ОБЛІКОВЕ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ УПРАВЛІННЯ ВИТРАТАМИ В СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКИХ ПІДПРИЄМСТВАХ

Краткое описание

ЗМІСТ

ВСТУП 3
РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГІЧНІ ЗАСАДИ ОБЛІКУ ВИТРАТ ТА ВИЗНАЧЕННЯ СОБІВАРТОСТІ 12
1.1. Значення обліку витрат в управлінні діяльністю підприємства 12
1.2. Теоретичний зміст витрат і собівартості та їх класифікація в бухгалтерському обліку 33
1.3. Методи обліку витрат і калькулювання собівартості продукції сільського господарства 58
Висновки до розділу 1 72
РОЗДІЛ 2. СТАН ОБЛІКУ ВИТРАТ І КАЛЬКУЛЮВАННЯ СОБІВАРТОСТІ ПРОДУКЦІЇ В СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКИХ ПІДПРИЄМСТВАХ 76
2.1. Облікова політика щодо витрат і результатів сільськогосподарської діяльності 76
2.2. Сучасні підходи до обліку витрат та методика калькулювання собівартості продукції в сільському господарстві 86
2.3. Відображення інформації про витрати в бухгалтерській звітності 119
Висновки до розділу 2 133
РОЗДІЛ 3. УДОСКОНАЛЕННЯ ОБЛІКУ ДЛЯ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ ЕФЕКТИВНОГО УПРАВЛІННЯ ВИТРАТАМИ 138
3.1. Організаційно-методичні підходи розвитку обліку витрат в сільськогосподарських підприємствах 138
3.2. Удосконалення обліку витрат відповідно до методології стандарту «Біологічні активи» 151
Висновки до розділу 3 173
ВИСНОВКИ 177
ДОДАТКИ 182
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ 201

