Обеспечение качества аудиторских услуг :теория, методология, организация

Краткое описание

Год:

2008

Автор научной работы:

Лосева, Наталья Анатольевна

Ученая cтепень:

доктор экономических наук

Место защиты диссертации:

Сергиев Посад

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Экономика -- Учет -- Российская Федерация -- Бухгалтерский учет -- Аудит

Количество cтраниц:

310

Оглавление диссертациидоктор экономических наук Лосева, Наталья Анатольевна

Введение.
Глава первая. Теоретические предпосылки обеспечениякачествааудиторских услуг
1.1 Исследование сущностиаудиторскойдеятельности.
1.2 Социально-экономическое содержание и правовая регламентацияаудиторскихуслуг.
1.3 Факторы и условия обеспечения качества аудиторскихуслуг.
Глава вторая. Состояние,организацияи регулирование рынка аудиторских услуг
2.1 Анализ состояния и тенденций развития рынка аудиторских услуг.
2.2 Международный опыт и практика регулирования аудиторской деятельности.
2.3 Оценка состояния организации и регулирования аудиторской деятельности.
Глава третья.Организационноеи методологическое обеспечение качества аудиторских услуг
3.1 Вербальная модель регулирования аудиторской деятельности.
3.2Стратегическиецели и задачи развития национальных стандартоваудита.
3.3 Направления развития федеральных стандартов аудиторской деятельности и методологические подходы к разработке внутренних стандартов аудита.
Глава четвертая.Методологияформирования внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности
4.1 Логика концептуальных основ разработкивнутрифирменныхстандартов аудиторской деятельности.
4.2 Требования к разработке внутрифирменных стандартов, их классификация и состав.
4.3 Методика разработки внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности.
Глава пятая. Управление качеством аудиторских услуг
5.1 Системный подход к обеспечению и управлению качеством аудиторских услуг.
5.2 Контроль в системе обеспечения и управления качеством аудиторских услуг.
5.3 Организациявнутрифирменнойсистемы управления качеством аудиторских услуг. Оценка качества аудиторских услуг.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Обеспечение качества аудиторских услуг :теория, методология, организация"

