Организация бухгалтерского учета финансовых инструментов в соответствии с российскими и международными стандартами

Краткое описание

Год:

2005

Автор научной работы:

Скляров, Михаил Владимирович

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

211

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Скляров, Михаил Владимирович

ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА 1. Современные базовые концепциифинансовыхинструментов и направления их развития.
1.1. Теоретико-методологические положения о сущности и содержании финансовыхинструментовкак одного из объектовбухгалтерскогоучета
1.2. Виды финансовых инструментов и их классификация.
1.3. Методы и приемыбухгалтерскойоценки финансовых инструментов и обоснование условий их применения.
ГЛАВА 2.Организацияучета финансовых инструментов в системе международных стандартов финансовойотчетности(МСФО).
2.1. Отражение вбухгалтерскомучете операций с основными финансовымиинструментамив соответствии с МСФО.
2.2. Оценка процедур бухгалтерскогоучетапроизводных финансовых инструментов в зарубежной практике.
ГЛАВА 3. Методические подходы к разработке системы синтетического и аналитического учета финансовых инструментов и отражению их в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
3.1. Организация синтетического учета основных и производных финансовых инструментов и направления его развития.
3.2. Разработка системы аналитического учета финансовых инструментов.
3.3. Раскрытие значимой учетно-аналитической информации по движению финансовых инструментов, доходам, расходам и рискам в бухгалтерской отчетности.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Организация бухгалтерского учета финансовых инструментов в соответствии с российскими и международными стандартами"

Актуальность темы исследования. Формирование в России цивилизованного рыночного хозяйства детерминировало изменение экономических отношений, перестройку социально - экономических институтов. Появляются новые механизмы, обеспечивающие функционирование экономики. Организации в настоящее время имеют возможность направлять свободные финансовые ресурсы не только на расширение собственной деятельности (осуществлятькапитальныевложения), но и инвестировать средства в другие организации, предоставлятьзаймы, вести совместную с другими организациями деятельность и осуществлять другие виды подобных операций. Кроме того, экономические субъекты самостоятельно решают и проблемыфинансированиякак текущей, так и инвестиционной деятельности, выбирают средства и форму привлекаемогокапитала. Все большее развитие в условиях нестабильной экономической среды получает такое направление деятельностихозяйствующихсубъектов как страхование различного рода рисков с использованием производныхинструментов.
Все перечисленные выше операции осуществляются с помощью так называемых финансовых инструментов. Следует отметить, что до перехода к рыночной экономике подобных средств осуществления финансовой политики у организаций практически не существовало, а проблемы финансированияхозяйственнойдеятельности и направления средств решалисьцентрализованнона уровне вышестоящих министерств и ведомств.Невостребованностьинструментов финансового инвестирования в периодплановойэкономики обусловила отсутствие теоретических разработок в данной области. Построение системыбухгалтерскогоучета, анализа и оценки финансовыхвложенийначалось только после перехода к рыночной экономике. Однако большинство научных работ были посвящены исследованию вопросов бухгалтерского учета лишь отдельных их видов:ценныхбумаг, совместной деятельности, дебиторской икредиторскойзадолженности, производных инструментов. Вместе с тем, на наш взгляд, очевидна необходимость комплексного подхода к исследованию проблематики бухгалтерского учета финансовых инструментов.
Сфера учета финансовых инструментов является актуальной не только для российской экономики, но и в целом для всегомировогохозяйства. В последние десятилетия произошли важные изменения в теории функционированияфондовогорынка, теории финансов, информационных технологиях, в подходах к управлению рисками, в использовании производных финансовых инструментов. В данных областях был разработан ряд новых подходов к оценке финансовых инструментов и раскрытию информации необходимой для принятия инвестиционных решений и управления рисками.
Основы анализа финансовых инструментов были заложены в конце 30-х годов XX века. В это время Джоном Бэрром Вильямсом была разработана модель оценки финансовыхактивов, основанная на анализе дисконтированногоденежногопотока. Дальнейшее развитие эта концепция получила в рамках так называемого фундаментального анализа, главной целью которого является определение реальной (внутренней) стоимостиактиваи сопоставление ее стекущейрыночной ценой. Альтернативным методом определения цены ценныхбумагявляется технический анализ. Сторонники технического анализа исходят из предположения, что на ценуценнойбумаги влияет только спрос и предложение, а, следовательно, изучать следует не компанию,эмитировавшуюценную бумагу, а закономерности измененияспросаи предложения.
