Организационно-методические аспекты бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов на зерноперерабатывающих предприятиях :на примере Краснодарского края

Краткое описание

Год:

2006

Автор научной работы:

Боровик, Оксана Анатольевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Ростов-на-Дону

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

251

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Боровик, Оксана Анатольевна

Введение.
ГЛАВА 1. ИССЛЕДОВАНИЕ СОВРЕМЕННОГО СОСТОЯНИЯ СИСТЕМЫБУГАЛТЕРСКОГОИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА НАЗЕРНОПЕРЕРАБАТЫВАЮЩИХПРЕДПРИЯТИЯХ.
1.1.Историческиеаспектывозникновения и развития налогообложенияприбылив отечественной учетной практике.
1.2. Исследование различий в нормативном регулировании и методикебухгалтерского(финансового) и налогового учета.
1.3. Характеристика основных элементовучетнойполитики для целей налогообложения прибыли.
ГЛАВА 2. АНАЛИТИЧЕСКОЕ ИССЛЕДОВАНИЕ ОСОБЕННОСТЕЙ ФОРМИРОВАНИЯДОХОДОВИ РАСХОДОВ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ НА ЗЕРНОПЕРЕРАБАТЫВАЮЩИХПРЕДПРИЯТИЯХ.
2.1. Методические подходы в признании и оценке доходов ирасходовдля целей налогообложения прибыли.
2.2. Выявление особенностей в структуре доходов и расходов и их отражение вбухгалтерскоми налоговом учете.
2.3. Исследование условий возникновения налоговых разниц выраженных в отложенных налоговыхактивахи обязательствах.
2.4. Отражение отдельных доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете повнереализационнымоперациям.
ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ МЕТОДИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ НАЛОГОВОЙОТЧЕТНОСТИНА ЗЕРНОПЕРЕРАБАТЫВАЮЩИХ ПРЕДПРИЯТИЯХ.
3.1. Методические аспекты документального обеспечения информационной базы для формированияотчетныхданных в налоговом учете.
3.2. Последовательность обеспечения достоверности и полноты расчетаналогооблагаемойбазы и суммы декларируемогоналогана прибыль.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Организационно-методические аспекты бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов на зерноперерабатывающих предприятиях :на примере Краснодарского края"

Актуальность темы исследования. В связи с происходящими процессами формирования и развития рыночных отношений Правительство Российской Федерации проводит политику активногопродвиженияналоговой реформы в отечественнойучетнойсистеме, что способствует снижению и более справедливому распределению налоговогобремени, выходу экономики из тени, заметно стимулирует деловую активность предприятий и организаций всех формсобственности. По мере развития системыналогообложенияпостепенно наблюдается расхождение между нормами налогового законодательства и правовым регулированиембухгалтерскогоучета, вызванное различными задачами, которые они призваны решать.
Новый этап развития российского налогового законодательства ознаменовался вступлением в силу части второй Налогового кодекса Российской Федерации и главы 25 «Налогна прибыль организаций», в которой официально закреплено понятие «налоговый учет».
Основной причиной, вызывающей необходимость организации и ведения налогового учета, является различие в формированиибухгалтерскойи налогооблагаемой прибыли, а также невозможность определить налоговую базу, используя толькобухгалтерскиеспособы и методы ведения учета. Указанное несоответствие связано с несовпадением позицийМинфинаРФ и ФНС РФ, что на практике выражается в необходимости увеличениякорректировокдоходов и расходов, сформированных в соответствии с требованиями положений побухгалтерскомуучету и требованиями налогового законодательства в соответствии с главой 25 НК РФ.
Отсутствие прямого инструктивно-методологического регулирования длязерноперерабатывающихпредприятий с различными организационно-правовыми формами и структурой производства, а также увеличение объема учетной информации вызывает необходимость определения оптимальных методических подходов и практических рекомендаций по организации и ведению системы налогового учета на предприятиях со спецификойперерабатывающейотрасли и предотвращение налоговых правонарушений.
В связи с этим Правительством РФ и Департаментом поналогообложениюприбыли ФНС РФ в 2006-2010 гг., заявлено направление на сближение бухгалтерского и налогового учета, что возможно путем внесения изменений в налоговое законодательство и в нормативные документы, регулирующиебухгалтерскийучет.
В данных условиях возникает объективная необходимость разработки методических подходов и определения способов взаимодействия двух систем учета, позволяющих преобразовать данные бухгалтерского учета вучетнуюинформацию для целей налогообложения с минимальнымитрудозатратамипри различных условиях финансово-хозяйственной деятельности предприятийзерноперерабатывающейотрасли, а также изменений законодательства в отечественной учетной системе.
Степень разработанности проблемы. Отдельные вопросы исследования проблем разработки методических подходов иорганизационныхоснов формирования учета в соответствии с законодательными нормами главы 25 «Налог наприбыльорганизаций» НК РФ, а также совершенствование взаимоотношений налогового и бухгалтерского учета предприятий решались с использованием монографических и практических разработок таких специалистов в области бухгалтерского и налогового учета, анализа и контроля, как А.В.Брызгалин, И.Н. Богатая, П. С.Безруких, А. А. Владимирова, А.Н.Волошина,
A.Е.Волошин, А.Н. Головкин, Ю.П. Гладышева, Г.Ю.Касьянова, Н.Н. Карзаев, М.А. Климова, Л.И.Куликова, О.Г. Лапина, В.Я. Кожинов, В.В.Ковалев, В.И. Макарьева, Д.Ю. Мельник, М.Ю.Медведев, С.А. Николаева,
B.Д.Новодворский, К.И. Оганян, О.М. Островский, В.Н.Пансков, А.П.
Починок, M.JI.Пятов, В.М. Пушкарева, P.JI. Сабанин, И.Р.Сухарев, О.А. Сухарева, ОБ. Светлова, Д.Г.Черник, С.Д. Шаталов, JI.3. Шнейдман и других, которые своими исследованиями внесли весомый вклад в разработку и совершенствование методических аспектов налоговой системы и налогообложения в целом.
В процессе изучения теоретико-методических основреформированияналогообложения прибыли, использовались исследования и разработки зарубежных экономистов-теоретиков XX в., таких как: Х.Андерсон, Дж. Блейк, М. Берне, М.Ф.ВанБред, К. Викселль, Э.Вальбах, Д. Билдер, Д. Давидсон, Дж.Кейнс, АЛаффер, Э. Линдаль, Э.Лукберг, К.Макконнел, Д.Ф. Маршалл, А. Ориол, Л.Самуэльсон, Ж.Савари, Г. Стайн, М. Фридман, С.Хендриксен, Э.Шмаленбах, Д. Хан и других.