Актуальность темы исследования.Глобализацияэкономических и общественных отношений,интеграцияРоссии в международное экономическое сообщество, выдвигают необходимость повышения финансовойпрозрачностии управляемости российских предприятий.Стратегическаяроль в этом отводитсяаудиту, призванному обеспечить информацию о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальныхпредпринимателей.
Российский рынокаудиторскихуслуг с начала 2000-х г.г. активно развивается, о чем свидетельствует высокий ежегодныйприростсовокупной выручки, который в 2006г. составил 38,5 %, объемсовокупнойвыручки достиг 27 млрд руб.[211], количество аттестованныхаудиторов- 36,7 тыс. чел., количестволицензийна право осуществления аудиторской деятельности - 8,2 тыс. (в т.ч. аудиторских организаций - 7,1 тыс.), количествоклиентоваудиторских организаций составило 72283 ед.[289].
Программа социально-экономического развития РФ насреднесрочнуюперспективу (2006-2008г.г.) предусматривает создание и развитие институтов, способствующих повышениютемповэкономического развития и обеспечивающихконкурентоспособностьэкономики. Важным направлением является дальнейшее совершенствованиеаудиторскойдеятельности, включая ужесточение требований к независимости аудиторов и строгому следованию ими норм профессиональной этики, изменение системы аттестации аудиторов, усиление контроля за деятельностью аудиторских организаций и аудиторов, развитиесаморегулированияв этой сфере.
В условиях, когдааудитимеет сформировавшуюся базу развития и количественная сторона проблемы преодолена, первостепенное значение приобретает проблема качества аудиторских услуг, которая превращается в главное средство осуществления национальной политики в сфере аудиторской деятельности. Качественная составляющая аудиторских услуг позволит увеличитьполезностьи эффективность аудита для экономики.
Обеспечение качества аудиторских услуг необходимо в целях укрепления позиций российскогоаудитана внутреннем и внешнем рынке, повышенияконкурентоспособностии международного признания. Концентрацияаудиторскогобизнеса, формирование национальных сетей и интеграция в сети международные выдвигают новые требования ккорпоративномууправлению, технологиям оказания аудиторских услуг, разработкевнутрифирменныхстандартов аудиторских организаций, что становится возможным при наличии качественной теоретической, методологической иорганизационнойбазы аудита.
Современную организацию работ по качеству аудита невозможно, а практически нецелесообразно инеэффективностроить на глобальном усилении контроля. В условиях расширения аудиторскогобизнесаи экстенсивного роста, важно не просто обеспечить качество аудиторских услуг, но и обеспечить постоянное повышение качества аудиторских услуг, что становится возможным в рамках управления качеством.
Актуальные проблемы развития и качества аудита необходимо решать на базе стандартов аудиторской деятельности, которые отражают степень разработки теоретической и методологической базы, организацию аудиторской деятельности, являются одним из основных элементов регулирования аудита и обеспечения качества аудиторских услуг.
Для российского аудита необходимы механизмы обеспечения качества аудиторских услуг, повышения эффективности организации и регулирования аудиторской деятельности. Эти механизмы должны быть определены и созданы. Главной целью развития аудиторской деятельности должно быть признано и установлено обеспечение всестороннего качественного совершенствования аудиторских услуг.
Актуальность темы исследования усиливается тем, что она имеет практическую направленность. Наряду с разработкой теоретических, методологических иорганизационныхположений, исследование содержит практические рекомендации и выводы, использование которых может внести определенный вклад в разработку и реализацию политикиреформированияроссийского аудита.
Степень разработки темы. В современной отечественной и зарубежной экономической литературе проблеме качества аудита, разработке и применению стандартов аудиторской деятельности уделяется большое внимание. Об этом свидетельствуют научные исследования, статьи, публикации российских и зарубежных ученых и специалистов.
Теоретические и методологические положения аудита изложены в трудах зарубежных ученых: Р. Адамса, А.Аренса, М. Бениса, Р. Доджа, Д.Р.Кармайкла, Дж.К. Лоббека, Р. Монтгомери, Дж. Робертсона и других.
В разработку теории, методологии, организации отечественногобухгалтерскогоучета и аудита значительный вклад внесли: С.М.Бычкова, О.В. Голосов, Е.М. Гутцайт, Ю.А.Данилевский, И.И. Елисеева, A.JI. Звездин, Н.П.Кондраков, A.B. Крикунов, Н.Т. Лабынцев, И.А.Маслова, М.В. Мельник,
B.В.Нитецкий, В.Ф. Палий, C.B. Панкова, В.И.Подольский, Л.В. Попова,
C.B.Пятенко, М.М. Раппопорт, H.A. Ремизов, А.Л.Руф, Я.В. Соколов, Э.А. Сиротенко, В.В.Скобара, В.П. Суйц, A.A. Терехов, А.Д.Шеремети другие.
Проблема качества, обеспечение и управление качеством продукции (услуг), вопросы квалиметрии исследованы в научных трудах ученых: Г.Г.Азгальдова, В.Я. Белобрагина, В.В. Бойцова, Г.П.Воронина, A.B. Гличева, Н.Д. Ильенковой, В.В.Окрепиловаи других.
Изучение научных исследований показало, что имеются различные подходы при решении проблем развития и качества аудита, что нашло отражение в теоретических разработках и методическоминструментарииоказания аудиторских услуг, различных подходах к решению проблем обеспечения, контроля и оценки качества аудиторских услуг.
СкобараВ.В. исследует проблему качества аудита путем определения, изучения и оценки влияния факторов, формирующих качество работыаудитора, на этой основе разрабатывает вербальную модель качества аудита.
СиротенкоЭ.А. рассматривает формирование современной системной теории аудита, стоящей на позициях теорииконсалтингаи исследует вопросы качества аудита с позиции системной теории аудита и консалтинга.
ГутцайтЕ.М. разрабатывает методологию системного решения актуальных аудиторских проблем, в том числе затрагивает проблему регулирования качества аудиторских услуг.
ЛабынцевН.Т. решение проблемы развития теории и методологии аудиторской деятельности определяет на основе концепции аудита как целостной формы контроля и важнейшего звена информационного обеспечения системы управления деятельностьюхозяйствующихсубъектов.
Методология организациипредоставленияаудиторских услуг в рыночной экономике является объектом исследованияПятенкоC.B.
Реформа российского аудита выдвинула на первый план проблему качества аудиторских услуг, которая на наш взгляд, требует дальнейшего исследования. Это касается, прежде всего, изучения теоретических предпосылок обеспечения качества аудиторских услуг, разработкиорганизационногои методологического обеспечения качества. Решение актуальных проблем развития аудита, требует рассмотрения соотношения элементов государственного регулирования и саморегулирования аудиторской деятельности, разработки организационной модели аудита и системы обеспечения качества аудиторских услуг в современных условиях. Недостаточно исследована методология формирования внутрифирменных стандартов аудита и управление качеством аудиторских услуг, использование методов разработки аудиторских стандартов для организации работ по управлению качеством, оценка качества аудиторских услуг.