В противовес концепциям фундаментального и технического анализа в середине 60-х годов Ю.Фамойбыла сформулирована теория эффективности фондового рынка. В своей работеФамавыдвинул гипотезу о том, чтофондовыйрынок является эффективным, то есть в текущей цене ценнойбумагиотражается вся информация, определяющая еепотребительскуюстоимость, и, кроме того, любая новая информация также находит моментальное отражение в цене. Концепция эффективных рынков явилась толчком для создания и последующего развития теориипортфеля, которая стала основополагающей для оценки финансовых инструментов. Исходные положения теории портфеля были заложены в работе ГарриМарковица, за которую в 1990 г. им была полученаНобелевскаяпремия по экономике. Позднее (в 1964 году) ученик Марковица ВильямШарппредложил модель оценки доходности финансовых активов (САРМ), которая увязывает систематический риск идоходностьинвестиционного портфеля. Данная модель используется и по настоящее время как для определения цены финансовых инструментов, так и для измерения эффективность финансовыхинвестиций. В дополнение к САРМ в 1973 году американскими учеными Ф. Блэком и М. Шоулзем была предложена модель определения цен наопционныеконтракты, а в 1976 году С. Росс разработал теорию арбитражногоценообразования, позволившую определять справедливую стоимостьфьючерсныхконтрактов. Последующие разработки в области анализа финансовых инструментов в основном касались эмпирического подтверждения предложенных теорий и создания условий их практической реализации.
Вместе с тем, до последнего времени в области бухгалтерского учета финансовых инструментов отмеченные выше разработки не находили своего применения. В связи с этим наблюдался значительный разрыв между информацией, которую использовализаинтересованныепользователи для принятия инвестиционных решений, и информацией, получаемой ими в составе формбухгалтерскойотчетности. Это обусловило внесение значительных изменений в действующую методологию и практику бухгалтерского учета с целью повыситьполезностьбухгалтерской информации.
Одной из главных задач комитета по международным стандартам финансовойотчетностистала разработка ряда стандартов, посвященных признанию, оценке,выбытиюфинансовых инструментов, а также раскрытию информации о них и их представлению в отчетности компаний, не зависимо от размера компаний и сферы их деятельности. Очень важным моментом является то, что все указанные сферы бухгалтерского учета, а также отражение информации в бухгалтерской отчетности являются взаимосвязанными, поэтому необходимо было выработать единый подход к учету и представлению в отчетности финансовых инструментов. Существовавшая до этого времени практика не удовлетворяла данному требованию. Однако следует отметить, что до сих пор не сложилось окончательного представления о методах учета различных групп финансовыхинструментахи о способах их отражения в отчетности и в действующие стандарты постоянно вносятся различного рода изменения.
Актуальность и новизна затронутых проблем, их недостаточная теоретическая и практическая проработка обусловили выбор темы и основных направлений диссертационного исследования.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является комплексное исследование теоретических и организационно-методических положений бухгалтерского учета финансовых инструментов, обеспечивающих решение важных прикладных задач связанных со сближением отечественной системы учета с международными стандартами финансовой отчетности. Исходя из выбранной цели, в работе поставлены и решены следующие задачи, определяющие логику и структуру диссертации: систематизировать действующий понятийный аппарат в области финансовых инструментов; раскрыть сущность и содержание понятий: «ценныебумаги», «финансовые вложения», «финансовыеинструменты» и оценить взаимосвязь между ними; разработать классификацию финансовых инструментов в соответствии с присущими им существенными признаками; раскрыть методы оценки финансовых инструментов действующие в российском и международномбухгалтерскомучете и отчетности; обобщить подходы и выявить особенности в организации бухгалтерского учета финансовых инструментов в системе международных стандартов финансовой отчетности; критически оценить ныне формирующуюся отечественную систему бухгалтерского учета финансовых инструментов и предложить направления ее развития; разработать рекомендации по совершенствованию аналитического и синтетического учета финансовых инструментов, способствующие повышениюпрозрачностипредоставляемой информации; систематизировать и обобщить ключевую информацию по финансовыминструментамдля всестороннего отражения ее в бухгалтерской отчетности.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические и организационно-методические проблемы бухгалтерского учета финансовых инструментов, включающие обоснование их содержания и разработку системы их учета, отвечающей как требованиям российских, так и международных стандартов.
