Организация аудита собственного капитала хозяйствующих субъектов: теория и практика

Краткое описание

Год:

2008

Автор научной работы:

Шириков, Сергей Иванович

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

248

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Шириков, Сергей Иванович

Введение.
Глава 1. Теоретические положения экономической категориисобственногокапитала.
1.1. Концептуальные аспекты сущности и содержаниякапитала, его значение для экономического развития организации.
1.2. Системная оценка структуры капитала и его классификация.
1.3. Нормативная база регулированиябухгалтерскогоучета и раскрытия в финансовойотчетностиопераций с собственным капиталом.
Глава 2. Организационно-методические аспектыаудитасобственного капитала хозяйствующих субъектов.
2.1. Понятие, цели и требования, предъявляемые каудитусобственного капитала.
2.2. Особенностипланированияаудита операций с собственнымкапиталомв условиях автоматизированной обработки данных.
Глава 3. Комплексная методика и основные направления совершенствования аудита собственного капитала.
3.1. Методика аудита элементов собственного капитала на этапе процедур по существу.
3.2. Методические подходы к аудиту собственного капитала на этапе подготовкиаудиторскогозаключения.
3.3. Пути повышения аналитического обеспечения результатов аудита собственного капитала с позиций международных и национальных стандартов.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Организация аудита собственного капитала хозяйствующих субъектов: теория и практика"

Актуальность темы исследования. Преодолениекризисаэкономической ситуации в России, переход к открытым рыночным отношениям и развитие процессовинтеграциив мировую систему хозяйствования неизбежно потребовали качественно нового подхода к системе организации учета иотчетности, наиболее полно адаптированной к требованиям международных стандартов, оценки аналитических возможностей и достоинств информации, максимального использования ее внешними и внутренними пользователями в своих интересах.
Одним из слагаемых успешной деятельности любой организации является наличиесбалансированнойсовокупности источников финансирования, обеспечивающих высокуюконкурентоспособность, доверие экономических партнеров икредиторов. В этой ситуации развитие институтакорпоративнойсобственности, интенсивные процессы создания иреорганизацииорганизаций обусловливают повышенный интерес различными субъектами рынка к категории собственногокапиталакак некому индикатору эффективной деятельности, финансовой устойчивости и стабильностихозяйствующихсубъектов.
Вместе с тем низкий уровень информативности порождает осторожность, а в отдельных случаях - нежелание потенциальныхинвестороввкладывать капитал по причиненеопределенностивозникающего при этом предпринимательского риска, посколькуинвесторзачастую отделен от процесса управлениякапиталомв хозяйствующих организациях по сравнению с частным илидолевымпредпринимательством. Отмеченные обстоятельства характеризуют условия, в которых особенно актуальными становятся вопросы, связанные с получением полной, прозрачной, нейтральной и достоверной информации о величине собственного капитала организации посредством качественно проведенного независимогоаудитав целях повышения эффективности принятияуправленческихрешений.
В этой связи неоднозначные подходы к определению сущности аудита, его слабоеорганизационноеи методическое обеспечение, которое выражается в разбросанности и бессистемности изложения отдельныхаудиторскихдоказательств при изучении и оценке методик учета и аудита собственного капитала, отсутствие исследовательской области аудита собственного капитала определяют актуальность выбранной темы диссертационного исследования.
Применительно каудиторскойпроверке выбор темы диссертационной работы обусловлен проблемой аудита операций с собственным капиталом по остаточному принципу, поскольку статьи собственного капитала относительно нединамичны (за исключениемнераспределеннойприбыли), но в то же время наиболее значимы с точки зрения пользователейбухгалтерскойотчетности. Анализ и систематизация наиболее часто применяемых в настоящее время способов определения уровнясущественностипозволяют говорить об отсутствииувязокв методиках расчета с общеметодологическими подходами ваудите, логическому обоснованию набора базовых показателей, применяемых для расчета, предоставляютаудиторскиморганизациям самостоятельность выбора или разработки методики на уровневнутрифирменныхстандартов. Не урегулированные законодательными нормами участки деятельности требуют осмысленной оценки возможности применения условных схем в ходе аудиторских проверок. В сложившейся ситуации возникает необходимость разработки и дальнейшего совершенствования теоретико-методических положений аудита собственного капитала.
Степень разработанности проблемы. Анализ научных и методических публикаций отечественных и зарубежных авторов о собственномкапиталекак учетно-экономической дефиниции свидетельствует о разнообразных направлениях исследований, посвященным отдельным его аспектам. Проблемы учета и аудита капитала были освещены в периодической литературе, монографиях, учебных и переводных изданиях таких зарубежных авторов, как А.Х. Альватар, X. Андерсон, А.Э.Аренеи Дж.К. Лоббек, А.Ф. Ассахан, Глен А. Велш и Дениел Г. Шорт, Д.Колдуэлл, Б. Нидлз, Х.Х. Хаува, Э.С.Хендриксен, М.Ф. Ван Бреда и другие.
Значительный вклад в развитие общих вопросов изучения собственного капитала и методики аудита применительно к российской экономике и ееотраслевымособенностям внесли такие отечественные специалисты, как , Р.А.Алборов, А.С. Бакаев, М.И. Баканов, П.С.Безруких, М.И. Барнгольц, Н.А. Бреславцева, Н.Г.Волков, В.Г. Гетьман, JI.T. Гиляровская, Ю.А.Данилевский, И.М. Дмитриева, О.В. Ефимова, Б.В.Ивашкевич,
A.Д.Ларионов, М.В. Мельник, В.И. Подольский, Я.В.Соколов, В.П. Суйц,
B.И.Ткач, А.Н. Хорин, А.Д. Шеремет, Л.З.Шнейдмани другие.
