специфические проблемы при существенном объёме операций в иностранной валюте, а так же представление трансформационной разницы в отчёте о движении денежных средств в отечественной и известной нам иностранной литературе не рассмотрены. Анализ этих и других вопросов является целью диссертационной работы.
При написании работы были использованы отечественная и зарубежная литература, посвящённая вопросам трансформации отчётности, основ
5 Accounting values and inflation. Baxter W.T. 1976. P. 210
6 APS 3: Financial Statements Restated for General Price-Level Changes. He смотря на то, что в настоящее время данный стандарт является недействующим, заложенные им основания в вопросах отражения падения покупательной способности денег являются в значительной степени актуальными.
7 APS 3: Financial Statements Restated for General Price-Level Changes, § 13-16
8 Ibid § 9, 29
9Ibid § 10, 27-46
10ПалийВ.Ф., Палий В.В. Финансовый Учёт. Москва. ФБК Пресс. 2001, глава 10 «Бухгалтерскийучёт операций в иностранной валюте», глава 12 «Финансовая отчётность в условияхинфляционнойэкономики». Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчётности. Москва. Инфра-М . 2003, глава 10 «Учёт изменения цен,валютныхкурсов и финансовая отчётность в условиях гиперинфляции».
11ПашигореваГ.И., Пилипенко В.И. Применение международных финансовых стандартов отчётности в России, Питер, 2004, глава 3 «Трансформация Российской отчётности в соответствии с форматом МСФО», с. 144. ные действующие международные стандарты финансовой отчётности, а также данные, публикуемые Государственным Комитетом по Статистике.
При доказательстве теоретических положений и разработке практических рекомендаций, обработке и анализе материалов исследования использовались методы: статистического анализа, наблюдения, комплексного и системного подхода к изучению предмета исследования, сравнительного и логического анализа.
Научная новизна исследования.
Научная новизна исследования заключается в разработке комплекса теоретических, методологических и практических положений, касающихся использования различных методов трансформации отчетности в соответствии с МСФО. В данной работе в систематическом виде рассматривается последовательность трансформации отчётности в зависимости от используемого метода трансформации и достигнуты следующие результаты, характеризующие научную новизну и выносимые на защиту:
1. Доказана необоснованность использования американскихдолларовв качестве функциональной валюты предприятий, ведущих свою деятельность в России, и в особенности, реализующих свою продукцию/оказывающих услуги на внутреннем рынке РФ.
2. Предложен сравнительный анализ валютного метода трансформации отчетности с переводомнемонетарныхэлементов отчётности по историческим обменным курсам в условиях гиперинфляции и её отсутствия. Доказана возможность использования методаинфлированияв случае гиперинфляции наравне свалютнымметодом при переводе немонетарных элементов по историческим обменным курсам.
3. Доказана неприемлемость использования, с точки зрения соответствия МСФО, валютного метода с переводом немонетарных элементов по историческому курсу в случае гиперинфляции, так какинфлированиеэлементов отчётности должно быть произведено до того, как отчётность будет переведена в иностранную валюту.
4. Предложены факторы, влияющие на выбор адекватного метода перевода отчётности в иностранную валюту, а также отражения обесценения национальной валюты.
5. Разработаны рекомендации по объединению курсовых исуммовыхразниц с возникающей трансформационной разницей при применении валютного метода и существенном объёме операций в иностранной валюте, так как в данном случаеначисленныев национальном учёте курсовые исуммовыеразницы представляют собой отражение обесценения национальной валюты по отношению к иностранной.
6. Разработана схема последовательности трансформации отчётности в зависимости от использования метода трансформации.
Теоретическая и практическая значимость исследования.
Теоретическая значимость работы состоит в том, что результаты исследования могут быть использованы для дальнейших разработок в области трансформации российской финансовой отчётности в соответствии с требованиями международных стандартов.
Основные выводы работы и выявленные особенности трансформации отчётности могут быть использованы российскими предприятиями при подготовке отчётности соответствующей требованиям МСФО.
Значимость некоторых вопросов, рассмотренных в настоящей работе, не ограничена сферой трансформации российской отчётности. Некоторые из рассмотренных принципов и методик трансформации имеют универсальный характер и могут использоваться при трансформации отчётности, составленной в соответствии с другими национальными стандартами.