Объектом исследования являются организации различных организационно-правовых формхозяйствованияи их системы учета финансовых инструментов, в частности, российская компанияООО«Метро Кеш Энд Керри» и международная компания Metro AG.
Теоретической и методологической основой исследования являются труды отечественных и зарубежных ученых и специалистов в области бухгалтерского учета,аудита, экономического анализа, финансового менеджмента: Ю.А.Бабаева, А.С. Бакаева, П.С. Безруких, Н.Г.Волкова, М.А. Воловича, И.Г. Воронцовой, В.Г.Гетьмана, JI.T. Гиляровской, Д.А. Ендовицкого, В.Б.Ивашкевича, В.В. Ковалева, Г.А. Корневой, Н.П.Кондракова, Э.А. Крайневой, М.И. Кутера, Л.Д.Ларионова, М.И. Литвиненко, А.В. Лугового, И .Я.Лукасевича, С. А. Николаевой, В.Д.Новодворского, В.Ф. Палия, В.И. Подольского, A.M.Рабиновича,
В.Я.Радченко, И.М. Рендухова, А.Н. Романова, Я.В.Соколова, JT.B. Сотниковой, Л.П. Хабаровой, А.Н.Хорина, JI.3. Шнейдмана и др. Среди зарубежных ученых необходимо отметить JI.A.Бернстайна, И. Бетге, Ю. Бригхема, М. Ван Бреда, С. Росса, Э.Хендриксена, У. Шарпа и др.
При написании работы были использованы законодательные и нормативные акты Правительства РФ; положения и стандарты бухгалтерского учета и отчетности; методические указания и инструкции регламентирующие учет финансовых инструментов. В процессе исследования применялись такие методы научно-теоретического обоснования, как анализ и синтез, индукция и дедукция. Кроме того, применялись общенаучные методы и способы познания: системность икомплексность, наблюдение, сравнение, формализация, аналогия, исторический и логический подходы.
Научная новизна работы состоит в разработке важных теоретико-методологических и организационно-методических проблем учета финансовых инструментов, имеющих существенное значение для развития бухгалтерского учета, а также для повышения достоверности и прозрачности бухгалтерской отчетности, предоставляемойзаинтересованнымпользователям. В процессе исследования получены следующие наиболее важные научные результаты выносимые на защиту: систематизированы взгляды ученых и специалистов об экономической природе, сущности и содержании таких понятий как: «ценные бумаги», «финансовыевложения» и «финансовые инструменты», что обеспечивает раскрытие сходств и различий между ними; разработана классификация финансовых инструментов по ключевым классификационным признакам, обусловливающая их адекватное отражение в системе бухгалтерского учета; систематизированы методы оценки финансовых инструментов: историческая стоимость, наименьшая стоимость,амортизированнаястоимость и рыночная стоимость, что позволяет обосновать целесообразность их применения к различным видам финансовых активов иобязательств; выявлены характерные особенности учета финансовых инструментов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, способствующие поиску направлений развития отечественной системы бухгалтерского учета; обоснована необходимость изменения действующего порядка бухгалтерского учета финансовых инструментов, обеспечивающая сближение отечественной системы учета с международными стандартами; разработаны регистры аналитического учета финансовых инструментов для сбора и обобщения информации, необходимой руководству организации в процессе принятияуправленческихрешений по реализации финансовой политики; предложены варианты форм бухгалтерской отчетности, обеспечивающие раскрытие значимой информации по финансовым инструментам. Практическая значимость исследования определяется возможностью применения предложенных методических подходов при внесении изменений в действующие отечественные стандарты в области учета финансовых инструментов и при разработке новых его положений; при организации бухгалтерского учета финансовых инструментов в хозяйствующих субъектах, а также в рамках системы обучения, переподготовки и повышения квалификации кадров по соответствующим финансово-экономическим специальностям.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Скляров, Михаил Владимирович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Настоящая диссертационная работа посвящена раскрытию и разработке теоретических и организационно-методических подходов кбухгалтерскомуучету финансовых инструментов. Значительная часть исследования отводится систематизации понятийного аппарата. В частности, выделяются сходства и различия таких понятий как финансовыевложения, ценные бумаги, инвестиции, финансовыеинвестиции, финансовые инструменты. Анализ различных точек зрения на понятие инвестиции позволил выделить два подхода к их определению:микроэкономическийи макроэкономический. В целях настоящей работы была обоснована целесообразностьмикроэкономическогоподхода к категории инвестиции, определяемых каквложениекапитала с целью достижения экономического, социального и экологического эффекта. В связи с тем, что финансовые инвестиции являются одним из видовинвестиций, объектом которых являются финансовыеактивы, было предложено следующее их определение: финансовые инвестиции - это вложениекапиталав финансовые активы с целью получения экономического эффекта.