Несмотря на достаточно широкий круг авторов, публикаций специалистов по проблемам аудита, многие вопросы аудиторской проверки операций с собственным капиталом продолжают оставаться дискуссионными, поскольку исследования недостаточно подкреплены методическими разработками комплексного характера.
Современный период развития техники характеризуется расширением сферы применения информационных технологий для обработки и контроля информации. Вместе с тем влияние использования компьютерных технологий на организацию аудиторской работы является слабо исследованной областью. Вопросы автоматизации и компьютеризацииаудиторскогопроцесса освещены в трудах Е.Я.Гольдберга, Е.М. Гутцайта, Ю.А. Данилевского, Б.Е.Одинцова, В.И. Подольского, А.Н. Романова и ряда других авторов, но в них в недостаточной степени проанализированы функциональные возможности программных продуктов, не рассмотрены механизмы применения параметров автоматизированной системы, которые могут использоваться на стадияхпланированияи организации аудиторской проверки для снижениятрудозатрати повышения эффективности работыаудиторов.
На основании вышеизложенного следует, чтоаудитопераций с собственным капиталом является недостаточно исследованной, но актуальной областью развития теории и практики современного аудита и автоматизации аудиторского процесса.
Объектом исследования является профессиональная деятельность организаций, осуществляющих практическую работу в области общего аудита иконсалтинга.
Предметом исследования избрана совокупность теоретических, методических,организационныхи практических вопросов, включающих обоснование сущности собственного капитала и определяющих механизм проведения его внешнего аудита вкоммерческихорганизациях.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является комплексная разработка теоретико-методических положений и организационно-практических рекомендаций по совершенствованию методики проведения аудиторских проверок операций с собственным капиталом и решению комплекса прикладных задач, способствующих развитию учетно-аудиторской науки, направленных на повышение качества повседневной работы аудиторов, эффективности деятельности хозяйствующих субъектов в рыночных условиях.
В соответствии с целью были поставлены и решены следующие научные и практические задачи, определяющие структуру исследования:
- обобщить сложившиеся подходы, определить сущность и содержание понятия «собственныйкапитал» как экономического явления, сформулировать авторское определение изучаемойучетнойкатегории;
- исследовать и раскрыть компонентный состав и структуру собственного капитала, как с позиций национальныхучетныхстандартов, так и зарубежных;
- оценить действующее нормативно-правовое поле, в рамках которого происходит формирование, конвергенция и трансформация учетно-экономической категории собственного капитала, выявить проблемные вопросы, внести рекомендации по устранению противоречивых моментов инеопределенностейв законодательных актах и инструктивных документах;
- обосновать необходимость выделения аудита собственного капитала в отдельное направление аудиторской проверки, определить цели и требования, предъявляемые к ней; разработать и рекомендовать для практического применения комплексную методику иорганизационныепроцедуры проведения аудита операций по компонентам собственного капитала с использованием информационных технологий;
- предложить для использования в практике аудиторской работы методические подходы каудитусобственного капитала на этапе подготовки аудиторского заключения на основе изучения и обобщения требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;
- сформулировать основные предложения по повышению аналитической ценности результатов аудита собственного капитала с позиций международных и национальных стандартов.
Теоретико-методологическая основа. Теоретической и методологической базой для диссертационного исследования послужили научные труды и воззрения отечественных и зарубежных ученых по теории капитала (У. Пети, А.Смит, Д. Риккардо, К. Маркс К.Менгер, Дж. Хикс, А. Маршалл, И.Шумпетер, Н.С. Лунский, А.П. Рудановский и другие), организации аудита, научно-методическая литература периодических изданий, материалы научных конференций и семинаров, практика аудиторских проверок, действующая в ряде хозяйствующих субъектов.
В диссертационной работе нашли применение процессы автоматизированной обработки учетных, контрольных и аналитических процедур, общенаучные методы сравнительного анализа и синтеза, индукции и дедукции, систематизации, научной абстракции, комплексный анализ, исторический и логический подходы к обоснованию новых положений диссертационной работы.
Диссертационное исследование избранной проблемы основывается на оценке действующей системы учета, международных и отечественных стандартов аудита; данных компьютеризации и автоматизации учетных, контрольных и аналитических процессов, практики аудита операций с собственным капиталом в коммерческих организациях.
Научная новизна результатов исследования состоит в теоретико-методологическом обосновании, практическом решении комплекса вопросов, связанных с разработкой методики аудиторских проверок операций с собственным капиталом, значимые для реализации специфической аудиторской деятельности в соответствии с требованиями российских аудиторских правил.