В настоящее время в международной и отечественной практике осуществляется разработкарисковыхаудиторских стандартов, что связано скризисомдоверия к профессии аудиторов, вызванным нарушением принципа независимости. Проблемы, громко заявившие о себе, заставляют разрабатывать новые подходы к регулированию аудиторской деятельности, разработке аудиторских стандартов, обеспечению на должном уровне контроля за соблюдениемаудиторамиустановленных норм, оценке качества аудита. Это, в свою очередь, обуславливает необходимость совершенствования нормативно-правовой базы и усиления требований к обеспечению качества аудиторских услуг, а также развития качественного теоретического, методологического, организационного обеспечения аудиторской деятельности как базы для решения практических задач.
Цели и задачи исследования. Цель диссертационной работы заключается в постановке и решении научной проблемы обеспечения качества аудиторских услуг на основе организационного и методологического регулирования аудиторской деятельности.
В рамках поставленной цели выделены пятьподцелейс соответствующими задачами:
Подцель1 - исследовать теоретические предпосылки обеспечения качества аудиторских услуг. Для достижения даннойподцелипоставлены и решены следующие задачи:
-исследовать сущность аудиторской деятельности; -определить социально-экономическое содержание и правовую регламентацию аудиторских услуг;
-исследовать содержание понятия «качество аудита» и факторы, влияющие на него, определить понятие «качество аудиторской услуги»;
-исследовать влияние условий на качество аудита и определить содержание понятия «обеспечение качества аудиторских услуг».
Подцель 2 - провести анализ развития рынка аудиторских услуг, международной и отечественной практики организации регулирования аудиторской деятельности. Для достижения данной подцели поставлены и решены следующие задачи:
-проанализировать состояние и выявить тенденции развития рынка аудиторских услуг;
-исследовать и оценить соответствие организации регулирования аудиторской деятельности потребностям рынка аудиторских услуг;
-исследовать и обобщить международный опыт регулирования аудиторской деятельности.
Подцель 3 - разработатьорганизационноеи методологическое обеспечение качества аудиторских услуг. Для достижения данной подцели поставлены и решены следующие задачи:
-разработать модель регулирования аудиторской деятельности; -определить направления (функции) государственного и общественного регулирования аудиторской деятельности;
-разработать концептуальные и методологические подходы к формированию внешних и внутренних стандартов аудиторской деятельности.
Подцель 4 - разработать методологию формирования внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности. Для достижения данной подцели поставлены и решены следующие задачи:
-определить и сформулировать методический аппарат разработки внутрифирменных стандартов;
-определить логику формирования внутрифирменных стандартов; -разработать методологию и методику формирования внутрифирменных стандартов аудита.
Подцелъ 5 — разработать методологию управления качеством аудиторских услуг. Для достижения данной подцели поставлены и решены следующие задачи:
-исследовать содержание управления качеством аудиторских услуг на основе системного подхода к обеспечению качества, совершенствования внешнего и внутреннего контроля качества аудита;
-разработать систему обеспечения качества аудиторских услуг; -разработатьвнутрифирменнуюсистему управления качеством аудиторских услуг на базе методологии формирования внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности;
-разработать модель комплексной оценки качества аудиторских услуг. В качестве объекта исследования в диссертации рассматриваетсяаудиторскаядеятельность.
Предметом исследования являются организационно-экономические отношения, возникающие в процессе осуществления аудиторской деятельности.
Методологическую основу диссертационной работы составляет комплексный подход к исследованию проблем, связанных с развитием аудита и обеспечением качества аудиторских услуг, основанный на достижениях отечественной и зарубежной теории и практики. Теоретической базой исследования явились научные труды российских и зарубежных ученых в сфере аудиторской деятельности и рыночной экономики. Методологической базой исследования стала методология международной и национальной стандартизации аудита, управления качеством продукции (услуг). Организационной базой исследования служит отечественный опыт регулирования аудиторской деятельности и рекомендации международных организаций. В диссертации используются общенаучные методы исследований, приемы и средства статистического, экономического анализа, методы моделирования, сравнения и группировок.
Информационную базу для исследования составили официальные законодательные и нормативные акты Российской Федерации: указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, приказы Министерства финансов РФ, Министерства экономического развития РФ, а также данные Федеральной службы государственной статистики, справочно-правовой системы «Гарант» и «КонсультантПлюс», публикации по теме в отечественной и зарубежной печати, материалы, размещенные в сети Интернет. Эмпирическую основу диссертации составили результаты обследований деятельности профессиональных аудиторских объединений, аудиторских организаций.
Исследование выполнено в рамках п.2.1 «Методология и технология аудита», Паспорта специальности 08.00.12 - «Бухгалтерскийучет, статистика».
Научная новизна диссертации состоит в формировании и научном обосновании комплекса концептуальных, методологических и организационных положений по обеспечению качества аудиторских услуг.
Проведенное исследование позволило получить следующие наиболее существенные результаты, которые выносятся на защиту:
1.Развит теоретический аппарат обеспечения качества аудиторских услуг, в частности:
-определено и раскрыто социально-экономическое содержание понятий «аудиторская услуга», «качество аудиторской услуги», которые рассматриваются в контексте обеспечения качества аудиторских услуг; качество аудиторской услуги проявляется в совокупности теоретических, методологических и организационных свойств услуги, способных удовлетворять потребностизаинтересованныхпользователей и повышать доверие каудитору;
-доказано, что условия обеспечения качества аудиторских услуг (общеэкономические, условия аудиторской деятельности, региональные,внутрифирменныеусловия) оказывают решающее воздействие на те факторы (теоретического, методологического, организационного характера), которые непосредственно изменяют свойства аудиторских услуг, и создают услуги необходимого качества;
-предложена и теоретически обоснована система обеспечения качества и система управления качеством аудиторских услуг на основе органического сочетания и реализации элементов регулирования аудиторской деятельности, постоянного, планомерного процесса воздействия на всех уровнях управления (федеральном, региональном, профессиональном,корпоративном) на факторы, определяющие качество, и условия обеспечения качества аудиторских услуг в целях повышения качества услуг.
2. Разработано организационное обеспечение качества аудиторских услуг в частности:
-определен характер и выявлены тенденции развития рынка аудиторских услуг, в частности, концентрация аудиторского бизнеса, формирование внутренних сетей, освоение новых видов услуг, интеграция с международнымаудитом; установлено, что сложившаяся система регулирования аудиторской деятельности не соответствует потребностям и тенденциям развития рынка аудиторских услуг, характеру развития экономики;