Анализ подходов к понятию финансовые вложения, изложенных в законодательных и нормативных актах по бухгалтерскому учету, а также рядом отечественных ученых позволил выделить их характерные особенности: раскрытие понятия финансовые вложения через перечисление относящихся к ним объектов; закрытый перечень, не позволяющий включать не перечисленные в определении объекты в состав финансовыхвложений. Отмечая недостатки такой точки зрения, нами было отмечено существенное сходство между финансовымивложениямии финансовыми инвестициями, что позволяет считать указанные понятия практически синонимичными. При этом термин финансовые вложения используется в основном вбухгалтерскомучете и при его определении упор делается на объекты вложений - то есть то, что предстоит отражать в учете иотчетности. В определении финансовых инвестиций акцент смещается с объектов на инвестиционный процесс, и во многих определениях подчеркивается, что финансовые инвестиции - это некоторое действие, которое заключается вовложениисредств в финансовые активы.
Систематизация взглядов ученых на понятиеценнаябумага позволила выявить, что ряд авторов отождествляют такие понятия как финансовые инвестиции, финансовые активы, финансовыеинструментыи ценные бумаги. Более глубокий анализ показал, что, несмотря на то, что большинство финансовых инвестиций осуществляется вценныебумаги, существуют как финансовые вложения, не являющиесяценнымибумагами, так и ценныебумаги, не являющиеся объектами финансовых вложений, что не позволяет считать данные понятия синонимичными.
Исследование подходов к термину финансовыйинструментпривело к выводу, что наиболее точно это понятие раскрывается в проекте стандарта по финансовыминструментам, созданного специальной рабочей группой комитета по международным стандартам финансовой отчетности. «К финансовым инструментам относятся:денежныесредства; долевой инструмент; договорноеобязательствоодной стороны на поставку финансовогоинструментадругой стороне и соответствующее договорное право другой стороны на получение финансового инструмента в обмен на освобождение первой стороны отобязательства; или договорное обязательство одной стороны на обмен финансовымиинструментамис другой стороной и соответствующее договорное право другой стороны требовать обмена финансовыми инструментами от первой стороны». При этом, по нашему мнению, финансовые инструменты является более широким понятием чем, ценные бумаги, финансовые инвестиции и финансовые активы. Прежде всего, помимо финансовыхактивовфинансовые инструменты включают в себя еще и финансовые обязательства. Также финансовые инструменты шире понятия финансовые инвестиции, так как включают в себя все без исключения объекты финансовых инвестиций (которые являются финансовымиактивами); а кроме этого еще и денежные финансовые инструменты, такие какчеки, векселя и т.п., которые не являются финансовыми вложениями; производные финансовые инструменты и финансовые обязательства. Также все ценные бумаги подпадают под определение финансового инструмента, так как они приводят к возникновению финансовогоактивау одной компании и финансового обязательства у другой, однако, не все финансовые инструменты представлены ценнымибумагами.
В работе обосновывается классификация финансовыхинструментовна следующие виды: долговые,долевые, смешанные, производные и гибридные; инструментыфинансирования, инвестиционные, хеджирующие, денежные, спекулятивные и расчетные;краткосрочные, среднесрочные, долгосрочные и бессрочные; национальные и иностранные; частные,корпоративныеи государственные; рыночные инерыночные; в форме ценных бумаг и в формеконтрактов; балансовые и забалансовые; финансовые активы, финансовые обязательства и долевые инструменты.
В составе методовбухгалтерскойоценки финансовых инструментов были выделены следующие:фактическихзатрат (исторической стоимости); метод наименьшей из рыночной ифактическойстоимости (смешанная оценка); методамортизированнойстоимости; оценка по справедливой стоимости. При этом реализация указанных методов оценки возможна в различных вариантах. В частности, метод наименьшей стоимости может быть применен к отдельным финансовым инструментам, к их группе или ко всемупортфелю, находящемуся в распоряжении организации. Метод амортизированной стоимости может бытьреализованв варианте с простой и с эффективнойпроцентнойставкой. В работе обосновываютсяпреимуществаприменения варианта метода амортизированной стоимости с эффективной процентнойставкой, так как она обеспечивает получениеинвесторамиодинакового дохода на вложенныйкапитал, в то время как использование простогопроцентапозволяет получать равную сумму дохода от актива в различные периоды. В то же время отмечается, что применение метода амортизированной стоимости ограничено толькодолговымифинансовыми инструментами.