Результаты исследования, полученные лично автором, заключаются в следующем:
- обобщены и уточнены учетно-экономическое понимание сущности капитала и структура элементов, формирующих собственный капитал, ввиду отсутствия единогоучетногостандарта для устранения негативных последствий в вопросах, связанных с исследуемой категорией. Дана оценка современного состояния нормативно-правовой базы по регулированию механизмов формирования, движения и отражения вбухгалтерскомучете элементов собственного капитала, выявлены отдельные моменты, которые противоречиво или недостаточно полно раскрываются в действующем законодательстве, приведены рекомендации по совершенствованию нормативных положений;
- разработана авторская методика расчета уровня существенности в условиях применения процессов автоматизированной обработки учетной информации, отличающаяся от уже известных принципиально новым подходом, в основе которого лежит индуктивный метод, сочетающий анализ уровня риска системы внутреннего контроля по каждой статье бухгалтерской отчетности, влияния этой статьи на финансовуюотчетностьи оценку аудитором значимости каждой статьи отчетности для потенциальных пользователей;
- предложены к практическому использованию комплекс мероприятий по оценке рисков системы внутреннего контроля по каждому компоненту собственного капитала и формы плана и общей программы аудита, позволяющие автоматизировать расчет фонда времени аудиторской проверки, систематизировать методологическую работу и снизитьтрудоемкостьаудита;
- рекомендованы программы аудита по каждому компоненту собственного капитала, отличающиеся от уже известных комплексом детальных тестов по существу и аналитических процедур, определяющих последовательность действийаудитораи устанавливающих единые правила проверки с целью получения аудиторских доказательств о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, правильности формирования налоговых баз поНДСи налогу на прибыль по операциям, связанным с формированием и изменением собственного капитала;
- разработан и обоснован механизм оценки влияния выявленных искажений на модификацию аудиторского заключения применительно к разработанной методике расчета уровня существенности; в соответствии с требованиями федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности систематизированы основания модификации аудиторских заключений по статьям собственного капитала, исходя из условий раскрытия информации об отдельных его компонентах в бухгалтерской отчетности, и рекомендована ихувязкас видами аудиторских заключений; приведены предложения по совершенствованию бухгалтерской отчетности в части представления информации о собственном капитале, а также рекомендованы пути повышения аналитической ценности результатов аудита собственного капитала с позиций международных и национальных учетных стандартов.
Практическая значимость исследования заключается в том, что полученные теоретико-методические положения диссертации и комплексные практические разработки обеспечивают решение ряда важных прикладных задач по повышению эффективности организации аудиторских проверок операций с собственным капиталом.
Представленные в работе авторские положения по организации проведения аудита операций с собственным капиталом позволяют совершенствовать методику аудита, обеспечить повышение профессионализма участников проверки и ее тщательность. Использование в процессе планирования аудиторской проверки компьютерных технологий на практике позволяет сократитьтрудозатратына ее проведение, повысить степень выявления возможных искажений бухгалтерской отчетности, обеспечить возможность контроляпланируемогои фактического времени проверки.
Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что выработанные теоретические и методические результаты по организации проведения аудиторских проверок операций с собственным капиталом доведены до практических выводов и разработок, позволяют стандартизировать процедуры аудита и пригодны для ежедневной работы аудиторов.
Внедрение и апробация результатов исследования. Результаты работы докладывались и обсуждались на научно-практических конференциях: «Современные проблемы экономического анализа,бухгалтерскогоучета и аудита» в рамкахБакановскихчтений (Москва: РГТЭУ, 2007 г.); «Формированиеинновационнойсистемы экономики и образования в условияхглобализации» (Воронеж: РГТЭУ, 2008 г.); «Актуальные вопросы экономических наук» (Новосибирск, 2008 г.).
Отдельные положения и рекомендации по совершенствованию аудита операций с собственным капиталом прошли апробацию и внедрены в практическую деятельность аудиторско-консалтинговых группООО«Интерэкспертиза» (г. Москва), ООО «Михайлов и Ко. Аудит» (г. Москва), что подтверждено справками о внедрении. Предложенные диссертантом методики могут быть использованы в учебной работе для подготовки квалифицированных специалистов в области аудита и консалтинга, при чтении лекций по дисциплине «Основы аудита», «Аудит».
Объем и структура работы. Диссертация изложена на 177 страницах, содержит 7 рисунков, 10 таблиц и 25 приложений. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 190 источников.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Шириков, Сергей Иванович

Выводы по третьей главе:
Востребованностьиндикаторасобственного капитала организации в современных условиях обусловлена широкими возможностями использования и интерпретации результатов, полученных при проведении его анализа: при оценке способности организации ксамофинансированию, при определении потребности взаемныхисточниках финансирования, при выборе альтернативинвестированияимеющихся ресурсов, при оценкекредитоспособности. Не ставя под сомнение необходимость обеспечения достоверности показателя собственногокапитала, сформированного в соответствии с требованиями российскихучетныхстандартов, хочется отметить, что само по себе соблюдение этих стандартов не решает проблемы формирования качественной информации.Отчетныепоказатели могут соответствовать критериям достоверности, но при этом не обладать свойствомполезностидля пользователя. В этой связи в результате проведенного исследования были предложены пути повышения аналитической ценности результатоваудитасобственного капитала с позиций международных и национальных стандартов, которые заключаются в проведениикорректировокс отдельными компонентами собственного капитала.
Применительно к описанной автором методике расчета уровнясущественностив диссертации предложен механизм оценки влияния совокупности выявленных искажений на модификациюаудиторскогозаключения. Сущность предлагаемого механизма применения уровня существенности при оценке результатов аудита заключается в изучении взаимосвязи совокупности выявленных искажений с показателемагрегированногоуровня существенности в целом побухгалтерскойотчетности и показателями существенности по отдельным статьямотчетности.
В соответствии с требованиями федеральных правил (стандартов)аудиторскойдеятельности в работе обобщены и систематизированы основания модификацииаудиторскихзаключений по статьям собственного капитала, исходя из условий раскрытия информации об отдельных его компонентах в бухгалтерской отчетности, и рекомендована ихувязкас видами аудиторских заключений. Увязка условий раскрытия информации о компонентах собственного капитала и видами аудиторских заключений приведена в соответствии со следующими федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности:ФПСАД№4 «Существенность в аудите»,ФПСАД №19 «Особенности первой проверкиаудируемоголица», ФПСАД № 14 «Учет требований нормативно-правовых актов РФ в ходе аудита», ФПСАД № 28 «Использование результатов работы другогоаудитора», ФПСАД № 27 «Прочая информация в документах, содержащих проауидированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность», ФПСАД №10 «События послеотчетнойдаты», ФПСАД №11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица».
