Налоговое планирование как фактор совершенствования финансовой деятельности субъекта предпринимательства

Краткое описание

Год:
2012
Автор научной работы:
Разгуляева, Екатерина Федоровна
Ученая cтепень:
кандидат экономических наук
Место защиты диссертации:
Москва
Код cпециальности ВАК:
08.00.10
Специальность:
Финансы, денежное обращение и кредит
Количество cтраниц:
168
Оглавление диссертации
кандидат экономических наук Разгуляева, Екатерина Федоровна

ВВЕДЕНИЕ.
Глава 1. Методология процесса налогового планирования.
1.1. Налоговое планирование как инструмент формирования оптимальных финансовых потоков на макро- и микро уровнях.
1.2. Роль принципов и методов налогового планирования в системе принятия решений налогового менеджмента.
1.3. Налоговое планирование как условие рационализации денежных потоков и увеличения стоимости бизнеса.
Глава 2 Современная практика реализации налогового планирования на уровне субъектов предпринимательства.
2.1 Анализ методических подходов к определению показателей налоговой нагрузки и налогового потенциала субъектов предпринимательства.
2.2 Варианты оценки налоговых решений по их рисковой составляющей как части процесса налогового планирования.
2.3 Роль международного налогового планирования в финансовой деятельности субъекта предпринимательства.
Глава 3. Налоговое планирование в процессе реализации финансовой стратегии субъекта предпринимательства.
3.1 Развитие системы экономических, финансовых и налоговых факторов, характеризующих налоговое планирование, как часть эффективной предпринимательской деятельности.
3.2 Разработка предложений по методике оценки эффективности системы налогового планирования.

Введение диссертации (часть автореферата)
На тему "Налоговое планирование как фактор совершенствования финансовой деятельности субъекта предпринимательства"
Налоги являются основным источником и инструментом формирования доходов бюджетов и по экономической природе представляют форму отчуждения денежных средств юридических и физических лиц в бюджеты различного уровня или в государственные внебюджетные фонды.
Соответственно налоги оказывают влияние на условия и результаты деятельности субъектов предпринимательства и необходимо понимать то влияние, которое налоги оказывают на экономическое и финансовое состояние субъектов предпринимательства.
В настоящее время статистика уровня налоговой нагрузки на субъекты предпринимательства свидетельствует о благополучной ситуации. Но детальный анализ этого показателя, свидетельствует об обратном, так как имеют место следующие обстоятельства: практически полное отсутствие налоговой дисциплины крайне малое число налогоплательщиков исправно и в полном объеме платят в бюджет причитающиеся налоги, при этом значительная часть налогоплательщиков платит налоги, но используют все доступные способы минимизации своих налоговых обязательств; в теневом секторе экономики создается почти треть ВВП, в результате законопослушные налогоплательщики производят отчисления в государственную казну в виде налогов, составляющих более половины произведенного ВВП.
Минимизация налоговых обязательств, происходит с использованием инструментов налогового планирования, что разрешено на законодательном уровне, но достаточно часто деятельность в этой области имеет косвенные признаки уклонения от уплаты налогов, что является противоправным деянием и влечет наказание в виде доначислений налогов, штрафов, пеней, а иногда уголовной ответственности.
При этом субъекту предпринимательства и контролирующим органом сложно обосновать правомерность применения налогового планирования, так как законодательство Российской Федерации о налогах и сборах не содержит критериев разграничения деятельности субъектов предпринимательства в области налогового планирования и уклонения от уплаты налогов.
Современная государственная налоговая политика направлена на сокращение таких негативных тенденций российской налоговой системы, как сокрытие доходов, вывоз капитала в оффшорные юрисдикции, использование метода замены отношений при разработке гражданско-правовых форм договоров с контрагентами и трудовым персоналом, использование взаимозависимых структур искусственно создающих льготные условия налогообложения предпринимательской деятельности. И это только верхушка айсберга - детализируя каждый инструмент, которым пользуются субъекты предпринимательства с целью получения налоговой выгоды, выявляется колоссальный перечень пробелов налогового законодательства, и изменений, вносимых посредством налоговой реформы, что создает дополнительные условия для уклонения от исполнения налоговых обязательств недобросовестными субъектами предпринимательства, и усложняет производственный процесс для добросовестных предпринимательских структур.