Диссертация может представлять интерес для различных научно- . исследовательских организаций, занимающихся исследованием проблем выбора функциональной валюты, отражения падения её покупательной способности, представления отчётности в иностранной валюте, а также сравнением различных методов трансформации отчётности12' Материалы работы могут
12 В настоящей работе под методом трансформации подразумевается метод перевода отчётности в иностранную валюту, а также метод отражения падения покупательной способности национальной валюты. быть использованы в педагогическом процессе и в подготовке методических материалов по данной тематике.
Апробация результатов исследования.
Значительная часть выводов диссертационной работы, в том числе раздела 2.4 Последовательность подготовки отчётности в соответствии с МСФО, использованы автором в процессе трансформации отчётностей российских компаний:ОАО«Русский алюминий», ООО «Семь дней»,ООО«Авторадио».
Некоторые положения, касающиеся сравнения методов инфлирования и валютного метода в российской экономике, нашли своё применение в процессе выработки подходов к трансформацииаудиторскимотделом компании ПрайсвотерхаусКуперс.
Публикации.
Основные положения и выводы диссертационного исследования отражены в шести публикациях автора общим объёмом 1.3 п.л.
Объём и структура работы.
Цели и задачи работы определили логику изложения. Работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и приложения. Диссертация изложена на 132 страницах.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Ларченко, Николай Викторович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В рамках настоящей работы рассмотрены основные трудности, возникающие при трансформации отчётности в соответствии сМСФО, а также проведен детальный анализ существующих и потенциально применимых методов трансформации. Имеется ряд смежных проблемных областей, исследование в которых является возможным предметом дальнейшей деятельности:
• правила и учёт изменения функциональнойвалютыпредприятия;
• применениевалютногометода и метода инфлирования при первоначальном использовании международных стандартов (first time adoption);
• выбор обменного курса при составлении отчёта оприбыляхи убытках прямым способом (direct method);
• учёттрансформационнойразницы в консолидированной отчётности припродажепредприятия;
• учёт поправок, не являющихся результатом перевода отчётности из одной валюты в другую, и влияние их на трансформацию отчётности в иностраннуювалюту.
На данном этапе основными выводами являются следующие:
1) В условиях отсутствиягиперинфляциииспользование валютного метода с переводомнемонетарныхэлементов по историческому курсу (temporal method) обладает некоторымипреимуществамисвязанными с последовательным применением принципов исторической стоимости и единой единицы измерения. Вместе с тем, его значительный недостаток, а именно, искажающий характер трансформационной разницы, существенно снижает егопривлекательность. После признания российской экономики негиперинфлированной (1 января 2003 года)валютныйметод для составления отчётности в соответствии с МСФО не может больше использоваться.
2) В случае гиперинфляции валютный метод перекладки, соответствующий IAS 21, не освобождает российскйе предприятия от соблюдения требований IAS 29, а требуемый пересчёт должен быть произведен до того, как отчётность переведена в валюту представления отчётности.116 Использованиевалютныхкурсов для оценки паденияпокупательнойспособности функциональной валюты допустимо только в случае отсутствия индексов цен.117 Другими словами, валютный метод, применявшийся в российской практике, является неприемлемым с точки зрения соответствия МСФО. Вместе с тем,переоценкастатей баланса и отчёта о прибылях иубыткахв соответствии с индексамиинфляциине лишает предприятия возможности простого перевода отчётности в валюту консолидации.118 Таким образом, для российских предприятий в условияхгиперинфляционнойэкономики дилемма «иностранная валюта - VSинфлирование» отсутствует.
3) Учитывая жёсткие требования, предъявляемые МСФО к выбору функциональной валюты, следует сделать вывод, что в большинстве случаев использование американскихдолларовв качестве функциональной валюты предприятий, ведущих свою деятельность в России и в особенности реализующих свою продукцию/оказывающих услуги на внутреннем рынке, является необоснованным. Причиной такого рода выбора чаще всего является желание обойти требованияинфлирования, предусмотренные МСФО, и сократитьсовокупныерасходы на international Financial Reporting Standards, IASB 2003, IAS 21, § 36, SSAP 20, § 26. international Financial Reporting Standards, IASB 2003, IAS 29, § 17, Financial Accounting Standards Board. Original Pronouncements. 2001/2002 Editions. Volume I, FAS 52, § 106. international Financial Reporting Standards, IASB 2003, IAS 29, § 35. подготовкуотчетностей, соответствующих как требованиям МСФО, так и US GAAP (инфлирование в последнем случае не предусмотрено).