Проведенное в работе исследование теоретических положений категории «собственныйкапитал» и методических подходов к егоаудиту, анализ действующего механизма бухгалтерского учета и аудиторской деятельности в России, позволили сделать следующие выводы и предложения:
1. Условия перехода к рыночным отношениям,интеграционныепроцессы в мировую системухозяйствованияопределили необходимость особого внимания к учетно-экономической категории собственного капитала, который по своему содержанию, правовой основе, методологическим подходам заметно отличается от объектов учета, имевших место вцентрализованнойплановой экономике, что обусловило новые требования, предъявляемые к понятию «собственный капитал». Согласно авторскому определению под собственнымкапиталомс экономической точки зрения следует понимать величину средств в виде имущественных,денежныхи прочих ценностей, инвестированныхсобственникамив ходе создания организации для осуществления ееуставнойдеятельности и служащих источником экономическойвыгодыв будущем, а также накопленные финансовые ресурсы, трансформирующиеся в процессе хозяйствования в приобретенный капитал. В узком смысле слова собственный капитал - остаточная величина, результат вычитания изсовокупныхактивов всех обязательств.
2. Зачастуюпроаудированнаябухгалтерская отчетность, выступающая подчас основным и единственным источником сведений для принятия решенийзаинтересованнымипользователями, продолжает позиционироваться в качестве универсальной информационной системы. В этих условиях большое значение для практики аудита и последующего анализа имеет корректная классификация элементов, образующих собственный капитал. Автором предложена общая классификация, дающая представление о компонентном составе собственного капитала, и являющаяся основой для более детальных классификационных построений и совершенствованиябухгалтерскогоучета. Для целей комплексного исследования методических аспектов аудита собственный капитал в диссертационной работе дифференцирован на: первоначально и дополнительноинвестированныйкапитал, находящийся в прямой зависимости от организационно-правовой формысобственностихозяйствующего субъекта (уставный капитал, добавочный капитал в виде эмиссионного дохода, курсовых разниц, суммаНДС, подлежащая вычету по принятым в качестве вклада вуставныйкапитал основным средствам, поступления имущества отсобственниковбез увеличения уставного капитала); накопленный капитал, сформированный в результатехозяйственнойдеятельности организации и представляющий внутренние источникифинансированияв виде статей, возникающих при распределениичистойприбыли (резервный капитал, добавочный капитал в частипереоценкиобъектов основных средств, нераспределеннуюприбыльи специальные фонды накопления), а также потенциальный капитал в виде средствцелевогофинансирования.
Обосновано выделение аудита операций с собственным капиталомкоммерческихорганизаций в отдельное направление аудиторской проверки, сформулированы цели и требования, предъявляемые к нему. Определение аудита собственного капитала помогает раскрыть его сущность какинструмента, дающего разумные гарантии в том, что он был сформирован и используется в соответствии с требованиями действующего законодательства и учредительных документов. В соответствии с авторским определением подаудитомсобственного капитала понимается деятельность в виде совокупности информационных процедур по подготовке аналитических сведений в разрезе составляющих элементов собственного капитала, на основании которых формируется независимое мнение аудитора о полноте и достоверности информации, отраженной в финансовой (бухгалтерской) отчетности и на счетах бухгалтерского учета, установление соответствия действующему законодательству операций с собственным капиталом, разработка и выдача рекомендаций по улучшению организации системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля компонентов собственного капитала.
В работе сформулированы в следующем виде цели, предъявляемые к аудиту собственного капитала: 1) выражение независимого мнения о достоверности отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных аспектах операций, связанных с формированием и движением компонентов собственного капитала и правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета; 2) оценка наличия (отсутствия) признаков, на основании которых может возникнуть сомнение в непрерывности деятельности организации, анализдостаточностисредств для погашения обязательств и формированиярезервовдля дальнейшего развития, анализ эффективности работы нанятогоменеджментапо использованию капитала собственника; 3) экспертиза соблюдения норм действующего законодательства в правовом поле, не связанным сбухгалтерскими налоговым законодательством.
3. Исследование применяемых в настоящее время методик расчета значений уровня существенности позволило сделать вывод, что не урегулированные нормами участки деятельности требуют осмысленной оценки возможности применения условных схем, поэтому в работе представляется авторская разработка автоматизированной методики оценки уровня существенности. В основе предложенной методики расчета уровня существенности лежит индуктивный метод его определения, сочетающий анализ уровня риска системы внутреннего контроля по каждому элементу отчетности, влияния этого элемента на всюотчетностьи субъективную оценку аудитором значимости каждого элемента. Сущность подхода в предлагаемой методике заключается в первоначальном определении величины уровней существенности отдельных статей отчетности, а затем в расчете влияния каждого уровня существенности на всю отчетность оценивается общий уровень существенности отчетности.