ВСТУП

Актуальність теми. Процеси реформування національної системи бухгалтерського обліку зумовлюють необхідність теоретичного переосмислення категорій витрат та собівартості, а також удосконалення методики обліку витрат виробництва, що сприятиме прийняттю ефективних управлінських рішень на мікро- і макрорівнях.
Актуальність досліджень за обраною тематикою, їх теоретичне та практичне значення пов’язані із зростанням ролі управління витратами та собівартістю як фактору, що визначає конкурентоспроможність вітчизняних товаровиробників в умовах процесів економічної глобалізації. Облік витрат виробництва повинен забезпечити одержання достовірних даних, які необхідні для управління, контролю за дотриманням норм виробничого споживання засобів, предметів праці та живої праці з метою оцінки діяльності підприємства.
Надзвичайно важливого значення в контексті даної проблеми набуває застосування різних підходів щодо вартісної оцінки сільськогосподарських активів. Зміщення вектору в бік оцінки за справедливою вартістю, що відбувається в наслідок запровадження МСБО 41 «Сільське господарство» та П(С)БО 30 «Біологічні активи», пов’язано передусім із поглибленням глобалізації економіки та уніфікації методології бухгалтерського обліку в світовому масштабі.
В таких умовах традиційні підходи до обліку сільськогосподарського виробництва, зокрема обліку витрат та калькулювання собівартості, потребують змін з наданням переваги облікового забезпечення управління витратами внутрішньогосподарському (управлінському) обліку. При цьому важливо зберегти найцінніші надбання вітчизняної школи бухгалтерського обліку, а також забезпечити відповідність і співставність облікових даних, що формуються у фінансовому і управлінському обліку. Ці питання набувають особливої актуальності з погляду на здатність забезпечити вищу прибутковість сільськогосподарських підприємств шляхом надання необхідної інформації для управління.
Вагомий внесок у розробку теорії і практики обліку витрат і калькуляції собівартості продукції здійснили вітчизняні вчені, зокрема, О.С. Бородкін, Ф.Ф. Бутинець, Б.І. Валуєв, А.М. Герасимович, С.Ф. Голов, З.В. Гуцайлюк, В.М. Жук, Є.В. Калюга, Г.Г. Кірейцев, В.О. Ластовецький, Ю.Я. Литвин, В.Г. Лінник, Н.М. Малюга, О.А. Петрик, І.Б. Садовська, В.В. Сопко, Л.К. Сук, П.Т. Саблук, М.Г. Чумаченко, Л.С. Шатковська, В.О. Шевчук, В.П. Ярмоленко.
Проблеми розвитку управлінського обліку знайшли своє відображення в роботах зарубіжних вчених, серед яких П.С. Безруких, М.А. Вахрушина, К. Друрі, В.Б. Івашкевич, Р. Ентоні, Т.П. Карпова, А.Ш. Маргуліс, В.Ф. Палій, Дж. Ріс, С.С. Сатубалдін, С.О. Стуков, Дж. Фостер, Ч.Т. Хорнгрен, А. Яругова.
Не зважаючи на значні досягнення в розробці теоретичних і практичних аспектів обліку витрат та калькулювання собівартості продукції, сьогодні практично відсутні роботи, виходячи із нових вимог до обліку в окремих галузях, зокрема в сільському господарстві.
Потребують теоретичного обгрунтування питання методології обліку витрат, що пов’язано з біологічними особливостями сільськогосподарських активів, необхідністю визначення нових об’єктів обліку витрат, які визначаються процесами біологічних перетворень.
Відсутність теоретичних та практичних розробок з означеного кола питань зумовили актуальність та напрями дисертаційного дослідження.
Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота виконана відповідно до плану науково-дослідних робіт Національного аграрного університету за темою «Розробка концепції аналітичного менеджменту аграрного сектору України в контексті євроінтеграції» (номер державної реєстрації 0104U004356), а також є складовою наукових досліджень Національного наукового центру «Інститут аграрної економіки» УААН за темою «Розробити методично-організаційні засади побудови галузевого обліку, звітності та інформаційно-аудиторських послуг» (номери державної реєстрації 0106U006638). В межах наукових програм автором виконані дослідження, пов’язані з удосконаленням організаційно-методичних підходів до обліку витрат в сільськогосподарських підприємствах.
Мета та завдання дослідження. Мета дисертаційної роботи полягає у теоретичному і методичному обґрунтуванні та розробці практичних рекомендацій з удосконалення облікового забезпечення управління витратами сільськогоспо¬дарського виробництва в умовах стандартизації методології бухгалтерського обліку за міжнародними принципами.
Досягнення мети дослідження зумовило постановку та вирішення наступних завдань:
 дослідити економічну сутність витрат сільськогосподарського виробництва;
 уточнити склад об’єктів обліку витрат та калькулювання собівартості продукції сільськогосподарського виробництва;
 визначити місце обліку витрат в системі управління діяльністю сільськогосподарських підприємств та уточнити зміст поняття управлінський облік;
 уточнити класифікацію видів собівартості відповідно до запитів управління;
 дослідити теоретичні основи застосування різних методів обліку витрат та калькулювання собівартості продукції в контексті їх адаптивності до специфіки сільськогосподарського виробництва;