-обобщен международный опыт регулирования аудиторской деятельности; выявлены основные черты модели регулирования аудита, сложившейся в странах с развитой рыночной экономикой, в частности, регулирование со стороны государственных органов является довольно сильным, общественное регулирование со стороны профессиональных организаций является подзаконным, его роль меньше, но весьма существенна;
-разработана вербальная модель регулирования аудиторской деятельности, раскрывающая интересы различных его участников - федерального органа, профессиональных аудиторских объединений, аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, пользователей; показана необходимостьреструктуризациирегулирования в целях организационного и методологического обеспечения деятельности, повышения эффективности и качества регулирования рынка аудиторских услуг;
-обоснована многоуровневая система нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности, включающая уровень профессиональных аудиторских объединений и уровень органов государственной власти субъектов РФ в качестве самостоятельных уровней, которые заполняются нормативно-правовыми актами их компетенции по вопросам аудита, что позволяет повысить их роль и значение в регулировании деятельности;
-предложена и обоснована организациявнутрифирменнойсистемы управления качеством аудиторских услуг, которая представляет способ организации эффективного взаимодействия управляющих и исполнительныхподразделенийаудиторской организации, направлена на регулирование всех этапов жизненного цикла аудиторской услуги в целях полученияконкурентныхпреимуществ качества на рынке при минимальных затратах.
3 .Разработано методологическое обеспечение качества аудиторских услуг, в частности:
-научно обоснован концептуальный подход к формированию национальных стандартов аудита; определены направления развития федеральных правил (стандартов) и методологические подходы к разработке внутренних стандартов аудита; с учетом международного опыта и российской специфики деятельности предложена классификация федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности по десяти группам;
-разработана методология формирования внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности, в частности, определены и идентифицированы предмет и метод, логика и методика разработки; предложена классификация внутрифирменных стандартов аудита по пяти группам; показано, что в условиях расширения иэкстенсивногороста аудиторского бизнеса, разработка внутрифирменных стандартов аудита является фактором интенсификации деятельности и повышения качества аудиторских услуг;
-разработана методология управления качеством аудиторских услуг; показано, что в условиях реструктуризации регулирования аудиторской деятельности, управление качеством аудиторских услуг должно осуществляться, прежде всего, на уровне аудиторской организации; внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности рассматриваются в качестве организационной и методологической базы управления качеством;
-определен и идентифицирован показатель интегральное качество аудиторских услуг, отражающий эффективность деятельности и управления качеством аудиторских услуг, включая политику и процедуры контроля качества в аудиторской организации; разработана модель комплексной оценки качества аудиторских услуг, на основе частных количественных и качественных показателей эффективности деятельности аудиторской организации.
Практическая значимость полученных результатов проведенного исследования определяется возможностью их широкого применения для дальнейшего развития и обеспечения качества рынка аудиторских услуг в России. Предложенная модель регулирования аудиторской деятельности и система обеспечения качества аудиторских услуг может служить основой реформирования аудиторской деятельности, внесения изменений и дополнений в Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности». Концепция развития аудиторских стандартов может служить базой для разработки концептуальных основ и классификации федеральных (правил) стандартов аудиторской деятельности. Методология формирования внутрифирменных стандартов, система управления качеством аудиторских услуг и модель комплексной оценки качества аудиторских услуг возможны для практического использования в деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.
Материалы диссертационного исследования могут быть использованы также при подготовке и переподготовке кадров в рамках курсов «Аудит», «Внутрифирменные стандарты аудита».
Самостоятельное практическое значение имеют:
-модель регулирования аудиторской деятельности; -концептуальный подход к разработке аудиторских стандартов; -классификация федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и российских стандартов аудита;
-методология разработки внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности;
-классификация и состав внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности;
-система обеспечения качества аудиторских услуг;
-практические рекомендации по организации внутрифирменной системы управления качеством аудиторских услуг;
-модель комплексной оценки качества аудиторских услуг. Внедрение и апробация результатов исследования. Полученные теоретические и практические результаты докладывались на научно-практических и международных конференциях, в том числе 111-й Международной конференции «Индустриясервиса в XXI веке» (Москва, декабрь 2001г.), lV-й Международной конференции «Индустриясервисав XXI веке» (Москва, декабрь 2002г.), IX Научно-практическая конференция «Наука -сервису» (Москва, февраль 2004г).
Материалы диссертационного исследования использовались в учебном процессе ВУЗа при подготовке студентов по специальностям 080109 «Бухгалтерский учет, анализ, аудит», 080105 «Финансыи кредит» (чтение лекций, проведении практических занятий), в разработке учебных программ и учебных пособий по дисциплинам «Аудит», «Внутрифирменные стандарты аудита», «Международные стандарты аудита», «Бюджетнаясистема РФ», «Экономическое развитие региона».
Материалы диссертационного исследования использовались на курсах подготовки профессиональныхбухгалтеровв Учебно-методическом центре со сдачей экзамена на звание «Профессиональныйбухгалтер», курсах повышения квалификации профессиональных бухгалтеров по дисциплинам «Аудит», «Основыпредпринимательскойдеятельности».
Отдельные положения и рекомендации, сформулированные в работе, нашли практическое применение в деятельности аудиторскихфирмпри разработке внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности -ЗАО«КонС-Аудит», компании «А.И. Аудит -Сервис» (г. Москва).
Публикации. Основные результаты диссертационного исследования опубликованы в 32 работах, в том числе научных, научно-практических изданиях, учебных пособиях, монографиях и статьях, в которых автору принадлежит 55,7 п.л., в том числе девять статей, опубликованных в изданиях рекомендованныхВАК.
Структура и объем работы. Диссертационная работа состоит из введения, пяти глав, включающих 18 схем и 11 таблиц, заключения, библиографического списка из 299 наименований, пяти приложений.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Экономика -- Учет -- Российская Федерация -- Бухгалтерский учет -- Аудит", Лосева, Наталья Анатольевна