Достоинством представленной автоматизированной модели расчета уровня существенности, помимо самого расчета показателя материальности (существенности), является возможность решать дополнительно ряд задач, необходимых в ходе проведении аудиторских проверок в соответствии и с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, а именно:
- проводить взаимнуюувязкуна тождественность различных статей собственного капитала, отраженных в формах бухгалтерской отчетности;
- обеспечивать проверку начальных и сравнительных показателей в разрезе статей собственного капитала с целью сопоставления результатов хозяйственной деятельности аудируемого лица за смежные периоды;
- проводить экспересс-анализ показателей оценкиудовлетворительностиструктуры баланса (коэффициент текущейликвидности, коэффициент обеспеченности собственными средствами, коэффициент восстановленияплатежеспособности, коэффициент утраты платежеспособности) и показателей финансовой устойчивости (коэффициент автономии, коэффициент соотношения собственного изаемногокапитала, коэффициент маневренности собственного капитала, коэффициент финансовой устойчивости);
- осуществлять расчет показателейчистыхактивов и анализ выполнения установленных требований в отношении чистыхактивов.
4. Анализ теоретических подходов к комплексной оценке рисков контрольный среды по компонентному составу элементов собственного капитала позволяет отметить, что общепринятых критериев оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроляклиентовне существует. Применительно к компонентному составу элементов, формирующих собственный капитал, в диссертации разработаны тесты по комплексной оценке рисков контрольной среды. Тесты по каждому компоненту собственного капитала включают следующие разделы: распределение ответственности и полномочий, документирование идокументооборот, кадровая политика и практика, процедуры первичного контроля. Сущность комплекса предлагаемых мероприятий по оценке рисков системы внутреннего контроля заключается в том, что производится оценка факторов риска на основании разработанных вопросов контроля, которая проставляетсяаудитороми может варьироваться в пределах от 0% до 100%. Разработанная система определения значения риска по каждому разделу контрольной среды при последовательном его применении позволяет свести до минимума субъективизм аудитора при проведении тестирования отдельных компонентов собственного капитала.
5. Организация аудиторской проверки на стадии проведения независимых аудиторских процедур предполагает создание и использованиевнутрифирменныхпрограмм по каждому элементу собственного капитала, содержащих детальные тесты по существу и аналитические работы, проводимые с целью получения аудиторских доказательств возможных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности по соответствующим статьям. Разработанные программы аудита и рекомендации по их применению, с одной стороны, облегчают работуаудиторов, с другой — требуют от них дисциплины и подчинения единым правилам применения, поскольку оформляются ссылками на рабочие документы напротив соответствующих аудиторских процедур. Налоговыйаудитпредставляет собой отдельное направление в системе отечественного аудита. В соответствии с Методикой аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами» разработана программа налогового аудита операций с отдельными компонентами собственного капитала. В программе приведены тесты по проверке правильности расчета налоговых баз поналогуна прибыль и НДС по операциям с собственным капиталом, а также особенности проведения отдельных таких процедур.
6. Применительно к описанной автором методике расчета уровня существенности в диссертации предложен механизм оценки влияния совокупности выявленных искажений на модификацию аудиторского заключения. Сущность предлагаемого механизма применения уровня существенности при оценке результатов аудита заключается в изучении взаимосвязи совокупности выявленных искажений с показателем агрегированного уровня существенности в целом по бухгалтерской отчетности и показателями существенности по отдельным статьям отчетности.
Анализ научной и периодической литературы позволяет засвидетельствовать, что в настоящее время отсутствует какая-либо систематизации и классификация факторов, приводящих к возможности модификации аудиторских заключений по статьям собственного капитала, исходя из условий раскрытия информации об отдельных его компонентах в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Причина подобного методического пробела обусловлена наличием разрозненных подходов ваудитевообще и собственного капитала, в частности. В этой связи предложена авторская классификационная таблица, устанавливающая взаимосвязь условий раскрытия информации об отдельных компонентах собственного капитала в финансовой бухгалтерской) отчетности и видов аудиторских заключений в соответствии с требованиями федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.
7. Не ставя под сомнение необходимость обеспечения достоверности показателя собственного капитала, сформированного в соответствии с требованиями российских учетных стандартов, хочется отметить, что само по себе их соблюдение не решает проблемы формирования качественной информации. Отчетные показатели могут соответствовать критериям достоверности, но при этом не обладать свойством полезности и существенности для пользователя. В этой связи в результате проведенного исследования были предложены пути повышения аналитической ценности результатов аудита собственного капитала с позиций международных и национальных стандартов, которые заключаются в проведении корректировок с отдельными компонентами собственного капитала.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Шириков, Сергей Иванович, 2008 год

1. Нормативные и правовые источники
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000).
4. Кодекс об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001).
5. Российская Федерация. Законы. Обухгалтерскомучете: федер. закон: принят ГД ФС РФ 23.02.1996.
6. Российская Федерация. Законы. О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальныхпредпринимателей: федер. закон: принят ГД ФС РФ 13.07.2001.
7. Российская Федерация. Законы. О государственных имуниципальныхунитарных предприятиях: федер. закон принят ГД РФ 11.10.2002.
8. Российская Федерация. Законы. О производственныхкооперативах: федер. закон: принят ГД ФС РФ 10.04.1996.
9. Российская Федерация. Законы. О рынкеценныхбумаг: федер. закон: принят ГД ФС РФ 20.03.1996.
10. Российская Федерация. Законы. Обакционерныхобщества: федер. закон: принят ГД ФС РФ 24.11.1995.
11. Ю.Российская Федерация. Законы. Обаудиторскойдеятельности: федер. закон: принят ГД ФС РФ 13.07.2001.11 .Российская Федерация. Законы. Об обществах с ограниченной ответственностью: федер. закон: принят ГД ФС РФ 14.01.1998.
12. Положение по ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом МФ РФ от 29.07.1998 № 34н.
13. Положение побухгалтерскомуучету ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»: Утв. ПриказомМинфинаРФ от 09.12.1998 № 60н.