Однако недостаточная разработанность ряда организационно-теоретических аспектов взаимодействия бухгалтерского и налогового учета привела к возникновению серьезных противоречий в методологииучетногопроцесса, обусловив необходимость поиска путейинтеграцииобеих систем учета на зерноперерабатывающих предприятиях, что предопределило выбор темы, объекта и предмета, постановку цели и задач исследования.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы состоит в теоретическом исследовании методологии бухгалтерского и налогового учета, разработке и обосновании организационно-методических подходов к взаимодействию основныхучетныхкатегорий и обеспечению полноты и достоверности декларирования доходов и расходов с учетомотраслевыхособенностей зерноперерабатывающих предприятий.
В соответствии с поставленной целью определена необходимость последовательного решения следующих задач: исследовать теоретические и методические аспекты фундаментальных учетных категорий и проанализировать понятийный аппарат бухгалтерского и налогового учета в рамках системно-отраслевых подходов вкоммерческихорганизациях; выявить отраслевые особенности методических подходов к обоснованному распределению учетных категорий доходов и расходов по видам финансово-хозяйственной деятельности, а также рационально использовать приемы формирования налоговых регистров с максимальной степенью взаимодействия информационных данных вбухгалтерскоми налоговом учете; предложить основные направления эффективного использования системыдокументооборотас автоматизацией всех этапов учетной работы и совершенствования методики формированияотчетныхданных в налоговом учете, обеспечивающих полноту и достоверность декларирования.
Объект и предмет исследования. Объектом исследования определена действующая методика и организация бухгалтерского и налогового учета, изложенная в нормативно-правовых актах Российской Федерации (Налоговый Кодекс РФ, Федеральный Закон «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету и др.), а также фактически сложившаясяучетнаяпрактика в коммерческих организацияхзерноперерабатывающегокомплекса Краснодарского края с различными условиями производства и организационно-правовыми формами деятельности.
Предметом исследования выступает комплекс теоретического и организационно-методического взаимодействия бухгалтерского и налогового учета на современном этапе экономического развития предприятий зерноперерабатывающей отрасли Краснодарского края.
Теоретико-методологическую основу исследования составили основные положения, содержащиеся в научных трудах ведущих отечественных и зарубежныхэкономистовв области бухгалтерского учета и налогообложения, представленные в научных монографиях, диссертационных исследованиях, учебно-методической литературе, а также в научных публикациях и периодических изданиях по тематике, совпадающей и смежной с избранным направлением исследования. В ходе работы использовались документы научно-практических конференций, семинаров и совещаний Минфина РФ иФНСРФ, посвященных совершенствованию учетных систем бухгалтерского и налогового учета.
Диссертационная работа выполнена в рамках Паспорта специальностиВАК08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика, раздела 1 «Бухгалтерский учет и экономический анализ», п.1.8. «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей».
Инструментарно-методический аппарат базируется на использовании системного и комплексного подходов, обеспечивающих наибольшую информативность и логичность изложенного материала. Применялись следующие общенаучные и специальные методы познания: наблюдение, обобщение, сравнение, анализ, классификация, группировка, экспертные оценки, статистическая обработка информации, структурно-функциональный анализ. В работе достигнута необходимаявзаимоувязкасодержательного и статистического аспектов изучаемых вопросов.
Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе сбора, накопления и анализа нормативно-правовых актов Президента РФ и Правительства РФ, Федеральной службы государственной статистики и Краснодарского краевого комитета государственной статистики, законодательных и нормативных актов Минфина РФ, соответствующих методических и инструктивных материалов Федеральной налоговой службы РФ, а также материалов научно-практических конференций и информационныхагентств. В ходе исследования использовалисьотчетныематериалы зерноперерабатывающих предприятий Краснодарского края с различными условиями, структурой производства и организационно-правовыми формами деятельности.
Рабочая гипотеза диссертационного исследования заключается в комплексном подходе к формированию и использованию организационно-методических основ взаимодействия налогового и бухгалтерского учета, в применении учетных механизмов, предусматривающих снижениетрудоемкостибухгалтерской работы и автоматизации учетного процесса, а также обеспечение полноты и достоверности налоговойотчетности, что позволит осуществить позитивное восприятие проводимой государством реформы налогообложения в современных условиях.
Положения диссертации, выносимые на защиту:
1. Основу взаимодействия бухгалтерского и налогового учета на зерноперерабатывающих предприятиях составляют организационно-методические подходы (параллельное ведение налогового и бухгалтерского учета, применение комбинированных налоговых регистров, использование единой аналитической базы данных бухгалтерского учета для налоговой отчетности), в которых определены критерии выбора, точки соприкосновения и ключевые различия информационных систем бухгалтерского и налогового учета, обусловленныеотраслевойпринадлежностью и структурой производства, что позволит обобщать учетную информацию из обособленныхподразделенийи повысит достоверность налоговой отчетности.
2. Учетно-аналитическое обеспечение финансово-хозяйственной деятельности организации и рациональное взаимодействие налогового и бухгалтерского учета требуют создания двухуровневой системы налоговых регистров, отвечающей критериям системности, внутренней непротиворечивости (регистры промежуточных расчетов и отчетных данных), формирование которой целесообразно осуществлять на основе отдельных приемов (единичность регистрации информации, обоснованность и достоверность вносимых данных, применение единых форм), что позволит максимально автоматизироватьучетныепроцедуры всех структурных подразделений зерноперерабатывающих предприятий.
3. Наличие в бухгалтерском учете и отчетности информации об отложенных налоговыхактивахи обязательствах, помимо известныхпреимуществзаключает, в себе ряд противоречий в формировании общей информационной базы. Анализ различных вариантов возникновения временных и постоянных налоговых разниц позволяет сформировать информационную базу, состоящую из четырех массивов, потенциально несущих информацию для принятияуправленческихрешений, что соответствует основным требованиям международных стандартов финансовой отчетности.
4. Для повышенияоперативностифункционирования и достоверности информационных систем бухгалтерского и налогового учета целесообразно использовать автоматический и полуавтоматический способы формирования отчетных данных,преимуществомкоторых является сохранение устойчивой и контролируемой связи междубухгалтерскими налоговым учетом, связанное со спецификой отрасли и различными условиями финансово-хозяйственной деятельности зерноперерабатывающих предприятий.