Заключение
Проведенное исследование позволяет обобщить результаты и сделать некоторые выводы.
Аудиторскаядеятельность, как вид экономической ипредпринимательскойдеятельности, в настоящее время развивается высокимитемпами, приобретая все большую общественную и экономическую значимость. Фактор качествааудиторскихуслуг должен стать приоритетным пристратегическихрешениях и тактических действиях в сфереаудиторскойдеятельности.
Аудиторскиеуслуги, которые рассматриваются как результат аудиторской деятельности по выполнениюаудиторскогозадания и выражение различной степени уверенности, имеют целью подтверждение достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и оптимизацию финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов.
Ускоренное развитие российской экономики и рынка аудиторских услуг, необходимость формирования качественной бухгалтерской информации длязаинтересованныхпользователей выдвигают главное требование к аудиторской деятельности - обеспечение качества аудиторских услуг иконкурентоспособностироссийского аудита на международном рынкекапиталов, продукции, услуг.
Проведенное исследование показало, что качество аудиторских услуг формируется под воздействием различных факторов и условий. Изучение характера влияния разнообразных факторов на качество аудиторских услуг позволило выделить и конкретизировать три группы факторов: -состояние развития теоретической базыаудита; -степень разработки методологии проведения аудиторских проверок; -организация и регулирование аудиторской деятельности. Определение понятия «качество аудиторской услуги» было рассмотрено как характеристика аудиторской деятельности, проявляющаяся в совокупности теоретических, методологических иорганизационныхсвойств аудиторской услуги, которые способны удовлетворять потребности заинтересованных пользователей и повышать доверие каудитору.
Дальнейшее исследование позволило выявить условия, которые способствуют реализации факторов (теоретического, методологического иорганизационногохарактера), влияющих на качество аудиторских услуг и обеспечивают необходимое качество аудиторских услуг. Рассмотренные различные условия обеспечения качества аудиторских услуг были агрегированы в четыре группы:
-общеэкономическиеусловия (состояние национальной экономики, системаналогообложения, принципы ценообразования, трудовое законодательство и другие элементыхозяйственногомеханизма);
-условия аудиторской деятельности (разработка нормативно-правовой базы, элементы регулирования аудиторской деятельности, состояние аудиторских стандартов, организация системы контроля и др.);
-региональные условия (территориальноеразмещение аудиторской организации, особенности экономического развития территории региона и др-);
-внутрифирменныеусловия (цели, задачи, масштабы деятельности аудиторской организации,корпоративнаяэтика и независимость, организация управления, условия труда,кадровыйсостав, профессиональная подготовка сотрудников и др.).
Обеспечение качества аудиторских услуг рассматривается как создание необходимых условий для реализации всех факторов влияющих на качество аудиторских услуг, поддержание заданного уровня качества в соответствии с требованиями нормативно-правовых актов и потребностями рынка.
Условия обеспечения качества оказывают решающее воздействие на те конкретные факторы, которые непосредственно изменяют свойства аудиторских услуг и создают аудиторские услуги необходимого качества.
Целенаправленная деятельность по повышению качества аудиторских услуг рассматривается как управление качеством аудиторских услуг. Обеспечение качества аудиторских услуг представляет составную часть управления качеством, которое выполняется как в рамках управления качеством, так и автономно.
Проведенный анализ состояния рынка аудиторских услуг позволил определить характер его развития за последнее десятилетие и выявить основные тенденции в современных условиях. Формирование российского рынка аудиторских услуг началось в 90-е г.г. в отсутствии законодательства об аудиторской деятельности. После принятие Федерального закона «Об аудиторской деятельности» с начала 2000-х г.г. отмечается высокий ежегодныйприростсовокупной выручки на рынке, который в 2006 году составил 38,5% и в абсолютном значении достиг 27 млрдрублей. В этот период отмечается изменение структуры рынка -сокращениедоли аудита и увеличение доли сопутствующих услуг, по данным 2006 года структура рынка составляла соответственно 41,2% и 58,8%. В структуре рынка наиболее востребованными являются налоговый и юридическийконсалтинг-18,5%, оценочная деятельность - 11,4%, финансовый консалтинг - 9,8%,стратегическийконсалтинг - 7,3%, информационные технологии - 5,6%»,прочиеуслуги - 6,1%) в общем объемевыручкиот оказания услуг по рынку 2006 года.
Основные тенденции развития рынка аудиторских услуг: во-первых,укрупнениеи концентрация аудиторского бизнеса, за счет реализации региональных стратегий формируются внутренние сети, способные оказывать услуги по единым стандартам качества; во-вторых, крупнейшие российские аудиторские организации вступают в международные объединения (ассоциации). Формирование международных и национальных сетей ставит необходимым условием для вступления в сеть разработку методологической базы аудита ивнутрифирменнуюстандартизацию; в-третьих, в выручке аудиторских организаций возрастает доля крупныхзаказов, этому способствует членство в международных сетях; в-четвертых, развиваются новые направления деятельности, в основном это услуги в области международных стандартов финансовойотчетностии информационных технологий, услуги в области устойчивого развитиябизнеса, независимые финансовые расследования иреструктуризациябизнеса, услуги связанные с выходом российских организаций на международный рынок.
Исследование международного опыта и практики регулирования аудиторской деятельности в России выявил общие принципы, методы и подходы к организации и построению модели регулирования. В мировой практике отмечается усиление государственного регулирования, тем не менее, важную роль в регулировании аудиторской деятельности играют профессиональные общественные организации: Международная федерациябухгалтеров, Американский институт дипломированных присяжных бухгалтеров, Общественная ассоциация дипломированных бухгалтеров Великобритании, Институт присяжных бухгалтеров Шотландии, Институт присяжных бухгалтеров Ирландии и др.
Анализ состояния организации и регулирования аудиторской деятельности показал, что оно не соответствует потребностям и тенденциям развития рынка аудиторских услуг, требованиям обеспечения качества. В настоящее время отсутствует единая государственная политика в сфере аудиторской деятельности.Саморегулированиеаудиторской деятельности не реализовано в полной мере, роль профессиональных аудиторских объединений незначительна.
Стандарты аудита являются одним из основных направлений регулирования аудиторской деятельности, главным элементом системы нормативно-правового регулирования и обеспечения качества аудиторских услуг. Сравнительный анализ международных и национальных стандартов аудита показал методологические отличия, что находит свое проявление: во-первых, отсутствие концептуального подхода при разработке национальных стандартов аудита; во-вторых, отсутствует классификация федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, что порождает определенные трудности в понимании их содержания и практическом использовании; в-третьих, федеральные правила (стандарты) не содержат основ аудита государственногосектора, что направлено на развитие и гармонизацию финансовой отчетности, бухгалтерской и аудиторской практики в государственном и частномсекторахэкономики; в-четвертых, решение проблемы обеспечения качества аудиторских услуг, требует дальнейшего развития национальных стандартов и гармонизации с международными нормами аудита.
Проведенное исследование позволило разработать вербальную модель регулирования аудиторской деятельности, которая предполагаетвзаимовыгодноевзаимодействие трех заинтересованных сторон:
-государство в лице уполномоченного федерального органа исполнительной власти - Министерства финансов РФ;
-Совет по аудиторской деятельности и его рабочий орган при Министерстве финансов РФ выполняет функции общественного надзора за аудиторской деятельностью;
-аккредитованные профессиональные аудиторские объединения во главе с Единым общероссийскимаудиторскимобъединением.
Создание Единого общероссийского аудиторского объединения становится актуальным в условиях федеративного государства, ускоренного развития экономики, необходимости дальнейшего формированияорганизационнойи методологической базы аудита.
Рассмотреннаяорганизационнаямодель регулирования аудиторской деятельности предполагаетреструктуризациюи перераспределение функций от государственного сектора к общественномусектору, в частности, контроль соблюденияаудиторскимиорганизациями и индивидуальными аудиторами требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, проведение аттестации, обучения и повышения квалификацииаудиторов, ведение государственного реестра аттестованных аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и учебно-методических центров.
Повышение статуса профессиональных аудиторских объединений требует включить в систему нормативно-правового регулирования в качестве самостоятельного уровня нормативные акты, разрабатываемые в пределах их компетенции: кодексы профессиональной этики, внутренние стандарты аудиторской деятельности, перечень и порядок применения мер за недобросовестное исполнение профессиональных обязанностей, минимальные требования кстрахованиюгражданской ответственности, контроль качества аудиторских услуг.
Кроме того, в систему нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности рекомендовано включить нормативно-правовые акты региональных органов власти, в частности, по регулированию обязательного аудита государственныхунитарныхпредприятий на уровне субъектов РФ, что предусмотрено федеральным законом «Об аудиторской деятельности» (ст.7, п.2). На региональном уровне необходима подготовка технических заданий и других подобных документов на проведение аудита государственных унитарных предприятий вуставных(складочных) капиталах которых долясобственностисубъекта РФ составляет не менее 25процентов, организацию конкурсов по проведению обязательного аудита.