Преимуществамиоценки по справедливой стоимости по сравнению с исторической стоимостью являются:
• справедливая стоимость отражаеттекущуюрыночную оценку финансового инструмента, которая включает в себя ожиданияинвесторовпо поводу будущих денежных потоков генерируемых финансовыминструментом, а также определенные экономические условия, влияющие на его оценку;
• справедливая стоимость является лучшей по сравнению с исторической стоимостью основой для прогнозирования дальнейшего изменения стоимости инструмента;
• на справедливую стоимость (в отличие от исторической стоимости) не оказывают влияние следующие факторы: дата и условияприобретенияактива или возникновения обязательства; размер, тип, основная деятельность и другие специфические факторы, связанные с организацией-владельцем финансового инструмента; будущее использование финансового инструмента. Справедливая стоимость не зависит от того, когда состоитсяпродажаили погашение финансового инструмента;
•сопоставимостьданных основанных на справедливой стоимости.Отчетностькомпаний, составленная с использованием метода справедливой стоимости, является более сопоставимой как пространственно, так и в динамике, так как одни и те же финансовые активы и обязательства будут отражены в ней в одной и той же
• оценка по справедливой стоимости отражает результаты решений руководства компании как по поводупродажиактивов и погашения обязательств, так и результаты решений продолжать держать активы и нести обязательства. Оценка, основанная на исторической стоимости, отражает результаты только решений по купле-продаже активов и погашении-возникновенииобязательств. Изучение системы учета финансовых инструментов, действующей в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, позволило выявить следующие ее особенности:
- выделение финансового инструмента как отдельного объекта учета независимо от того является он финансовым активов или финансовымобязательством; относится ли он к основным или к производным финансовым инструментам;
- отражение всех без исключения финансовых инструментов в составе бухгалтерской отчетности организации;
- единый подход к отражению финансовых активов и финансовых обязательств в бухгалтерской отчетности;
- применение справедливой стоимости как наиболее адекватной и информативной оценки финансовых инструментов;
- применение альтернативных методов оценки и правилбухгалтерскогоучета в тех случаях, когда информация о справедливой стоимости недоступна или альтернативная оценка является более обоснованной;
- применение специальных правил учета для отражения операцийхеджированияс использованием производных финансовых инструментов.
Анализ российской системы учета финансовых инструментов обусловил выделение следующих ее недостатков: дифференцированный подход к учету финансовых активов и финансовых обязательств, то есть их отражение производится с помощью разных методов и они подпадают под сферу регулирования разными Положениями по бухгалтерскому учету; отсутствие в отечественном бухгалтерском учете такого объекта как производные финансовые инструменты, что приводит к значительному снижению информативности данных бухгалтерской отчетности и наличию у организаций значительных «забалансовыхрисков»; действующая система учета финансовых активов не предусматривает получение данных о фактической стоимости финансовых вложений, по которым определяется рыночная стоимость; в рамках системы синтетического учета и в бухгалтерской отчетности не предусмотрено получение информации о доходах от финансовых активов; несогласованность подходов к признанию объектов бухгалтерского учета в качестве финансовых вложений изложенных вПБУ19/02 и Плане счетов бухгалтерского учета.
С целью ликвидации отмеченных выше недостатков, а также для сближения отечественного бухгалтерского учета с международными стандартами финансовой отчетности был предложен ряд изменений к действующему порядку учета финансовых инструментов. Прежде всего, формирование первоначальной стоимости финансовых вложений предлагается осуществлять с использованием счета 08 «Вложения вовнеоборотныеактивы» до момента поступления в организацию документов, подтверждающих правособственностина указанные объекты.
Далее, мы считаем целесообразным внести изменения в классификацию финансовых вложений рассматриваемую в ПБУ 19/02 и выделить отдельную группу «финансовые вложения удерживаемые допогашения». В эту группу должны войти вседолговыефинансовые активы независимо от того определяется ли по ним рыночная стоимость или нет), которые организация намерена удерживать до погашения. Финансовые вложения относящиеся к данной группе рекомендуется учитывать методом амортизированной стоимости с применением эффективной процентнойставки.