5. Учитывая особенности осуществления налогового контроляфискальнымиорганами, сформулирован и обоснован порядок обеспечения полноты и достоверности расчетаналогооблагаемойбазы, а также последовательное декларирование и взаимодействие отдельных разделов налоговой декларации с итогами приложений в соответствии с особенностями и структурой финансово-хозяйственной деятельности зерноперерабатывающих предприятий.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке методических основ и практических рекомендаций, направленных на совершенствование существующей учетной системы бухгалтерского и налогового учета на зерноперерабатывающих предприятиях с учетом отраслевой специфики. Научная новизна исследования подтверждается следующими результатами:
• обоснован выбор рациональных методических подходов к организации взаимодействия бухгалтерского и налогового учета, базирующийся на отраслевой принадлежности, производственно-технических и экономических факторах, а также организационно-правовых формах собственности, отвечающий основным требованиям бухгалтерского и налогового законодательства в условиях современного реформирования учета;
• предложенсбалансированныйподход к группировке и обоснованному распределению учетных категорий доходов и расходов в налоговом учете, который заключается в практическом применении отдельных приемов (единичность исвоевременностьрегистрации информации, унификация учетных процедур, преемственность в ведении регистров, преемственность и многократность использования), позволяющих адаптировать формы налоговых регистров (промежуточных расчетов и отчетных данных) для целей бухгалтерского и налогового учета, а также обеспечить дальнейшее совершенствование методики составления и ведения налоговых регистров;
• разработана классификация различных условий возникновения постоянных и временных налоговых разниц, на основе системного подхода к отложенным налоговымактивами обязательствам в финансово-хозяйственной деятельности зерноперерабатывающих предприятий, состоящая из таких массивов как: доходы и расходы, признаваемые в бухгалтерском учете в более поздних периодах, чем в целях налогообложения на основе производственно-отраслевого подхода; доходы и расходы, признаваемые в целях налогообложения в более поздних периодах, чем в бухгалтерском учете на основе финансово подхода; доходы и расходы, признаваемые в бухгалтерском учете, но не учитываемые в целях налогообложения, на основе эффективной налоговой политики; доходы и расходы, учитываемые в целях налогообложения, но не признаваемые в бухгалтерском учете;
• сформулированы рекомендации по применению автоматизированного и полуавтоматизированного способов группировки учетной информации, базирующейся на модернизации и расширении возможностей системных пользователей учетных программ на зерноперерабатывающих предприятиях с различными условиями производственной деятельности (многокомпонентным производством) и параллельно функционирующими структурнымиподразделениями;
• предложены организационно-методические подходы к формированиюдоходнойи расходной частей налогооблагаемой базы зерноперерабатывающих предприятий, учитывающие ихотраслевыеособенности и включающие в себя методику тождественности регламентной формы налоговой отчетности и оптимальности обеспечения полноты декларируемых данных по следующим направлениям:сопоставимостьпоказателей бухгалтерского и налогового учета, своевременность, точность и объективность учетной информации, экономичность и рациональность, что практически исключает риски штрафных санкций при различных видах налогового контроля.
Теоретическая значимость исследования. Результаты исследования могут быть использованы в дальнейших теоретических разработках вопросов интеграции правил бухгалтерского учета и норм налогового законодательства с целью формирования эффективной учетной системы на предприятиях с различными особенностями финансово-хозяйственной деятельности, направленной на обеспечение полноты и достоверности бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности. Научные результаты исследования могут найти применение в высших учебных заведениях при подготовке методических материалов и чтении курсов «Бухгалтерский учет иналогообложение», «Бухгалтерская финансовая отчетность», «Налоговый учет» для студентов экономических специальностей.
Практическая значимость исследования определяется возможностью использования результатов диссертационного исследования в практической деятельности зерноперерабатывающих предприятий Краснодарского края с различной производственной структурой и формами собственности. Концептуальные подходы, выводы и предложения могут быть использованы широким кругом отечественных организаций при формировании учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета, проектировании учетно-информационных систем при отражении финансово-хозяйственных операций, а также при составлении бухгалтерской и налоговой отчетности.
Апробация работы. Основные выводы и положения, полученные в ходе диссертационного исследования, были представлены на российских научно-практических конференциях, семинарах по проблемам взаимодействия бухгалтерского и налогового учета в коммерческих организациях, опубликованы в периодических изданиях и сборниках научных трудов.
Разработанные в рамках диссертационного исследования организационно-методические подходы к взаимодействию бухгалтерского и налогового учета и практические рекомендации по организации рационального документооборота в структуре финансово-бухгалтерской службы приняты к внедрению вОАО«Новороссийский комбинат хлебопродуктов», ОАО «Комбинатхлебопродуктов "Тихорецкий», Агропромышленной компании «Кубаньхлеб» (ООО«Порошинский элеватор»), что подтверждено справками о внедрении. Наиболее существенные положения и результаты исследования опубликованы в 7 научных изданиях общим объемом 3,3 п.л.
Логическая структура, и объем диссертации.
Диссертация состоит из введения, 9 параграфов, объединенных в три главы, заключения, библиографического списка из 302 источников, 32 приложений. Основной текст исследования включает 17 таблиц, 13 рисунков, 2 схемы.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Боровик, Оксана Анатольевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Как показывает проведенное исследование, для российскойбухгалтерскойпрактики главным элементом современногобухгалтерскогоучета является его налоговая составляющая, в соответствии с программойреформированиянациональной системы бухгалтерского учета, и одновременным переходом на Международные Стандарты ФинансовойОтчетности. В сложившейся ситуации основным направлением совершенствованияучетнойсистемы является создание целенаправленных и согласованных действий по взаимодействию налогового и бухгалтерского учета, что позволит достичь достаточного уровня достоверности в оценке финансового состояниякоммерческихпредприятий, что также имеет важное значение, для налоговых органов, как одного из пользователей финансовой и налоговой отчетности.
Основополагающим звеном в системе налоговогоадминистрированияявляется налоговый учет, который необходим для правильногоисчисленияналоговых обязательств, контроля за своевременным поступлением налоговыхплатежей, формирование системы учетно-аналитических показателей в виде отчетности, пригодной для примененияуправленческихрешений и оценки налогового потенциала региона.
Необходимость организации и ведения налогового учета вызвана развитием общественного производства, обмена и как следствие увеличенияфискальнойфункции с целью обеспечения формирования доходовбюджетнойсистемы. Налоговый учет призван служить интересам всех сторон налоговых отношений, и выступает как важнейшее средство руководства и управления налоговым производством. В процессе развития и успешной адаптации российской системы бухгалтерского учета и отчетности к требованиям международных стандартов налоговый учет приобретает все большее значение.
Правильно организованный налоговый учет позволяет находить новые пути взаимодействия с системой бухгалтерского учета на предприятии, способствует оптимизации налоговый платежей, снижению претензий и штрафных санкций со стороны налоговой службы, а также повышает достоверность налоговой отчетности.
Исследование теоретических основ и методических подходов по организации и взаимодействию бухгалтерского и налогового учета в экономических условиях функционирования финансово-хозяйственной деятельностизерноперерабатывающихпредприятий различных организационно-правовых форм на региональном уровне позволило сделать следующие выводы.
1. На современном этапе экономического развитиязерноперерабатывающиепредприятия имеют различные организационно-правовые формы, иотраслевуюспецифику, выраженную в сезонности заготовкизерновогосырья и непрерывности производства продукции. Теоретический анализ организационно-методических факторовучетныхсистем на исследуемых предприятиях предопределяет необходимость выбора рациональных методов налогового учета, из нескольких альтернативных вариантов, при наличииинтегрированнойинформационной системы, достаточно мобильной для решения задачучетногопроцесса, налогообложения и управления предприятием в целом.