Система нормативно-правового регулирования должна иметь семиуровневое построение: законодательный, правительственный, федеральный, ведомственный, уровень профессиональных аудиторских объединений, региональный,внутрифирменныйуровни.
Целью разработки национальных стандартов аудита является регламентация аудиторской деятельности, обеспечение и оценка качества аудиторских услуг. Обеспечение качества аудиторских услуг проявляется в повышении надежности аудиторских услуг и снижении аудиторского риска, создании дополнительного уровня гарантий результатов аудита для заинтересованных пользователей. Оценка качества аудиторских услуг проявляется в повышении уровня доверия к аудитору.
Стандарты аудита относятся к административным методам регулирования аудиторской деятельности и регламентируют нормы, обязательные для исполнения всемихозяйствующимисубъектами. Разработанный концептуальный подход к формированию национальных стандартов аудита отражает теоретические предпосылки,организационныеи методологические основы их дальнейшего развития. Концептуальный подход содержит цели, задачи, принципы, основополагающие категории и положения по формированию национальных стандартов аудита.
Предложенная классификация федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности включает группировку по десяти позициям:
-предисловие включает основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями иаудиторами; концептуальный подход к разработке федеральных стандартов; глоссарий терминов и определений;
-начальная стадия аудита: цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности; согласование условий аудита; понимание деятельностиаудируемоголица; документирование аудита;
-.планирование: планирование аудита; существенность ваудите; оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемыйаудируемымлицом;
-методология аудита: аудиторские доказательства; получение аудиторских доказательств в конкретных случаях; аналитические процедуры; аудиторская выборка; обязанностиаудиторапо рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита; учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита; получениеаудиторомподтверждающей информации из внешних источников;
-взаимоотношения различных субъектов при проведении аудита: общение с руководством экономического субъекта; заявления и разъяснения руководства аудируемого лица; использование работы эксперта; рассмотрение работы внутреннего аудита; использование результатов работы другого аудитора;
-специальные аспекты аудиторской проверки: особенности первой проверки аудируемого лица; учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация;аффилированныелица; особенности аудита оценочных значений;
-процедуры на заключительной стадии: применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица; события послеотчетнойдаты; сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям егособственника; аудиторское заключение по финансово (бухгалтерской) отчетности; заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям; сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности;прочаяинформация в документах, содержащихпроаудированнуюфинансовую (бухгалтерскую) отчетность;
-сопутствующие услуги: характеристика сопутствующихаудитууслуг и требования, предъявляемые к ним; проверкапрогнознойфинансовой информации; выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации; компиляция финансовой информации;
-обязанности сторон: права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов; образование аудитора; внутренний контроль качества аудита; требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций;
-положения российской аудиторской практики: особенности аудита малых экономических субъектов; оценка рисков и внутренний контроль. Характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем;аудитв условиях компьютерной обработки данных; проведение аудита с помощью компьютера.
В содержание федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности необходимо включить положения в отношении аудита государственного сектора экономики. Кроме того, правительственным организациям и государственнымунитарнымпредприятиям необходимо предоставлять сопутствующие услуги.
Внутренние стандарты аудиторской деятельности рассматриваются как составная часть национальной системы стандартов аудита, являются элементомсаморегулированияи активизации профессиональной деятельности, способным адекватно реагировать на изменения в профессиональной среде и экономике. Содержание внутренних стандартов аудита усиливает, дополняет, конкретизирует положения федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и международных стандартов аудита.
Целью разработкивнутрифирменныхстандартов аудиторской деятельности является унификация принципов и подходов аудиторской организации (индивидуального аудитора) к организации и методологии деятельности, обеспечение и управление качеством аудиторских услуг.
Методология формирования внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности включает рассмотрение предмета и метода, цели и задач, требований, принципов, логики, методики, состава и классификации внутрифирменных стандартов. В ходе исследования сформулирован и идентифицирован методический аппарат разработки внутрифирменных стандартов аудита. Предложенная классификация внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности включает пять групп:
-концепция развития аудиторской организации и внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности;
-стандарты, дополняющие и уточняющие положения международных и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности; -методики проведения аудиторских проверок по существу; -стандарты по оказанию сопутствующих услуг; -стандарты по управлению качеством аудиторских услуг. Разработанная методология формирования внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности является организационной и методологической основой для построениявнутрифирменнойсистемы управления качеством аудиторских услуг. Контроль качества аудита рассматривается как составная часть обеспечения и управления качеством аудиторских услуг в организации.
Дальнейшее исследование позволило применить системный подход к обеспечению и управлению качеством аудиторских услуг.
Система обеспечения качества аудиторских услуг рассматривается как органическое сочетание и реализация совокупности элементов регулирования аудиторской деятельности - системы аудиторских стандартов, внешнего и внутреннего контроля качества аудита, аттестации и повышения квалификации аудиторских кадров,лицензированияаудиторской деятельности, нормативно-правового регулирования - для нормального функционирования рынка аудиторских услуг.
Система управления качеством аудиторских услуг рассматривается как постоянный, планомерный, целеустремленный процесс воздействия на всех уровнях управления на факторы определяющие качество аудиторских услуг и условия обеспечения качества аудиторских услуг, обеспечение постоянного повышения качества аудиторских услуг в соответствии с потребностями рынка.
Целью управления качеством аудиторских услуг является обеспечение постоянного роста качества аудиторских услуг для полученияконкурентныхпреимуществ на рынке приминимизациивсех видов ресурсов и средств.
Управление качеством аудиторских услуг рассматривается как сложная организационно-экономическая система, действующая в определенных экономических и правовых условиях. Механизм управления качеством аудиторских услуг отражает систему и элементы регулирования аудиторской деятельности: нормативно-правовое регулирование, состояние аудиторских стандартов, аттестацию и повышение квалификации,лицензирование, внешний и внутренний контроль качества аудиторских услуг.
Управление качеством аудиторских услуг отражает влияние на формирование качества аудиторских услугподразделений, находящихся на разных уровнях управления (федеральном, региональном, уровне профессиональных аудиторских объединений,корпоративномуровне) как в период создания, так и в периодпотребленияаудиторских услуг.
В условияхэкстенсивногороста и расширения аудиторского бизнеса,перераспределенияфункций регулирования от государственных структур к общественному сектору, управление качеством аудиторских услуг необходимо реализовать, прежде всего, в первичном звене, на уровне аудиторской организации.
Система управления качеством должна разрабатываться с учетом деятельности конкретной аудиторской организации и обеспечивать проведение определенной политикипланированиякачества и процедур контроля качества в достижении поставленных целей по качеству. Масштабы системы управления качеством аудиторской организации должны соответствовать задачам и целям обеспечения качества аудиторских услуг на рынке.
Система управления качеством аудиторских услуг основана на принципах комплексного подхода, методологии и методах разработки внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности. Главная цель системы -обеспечение постоянного роста качества и организационно-методологического уровня создаваемых аудиторских услуг в соответствии сплановымизаданиями по качеству, требованиями внутрифирменных стандартов аудита и запросамипотребителей.
При рассмотрении комплексной оценки качества аудиторских услуг в исследовании были использованы элементы квалиметрии. Модель комплексной оценки качества аудиторских услуг отражает эффективность управления качеством в аудиторской организации и выражается через показатель интегральное качество.
Показатель интегральное качество аудиторских услуг служитиндикаторомпри оценке политики, процедур, решений в системе управления качеством и определяется соотношением результатов отпредоставленияуслуг и затрат всех видов ресурсов для их оказания в аудиторской организации.
Модель комплексной оценки качества аудиторских услуг отражает созданную аудиторской организацией добавленную стоимость (чистуюпродукцию) в форме услуг и использованный при этомкапитал. Показатель интегральное качество аудиторских услуг отражает количественное и качественное соотношение экстенсивности и интенсивности экономического развития аудиторской организации, что выражается через частные показатели эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в аудиторской организации.