4) Несмотря на некорректность применения валютного метода трансформации, при наличии связи между изменениями курсов национальной валюты кконсолидационнойс индексами инфляции, валютный метод не приводит к результатам значительно отличающимся от тех, которые получаются при использованииинфляционногометода. В случае полного соответствия падения покупательной способностирублявнутри страны его девальвации разница между двумя методами трансформации отсутствует.
5) В российской практике в период 1992-2002обесценениерубля, оцененное согласно индексупотребительскихцен, было значительно вышетемповпадения обменного курса рубля кдоллару, установленных ЦБ РФ. За рассматриваемый период накопленное соотношение между двумя показателямиобесценениярубля составило 15,153. Таким образом, использованиевалютнойметодики привело к занижению влияния инфляционного эффекта на финансовую отчётность. Если формальное результирующее влияние на финансовую отчётность факта обесценениямонетарныхобязательств и активов является негативным, то это негативное влияние будет недооценено, а финансовый результат преувеличен.
6) При применении валютного метода и существенном объёме операций в иностраннойвалюте, начисленные в национальном учёта курсовые исуммовыеразницы представляют собой отражение обесценения национальной валюты по отношению к иностранной. В связи с этим представляется желательным объединение таких курсовых исуммовыхразниц с возникающей трансформационной разницей. В случае такого объединения параллельный учёт и перекладка, осуществляемые с целью подготовкиотчетности, соответствующей МСФО, приводят к одинаковым результатам.
7) Если имеет местогиперинфляция, валютный метод полностью соответствует требованиям US GAAP и стандартам UK GAAP.120 В последнем случае наравне с использованием валютного метода может также применяться метод инфлирования. Применение валютного метода находится в соответствии с российскимбухгалтерскимпринципами - для перевода отчетности российского представительства илифилиалаиз иностранной валюты врубли.
Возвращаясь к вопросу дальнейшей исследовательской деятельности, необходимо отметить, что её направление и характер в существенной степени зависят от последующего развития международных стандартовбухгалтерскойотчётности, а также реализации в России программы перехода на международные стандарты. Параллельное изучение МСФО российскимибухгалтерамии аудиторами является важной и неотъемлемой составляющей такого перехода.
119 Financial Accounting Standards Board. Original Pronouncements. 2001/2002 Editions. Volume I, FAS 52, §§ 10-11.
120 jjj^p Abstract 9- Accounting for operations in hyper-inflationary economies, § 6.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Ларченко, Николай Викторович, 2006 год

1. Основная литература
2.АшурковаA.M. Консолидация отчетности иностранныхдочернихпредприятий // Бухгалтерский учет, 1999. № 3. - С.34-45.
3.АнуфриевВ.Е. Учет формирования финансового результата и распределениеприбылиорганизации // Бухгалтерский учет, 2001. № 10. - С. 1525.
4.БакаевА.С., Шнейдман JI.3. Учетная политика предприятия 2-е пере-раб.изд. - М.:Бухгалтерскийучет, 1995. - 112 с.
5.БакаевА.С. Раскрытие информации вбухгалтерскойотчетности // Бухгалтерский учет. 1999. - № 3.
6.БезрукихП.С. О переходе российских организаций на международные стандарты бухгалтерскойотчетности// Бухгалтерский учет. 2001. -№ 5.
7.БернстайнJI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика, интерпретация / Пер. с англ. М.:Финансыи статистика, 2003. - 624 с.
8.Бухгалтерская(финансовая) отчетность: Учебник / Под ред. В.Д.Новодворского; ВЗФЭИ. М.: ЗАО «Финстатинформ», 2002. - 488 с.
9. Бухгалтерская (финансовая)отчетность: Учебное пособие / Под ред. В.Д. Новодворского. М.: Инфра-М, 2003.