Исследование показало, чтоотраслеваяструктура производственно-хозяйственной деятельности влияет на выбор методических подходов к организации налогового учета, а также степень егоинтеграциис системой бухгалтерского учета, что обеспечивает с одной стороны повышениепрозрачностии эффективности учета, а другой стороны -усиление контрольных функций, улучшениеплатежеспособнойсистемы предприятий, снижение налоговых санкций, обобщение учетной информации из территориально распределенныхподразделений.
2. В проведенном исследовании подчеркнута важность применения и выбора вариантов признанияхозяйственныхопераций, их трактовка и оценка в учетной политике для целейналогообложенияприбыли, что позволит более адекватно подойти не только к организации налогового учета, но и в определенной мере к изменению системы бухгалтерского учета, или к возможности объединения обеих систем учета на зерноперерабатывающих предприятиях.
Для каждого предприятия, рекомендуется выбирать такие варианты учетной политики, которые позволят отражать данные о хозяйственных операциях в соответствии с требованиями налогового законодательства, с учетом приоритетов производственной деятельности исходя из конкретных экономических условий деятельности (кактекущих, так и в перспективе), а также оптимальных режимов налогообложения.
3. В числе мер по совершенствованию взаимоотношений бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов, относящихся к несколькимотчетнымпериодам в финансово-хозяйственной деятельности исследуемых предприятий можно выделить два условия, при соблюдении которых применяется принцип равномерности признания доходов и расходов: на предприятии предполагается получение дохода, в связи с которымпонесентот или иной расход, в течении более чем одногоотчетногопериода (определенный вид дохода = определенному виду расходов); поэтапная сдачатоваров, выполненных работ, оказанных услуг по мере готовности (определенный вид дохода < или > определенному виду расходов).
Применение принципа равномерности позволяет соблюдать группировку полученных доходов и произведенных расходов на зерноперерабатывающих предприятиях в соответствии с нормами налогового законодательства и основными принципами бухгалтерского учета, а также позволяет более четко установить связь между сезонными изменениями определенных видов доходов и расходов по видам деятельности, выполненных работ, оказанных услуг, учитываемыхинтегрировано.
4. Проведенное сравнение многокомпонентной структуры доходов и расходов для целей налогового и бухгалтерского учета, приводит к необходимости формирования регистров налогового учета, в которых обеспечивается совокупность всех информационных данных необходимых для правильного определения декларируемых показателей.
Практическое воплощение предложенных приемов ведения налоговых регистров (единичность регистрации информации; ведение регистров в хронологическом порядке; применение единых форм регистров для бухгалтерского и налогового учета; преемственность в ведении налоговых регистров), позволит взаимодействоватьбухгалтерскийи налоговый учет (или осуществить обоснованный идокументальноподтвержденный переход от бухгалтерских данных к данным для расчетаналогооблагаемойбазы по правилам главы 25 НК РФ), а также:
• унифицироватьучетныепроцедуры предприятия в целом;
• своевременно и корректно сформировать налоговуюотчетность;
• сократить затраты времениперсоналафинансовых подразделений наведение бухгалтерского и налогового учета.
5. Общий смысл методики бухгалтерского учета отложенныхналоговзаключается в том, чтобы отразить последствия ситуации, при которой сумма бухгалтерскойприбылиотличается от прибыли налогооблагаемой. В работе исследованы различные условия возникновения временных и постоянных налоговых разниц, связанных сотраслевойспецификой производственной деятельности зерноперерабатывающих предприятий, и сделана попытка их классификации, которая обозначена как: доходы и расходы, признаваемые в налоговом учете и не учитываемые вбухгалтерскомучете - теоретически возможные, но на практике маловероятные случаи возникновения налоговых разниц; различная структура доходов и расходов, учитываемых в бухгалтерском и налоговом учете - учетные операции, по которым наиболее часто возникают налоговые разницы.
Предложенная классификация позволит адекватно рассчитать основные показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности, выраженные в отложенных налоговыхактивахи обязательствах. Отражение данных показателей в отчетности позволит снять возможные заблуждениясобственников, относительно величины прибыли к распределению, часть которой в будущихотчетныхпериодах придется отдать бюджету в виденалогана прибыль, а также позволяет уточнить оценку имущества иобязательствпредприятия на величину отложенных налогов наприбыль.
При отраслевой специфике зерноперерабатывающих предприятий, принцип решения этого вопроса рекомендуется зафиксировать в учетной политике и указывать в пояснениях кбалансу.
6. Для ведения налогового учета полученных доходов и произведенных расходов повнереализационнымоперациям на зерноперерабатывающих предприятиях рекомендуется использовать предложенные регистры отчетного (налогового) периода. Регистры формируются нарастающим итогом с начала налогового периода на основе информации о доходах и расходах содержащейся в соответствующих аналитических и синтетических регистрах бухгалтерского учета.
При использовании вучетномпроцессе предложенных регистров обеспечивается возможность группировки информации по видам внереажзационных операций предусмотренных налоговым законодательством для исчисления налога на прибыль и заполнения соответствующих расшифровок и приложений в налоговой декларации.
7. В ходе регулирования мер по взаимодействию систем бухгалтерского и налогового учета, ведущее значение занимает разработка, утверждение, поиск и согласование большого объема работы с документами в учетном процессе исследуемых зерноперерабатывающих предприятий. Эффективным подходом в сложившейся ситуации является использование предложенной методики документального обеспечения выраженной в применении двухуровневой системы регистров налогового учета состоящей из:
- отчетов первой группы - строящихся по регистрам промежуточных расчетов, т.к. значения их итоговых показателей участвуют в формировании отчетных данных не в полном объеме (через предварительные расчеты), либо в составе иного обобщающего показателя. Регистры промежуточных расчетов являются рабочим материалом и используются в разработочных таблицах исключительно в качестве дополнительных данных для удобства расчетов.
- отчетов второй группы, - в которых присутствуетфактическийрасчет налоговой базы поналогуна прибыль, на уровне налоговой декларации, согласно ст. 315 НК РФ.
В результате между регистрами существуют информационные связи, т.к. отдельные показатели могут быть исходными для расчета других показателей, входящих, как в регистры промежуточных расчетов, так и регистры формирования отчетных данных (значение показателей -значение конкретных строк налоговой декларации).
В настоящее время появление достаточного количества доступных вычислительных мощностей и качественных программных продуктов обеспечения к ним, делает подобное решение реализуемым и экономичным.
8. Согласно нормам налогового законодательства существенным условием для подтверждения достоверности исчисления налоговой базы по налогу на прибыль является, формирование отдельных элементовдоходнойи расходной частей, с установленной необходимостью выделения определенной обособленной информации по итогам каждого -отчетного (налогового) периода по данным налогового учета.