Кроме того, в целях сохранения в системе синтетического учета информации как о фактической, так и о рыночной стоимости финансовых вложений нами предлагается на счете 58 отражать первоначальную стоимость финансовых вложений, а результаты периодически проводимойпереоценкиформировать на счете 59. В связи с чем, необходимо переименовать счет 59 и дать ему новое название «Корректировкастоимости финансовых вложений».
Для повышения информативности данных бухгалтерского учета и отчетности мы предлагаем открыть отдельныесубсчетавторого порядка на счете 91: 91-1-1 «Доходы от финансовых вложений», 91-2-1 «Расходы по финансовымвложениям» и 91-9-1 «Сальдо доходов и расходов по финансовым вложениям», на которых будет отражаться продажа ипогашениефинансовых активов. Такая организация учета финансовых вложений позволит оперативно на основании данных синтетического учета получать информацию о финансовых результатах от их реализации. Кроме того, нам видится целесообразным для усиления контроля за расчетами по операциям с финансовыми вложениями открыть отдельныйсубсчет«Расчеты по операциям с финансовыми вложениями» к счету 76 и производить через него отражение операций как попродажеобъектов финансовых вложений, так и поначислениюи выплате доходов по финансовым вложениям. В итогесальдопо субсчету «Расчеты по операциям с финансовыми вложениями» будет показывать, какая сумма изначисленныхна счете 91 доходов по финансовым вложениям неоплаченаконтрагентами.
В качестве одного изпреимуществсистемы международных стандартов было выделено то, что в ней производные финансовые инструменты отражаются в составе финансовой отчетности организации. Российская же система по-прежнему предусматривает их отражение только на забалансовых счетах. Так, при заключении контрактов, являющихся производными финансовыми инструментами их учет осуществляется либо назабалансовомсчете 008 «Обеспечения обязательств иплатежейполученные», либо на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Такой порядок учета приводит к наличию у организаций забалансовых рисков и, следовательно, к искажению данных отчетности.
В связи с этим нами предлагается, во-первых, выделить отдельный синтетический счет «Производные финансовые инструменты» и, во-вторых, отражать операции с производными финансовыми инструментами и результаты таких операций в составе бухгалтерскогобалансаи отчета о прибылях иубытках.
В рамках системы аналитического учета мы считаем целесообразным раскрытие такого параметра риска как чувствительность изменения цены базисного актива и величины возникающего в связи с этим дохода или расхода. Такая информация поможет руководству компании осознать ее риски и принять действенные меры по ихстрахованию.
Кроме того, мы считаем необходимым дополнить и детализировать существующие формы бухгалтерской отчетности. Во-первых, необходимо более детальное отражение доходов и расходов по финансовым инструментам в составе отчета оприбыляхи убытках. Доходы и расходы по финансовым инструментам не выделяются отдельно в бухгалтерской отчетности, а рассредоточены по нескольким статьям. В связи с этим мы считаем целесообразным перегруппировать статьи отчета о прибылях и убытках и выделить среди них статью «Доходы и расходы по финансовым инструментам». Помимо раскрытия детальной информации по доходам и расходам по финансовым инструментам мы считем необходимым более детальное отражение в отчетности структуры финансовых инструментов. В связи с этим нами предлагается дополнить в форму №5 разделами «Производные финансовые инструменты». Это, с одной стороны, согласуется с выделением такой позиции в бухгалтерскомбалансе, а, с другой стороны, является недостающим элементом при раскрытии детальной информации пофинановыминструментам в форме №5, так как раскрытие таких видов финансовых инструментов как финансовые вложения,дебиторскаяи кредиторская задолженность уже предусмотрено в настоящей отчетности.
Одним из важных параметров финансовых инструментов является риск, связанный с ними. В экономической литературе выделяется множество видов рисков: «экономический риск», «рисккоммерческойдеятельности», «кредитный риск», «валютный риск», «процентныйриск» и др. Мы считаем целесообразным раскрытие в бухгалтерской отчетности информации овалютном, кредитном и процентном рисках. Это позволит дать потенциальным партнерам исобственникамнеобходимые данные для принятия решений о целесообразности участия ворганзациии предусмотреть меры по защите от возможных финансовых потерь.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Скляров, Михаил Владимирович, 2005 год

1. ПриказМинфинаРФ от 13.01.2000 №4н «О формахбухгалтерскойотчетности организаций».
2. Федеральный закон от 9 июля 1999 года №160-ФЗ «Об иностранныхинвестицияхв Российской Федерации».