Данные факторы негативно отражаются на обществе в целом, так как следствием уклонения от уплаты налогов является недополучение бюджетами всех уровней налоговых доходов, то есть части общественного блага, которая необходима для выполнения государством своих функций.
Таким образом, выявлена острая необходимость всестороннего анализа специальных доктрин экономико-финансового характера, используемых на практике контролирующими органами и субъектами предпринимательства для разграничения деятельности в области налогового планирования и уклонения от уплаты налогов с целью построения системы взаимосвязи экономических, финансовых и налоговых составляющих характеризующих налоговое планирование, как составную часть эффективной предпринимательской деятельности.
В настоящее время, единственным критерием, позволяющим квалифицировать деятельность по минимизации налоговых обязательств, в качестве налогового планирования, является обоснованность полученной субъектом предпринимательства налоговой выгоды. Но проблематика состоит в отсутствии закрепленного на законодательном уровне понятия налоговой выгоды и факторов, подтверждающих ее обоснованность.
Проведенный анализ позволил сформировать качественно новый подход к процессу создания структуры налогового планирования в организации, и разработать систему взаимосвязей стратегических целей организации, оптимальных инструментов налогового планирования для их достижения и финансовых показателей предпринимательской деятельности, что в совокупности позволило оценивать обоснованность налоговой выгоды.
Исследуя нормы налогового, гражданского права, конституционные основы Российской Федерации, а также сложившуюся судебную практику, автор настоящего исследования выделил две основные характеристики обоснованной налоговой выгоды, а именно обязательную ее взаимосвязь с экономической выгодой и обусловленность целями делового характера.
В научных работах посвященных данной тематике используются подобные характеристики обоснованной налоговой выгоды, что подчеркивает необходимость детального их рассмотрения.
На уровне субъекта предпринимательства взаимосвязь налоговой выгоды с экономической выгодой, подразумевает исследование влияния уровня налоговых обязательств (налоговой нагрузки) и ее оптимизированной величины на эффективность использования денежных ресурсов в финансовой деятельности организации. Результатом использования обоснованной налоговой выгоды, то есть инвестирования высвобожденных посредством применения инструментов налогового планирования денежных средств, должен стать мультипликативный эффект, то есть прогрессия финансовых индикаторов предпринимательской деятельности и, как следствие, расширение ее налогового потенциала.
На государственном уровне, результатом эффективного использования обос-нованнои налоговой выгоды будет рост налоговых поступлении в бюджеты всех уровней при качественном улучшении экономико-социальных условий функционирования предпринимательских структур, включая акционеров и трудовые ресурсы, а также всего общества в целом.
Степень научной разработанности проблемы. Фундаментальный вклад в исследование вопросов налогообложения внесли А. Смит, Д. Риккардо, К. Маркс, Ж.Б. Сей, Дж. Б. Кларк, Дж.С. Милль, А. Маршалл.
Исследованию налоговых рычагов регулирования экономического развития посвящены работы Дж. Кейнса, Дж. М. Кларка, А. Лаффера.
Основные концепции формирования современной российской налоговой системы, исследованы в трудах отечественных ученых-экономистов Бабленковой И.И., Гончаренко Л.И., Гринберга P.C., Журавлевой Т.А., Карп М.В., Кириной Л.С., Мандрощенко О.В., Маршавиной Л.Я., Павлова Л.П., Панскова В.Г., Ткачевой Т.Ю., Тютюрюкова H.H., Черника Д.Г., Шуваловой Е.Б., Юткиной Т.Ф.
В настоящее время существует ряд специальных исследований посвященных вопросам оценки налогового бремени, на что указывают, в частности работы Балацкого Е.В., Боброва A.B., Журавлевой Т.А., Кадушина А.И., Кировой Е.А., Кочетова Н.Д., Крейниной М.Н., Литвина М.И., Мандрощенко О.В.
Классификационные признаки и характеристики процесса налогового планирования, реализуемые государственными органами власти, содержатся в работах Врублевской О.В., Дуканич Л.В., Кириной Л.С., Майбурова И.А., Панскова В.Г., Романовского М.В.
Значительный вклад в развитие налогового планирования представляют исследования таких зарубежных ученых, как Д. Кэмбелл, Е. Томсетт и Д. Джонсон.