Схематично общий принцип организации раздельного учета доходной ирасходнойчастей налогооблагаемой базы подлежащей декларированию заотчетныйпериод, представлен на рисунке 5.1 и 5.2. При использовании предложенного порядка декларирования достигается максимально возможное соответствие сумм налога на прибыль с информационными данными, указанными в листах приложений и расшифровок налоговой декларации, что практически исключает возможные негативные последствия при проведении различных видов проверок налоговыми органами.
В этом случае достигается основная цель - документальное подтверждение правильности формирования как доходной, так и расходной частей налоговой базы по налогу на прибыль с учетом всех норм и правил ее исчисления, предусмотренных главой 25 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, предложенные мероприятия поорганизационно-методическим подходам к организации и ведению налогового учета обусловленные отраслевой спецификой, на наш взгляд, отразятся на эффективности формирования налогооблагаемой базы, а также на повышении достоверности и полноты налоговой отчетности.
Предложенные меры по нормативному регулированию налогового учета на зерноперерабатывающих предприятиях могут быть дополнены, расширены, а последующие исследования позволят выявить новые подходы к методологическому обеспечению учетного процесса в целом и его налоговой составляющей.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Боровик, Оксана Анатольевна, 2006 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации : ч. 1 3 : с изм. и доп. на 01 сентября 2006 г. - М. : Велби : Проспект, 2006. - 446 с.
2. Трудовой кодекс Российской Федерации : с изм. и доп. от 09 мая 2005 г. / Всерос.кадровыйконтр., Нац. союз кадровиков. М. : Международный центр финансово-экономического развития, 2005. - 125 с.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации : ч. 1 : с изм. и доп. на 02 февраля 2006 г.. -М. : Проспект : Велби, 2006. 624 с.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации : ч. 2 : с изм. и доп. от 08 июля 2006 г. -М.: Проспект : Велби, 2006. 624 с.
5. Обухгалтерскомучете : Федеральный закон № 129 : принят Гос. Думой 21 ноября 1996 г. : официальный текст с изм. на 30.06.2003. (с изменениями вступающими в силу с 01.01.2004г.).
6. Обакционерныхобществах : Федеральный закон : принят Гос. Думой 24 ноября 1995 г. : официальный текст с изм. на 27.07.2006. -СПб. : Регион-Про : Центр комплекснойподдержкирегион. Программ, 2006. 71 с.
7. О зерне : Федеральный закон № 4973-1 : принят Гос. Думой 14 мая 1993 г. : официальный текст с изм. на 16.03.2006.
8. Оналогена прибыль предприятий и организаций : Федеральный закон № 2116-1 принят Гос. Думой 27 декабря 1991 г. : официальный текст с изм. на 06.08.2001.1 *
9. Об утверждении формы налоговой декларации поналогуна прибыль организаций и порядка ее заполнения : ПриказМинфинаРФ от 07 февраля 2006г. № 24-н. Зарегистрирован в Минюсте РФ 20.02.2006г. № 7528.
10. О формахбухгалтерскойотчетности организаций : приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. / № 67 н ; с изм., и дополн. от 31.12.2004г.. Изд., офиц. 2003. -56 с.
11. О порядкебухгалтерскогоучета средств полученных организацией из федеральногобюджета: приказ Минфина РФ от 20.09.2002 г. / № 16-00- 14/369. ; Изд., офиц. 2002. -16 с.
12. ПисьмоФНСРФ от 24.03.2006г. № ГВ 6-02 / 323 @ . Об утверждении формы налоговой декларации по налогу наприбыльорганизаций и порядка ее заполнения.
13. О порядке ввода в действие новых форм налоговых деклараций (с едиными требованиями к формам налоговых деклараций) : приказМНСот 31.12.2002 г. / № БГ 03 - 06 / 756 ; с изм., и дополн., от 22.06.2004 г.. - Изд., офиц. 2004. - 95 с.
14. О порядке определения расходов организации приисчисленииналога на прибыль : письмо Минфина РФ от 21.04.2005 г. / № 07-05 -06/114 ; Изд., офиц. 2005. 15 с.
15. О порядкеисчисленияналога на прибыль организации : письмо Минфина РФ от 24.03.2005 г. / № 07 05 - 06 / 85 ; Изд., офиц. 2005,16 с.
16. О применении положений главы 25 Налогового кодекса РФ : письмо Минфина РФ от 21.12.2004 г. / № 03 03 - 01 - 02 / 58 ; Изд., офиц. 2004. - 15 с.
17. О сроках исправления налоговойотчетности: письмо Минфина РФ от 15.07.2004г. / № 03 -03-05 / 1 / 80 ; Изд., офиц. 2004. 8 с.
18. О расходах на создание обособленногоподразделенияи уплате налога на прибыль по месту его нахождения ; письмо Минфина РФ от 30.08.2004г. / №03-03-01-04/ 1 /22. ; Изд., офиц. 2004. 16с.
19. О направлении информации : письмо ФНС РФ от 01.02.2005 г. / №ШС-6-01 /71 ; Изд., офиц. 2005. -21 с.
20. По вопросу учета в целяхналогообложенияпроцентного займа : письмо ФНС РФ от 13.01.2005г. / № 02- 1 -08 /5 @ ; Изд., офиц. 2005. 17 с.
21. О порядке распределения расходов письмо ФНС РФ от 28.12.2004г. № 02-5- 11 / 178 @ ; Изд., офиц. 2004. -11 с.
22. О порядке исчисления иуплатыежемесячных авансовых платежей налога на прибыль организаций в 1квартале2005 г. : письмо ФНС РФ от 18.10.2005 г. № мм 06-02/876 @ ; Изд., офиц. 2005. - 19 с.
23. О применении понижающего коэффициента к основным средствам приобретенным до 01.01.2002 г. : письмо ФНС РФ от 16.11.2004г. / №02-5-11/171 @ ; Изд., офиц. 2004. -26с.
24. По вопросам применения положении главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации : письмо МНС РФ от 14.09.2004г. / № 02-3-07/ 149 @ ; Изд., офиц. 2004. 48 с.
25. О порядкеначисленияамортизации на объекты основных средств : письмо МНС РФ от 05.08.2004 г. / № 02 5 - 11 / 136 @ ; Изд., офиц. 2004. -63 с.
26. О применении норм главы 25 Налогового кодекса РФ : письмо МНС РФ от 30.06.2004г. / № 02-5-10/43 ; Изд., офиц. 2004. -19 с.
27. По вопросам учета расходов для целей налогообложенияприбыли: письмо МНС РФ от 06.02.2004 г. / № 02-3-07/ 17 ; Изд., офиц. 2004. -56 с.