10. ВанХорнДж.К. Основы управления финансами: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1996.
11. Введение в международные стандарты финансовой отчетности. Под ред проф. JI.3.Шнейдмана. М.: PriceWaterhousCoopers, 1999.
12. П.Донцова Л.В.,НикифороваН.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. М.: Дело исервис, 2001. - 304с.
13.ЕфимоваО.В. Финансовый анализ. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2002. - 528 с.
14. З.Иванов Ю.Слияния, поглощения и разделение компаний. Стратегия итактика трансформациибизнеса. М.: Альпина, 2001. - 244 с.
15. Использование зарубежного опыта в условиях перехода России на международные стандарты в области учета и статистики: Сб. науч. трудов под ред. Н.Е. Григорук. М.:МГИМО. 1998.
16. Как читатьбалансовыйотчет / Международная организация труда: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1992.
17.КарлинТ. П., Макмин А. Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): Учебник. М.: ИНФРА-М, 2000. - 448 с.
18.КачалинВ.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP.- М.: Дело, 1998. 432 с.
19.КапланР.С., Нортон Д.П. Сбалансированная система показателей. От стратегии к действию / Пер. с англ. М.:ЗАО«Олимп-Бизнес», 2003. -304 с.
20.КирьяноваЗ.В., Оникушкина Е.В. Как трансформировать российскую отчетность в соответствии с GAAP // Бухгалтерский учет, 1998, № 3.
21.КовалевВ.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2001. - 560 с.
22.КовалевВ.В., Патров В.В. Как читатьбаланс/ Изд. 4-е перераб. и доп. -М.: Финансы и статистика, 2003. 520 с.
23. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности / В.Ф.Палий. М.: Аскери, 1999. - 352 с.
24.КондраковН.П., Краснова Л.П. Принципыбухгалтерскогоучета: Уч.пособие. М.: ФБК-ПРЕСС, 1997. - 192 с.
25.КондраковН.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 640 с.
26.КрыловаТ.Б. Российские бухгалтеры должны жить и работать по международным стандартам // Финансовые известия, 1997. № 38.
27. Лав Винсент Дж. Как понимать и использовать финансовую отчетность. / Пер. с англ. М.: «ДжонУайлиэнд Санз», 1996.
28.ЛитвиненкоМ.И. Обзор международных стандартов финансовой отчетности //1.Главбух, 1998.-№ 1.
29. Марк Оукс-Войси.Корпоративнаяотчетность и конкурентоспособность //Металлоснабжениеи сбыт. Январь 2003 г. № 1 (52).
30.МатвеевА.А., Суйц В.П. Консолидированная отчетность: Методика и практика: Учебно-практическое пособие. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. -176 с.
31. Между народные стандарты финансовой отчетности: практическое пособие. Изд. 2-е, перераб. и доп., на русском яз. ICAR Publishing, 2000.
32. Мюлер Г.,ГернонX., Миик Г. Учет: международная перспектива: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 2003. - 136 с.
33.НидлзБ., Андерсон X., Колдуэл Д. Принципы бухгалтерского учета / Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.:. Финансы и статистика, 2003. -496 с.
34.НиколаеваС.А. Бухгалтерские проводки. Составление. Комментарии. Примеры. М.: Приор-издат, 2004.
35. Николаева О., Шишкова Т. Международные стандарты финансовой отчетности. Учебное пособие. М.: «Урсс», 2001. - 264 с.
36. Николаева О.Е,АлексееваО.В. Стратегический управленческий учет. -М.: «Урсс», 2003.-304 с.
37.НоводворскийВ.Д., Пономарева JI.B., Ефимова О.В. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ. Ч. 1, 2, 3. / Под общ. ред. проф. В.Д.Новодворского. М.: Бухгалтерский учет, 1994.
38. Нормативная база бухгалтерского учета. Сборник официальных материалов М: Бухгалтерский учет, 2003.
39. Основы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России / Под ред. и с коммент. А.С. Бакаева. М.: Бухгалтерский учет, 1995.
40. Положении обухгалтерскомучете и отчетности в Российской Федерации: приказМинфинаРоссии от 26.12.1994 N 170 (ред. от 03.02.1997).