14. Н.Положение по бухгалтерскому учетуПБУ3/2006 «Учет активов иобязательств, стоимость которых выражена в иностраннойвалюте»: Утв. Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н.
15. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерскаяотчетность организации»: Утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н.
16. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств»: Утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н.
17. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 7/98 «События послеотчетнойдаты»: Утв. Приказом Минфина РФ от 25.11.1998 № 56н.
18. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 8/01 «Условные фактыхозяйственнойдеятельности»: Утв. Приказом Минфина РФ от 28.11.2001 № 96н.
19. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации»: Утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н.
20. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации»: Утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № ЗЗн.
21. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»: Утв. Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 92н.
22. Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н.
23. Письмо Минфина РФ от 31.07.2003 № 04-02-05/3/63.
24. Письмо Минфина РФ от 13.04.2005 №07-05-06/107 «Об отражении в бухгалтерском учете вклада в имущество общества с ограниченной ответственностью».
25. Письмо Минфина РФ от 30.10.2006 № 07-05-06/262 «О порядке отражения в бухгалтерском учете суммналогана добавленную стоимость по основным средствам, принятым в качествевзносав уставный капитал».
26. Письмо Минфина РФ от 09.08.2004 №07-05-12/18 «Об отражении вбухучетеООО превышения стоимости вклада участника вуставныйкапитал над номинальной стоимостьюоплаченнойучастником доли».
27. Письмо Минфина РФ от 23.12.1997 № 16-00-16-267.
28. Письмо Минфина РФ от -26.10.2005 №07-05-06/278 «О бухгалтерском учете частиприбылиотчетного года, направленной навыплатупромежуточных доходов участникам организации».
29. Письмо Минфина РФ от 14.10.2005 № 03-03-04/1/276.
30. Методика аудиторской деятельности «Налоговыйаудити другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами» (одобрена Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11.07.2000 Протокол № 1).
31. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Заключение аудиторской организации по специальнымаудиторскимзаданиям» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.10.1999 Протокол № 6).
32. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Цель и основные принципыаудитафинансовой (бухгалтерской) отчетности»: Утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696.
33. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планированиеаудита»: Утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696.
34. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Существенностьв аудите»: Утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696.
35. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторскиедоказательства»: Утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696.
36. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторскоезаключение по финансовой (бухгалтерской)отчетности»: Утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696.
37. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Применимость допущения непрерывности деятельностиаудируемоголица»: Утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696.
38. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Учет требований нормативных правовых актов РФ в ходе аудита»: Утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696.
39. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Особенности первой проверки аудируемого лица»: Утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 №696.
40. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Прочаяинформация в документах, содержащихпроаудированнуюфинансовую (бухгалтерскую) отчетность»: Утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696.
41. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России: Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету приМинфинеРФ и Президентским советом Института профессиональныхбухгалтеров29.12.1997.1. Специальная литература
42.АманжоловаБ.А., Наумова А.В. Роль аналитических процедур в исследовании систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля // Аудиторские ведомости. — 2005, №12. с. 29.
43. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / Под ред.ЕфимовойО.В., Мельник М.В. М.:Омега-Л, 2004. - 408с.
44.АндреевВ.Д. Практический аудит. М.: Экономика, 1994. - 368 с.
45.АнтониР.Н. Основы бухгалтерского учета. Пер с англ. Б. Херсонского и М.Шнайдерман. Науч. ред. к.э.н. Т. Крылова. -М.: «Пресса», 1992. 318с.
46.АнуфриевВ.Е. Учет формирования финансового результата и распределения прибыли организации ИБухгалтерскийучет. 2001, №10. -с. 17-26.
47.АренеЭ.А., Лоббек Дж.К. Аудит / Пер. с англ. М.:Финансыи статистика, 1995,231с.
48.БакаевА.С. Комментарии к Положению по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерскойотчетности в РФ. М.: Бухгалтерский учет, 1999. 231 с.
49.БакаевА.С. Отчетность организаций — важнейший механизм функционирования и развития экономики // Финансовая газета, 2005, №35. — с.8-10.
50.БакаевА.С., Макарова Л.Г., Мизиковский А.Е. и др. Комментарии к новому плану счетов бухгалтерского учета. М.:Информационноеагентство«ИПБ-БИНФА», 2001. - 435с.
51.БакшинскасВ.Ю. Акционерное общество как объединениекапиталов. М., 1998.- 158с.
52. Беке Р., ХолтР. Полный цикл финансового учета. Практическое пособие. -М.:АО «Виктории», 1993. 117с.
53.БелобжецкийИ.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит. / Ч.З. -М.бухгалтерский учет. 1994. 128с.
54.БелобжецкийИ.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит / И.А.Белобжецкий В 2 т. М.: Бух. учет (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет») 4.2, 1995. - 123с.
55.БелыхЛ.П. Основы финансового рынка. Учебное пособие для вузов / М.:ЮНИТИ, 1999.- 123с.
56. Берге Йорг.Балансоведение/ Пер. с нем. Научный редактор В.Д.Новодворский; вступление А.С. Бакаева; прим. В.А. Верхова. -М.:Изд-во «Бухгалтерский учет», 2000. 328с.
57.БерзонН.И., Ковалев А.П. Акционерное общество:капитал, правовая база, управление / М.-Финстатинформ, 1995 71с.
58.БернгольцС.Б. Методология экономического анализа деятельностихозяйствующегосубъекта: Учебное пособие / М.: Финансы и статистика, 2003.-240с.