28. О порядке исчисления и уплатыналогана прибыль организаций налогоплательщиков, имеющим в своем составе обособленные подразделения : письмо МНС РФ от 17.01.2003 г. / ВГ-6-02/57 @ ; Изд., офиц. 2003. 49 с.
29. О представлении декларации по налогу на прибыль : письмо Минфина РФ от 06.07.2005 г. № 05-03-02 /18 @ ; Изд., офиц. 2003. -5 с.
30. О мерах по дальнейшему развитию пищевой иперерабатывающейпромышленности Краснодарского края / Администрация Краснодарского края ; № 481 от 07.05.2002 г.. -Краснодар. : Изд., офиц. 2002. 83 с.
31. Об утверждении порядка учета зерна и продуктов егопереработки: приказ Госхлебинспекции РФ от 08.04.2002 г. / № 29 ; Изд., офиц. 2002. 42 с.
32. О порядке исчисления и уплаты вбюджетналога на прибыль предприятий и организаций : инструкцииГосналогслужбыРФ (МНС РФ) / №4от06. 03. 1992 г. ; №37 от 10.08.1995 г. ; № 62 от 15.06.2000г., с изм., и дополн. ; 1992. 112 с. *
33. Методические рекомендации побухгалтерскомуучету и отчетности нахлебоприемныхи зерноперерабатывающих предприятиях ; Рос. акад. с.-х. наук, Науч. исслед. ин-т экономики и орг. агропром. комплекса Рос. Федерации. - М. : 2003. - 180 с.
34.АбдулгалимовА. М. Теория возникновения и развития налогообложения / А. М.Абдулгалимов. М. : ТЕИС, 2004 - 154 с.
35.АвроваИ. А. Учетная политика для целей налогообложения на 2005 год / И. А. Аврова, А. В.Андреев. М. : Налог - Инфо : Статус-Кво 97, - 2005. - 188 с.
36.АвдеевВ. Ю. Налоговый ибухгалтерскийучет: сходства и различия / В. Ю. Авдеев. М. ; Статус-Кво 97, - 2003. - 265 с.
37.АгаджановГ. Ю. К вопросу о соотношении бухгалтерского и налогового учета : Проблемы учетааудитаи статистики в условиях рынка. / Г. Ю. Агаджанов // Ученые записки. 2000. - № 4,
38.Аграрнаяэкономика: состояние, тенденции, перспективы : / Н. В.Гаранькин, О. А. Егерева, А. М.Емельянови др. ; под общ. ред.
39. A. М.Емельянова, И.Д. Мацкуляка ; Рос. акад. гос. службы при Президенте Рос. Федерации. М. : Изд-воРАГС, 2004. - 449 с.
40.АгропромышленныйКомплекс Кубани : стат. ежегодник / Краснодарский краевой комитет государственной статистики, редкол.:
41. B. В. Андреев (пред.) и др.. Краснодар :ГоскомстатРоссии. - 2002. -2003. - 2004. - 238 с.
42.АндреевВ. Д. Основы научных исследований в бухгалтерской деятельности : Учебное пособие / В. Д. Андреев. М. :Экономиста, 2003. - 208 с.
43.БакаевА. С. Комментарий к новому плану счетов бухгалтерского учета : А. С. Бакаев / Информационноеагентство, М. : ИПБ -БИНФА, 2002. - 123 с.
44.БакаевА. С. О налоговом учете и базе исчисления данных для налога на прибыль / А. С. Бакаев // Бухгалтерский учет. 2002. - № 13. - С. 59-61.
45.БакаевА. С. Бухгалтерские термины и определения : А. С. Бакаев. М. : Бухгалтерский учет, 2003. - 210 с.
46.БариленкоВ. И. Финансово-кредитный экономический словарь / состав. В. И.Бариленко; под общей ред. д.э.н. проф. А. Г.Грязновой.. -Москва : Финансы и статистика, 2002. 1168 с.
47.БеловаН. Н. О льготах по налогу на прибыль организаций / Н. Н. Белова // Налоговый вестник. 2004. - № 4. - С. 18 - 22.
48.БерестоваяО. М. Учетная политика на 2004 год / О. М. Берестовая // Налоговый вестник. 2003. - № 12. - С. 103 - 106.
49.БетгеЙорг Балансоведение : Научная редакция проф. В. Д.Новодворский: Перевод с немецкого. М. : Бухгалтерский учет. -2000. - 658 с.
50. Блейк Дж.,АматОриол. Европейский бухгалтерский учет : Справочник / Дж. А. О. Блейк перевод с английского. М. :ИИД-Филин. - 1997. - 556 с.
51.БогатаяИ. Н. Как минимизировать вашиналоги: серия 50 способов. / И. Н. Богатая, Н. Ю.Королева, JI. Н. Кузнецова. Ростов/н/Дону : Фенжс, 2001. 288 с.
52.БогатыреваЕ. И. Формирование отдельных показателей по расчету налога на прибыль согласноПБУ18/02 / Е. И. Богатырева // Бухгалтерский учет. 2003. - № 14. - С. 10-20.
53.БогатыреваЕ. И. Об изменениях в бухгалтерской отчетности / Е. И. Богатырева // Бухгалтерский учет. 2003. - № 19. - С. 3-15.
54.БойковаМ. П. Налоговый учет основных средств инематериальныхактивов : учебное пособие / М. П. Бойкова. СПб. : Питер, 2002. - 223 с.
55.БогатинЮ. В. Производство прибыли : учебное пособие / Ю.В.Богатин, В. А. Швандер. М. :Финансы. - ЮНИТИ. - 1998. - 266 с.
56.БогатыревА. Н. Приоритеты развития науки и научного обеспечения в пищевых иперерабатывающихотраслях АПК : механизм формирования и реализации. / А. Н. Богатырев, О. А.Масленникова, В. А. Панфилов и др., М. : Издательский комплекс МГАПП, - 1995.
57.БорьянЮ. Б. Налоговые правонарушения и ответственность / Ю. Б.Борьян. М. : Экономика, 2005. - 204 с.
58. Боуманс Г. Эффективная обработка и хранение зерна : перевод с английского В. И. Дашевского. М. : Агропромиздат. - 1991.- 185 с.
59.БрызгалинА. В. Налоговый учет и налоговая политик организации : / А. В. Брызгалин. М. : Финансы и статистика. - 2002. - 86 с.
60.БрызгалинА. В. Налоги и налоговое право : учебное пособие / А. В. Брызгалин. М. :Аналитика- Пресс. - 1997. - 274 с.
61.БрызгалинА. В. Налоговый учет. Анализ взаимодействий и противоречий налогообложения и бухгалтерского учета : учеб.-метод, пособие / А. В. Брызгалин, В. Р.Берник, А. Н. Головкин, Е. В.Демешеваи др. М. : Аналитика - Пресс. - 1997.- 191 с.
62.БукаевГ. И. Реформа налоговой системы в России : по материалам Интернет конференции. //РИА. - Рос. Бизнес. Консалтинг. - 14.11.2002.