3. Положению по ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации (приказ от 29.07.1998 №34н)
4. Положение побухгалтерскомуучету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ4/99) утвержденное приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 года №43н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №32н.
6. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N ЗЗн)
7. Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовыхвложений" ПБУ 19/02 (утв. приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н)
8. Приказ Минфина РФ от 24 января 1999 года №68н «Об утверждении Указаний об отражении вбухгалтерскомучете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества».
9. Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 года №283 «Об утверждении программыреформированиябухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовойотчетности».
10. Распоряжение Правительства РФ от 12 декабря 1998 г. №1787-р «О новации по государственнымценнымбумагам»;
11. Федеральный закон от 29 декабря 1998 года № 192-ФЗ «Опервоочередныхмерах в области бюджетной и налоговой политики».
12. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностиорганизаций, утвержденный приказом Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н
13. Приказ Минфина РФ от 15 января 1997 г. N 2 "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций сценнымибумагами"
14. Приказ Минфина РФ от 30 декабря 1996 года №112 (в ред. приказа Минфина от 12 мая 1999 года №33н) «О Методических рекомендациях по составлению ипредоставлениюсводной бухгалтерской отчетности».
15. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 50 "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет имущества иобязательстворганизации, стоимость которых выражена в иностраннойвалюте"
16. Проект федерального закона №309366-3 «О производных финансовыхинструментах»
17. Постановление Правительства РФ от 15 мая 1995 г. N 458 "О Генеральных условияхвыпускаи обращения облигаций федеральныхзаймов"
18. Постановление СМ РФ от 15 марта 1993 г. N 222 "Об утверждении условий выпуска внутреннего государственноговалютногооблигационного займа"
19. Указ Президента РФ от 7 декабря 1992 г. N 1565 "О мерах по урегулированию внутреннего валютногодолгабывшего Союза ССР"
20.АртеменкоН.А. Новое в учете операций с ценнымибумагами// Бухгалтерский учет 1998 № 6 стр. 20-23
21. Артемова JI.В.Инвестиции иинновации: Словарь справочник от А до Я. -М.: ДИС, 1998.-207 с.
22.АстаховВ.П. Бухгалтерский учет: внеоборотныеактивыи ценные бумаги. М.: Эксперт бюро: Гардарика, 1997. - 395 с.
23.БабаянА.Г. Формирование современного рынка производных финансовыхинструментовв России. Дис. канд.экон. наук: 08.00.10, Москва, 2005.
24.БакаевА.С. Программа реформирования бухгалтерского учета: проблемы ее выполнения //Бухгалтерскийучет 1999 №8 стр. 4-7
25.БакаевА.С. Комментарий к Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.- М.: изд-во «Бухгалтерский учет», 1999.
26.БакаевА.С. Бухгалтерские термины и определения. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2002. - 160 с.
27.БанкС.В., Панащенко Н.К. Изменения вМСФОпо финансовым инструментам //Аудиторскиеведомости, №3, март 2005г.
28.БархатовА.П. Учет операций по совместной деятельности // Бухгалтерский учет 1999 № 11 стр. 49-53
29. Бергер Ф. Что Вам нужно знать об анализеакций/ Пер. с нем. М.:АОЗТ«Интерэксперт»; ЗАО «Финстатинформ», 1998. - 206 с.
30.БезрукихП.С. «О переходе российских организаций на международные стандарты финансовой отчетности» // Бухгалтерский учет, №11, 2001 г.
31. Беренс В.,ХавранекП.М. Руководство по оценке эффективностиинвестиций. Пер. с англ. Перераб. И дополн. Изд. М.: АОЗТ «Интерэкспорт», «ИНФРА-М», 1995. - 528с.
32.БирманГ., Шмидт С. Экономический анализ инвестиционных проектов. М.: Банки ибиржи: ЮНИТИ, 1997. 631 с.
33.БетгеЙ. Балансоведение.: Пер. с нем./ Научный редактор В.Д.Новодворский; вступление А.С. Бакаева; прим. В.А. Верхова. -М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2000. 454 с.
34.БланкИ.А. Управление использованием капитала. К.: «Ника-Центр», 2000.-656 с.
35.БригхемЮ., Гарпенски JI. Финансовыйменеджмент: Полный курс: В 2-х т./Пер. с англ. Под ред. В.В. Ковалева. Спб.: Экономическая школа, 1998. T.I. XXX 497 е., Т. 2. 669 с.