Особая роль в исследовании налогового планирования принадлежит работам таких российских ученых как, Галимзянов Р.Ф., Кожинов В.Я., Козенкова Т.А., Медведев А.Н., Погорлецкий А.И., Рогозин Б.А., Тихонов Д.Н., Черник Д.Г. и ряд других российский ученых.
Объективная потребность в развитии теоретических и методических аспектов налогового планирования в организации за счет совершенствования концепции взаимосвязи налоговой выгоды с экономической выгодой предопределила выбор цели, задач исследования, логику и структуру построения диссертации, последовательность изложения проблем и вариантов их решения, выносимых на защиту.
Целью исследования является развитие концепции налогового планирования на уровне субъекта предпринимательства для создания условий повышения его финансовой активности и устойчивости функционирования.
Для достижения данной цели определены следующие задачи:
- исследовать категорию налогового планирования и уточнить ее экономическое содержание; обобщить российскую практику в части критериального разделения налогового планирования и уклонения от уплаты налогов и сформулировать предпосылки обоснованной налоговой выгоды;
- проанализировать влияние процесса налогового планирования на финансовую деятельность субъекта предпринимательства посредством исследования показателя налоговой нагрузки;
- обосновать необходимость и предложить варианты оценки налоговых решений по их рисковой составляющей как части процесса налогового планирования;
- обобщить тенденции международного налогового планирования и обосновать алгоритм использования этого инструментария в процессе налогового планирования;
- раскрыть содержание и доказать необходимость совершенствования практики целевого применения инструментов налогового планирования во взаимосвязи с финансовой деятельностью организации;
- обосновать концепцию оценки эффективности модели налогового планирования в организации, как функции управления объектом.
Объектом исследования является процесс налогового планирования деятельности субъекта предпринимательства как условие повышения его финансовой стабильности.
Предметом исследования выступает совокупность финансово-экономических отношений по поводу формирования обоснованной налоговой выгоды субъекта предпринимательства в процессе налогового планирования.
Методологической основой исследования послужили научные концепции, содержащиеся в фундаментальных трудах отечественных и зарубежных ученых в области экономической теории, теории финансов и налогообложения. В диссертации использованы различные современные методы и приемы научной абстракции, графического, статистического, сравнительного, ретроспективного анализа и синтеза.
В основу проведения исследования положены диалектические принципы, которые позволили выявить сущностные характеристики исследуемых процессов, формы их проявления, выделить присущие им противоречия и определить тенденции развития.
Информационную базу диссертационного исследования составили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, материалы Федеральной службы государственной статистики, данные Федерального казначейства (казначейства России), Федеральной налоговой службы, научные публикации, размещенные в периодической печати и на официальных сайтах в Интернете, собственные разработки и расчеты автора.
Научная новизна исследования заключается в развитии и систематизации инструментов налогового планирования в соответствии с финансовой стратегией субъекта предпринимательства в процессе управления его финансовыми потоками.
Теоретическая и практическая значимость результатов диссертационного исследования определяется возможностью использования предложенных в работе концептуальных основ процесса налогового планирования в финансово-экономических интересах развития конкурентоспособных и финансово устойчивых субъектов предпринимательства. В работе дополнены и развиты концептуальные основы налогового планирования, уточнена его экономическая сущность. Предлагаемая в работе модель целевого использования инструментов налогового планирования может быть рекомендована для практического применения Министерством финансов Российской Федерации и Федеральной налоговой службой Российской Федерации при обосновании положений по реформированию и совершенствованию налоговой системы в современных условиях развития России.
Апробация результатов исследования. Основные выводы и предложения диссертационной работы докладывались и обсуждались на международных и научно-практических конференциях: «Управление современным инновационным обществом в посткризисный период» (экономические, социальные, философские, правовые аспекты). (Саратов, 2011); «Модернизация современного общества: пути созидания и развития» (экономические, социальные, философские, правовые тенденции), (Саратов, 2011); «Современная налоговая система: состояние и перспективы (национальный и международный опыт)» (Москва, 2011); «Стратегия развития экономики и проблемы национальной безопасности» (Москва, 2011)».
По теме диссертационного исследования лично автором опубликованы 9 работ общим объемом 5,5 п.л., из них 4 работы в изданиях, рекомендованных ВАК Министерством образования и науки РФ.