63.БукаевГ. И. Реформа налоговой системы в Российской Федерации продолжается : материалыСМИпо итогам конференции Министра РФ поналогами сборам. 12.11.2003.
64. Бухгалтерский учет в зарубежных странах ; учебник / Я. В.Соколов, Ф. Ф. Бутынец, JL JI. Горецкая, Д. А.Панков; отв. Ред. Ф. Ф.Бутынец. М. : Проспект : Велби, 2005. - 659 с.
65. Бухгалтерский учет : учебник / Под общей редакцией П. С. Безруких. / изд., 4-епереработанноеи дополненное. М. : Бухгалтерский учет. - 2003. -233 с.
66.БахрушинаМ. А. Внутрипроизводственный учет иотчетность: российская практика, проблемы и перспективы. / А. М. Бахрушина. -М. :АКДИ. Экономика и жизнь. - 2002. -158 с.
67. Введение в международные стандарты финансовой отчетности : / Под ред. проф. JI. 3.Шнейдмана. М. : Price Waterhous Coopers, -1999. - 136 с.
68.ВобликовЕ. М. Технология элеваторнойпромышленности: учебное пособие / Е. М. Вобликов. Ростов н/Д. : МарТ. - 2001.-235 с.
69.ВолошинА. Е. Аналитические регистры налогового учета / А. Е. Волошин, А. В.Клименко. // Налоговый вестник. 2003. - № 1. -С. 125 -127.
70.ВолошинаА. Н. Налоговый учет / А. Н. Волошина // Налоговый вестник. 2003. - № 7. - С. 77-90.
71.ГлушковИ. Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии : эффективное пособие по бухгалтерскому учету / И. Е. Глушков. М. : Новосибирск.КНОРУС. - 2000. - 327 с.
72.Документооборотв бухгалтерском и налоговом учете практическое руководство длябухгалтераи руководителя. / Г. Ю.
73. Касьянова, Е. А. Коппсо, Ю. П.Гладышева. М. : Статус-Кво 97. -2002. -215 с.
74.ДымоваИ. А. Международные стандарты бухгалтерского учета : / И. А. Дымова. М. :Главбух. - 2000. - 405 с.
75.ЕвстигнеевЕ. Н. Основы налогообложения и налогового права : учебное пособие / Е.Н.Евстегнеев. М. : ИНФРА-М. - 2000. - 362 с.
76.ЕгоровА. Н. Автоматизация управления назерноперерабатывающихпредприятиях / А. Н. Егоров, В. В.Карпов// Главная книга. 2005. - № 07. - С.25-29.
77. Елина J1. А. Налоговый учет в свете новой декларации / J1. А. Елина (экономист-бухгалтер) // Главная книга. 2004. - № 07. - С. 44-49.
78.ЗреловА. П. 150 споров, выигранных у налоговой : технология победыналогоплательщика/ А. П. Зрелов, М. В.Краснов, К. К. Саркисов. М. : Налог-Инфо : Статус-Кво 97, 2005. - 595 с.
79.ЗариповВ. М. Законные способы налоговойэкономии/ В. М. Зарипов. М. : ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. - 139 с.
80.ИвашкевичВ. Б. Бухгалтерское дело : учеб. пособие / В. Б.Ивашкевич, JI. И. Куликова. М. :Экономистъ, 2005. - 523 с.
81. Информационный бюллетень : Закон Краснодарского Края «О краевомбюджетена 2004 год» / офиц. изд. Краснодарского края. -Краснодар. 2004. - 56 с.
82. Использование зарубежного опыта в условиях перехода России на международные стандарты в области учета и статистики : сьорник науч. трудов. / Под ред. проф. Н. Е. Григорук. М. :МГИМО, -1998. - 395 с.
83.КаклюгинВ. Г. Учет на зерноперерабатывающих предприятиях : монография / В. Г. Каклюгин ; Рост. Гос. экономический университет (РИНХ). Ростов н/Д, 2002. - 140 с.
84.КалановА. Н. Налог на прибыль организаций : Комментарий к главе 25 Ж РФ. 2-е изд., перераб. и доп.. - М. : ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. - 395 с.
85.КасьяноваЮ. Г. Товары, услуги; бухгалтерский и налоговый учет : практическое пособие / Под общ. ред. Ю. Г. Касьяновой. М. :ИнформцентрXXI в., 2003. - 409 с.
86.КасьяноваЮ. Г. Налоговый учет: просто о сложном с учетом последних указаний МНС РФ : практическое пособие / Под общ. ред. Ю. Г. Касьяновой. М. : Информцентр XXI в., 2003. - 219 с.
87. Кейн Э. Экономическая статистика иэконометрия. Введение в количественный экономический анализ. ; перевод с англ. Р. Мошкович, А.Шмидт. / Под ред. Р.Этнова, М. : Статистика, 1997. - 381 с.
88. Кирьянова 3. В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP : учеб. пособие / 3. В. Кирьянова. М. : Дело. - 2001. - 67 с.
89.КлимоваМ. А. Как избежать ошибок при составлении отчетности по налогу на прибыль / М. А. Климова // Налоговый вестник. 2003. - № 12. - С. 55-61.
90.КлимоваМ. А. Налоговый учет : практическое руководство / М. А. Климова с учетом послед, изм., главы 25 НК РФ. М. : Налоговый вестник, 2003. - 224 с.
91.КлимоваМ. А. Бухгалтерский и налоговый учетубытков: учеб. пособие / М. А. Климова. М. : Налоговый вестник. - 2004. -315 с.
92.КлимоваМ. А. Налоговый учет. Регистры : учет расчетов / М. А. Климова. М. : Налоговый вестник. - 2004. -138 с.
93.КожиновВ. Я. Налоговый учет : пособие для бухгалтера / В. Я. Кожинов. М. : Кнорус, 2004. - 283 с.
94.КожиновВ. Я. Отраслевые особенности налогообложения и учета : учеб. пособие / В. Я. Кожинов. -М. : ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. -114с.
95.КомароваИ. Ю. Налогообложение прибыли предприятий и проблемы совершенствования законодательной базы / И. Ю. Комарова // Финансы. 1999. - № 3. - С. 26-29.
96. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации : Ч. 2 / Под ред. А. В.Брызгалина, А. Н. Головкина. М. : Аналитика -Пресс, 2002. - 138 с.
97. Комментарий к Международным стандартам финансовой отчетности : учеб. пособие / Под ред. проф. В. Ф.Палий; М-во образования и науки Рос. Федерации, М. : Аналитика - Пресс, 1999. -191 с.
98. Комментарий к законодательству по бухгалтерскому учету: в 2- х, книгах / Под ред. С. А. Николаевой : 3-е изд., перераб. и допол.. М. : Аналитика - Пресс, 2000. - 107 с.