41.ПалийВ.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учебное пособие. 2-е изд., пе-рераб. и доп. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.- 672с.
42.ПалийВ.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Инфра-М, 2003.
43.ПалийВ.Ф. Бухгалтерский учет в России и международные стандарты // Бухгалтерский учет, 1997. № 7.
44.ПашигореваГ.И., Пилипенко В.И. Применение международных финансовых стандартов отчетности в России. С.-Петербург: Питер, 2004.
45.ПетроваВ.И. Системный анализ прибыли (на примере промышленных объединений). -М.:Финансы, 1978. 144с.
46. Программареформированиябухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: постановление Правительства РФ от 06.03.1998 N283.
47.ПучковаС.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Организации иконсолидированныегруппы. 2-е изд., перераб. и доп. - М,: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. - 344 с.
48.ПучковаС.И. Международные стандарты бухгалтерского учета и перспективы их использования в России //Консультант, 1998, №3.
49.ПучковаС.И. Международные и британскиеучетныестандарты // Использование зарубежного опыта в условиях перехода на международные стандарты в области учета и статистики: Сб. науч. трудов. М.: МГИМО (У), 1998.
50.РадуцкийА.Г. Применение международных стандартов финансовой отчетности // Бухгалтерский учет, 2001, № 15.
51. Реформа бухгалтерского учета. Российские и международные стандарты. Практика применения. М.: Книжный мир, 1998.
52. Реформа бухгалтерского учета. Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Девять положений побухгалтерскомуучету. 2-е изд., с изм. и доп. -М.: «Ось-89», 1999.
53.РожноваО.В. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: комментарии, разъяснения, примеры: Учебное пособие. М.: ФА при Правительстве РФ, 2000. - 193 с.
54.СалтыковаА.А., Шнейдман J1.3. Российская и международная финансовая отчетность: существенные различия // Бухгалтерский учет, 2001, № 18.
55.СоловьеваО.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. Учеб. пособие. М.: «Аналитика-Пресс», 1998. - 288 с.
56.СоловьеваО.В. МСФО и ГААП: учет и отчетность. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.-328с.
57.СоловьеваО.В. Международная практика учета и отчетности. М.: Ин-фра-М, 2004.
58.СоловьеваО.В., Старовойтова Е.В. Как трансформировать российскуюбухгалтерскуюотчетность // Бухгалтерский учет, 1999. № 2.
59.СорокинаЕ.М. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации.
60. М.: Финансы и статистика. 2004.
61.СтуковС.А., Стуков JI.C. Международная стандартизация и гармонизация учета и отчетности. М.: Бухгалтерский учет, 2001.
62.ТереховаВ.А. Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике: Учеб. пособие. М.: Перспектива, 1999.
63.ТереховаВ.А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности. Санкт-Петербург: Питер, 2004.
64. Финансовый учет: Учебник / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. М.: Финансы и статистика, 2003. - 640 с.
65. Хенни ВанГрюнинг, Мариус Коэн. Международные стандарты финансовой отчетности: практическое пособие. М.:МЦРСБУ, 2000.
66.ХоринА.Н. Финансовая отчетность организации: цель составления // Бухгалтерский учет, 2001, № 7.
67.ХоринА.Н. Финансовая отчетность организации: раскрытие основных элементов форм отчетности // Бухгалтерский учет, 2001, № 8
68.ХоринА.Н. Балансовое обобщение данных финансовой отчетности // Бухгалтерский учет, 2002, № 10.
69.ШереметА.Д. Теория экономического анализа: Учебник.- 2-е изд., доп. -М.: ИНФРА-М, 2005. 366 с. - (Классический университетский учебник).
70.ШереметА.Д. Экономический анализ деятельности предприятия // Бухгалтерский учет, 2001. № 13.
71.ШереметА.Д., Баканов М.И. Теория экономического анализа. М.: Финансы и статистика, 2002. - 416 с.
72.ШереметА.Д., Дадеркина Е.Н. Управленческий анализ на предприятиях связи. М.: ФБК-Пресс, 2002.
73.ШереметА.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа, 3-е изд. -М.:ИНФРА-М, 1999. 208 с.