Логика диссертационного исследования определила его структуру, состоящую из введения, трех глав, включающих, восемь параграфов, заключения, списка литературы.
Структура работы соответствует поставленной цели и задачам исследования и имеет следующий вид.

Список литературы

Заключение диссертации
по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Разгуляева, Екатерина Федоровна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Исследование, проведенное, в диссертации показало, что экономически целесообразно рассматривать налоговое планирование как функцию управления финансовой деятельностью субъекта предпринимательства. При этом оценка эффективности налогового планирования имеет двойственную природу, ее рационально рассматривать через влияние, оказанное на финансовую деятельность субъекта предпринимательства и уровень выполнения государством своих основных функций.
В процессе диссертационного исследования получены следующие выводы.
Для установления взаимосвязи налоговой и экономической выгоды необходимо использовать понятие сделка, которое шире по сравнению с понятием операция, используемым в настоящее время. Сделка может включать некоторое количество операций, и именно на основании результативности сделки правильно говорить об обоснованности/необоснованности налоговой выгоды.
В понятие финансового состояния субъекта предпринимательства кроме общепринятых в настоящее время показателей целесообразно включить уровень налоговой нагрузки и налогового риска.
Инструмент международного налогового планирования необходимо использовать в целях достижения максимального экономического эффекта деятельности субъекта предпринимательства, а не как способ уклонения от уплаты налогов.
Методика налогового планирования должна быть индивидуальной для каждого субъекта предпринимательства, так как находится в корреляции с различными факторами: спецификой объекта и субъекта налогообложения, особенностями способов исчисления и уплаты налогов, использованием разных вариантов учетной и договорной политики, а также стратегическими целями.
Обоснованность получения налоговой выгоды не зависит от структуры капитала субъекта предпринимательства или от эффективности использования капитала, но, при этом контролирующие органы используют данные финансовой отчетности для расчета основных финансовых коэффициентов, например, рентабельности, ликвидности, финансовой устойчивости, для анализа эффективности деятельности субъекта предпринимательства, и выявления экономической целесообразности цепочки хозяйственных операций. Данная методика проведения контрольных мероприятий не закреплена законодательно, но представляет собой логический процесс установления взаимосвязи между экономическим смыслом хозяйственных операций и показателями финансовой деятельности субъекта предпринимательства.
Для воспроизводства государственных общественных услуг, которое в том числе, обеспечивается аккумулированием и распределением налоговых доходов, особую значимость приобретает реализация налогового планирования ни как деятельности, направленной на минимизацию налоговых обязательств юридических и физических лиц, а как деятельности направленной на формирование оптимальных финансовых потоков, на макро- и микро уровнях.
В современных условиях изменчивости экономической среды, как в негативных ее проявлениях - условия финансового кризиса, так и положительных тенденциях - процесс глобализации, субъект предпринимательства сталкивается с трудностями сохранения и приращения своей финансовой активности и устойчивости функционирования. Необходимым является поиск дополнительных ресурсов для эффективного саморазвития, чему может способствовать концептуально новый подход к применению инструментов налогового планирования во взаимосвязи со стратегическими целями его финансовой деятельности.
Таким образом, противоположность интересов государства и субъектов предпринимательства по поводу индивидуально безвозмездного изъятия денежных средств может быть приведена к точке их пересечения посредством эффективного налогового планирования, когда юридические и физические лица согласны с ценой функциональных услуг государства, которую они отчуждают в виде налогов.

Список литературы диссертационного исследования
кандидат экономических наук Разгуляева, Екатерина Федоровна, 2012 год
1. Агеева O.A. Учетная политика предприятия как элемент налогового планирования// Налоговое планирование, 1997, № 3.
2. Акинин П. В., Е. Ю. Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение: учебное пособие. Издательство: Эксмо, 2008г.
3. Акулинин Д.Ю. Правовые аспекты налогового планирования // Налоговый вестник, 2004, № 10.
4. Акчурина Е.В. Оптимизация налогообложения. М.Ось - 89, 2003.
5. Александров И.М. Налоги и налогообложение, учебник. М.: Дашков и К, 2007.
6. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика / Ф.К. Садыгов и др. М.: Изд-во экон.-правовой лит., 2004.