99.КондраковН. П. Бухгалтерский учет : учебное пособие / Н. П.Кондраков: 2-е изд., перераб. и дополн.. М. : ИНФРА-М, 2002.- 158 с.
100.КондраковН. П. Принципы бухгалтерского учета : учебное пособие / Н. П. Кондраков, Л. П.Краснова; М-во образования Рос. Федерации, М.: ИД ФБК- ПРЕСС, 1997. - 197 с.
101.КорсунТ. И. Налогообложение коммерческой деятельности : учебное пособие / серия учебники XXI века. ; / Т. И. Корсун, Ростов н/Д. : Феникс, 2001.- 384 с.
102. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу : приказ Минфина РФ от 01 июля 2004 г. № 180.
103.КостылевВ. А. Бухгалтерский и налоговый учет; проблемы взаимодействия / В. А. Костылев, Ю., Костылева // Бухгалтерский учет. 2002. - № 13. - С. 62 -67.
104.КочкинМ. П. Комментарий к ПБУ : Том 1 ред. Главбух -2004. 340 с.
105.КузинФ. А. Кандидатская диссертация : практич. пособие для аспир. и соиск. учен, степени. / методика написания правила оформления и порядок защиты / Ф. А. Кузин. М. : Ось - 89, 1998. -232 с.
106.КузнецовВ. Г. '1С : Предприятие. Бухгалтерский учет : практ. самоучитель / В. Кузнецов, С. Засорин. М. : ДЕСС, 2005. - 316 с.
107. Куликова JI. И. Налоговый учет : учеб. пособие библиот. журнала «Бухгалтерский учет». / Л. И. Куликова. М. : Бухгалтерский учет, 2003. - 336 с.
108.КуликоваЛ. И. Учет отложенных налоговыхактивов/ Л. И. Куликова // Бухгалтерский учет. 2002. - № 20. - С. 22-29.
109.КуликоваЛ. И. Учет отложенных налоговыхобязательств/ Л. И. Куликова // Бухгалтерский учет. 2002. - № 16. - С. 3 -12.
110.ЛапенковаО. В. Налоговый учет в организациях : Постановка : Регистры / О. В.Лапенкова, Г. В. Мещерина. М. : ИД ФБК -ПРЕСС, 2003. - 91 с.
111.ЛарионовА. Д. Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов / А. Д. Ларионов, А. И.Нечитайло. М. : Юридический центр, 2002. - 138 с.
112. Леонтьева Ж., Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходовкоммерческихорганизаций / Ж. Леонтьева, А. Н.Гладких. -М. : Юридический центр, 2003. 98 с.
113.ЛисовичГ. М. Бухгалтерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятияхАПК: учебник / Г. М.Лисович, И. Ю. Ткаченко. Ростов н/Д. : МарТ, 2000. - 354 с.
114.ЛисовичГ. М. Сельскохозяйственный учет : учебник / экономика и управление ; серия экономика и управление. Ростов н/Д. : МарТ, 2002. - 487 с.
115.ЛисовичГ. М. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях : учебник / Г. М. Лисович. М. : Финансы и статистика, 2004. - 489 с.
116.ЛукашЮ. А. Бухгалтерский и налоговый учет различныххозяйственныхопераций / Ю. А. Лукаш. М. : Книжный мир, 2004. - 228 с.
117.МакарьеваВ. И. Определение налогового учета в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации / В. И. Макарьева, А. А.Владимирова// Налоговый вестнок. 2001. - № 12. С. 102-110.
118.МакарьеваВ. И. Определение налоговой базы по налогу на прибыль на основе налогового учета / В. И. Макарьева // Налоговый вестник. 2003. - № 8. - С. 105 -115.
119.МакконеллК. Р., Брю С. JI.Экономикс: в 2 -х томах / перевод с англ., 11-го изд. Т. 1. / К. Р.Макконелл, С. JI. Брю. М. : Республика, 1992. - 399 с.
120.МакконеллК. Р., Брю С. JI. Экономикс : в 2 -х томах / перевод с англ., 11 го изд. Т. 2. / К. Р. Макконелл, С. JI.Брю. - М. : Республика, 1992. - 400 с.
121.МаршаллДжон Ф., Бансал Випул К., Финансовая инженерия : перевод с англ.. / Полное руководство пофин., нововведениям. М. : ИНФРА-М, 1998. - 784 с.
122.МетьюсМ. Р., Перера М. X. Б. Теория бухгалтерского учета перевод с англ. / под общ. ред. проф. Я. В.Соколова, И. А. Смирновой. М. :ЮНИТИ, - Аудит. - 1999. - 663 с.
123. Мюллер Г.,ГернонX., Миик Г. Учет международная перспектива перевод с англ. / Г. Мюллер и др., М. : Финансы и статистика, 1992. - 136 с.
124.МедведевА. Н. Хозяйственные договоры исделки: бухгалтерский и налоговый учет : учеб. пособие / А. Н. Медведев и др. М. : ИНФРА-М. - 1998. - 504 с.
125.МедведевА. Н. Профессиональный комментарий к составу затрат в свете изменений к главе 25 НК РФ : учеб. практ. пособие / А. Н. Медведев. - М. : Налоговый вестник, 2004. - 224 с.
126. Международные стандарты финансовой отчетности : практ. пособие / 2 е изд., переработанное и дополненное. ; изд., на русском языке - ICAR Publishing, 2000. - 422 с.
127.МельникД. Ю. Налоговый менеджмент : учебное пособие / Д. Ю. Мельник. М. : Финансы и статистика, 2002. - 189 с.
128. Методы налогового учета : практ. рук. / изд., дом ФБК -Пресс ;выпуск2 (22) С. Р.Акчурина, Н. Б. Кулакова и др.. М. : ФБК-ПРЕСС, 2003. - 120 с.
129. Налоги : Словарь справочник / под общей ред. д.э.н. Д.Г. Черник. - М. : ИНФРА-М, 2000. - 240 с.
130.НаумкинаА. О. Порядок применения положения по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» / А. О. Наумкина // Налоговый вестник. 2003. - № 10. - С. 19-27.
131.НечитайлоА. И. Бухгалтерский и налоговый учет прибыли : / А. И. Нечитайло. М. : Юридический центр, 2003. - 215 с.
132.НидлзБ. X. Андерсон, Д.Колдуэлл. Принципы бухгалтерского учета : перевод с англ. / под ред. проф. Я. В. Соколова. М. : Финансы и статистика, 1993. - 496 с.
133.НиколаеваС. А. Налоговый учет в 2003 году :Учетнаяполитика для целей налогообложения / учеб. пособие ; 4-е изд., переработанное и дополненное. М. : Аналитика - Пресс, 2003. - 262 с.
134.НоводворскийВ. Д. Бухгалтерская отчетность организации : учебное пособие / В. Д. Новодворский, Н Л. В. Пон