74.ШереметА.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельностикоммерческихорганизаций. М.:ИНФРА-М, 2003. - 237 с.
75.ШереметА.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В., Методика финансового анализа. М.:ИНФРА-М, 2000. - 208 с.
76.ШереметА.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник для вузов. Изд. 5-е, перераб., доп. М.: Инфра-М, 2005. 448 с. (Классический университетский учебник).
77.ШнейдманJI.3. На пути к международным стандартам финансовой отчетности // Бухгалтерский учет, 1998, №1.
78. Шнейдман JI.3. Соответствие отчетности международным стандартам // Бухгалтерский учет, 2001, № 12.
79. Шнейдман JI.3. Как пользоваться международными стандартами финансовой отчетности // Бухгалтерский учет, 2001, №11.
80.ЭкклзР. Дж., Герц Р.Х.,КиганЭ.М., Филлипс Д.М. Революция вкорпоративнойотчетности: Как разговаривать с рынкомкапиталана языке стоимости, а не прибыли: Пер. с англ. М.: Олимп-Бизнес, 2002. - 400с.
81. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 2001. - 560 с.
82. Яковенко Д.А,БодровЮ.А. Корпоративный бухгалтерский учет вхолдинговыхструктурах // Бухгалтерский учет, 2003, № 16.
83. Similarities and Differences IAS, US GAAP, and Dutch, GAAP-2000.
84. Accounting for effects of changing prices. Handbook, IASC 1986; Accounting values and inflation. Baxter W.T.
85. Accounting for effects of changing prices. Handbook, IASC 1986/
86. Стандарты и интерпретации, являющиеся частьюМСФО:
87. IAS 1, Presentation of Financial Statements.
88. IAS 2, (2003), Inventories.
89. IAS 7, Cash Flow Statements.
90. IAS 15, Information Reflecting the effect of Changing Prices.
91. IAS 16, Property, Plant and Equipment.98. IAS 18, Revenue.
92. IAS 21, The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates.
93. IAS 21, (2003) The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates.
94. IAS 29, Financial Reporting in Hyperinflationary Economies.
95. IAS 36, Impairment of Assets.
96. IAS 37, Provision, Contingent Liabilities and Contingent Assets.
97. SIC 11, Foreign Exchanges Capitalization of Losses-Resulting from Sever Currency Devaluations.
98. SIC 19, Reporting Currency -Measurement and Presentation of Financial Statements under IAS 21 and IAS 29.
99. Дополнительная литература, относящаяся к МСФО:
100. Applying МСФО, 17: Solutions for Reporting Hyperinflation.
101. Applying МСФО, 16. Solutions for Measurement Currency.
102. IASC Insight, September, 2000.109. IASB Insight, April 2002.
103. International Accounting Standards: Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements.
104. Стандарты и интерпретации, являющиеся частью US GAAP:
105. FAS 8, Accounting for the Translation of Foreign Currency Transactions and
106. Foreign Currency Financial Statements (в настоящее время данный стандарт не действует).
107. FAS 33, Financial Reporting and Changing Prices (в настоящее время данный стандарт не действует).
108. FAS 52: Foreign Currency Translation.
109. FAS 89, Financial Reporting and Changing Prices.
110. FAS 142, Goodwill and other intangible assets.
111. ARB 43, Restatement and Revision of Accounting Research Bulletins.
112. ARB 51, Consolidated Financial Statements.
113. Дополнительная литература, относящаяся к US GAAP:
114. APS 3 Financial Statement Restated for General Price-Level Changes
115. Statement of Financial Accounting Concepts 5 (CON5), Recognition and
116. Measurement in Financial Statements.
117. Statement of Financial Accounting Concepts 1 (CON1), Objectives of Financial Reporting by Business Enterprises.
118. IAS-US GAAP, Comparison project. Chapter 2 Summary of observation.
119. SAB 101, Revenue Recognition in Financial Statements.
120. Стандарты и интерпретации, являющиеся частью UK GAAP и другая литература, относящаяся к UK GAAP:
121. SSAP 20, Foreign Currency Translation.
122. Discussion Paper: Revenue Recognition.
123. UITF, Abstract 9- Accounting for operations in hyper-inflationary economies,§6.