7. Анохина Г.И. Совершенствование организации налогового планирования в организациях потребительской кооперации. Орлов, гос. техн. ун-т., Белгород, 2008.
8. Артемов Н. Расчеты векселями в налоговом планировании: проблемы учета и налоговые риски / Налоги и налоговое планирование, 2011, №2.
9. Архипцева JIM. Информационное обеспечение планирования налоговых поступлений // Налоги и налогообложение, 2008, № 4.
10. Ашурбекова З.Н. Формирование системы налогового планирования на современном этапе. Дагестан, гос. ун-т., Махачкала, 2009.
11. Бабленкова И.И. Прогнозирование и планирование в налогообложении. Издательство: Экономика, 2009.
12. Балацкий E.B. Лафферовы эффекты и финансовые критерии экономической деятельности. Мировая экономика и международные отношения, 1997, № 11.
13. Балацкий Е.В. Эффективность мировых валют в условиях кризиса. Мир измерений, 2009.
14. Бахтеев Ю.Д. Земельное налогообложение в сельском хозяйстве. М.: 2000.
15. Белов К.О. Совершенствование механизма исчисления налога на добычу полезных ископаемых в газодобывающей промышленности. М.: Гос. ун-т упр., 2010.
16. Богачева О.В. Налоговый потенциал и региональные счета. Финансы, 2000, №2.
17. Брызгалин A.B. Виды налоговых правонарушений. М.: Налоги и фин. право, 2004.
18. Бухучет в строительных организациях 2009, №12. Ларина Л.Б. Снижение рисков налогового планирования.
19. Быков С.С. Снижение издержек налогообложения организации на основе применения учетной политики: автореферат дис. . кандидата экономических наук: 08.00.10. Байкал, гос. ун-т экономики и права, Иркутск, 2009.
20. Валиулин В.Г. Организация планирования на акционерных обществах. Челябинск, 1992.
21. Вареха Ю.М. Совершенствование системы налогообложения. Аудит и финансовый анализ, 1998, № 3.
22. Васильева М.В. Методы оценки налогового потенциала налога на прибыль организаций. Орел: ОрелГГУ, 2005.
23. Вахитов Р. Международная война с офшорами: как изменится налоговое планирование. Налоги и налоговое планирование 2010, №10,
24. Вестник Конституционного Суда РФ. 2003. № 4.
25. Вылкова Е.С. Налоговое планирование. М.: Издательство: Юрайт-Издат, 2011.
26. Вылкова Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование. СПб.: Питер, 2004.
27. Гайдар Е. Тактика реформ и уровень государственной нагрузки на экономику. Вопросы экономики, 1998, № 4.
28. Гашенко И.В. Развитие прямого налогообложения в налоговой системе России. Рост. гос. эконом, ун-т, 2010.
29. Гончаренко Г.А. Система налогообложения в сельском хозяйстве России в современных условиях. Моск. гос. ун-т им. М.В. Ломоносова, 2010.
30. Гончаренко Л. И. Методология налогообложения и налогового администрирования коммерческих банков России. Финансовая акад. при Правительстве РФ, 2009.
31. Гончаренко Л.И. Налоги и налоговая система Российской Федерации. М.: Издательство: Инфра-М, 2009г.
32. Горский И.В. Налоговый потенциал в механизме межбюджетных отношений. Финансы, 1999, № 6.
33. Грачев М.С. Налоговая система России. Закономерности развития и перспективы реформирования. Спб.: Издательство Санкт-Петербургского университета, 2009.
34. Гребенчук А.О. Налогообложение как социальный процесс и его влияние на формирование налогового поведения населения в России. Финансовая акад. при Правительстве РФ, 2009.
35. Грязнова А.Г. Финансово-кредитный энциклопедический словарь М.: Финансы и статистика, 2004.
36. Гулькова Е.Л. Совершенствование налогообложения организаций при их реструктурировании. М.: Гос. ун-т упр., 2008.
37. Гурова А. В. Налоговое планирование в организациях малого бизнес. Финансовая акад. при Правительстве РФ, 2008.
38. Гусаковская Е. Г., Мацкявичене Е.В. Бухгалтерский учет и налогообложение при создании и ликвидации организации. М.: Наука, 2008.
39. Гусев Д.В. Современное налогообложение прибыли и доходов иностранных юридических лиц. М.: 2002.41