59.БланкИ. А. Управление формированиемкапитала/ К.: «Ника-Центр», 2000.-512с.
60.БогатаяИ.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет / Серия «Высшее образование», 3-е изд., доп. и перераб. Ростов н/Д; «Феликс», 2004-800с.
61.БогатыреваЕ.И. Формирование отдельных показателей по расчету налога наприбыльсогласно ПБУ 18/02 // Бухгалтерский учет. 2004, №14. - с. 1020.
62.БогатыреваЕ.И. Формирование учетной политики организации // Бухгалтерский учет. 2004, №23. - с.5-14
63. Болыдой бухгалтерский словарь / Под ред. А.Н.АзрилиянаМ.: Институт мировой экономики, 1999. - 547с.
64. Большой экономический словарь / Авт. — сост.: Ю.М.Агафонова, А.Н. Азрилиян, В.И. Бенедиктова и др.; Под ред. А.Н. Азрилияна. 2 изд., перераб. и доп. - М.:Институт мировой экономики, 1997. - 856с.
65. Большой экономический словарь / Под ред.АзриелянаА.Н. М.:Фонд «Правовая культура», 1994.- 527с.
66.БорисовЕ.Ф., Волков Ф.М. Основы экономической теории: Учебное пособие для среднеспециальных учебных заведений / М.:Высшая школа, 1993.-224с.
67.БородинаВ.В. Бухгалтерский учет для руководителя. Практическое пособие / М.: «Книжный мир», 2000. 174с.
68.БочкареваИ.И., Быков В.А. и др. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Соколова.- М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2004. 768с.
69.БычковаС.М., Филатова О.М Виды искажений в бухгалтерской отчетности // Аудиторские ведомости. 2001, №4. - с. 12-16.
70. Васильева М., Камфер Ю., Степанова О. Внешний и внутренний аудит на предприятии // Экономико-правовой бюллетень. — 2001, №6. с.32-34.
71.ВейцманР.Я. Курс счетоводства (двойнаябухгалтерияи ее применение к различным видам хозяйств) / 16-е изд. дополн. М.: ИзданиеЦентросоюза, 1929.-495с.
72. ВолковаЮ. Получениеаудиторскихдоказательств // Аудит иналогообложение. 2006, № 11. - с. 12.
73.ГазарянА.В., Ширкина Е.И. Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. № 13, 2001. - с.23-25.
74.ГиляровскаяJLT., Ситникова В.А. Аудит собственного капиталакоммерческихорганизаций: Практическое пособие. / Под ред. В.И.Полковского. -М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2004. 96с.
75.ГончаровВ.В. Создание и функционирование акционерных компаний. -М.:МНИИПУ, 1998. 112с.
76. Гостева J1.H. Международные стандарты финансовой отчетности.: Учебное пособие для вузов / М.-.ЮНИТИ-ДАНА, 2005. 79с.
77.ГрищенкоА.В. Аудит уставного капитала и учредительных документов // Финансовые ибухгалтерскиеконсультации. 2007, № 3, с.23-24.
78.ГутцайтЕ.М. Актуальные проблемы аудита: базовая концепция, методология решения / Диссертация доктора экономических наук: 08.00.12, 08.00.13, Москва. 2004. -343с. -РГБОД, 71:05-8/50.
79.ДанилевскийЮ.А. Аудит промышленных акционерных обществ / М.: Финстатинформ, 1995. 78с.
80.ДивинскийБ.Д. Внутренний контроль в организации // Налоговый вестник. 2004, № 11. - с.32-34.
81.ДоланЭ.Дж., Линдсей Д. Микроэкономика / Пер с англ. В.А. Лукашевича и др. Под общ. ред. Б.Лисовикаи В. Лукашевича. С.-Пб., 1994. - 448с.
82.ДряхловВ.В. Организация аудиторской деятельности в России: Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук / М., 1997. с. 10 11.
83.ЕндовицкийД.А. Комплексный анализ и контроль инвестиционной деятельности: методология и практика / Под ред. проф.ГиляровскойЛ.Т. — М.: Финансы и статистика, 2001. — с.400.
84.ЕфимоваО.В. Дисконтированная стоимость: расчет и анализ // Бухгалтерский учет. 1998, №10. - с.34-36.
85.ЕфимоваО.В. Финансовый анализ / О.В. Ефимова. 4-е изд., перераб. и доп. — М.бухгалтерский учет, 2002. - 523с.
86.ЗамковО.О., Толстопятенко А.В., Черемных Ю.Н. Математические методы в экономике: УчебникМГУ/ ДИС, 2001. 368с.
87.ЗАО«Аудит-Центр». Определение существенности ваудите. Аудит и налогообложение // 2005, №6. с.33-34.94.3ахарьин В.Р. Учетуставногокапитала и акций акционерных обществ // Налоговый вестник. 2002, №7. - с.18-22.
88.ЗубареваЕ.П. Приведение российского аудита в соответствие с Международными стандартами аудита // Внедрение Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в кредитной организации. -2006, №5. — с.12-15.
89. Как работать с новым Планом счетов / М.: Бухгалтерский учет, 2001. -112с.
90.КамышановП.И. Практическое пособие поаудиту/ М.: ИНФРА-М, 1998. — 382с.
91.КварандзияА.А. Формирование пояснительной записки кгодовойбухгалтерской отчетности // Налогообложение, учет и отчетности встраховойкомпании. 2007, № 2. - с.32.
92.КиперманГ. Финансовая газета. Региональныйвыпуск- 2006, №23. -с.2-3.
93. ЮО.Киперман Г. Уставный капиталхозяйственногообщества // Право и экономика. — 2005, №3. с.24-32.