Список литературы диссертационного исследованиядоктор экономических наук Лосева, Наталья Анатольевна, 2008 год

1. Российская Федерация. Конституция (1993). Конституция Российской Федерации Текст.: офиц. текст. —М.:Маркетинг, 2001. -39с.
2. Российская Федерация. Законы.Бюджетныйкодекс Российской Федерации Текст.: федер. закон: принят Гос. Думой 31.07.1998 г.
3. Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2. Текст.: федер. закон: принят Гос. Думой 30.01.1994 г.
4. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2. Текст.: федер. закон: принят Гос. Думой 31.07.1998 г.
5. Российская Федерация. Законы. Трудовой кодекс Российской Федерации Текст.: федер. закон: принят Гос. Думой 30.12.2001 г.
6. Российская Федерация. Законы. О защите правпотребителейТекст.: федер. закон: принят Гос. Думой 07.02.1992 г.
7. Российская Федерация. Законы. Осертификациипродукции и услуг Текст.: федер. закон: принят Гос. Думой 10.06.1993 г.
8. Российская Федерация. Законы. О стандартизации Текст.: федер. закон: принят Гос. Думой 10.06.1993 г.
9. Российская Федерация. Законы. Обухгалтерскомучете Текст.: федер. закон: принят Гос. Думой 21.11.1996 г.
10. Российская Федерация. Законы. О государственных имуниципальныхунитарных предприятиях Текст.: федер. закон: принят Гос. Думой 14.11.2002 г.
11. Российская Федерация. Законы. Окоммерческойтайне Текст.: федер. закон: принят Гос. Думой 29.07.2004 г.
12. Российская Федерация. Законы. Олицензированииотдельных видов деятельности Текст.: федер. закон: принят Гос. Думой 8.08.2001 г.
13. Российская Федерация. Законы. Онекоммерческихорганизациях Текст.: федер. закон: принят Гос. Думой 12.01.1996 г.
14. Российская Федерация. Законы. О производственныхкооперативахТекст.: федер. закон: принят Гос. Думой 08.05.1996 г.
15. Российская Федерация. Законы. О рекламе Текст.: федер. закон: принят Гос. Думой 13.03.2006 г.
16. Российская Федерация. Законы. О техническом регулировании Текст.: федер. закон: принят Гос. Думой 21.12.2002 г.
17. Российская Федерация. Законы. Обакционерныхобществах Текст.: федер. закон: принят Гос. Думой 26.12.1995 г.
18. Российская Федерация. Законы. Обаудиторскойдеятельности Текст.: федер. закон: принят Гос. Думой 07.08.2001 г.
19. Российская Федерация. Законы. Об обществах с ограниченной ответственностью Текст.: федер. закон: принят Гос. Думой 08.02.1998 г.
20. Об аудиторской деятельности в Российской Федерации Текст.: Указ Президента РФ № 2263 от 22.12.1993 г. (в ред. Указа Президента РФ №1360 от 26.11.2001 г.)
21. Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации Текст.: Приложение к Указу Президента РФ № 2263 от 22.12.1993 г. (в ред. Указа Президента РФ № 1360 от 26.11.2001 г.)
22. О регулировании аудиторской деятельности в Российской Федерации Текст.: Указ Президента РФ №1105 от 3.11.1993 г.23 .Вопросы структуры федеральных органов исполнительной власти Текст.: Указ Президента РФ №649 от 20.05.2004 г.
23. Вопросы Министерства финансов Российской Федерации Текст.: Постановление Правительства РФ №185 от 07.04.2004 г.
24. Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации Текст.: Постановление Правительства РФ №482 от 06.05.1994 г.
25. Порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности Текст.: Постановление Правительства РФ №482. от 06.05.1994 г.
26. Порядок выдачилицензиина осуществление аудиторской деятельности Текст.: Постановление Правительства РФ от 6.05.1994г. №482 Постановление Правительства РФ №482 от 06.05.1994 г.
27. Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов по которым ихбухгалтерская(финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке Текст.: Постановление Правительства РФ №1355 от 07.12.1994 г.
28. О сроках проведения мероприятий по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации Текст.: Постановление Правительства РФ №15 от 5.01.1995 г.
29. О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации Текст.: Постановление Правительства РФ № 80 от 06.02.2002 г.
30. О лицензировании аудиторской деятельности Текст.: Постановление Правительства РФ №190 от 29.03.2002 г.
31. О мерах по обеспечению проведения обязательногоаудитаТекст.: Постановление Правительства РФ №409 от 12.06.2002 г.
32. О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита Текст.: Постановление Правительства РФ №706 от 30.11.2005 г.
33. Обаудиторскихпроверках федеральных государственных унитарных предприятий Текст.: Постановление Правительства РФ №81 от 29.01.2000 г.
34. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности Текст.: федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №1: Утверждено Постановлением Правительства РФ №696 от 23.09.2002 г.
35.Аудиторскиедоказательства Текст.: федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №5: Утв. Постановлением Правительства РФ №696 от 23.09.2002 г.
36.Аудиторскоезаключение по финансовой (бухгалтерской)отчетностиТекст.: федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №6: Утв. Постановлением Правительства РФ №696 от 23.09.2002 г.
37. Внутренний контроль качества аудита Текст.: федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №7: Утв. Постановлением Правительства РФ №405 от 04.07.2003 г.
38. Кодекс этикиаудиторовРоссии Текст.: Принят Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов РФ протокол № 16 от 28.08.2003 г.
39. Кодекс этики аудиторов России Текст.: Одобрен Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов РФ протокол №56 от 31.05.2007 г.
40. Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций Текст.: правило (стандарт) аудиторской деятельности: Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ протокол №6 от 20.10.1999 г.
41. Изучение и оценка систембухгалтерскогоучета и внутреннего контроля в ходе аудита Текст.: правило (стандарт) аудиторской деятельности: Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ протокол №6 от 25.12.1996 г.
42. Документирование аудита Текст.: правило (стандарт) аудиторской деятельности: Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ протокол №6 от 25.12.1996 г.
43. Письменная информацияаудитораруководству экономического субъекта по результатам проведения аудита Текст.: правило (стандарт) аудиторской деятельности: Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ протокол №6 от 25.12.1996 г.
44.Существенностьи аудиторский риск Текст.: правило (стандарт) аудиторской деятельности: Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ протокол №2 от 22.01.1998 г.
45. Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта Текст.: правило (стандарт) аудиторской деятельности: Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ протокол №4 от 15.07.1998 г.
46. Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению Текст.: Приказ Министерства финансов РФ № 94н от 31.10.2000 г.
47. О Совете по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации Текст.: Приказ Министерства финансов РФ №47н от 3.06.2002 г.
48. Об утверждении временного положения о порядке аккредитации профессиональных аудиторских объединений при Министерстве финансов Российской Федерации Текст.: Приказ Министерства финансов РФ №38н от 29.04.2002 г.
49. О методических рекомендациях и порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации Текст.: Приказ Министерства финансов РФ №60-н от 28.06.2000 г.
50. Об утверждении методических указаний по проведению анализа финансового состояния организаций Текст.: Приказ Федеральной службы России по финансовомуоздоровлениюи банкротству №16 от 23.01.2001 г.
51. Об утверждении положения о Департаменте организации аудиторской деятельности Министерства финансов Российской Федерации Текст.: Приказ Министерства финансов РФ №47 от 07.03.2002 г.
52. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации Текст.: Утв. Приказом Министерством финансов РФ № 34н от 29.07.1998 г. (с изменениями и дополнениями).
53. Положения побухгалтерскомуучету (ПБУ 1 20) с приложениями и методическими указаниями Министерства финансов РФ Текст. -М.: ИД «Юриспруденция», 2004. - 192 с.
54. Порядок проведения квалификационных экзаменов на право осуществления аудиторской деятельности Текст.: Утв.ЦАЛАКМинистерства финансов РФ 05.06.1994 г. (в ред. от 25.03.1999 г.)
55. Методика аудиторской деятельности. Налоговыйаудити другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами Текст.: Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ протокол №1 от 11.07.2000 г.
56. Методические рекомендации по организациивнутрифирменногоконтроля качества аудиторских услуг Текст.: Одобрено Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов РФ протокол №1 от 21-22 октября 2003 г.
57. Типовая программа проверки соответствиялицензионнымтребованиям и условиям, а также качества работы аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) Текст.: от 17.05.2002 г. (в ред. от 09.09.2002 г. и от 26.09.2002 г.)
58. О направленииконкурснойдокументации для проведения конкурсов по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного ежегодного аудита Текст.: Письмо Министерства имущественных отношений Российской Федерации № СК-11/5064 от 06.03.2003 г.
59. Государственная система стандартизации Российской Федерации. Основные положения Текст.:ГОСТР 10-92
60. Государственная система стандартизации. Порядок разработки Государственных стандартов Текст.: ГОСТ Р 1.2-92
61.ГССРФ. Стандарты отраслей, стандарты предприятий, научно-технических, инженерных обществ и других общественных объединений. Общие положения Текст.: ГОСТ Р 1.4-93
62. ГСС РФ. Общие требования к построению, изложению, оформлению и содержанию стандартов Текст.: ГОСТ Р 1.5-92
63. Системаменеджментакачества. Основные положения и словарь Текст.: Международный стандартИСО9000:2000
64. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России Текст.: Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учетупри Министерстве финансов РФ и Президентским советом Института профессиональныхбухгалтеров29.12.1997 г.
65. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу Текст.: Одобрена Приказом Министра финансов РФ № 180 от 01.07.2004 г.1. Специальная литература
66. Адаме Р. Основы аудита Текст.: пер. с англ. под ред. проф. Я.В. Соколова. -М.: Аудит, «ЮНИТИ», 1995. -398с.
67.АзгальдовГ.Г. Количественная оценка качества продукции ква-лиметрия Текст. / Г.Г.Азгальдов. -М.: Знание, 1986. -116с.
68.АзгальдовГ.Г. Теория и практика оценки качестватоваров(основы квалиметрии) Текст. / Г.Г. Азгальдов. -М.: Экономика, 1982. -256с.
69.АлборовP.A. Аудит в организацияхпромышленности, торговли и АПК Текст.: учебное пособие / P.A.Алборов. -3-е изд., перераб. и доп. -М.: «Дело исервис», 2004. -464с.
70.АнсоффИ. Стратегическое управление Текст.: пер с англ. / И. Ансофф. М.: Экономика, 1989. - 358 с.
71.АренеЭ.А. Аудит Текст.: пер с англ. / Э.А. Арене, Дж. К. Лоб-бек / гл. ред. серии Я.В.Соколов. М.:Финансыи статистика, 2001. - 560 с.
72. Аудит Текст.: под ред. д.э.н., проф. М.В. Мельник / Финансовая академия при Правительстве РФ. -М.:Экономистъ, 2004. -282с.