 проаналізувати сучасний стан обліку витрат та калькулювання сільськогоспо¬дарської продукції, а також систему звітності сільськогосподарських підприємств щодо адекватності її інформаційного наповнення вимогам різних рівнів управління;
 сформулювати основні підходи з удосконалення роботи облікових служб щодо інформаційного забезпечення ефективного управління витратами;
 розробити методичні підходи до обліку витрат в рослинництві, що забезпечать можливість визначення показників собівартості продукції з урахуванням вимог П(С)БО 30 «Біологічні активи» та міжнародних стандартів;
 удосконалити методику визначення фінансових результатів сільськогосподарської діяльності з метою відображення в звітності підприємств достовірної інформації при застосуванні оцінки сільськогосподарської продукції та біологічних активів за справедливою вартістю.
Об’єктом дослідження виступають господарські операції, в процесі яких формуються витрати сільськогосподарського виробництва, що підлягають відображенню в бухгалтерському обліку.
Предметом дослідження є сукупність теоретичних, методичних та практичних положень бухгалтерського обліку витрат, що здійснюються в процесі сільськогосподарського виробництва.
Методи дослідження.
Теоретичні основи обліку витрат досліджувалися із застосуванням історичного методу, для розкриття сутності витрат сільськогосподарського виробництва та собівартості використовувалися методи теоретичного узагальнення і порівняння. Дослідження принципів бухгалтерського обліку витрат та їх значення у визначенні результатів діяльності підприємств проводилися на основі діалектичного підходу, з використанням методів індукції та дедукції. Для удосконалення класифікації витрат застосовувалися методи причинно-наслідкового зв’язку, а також абстрактно-логічний. За допомогою системного підходу, а також методів аналізу та синтезу визначено місце обліку в системі управління. В процесі дослідження сучасного стану обліку витрат сільськогосподарського виробництва було використано методи економіко-статистичного спостереження, групування, порівняння, деталізації. Для вивчення питань сучасної методики обліку витрат та калькулювання собівартості продукції застосовувалися методи анкетування, класифікації, групування, а також графічний.
Теоретичною й методологічною базою дисертаційного дослідження є наукові та науково-практичні розробки вітчизняних та зарубіжних вчених з основ економічної теорії, менеджменту, організації та методології бухгалтерського обліку; законодавчі та нормативно-правові акти з питань бухгалтерського обліку; матеріали науково-практичних конференцій. Інформаційною базою для здійснення дисертаційного дослідження були дані Державного комітету статистики України, а також дані бухгалтерського обліку, звітності та анкетування, отримані автором в процесі дослідження окремих сільськогосподарських підприємств Хмельницької області.
Наукова новизна одержаних результатів. Наукова новизна одержаних результатів дослідження полягає в обґрунтуванні нових теоретичних положень та розробці практичних рекомендацій і пропозицій стосовно удосконалення обліку витрат у сільськогосподарській галузі, зокрема:
вперше:
 розроблено адаптовані до вимог МСБО 41 «Сільське господарство» та національного П(С)БО 30 «Біологічні активи» методичні підходи до обліку виробничих витрат в рослинництві, що забезпечують можливість оперативного визначення показників собівартості продукції для задоволення інформаційних запитів до бухгалтерського обліку внутрішніх і зовнішніх користувачів;
 сформульовано визначення «витрат сільськогосподарської діяльності», як споживання необхідних біологічних, матеріальних, нематеріальних, трудових та фінансових ресурсів, котрі можна достовірно оцінити, спрямоване на управління біологічними перетвореннями рослин і тварин з метою отримання сільськогоспо¬дарської продукції або додаткових біологічних активів, що дозволяє більш якісно забезпечити принципи повноти та достовірності при відображенні господарських операцій в бухгалтерському обліку;
удосконалено:
 визначення управлінського обліку як системи збору, накопичення, інтерпретації, систематизації і надання інформації, в котрій інтегруються методи та прийоми різних галузей економічних знань, для задоволення запитів управління в процесі вибору альтернативних рішень;
 класифікацію видів собівартості відповідно до запитів різних рівнів управління, що дозволяє раціонально організувати на сільськогосподарському підприємстві управлінський облік;
 методичні підходи до формування облікової політики сільськогосподарського підприємства, які передбачають застосування альтернативної до П(С)БО 30 «Біологічні активи» оцінки сільськогосподарської продукції на підставі фактичних витрат виробництва;
 форму Річного звіту сільськогосподарських підприємств щодо відображення показників виробництва і реалізації продукції, що дозволяє забезпечити врахування специфічних вимог П(С)БО 30 «Біологічні активи» до розкриття інформації про сільськогосподарську продукцію і біологічні активи у звітності;
 організаційно-методичні підходи побудови сучасної обліково-економічної служби сільськогосподарського підприємства, як основного структурного підрозділу апарату управління, націленого на оперативне забезпечення прийняття управлінських рішень, що передбачає підвищені вимоги до бухгалтерських звітів та професійності бухгалтерів;