94.КлименкоВ.Е., Волошина А.Е., Сергеев И.В. Налоговый учет: Учеб. практическое пособие / Белгород, 2002. — 87с.
95.КовалевA.M., Лапуста М.Г., Скамай Л.Г. Финансыфирмы: Учебник / М.: ИНФРА-М, 2003.- 496с.
96.КовалевВ.В. Управление финансами: Учебное пособие / М.: ФБК — Пресс, 1999.- 160с.
97.КовалеваО.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие / М.:ПРИОР, 2003.-255с.
98.КогденкоВ.Г. Экономический анализ / М.: ЮНИТИ, 2006. с.77.
99. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и Международные стандарты аудита, 2001 год. -М.:МЦРСБУ, 2002. 804с.
100. Комаров Г.Инвестициив АПК // Бухгалтер и компьютер. №6, 2004. -с. 16-19.
101. Комментарий к Федеральному закону об акционерных обществах / Под ред. Г.С. Шапкиной (автор главыБрагинскийМ.И.) М., 1996. с.63.
102. Коптелов А. Подходы к построению систем внутреннего контроля // Финансовая газета. 2007, №39. - с. 12.
103. Короткое Э.М.Антикризисноеуправление. Учебник. Инфра-М, 2003-432с.
104. Краткий словарь экономических терминов / Под ред. проф. Р.Г. Малиновского. М. : Финансы и статистика, 1994. - 160с.
105. Лапин Е. Ревизияаудиторапо уголовным делам // Законность. 1998. -№9. - с.22-23.
106.ЛариновА.Д., Ерофеева В.А., Леонтьева Ж.Г. и др. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. А.Д. Ларинова. М.: Проспект, 1999. - 386с.
107.ЛачиновЮ.Н. Капитал: Междисциплинарное учебное пособие для студентов. / М.: Компания спутник +, 2003. 95с.
108.ЛозовскийЛ.Ш., РайзбергБ.А. Экономика ибизнес. / М.: Современник, 1999.-287с.
109. Пб.ЛытневаН.А. Методологическая концепция учета, анализа и аудита собственного капитала. Монография. ОрелООО«Картуш», 2006. — 548с.
110. ЛытневаН.А. Учет и анализ уставного капитала при создании,реорганизациии ликвидации общества с ограниченной ответственностью / М.: Издательско-консультационный центр «Дело иСервис», 2004. 128с.
111.ЛяховскийB.C. Финансовая (бухгалтерская) отчетность и допущение непрерывности деятельности // Аудиторские ведомости. 2004.- №№ 7,9.
112.МакконеллК.Р., Брю С.Л. Экономикс: принципы, проблемы и политика / В 2-х т. Пер. с англ.Т. 1 Таллин, 1995 - 399с.
113. Маркс К. Капитал т.2 / Маркс К. и Энгельс Ф. Соч.-Т.24. М.: Госполитиздат, 1961.-е. 157.
114. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направленияреформирования/ Под ред. С.А.Николаевой, 2-е изд. перераб. и доп.-М.: «Аналитик-пресс», 2001. 672с.
115. Международные стандарты финансовой отчетности. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности / Ред. коллегия: Бакаев А.С, Горбатова JI.В.,КрыловаТ.Б., Мельник М.В., Палий В.Ф.,ШнейдманJI.3. -М.:Аскери, 1999. 521с.
116. Международные стандарты финансовой отчетности. МСФО-40. Инвестиционнаясобственность: издание на русском языке / М.:МЦРСБУ, 2000. 122с.
117.МельникМ.В., КогденкоВ.Г. Методология аудита: развитие новых направлений // Аудиторские ведомости. 2005. - №10. - с.19-21.
118. Мельникова J1.A. Учет собственного капитала // Современныйбухучет. -2006, №10.-с.19-21.
119.МизиковскийЕ.А., Субботина Е.Б Принципсущественностив аудите: качественный и количественный аспекты // Аудиторские ведомости. — 2000, №6. с.15-18.
120. Мизиковский ЕА,ДружиловскаяТ.Ю. Изменение капитала и движениеденежныхсредств // Аудиторские ведомости. 2005, №9. - с. 17-18.
121.МиклашевскаяН.А., Холопов А.В. Международная экономика: Учебник МГУ / М.:ДИС, 2000. 304с.
122. Милль Дж.С. Основы политическойэкономии/ М. Прогресс, 1980, т.1 -148с.
123. ИО.Модеров С.В. Доли идивидендыпо МСФО // Юридический справочник руководителя. №4. — 2005. - с.22-23.
124.МощенкоН.П. Международные стандарты учета и отчетности: Учебное пособие для вузов / М.:Издательство «Экзамен», 2005. — 224с.
125. Муравьева А. Переход на международные стандарты финансовой отчетности и проблемыкредитования// Финансовая газета -2003, № 2.-с.4.
126. Мякинина JI.H. Организация бухгалтерского учета внекоммерческихорганизациях // Бухгалтерский учет вбюджетныхи некоммерческих организациях. 2006, № 13. - с.12-13.
127.НечитайлоА.И. Учет финансовых результатов и распределения прибыли / СПб.:Питер, 2005. 336с.
128. Нидин Б., Андерсон X.,КолдуэлД. Принципы бухгалтерского учета. / М.: «Финансы и статистика», 1994. 312с.
129.НиколаевИ.Р. Проблемы реальности бизнеса. К вопросу о степени точности и достоверности цифровых данных, добываемых избалансаторгового предприятия / Л.: Экономическое образование, 1926. 109с.