одержали подальший розвиток:
 методика формування фінансового результату від сільськогосподарської діяльності з врахуванням необхідності оперативного розподілу накладних витрат при первісному визнанні біологічних активів та сільськогосподарської продукції, проведення, в необхідних випадках, уцінки запасів, що дозволяє отримати достовірну інформацію про результати сільськогосподарської діяльності;
 питання методології об’єктів обліку витрат та калькулювання собівартості продукції сільськогосподарського виробництва з врахуванням сучасних організаційно-технологічних умов виробництва продукції та вимог національних і міжнародних стандартів бухгалтерського обліку і фінансової звітності.
Практичне значення одержаних результатів полягає у наданні дієвих рекомендацій по удосконаленню облікового забезпечення управління витратами сільськогосподарських підприємств в умовах зростання конкуренції та відкритості ринків. Використання основних положень запропонованої методики дозволить бухгалтерам отримувати і формувати достовірну інформацію щодо рівня, складу витрат виробництва та одержаних результатів виробничої діяльності, яка необхідна менеджерам для виявлення та використання внутрішніх резервів підприємств підвищення ефективності їх діяльності.
Запропонована в роботі методика обліку витрат спрямована на забезпечення ефективного управління витратами сільськогосподарського виробництва.
Пропозиції щодо удосконалення методичних підходів до формування облікової політики аграрних підприємств включені до Методичних рекомендацій щодо складання розпорядчого документа про облікову політику підприємства, затверджених Наказом Міністерства аграрної політики України від 17.12.2007 р. №921 (довідка №27-2-03/190 від 24.04.2008 р.).
Результати наукових досліджень, що містять рекомендації щодо методик виробничого обліку та визначенні фінансових результатів сільськогосподарської діяльності знайшли застосування у процесі навчання та удосконалення професійних знань бухгалтерів підприємств аграрного сектору за Комплексною програмою Федерації аудиторів, бухгалтерів і фінансистів АПК України, зокрема в курсах «Облік сільськогосподарської діяльності» та «Звітність сільськогосподарських підприємств за вимогами П(С)БО 30 «Біологічні активи» (довідка №4 від 17.04.2008 р.).
Особистий внесок здобувача. Дисертаційна робота є самостійно виконаним закінченим науковим дослідженням. Науково-практичні положення, висновки та рекомендації, що містяться в дисертації, є особистим результатом роботи автора й опубліковані в його наукових працях. З наукових праць, опублікованих у співавторстві, були використані лише ті положення, які є результатом власних досліджень здобувача.
Апробація результатів дослідження. Теоретичні та методичні розробки, що викладені в дисертаційній роботі, пройшли апробацію та були схвально оцінені на Міжнародній науково-практичній конференції «Реформування обліку, звітності та аудиту в системі АПК України: стан та перспективи» (м. Київ, 13-14 листопада 2003 р.); Міжнародній науково-практичній конференції «Удосконалення еконо¬мічного механізму функціонування аграрних підприємств в умовах невизначеності» (м. Київ, 19-20 травня 2004 р.); Міжрегіональній науково-практичній конференції «Облік і аналіз в управлінні підприємницькою діяльністю» (м. Мелітополь, 25 січня 2005 року); Міжнародній науково-практичній конференції «Конверсия бухгал-терского учета на основе МСФО» (м. Душанбе, 7-8травня 2005 р.); ІІ Міжнародній науково-практичній конференції «Реформування обліку, звітності та аудиту в системі АПК України: стан та перспективи» (м. Київ, 19-20 жовтня 2006 р.); ІІІ Міжнародній науково-практичній конференції «Реформування обліку, звітності та аудиту в системі АПК України: стан та перспективи» (м. Київ, 29-30 листопада 2007 р.).
Методичні розробки, запропоновані в дисертаційному дослідженні, використовувалися в Методичних рекомендаціях з обліку витрат і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) сільськогосподарських підприємств (рішення Методичної Ради з питань обліку та фінансів агропромислового виробництва Мінагрополітики України, протокол №1/05 від 30 листопада 2005 року, рішення Вченої ради Навчально-наукового інституту бізнесу Національного аграрного університету, протокол №5 від 30 листопада 2005 року).

Публікації
За результатами дисертаційного дослідження автором опубліковано 12 наукових праць загальним обсягом 3,66 др. арк., в тому числі: у фахових виданнях – 6 наукових статей обсягом 2,57 др. арк., з них у співавторстві 1 стаття обсягом 0,64 др. арк.; 6 тез доповідей на науково-практичних конференціях обсягом 1,09 др. арк. З публікацій, виданих у співавторстві, в дисертації використовувалися лише положення, які є результатом особистого дослідження автора.

Структура і обсяг дисертаційної роботи
Основний зміст дисертації викладено на 181 сторінці комп’ютерного тексту. Робота складається із вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел, що налічує 213 найменувань, 11 додатків та містить 17 таблиць, 26 рисунків.