36.БромовичМ. Анализ экономической эффективностикапиталовложений/ Пер. с англ. А.Г. Пивоварова. М.: ИНФРА-М, 1996. - 426 с.
37. Богачек H.JI. Бухгалтерский учет и экономический анализ операцийпортфельныхинвесторовна рынке ценных бумаг. Дис. канд. экон. наук: 08.00.12 Н.Новгород 2000.
38.ВеретельникО.Н. Финансовый контроль иаудитопераций с ценными бумагами. Дис. канд. экон. наук : 08.00.12 Ростов на Дону 1998.
39.ВолковН.Г. Учет вкладов вуставныйкапитал // Бухгалтерский учет 2000 №10 стр. 7-11
40.ВолковН.Г. Новые правила бухгалтерского учетаценныхбумаг //Главбух 1998 №2 16-25, №3 стр. 8-16
41.ВолковН.Г. "Учет и налогообложение операций свекселями, казначейскими обязательствами и производными ценными бумагами". // Главныйбухгалтер1996 год № 10 стр. 3 19 //
42.ВоловичМ.А. Учет инвестиций в ассоциированные компании // Бухгалтерский учет 2000 №4 стр. 58-61
43.ВоловичМ.А. Учет инвестиций вдочерниекомпании: процедура составления сводной отчетности // Бухгалтерский учет 2000 №3 стр. 73-77
44.ГалановВ.А., Басов А.И., Аношкин Р.Н. и др. Рынок ценныхбумаг. М.: Финансы и статистика, . 998
45. Гетьман В.Реформированиесистемы бухгалтерского учета: оценкаактивовпо справедливой стоимости// Финансовая газета. 2001. - №24.
46.ГитманЛ.Д., Джонн М.Д. Основыинвестирования. / Пер. с англ. М.: Дело, 1997.-997 с.
47. Горбатова Л. Финансовыевложения: классификация, оценка, учет // Финансовая газета 2000 №43-46, 48, 49.
48. Гражданский кодекс РФ. Части первая и вторая. М.: ИНФРА-М, 1997. -560 с.
49.ГрибковА.Ю. Совместная деятельность учет иналогообложение// Главбух 1999 №5 стр. 8-18
50.ГусеваИ.А. Инструменты №12 декабрь 2001
51.ДамантД. Оценка активов, www.consulting.ru,www.icar.ru
52.ДегтяренкоВ.Н. Оценка эффективности инвестиционных проектов. М., 1997.- 142 с.
53. Дзюба, С.А. Анализ и сравнение инвестиционных проектов с учетом риска /РАИ. Иркутск, 1994. - 196 с.
54.ДмитриеваИ.М. Методологическая концепция учета и анализа операцийна рынке ценных бумаг. Дис. д-ра экон. наук : 08.00.12 М. 1997.
55.ДорожкинИ.В. Развитие производных финансовых инструментов в мировой экономике: Дис. канд. наук.-М.- 2000
56. Доулс Д., Гудман Д. Финансово-экономический словарь. М.: ИНФРА-М, 1997.- 1008 с.
57.ЕдроноваВ.Н., Мизиковский Е.А. Регулирование и учет операций с ценными бумагами, векселями. М.:Финансыи статистика, 1996 г. с. 267.
58.ЕндовицкийД. А. Анализ и оценка эффективностидолгосрочныхинвестиций: Спец. 08.00.12 «Бухгалтерский учет, контроль и анализхозяйственнойдеятельности»: Автореферат дис. / Научный руководительГиляровскаяJI.T. - Воронеж, 1995. - 21 с.
59.ЕндовицкийД.А. Анализ и оценка эффективности долгосрочных инвестиций: Спец. 08.00.12 / Научный руководительГиляровскаяЛ.Т.: ВГУ. Воронеж, 1995.-255 с.
60.ЖуравлевА.П. Бухгалтерский учет производственных финансовых инструментов. Дис. канд. экон. наук : 08.00.12 СПб. 1999.
61.ЖуковГ.К. Учет операций по совместной деятельности // Бухгалтерский учет 1999 №11 стр. 54-58
62.ЖуковВ.Н. Учет инвестиционной деятельности организации // Бухгалтерский учет 1999 №9 стр. 14-18, №10 стр. 10-17
63.ЖуковЕ.Ф. Ценные бумаги ифондовыерынки. М.: Банки и биржи,ЮНИТИ, 1995. С. 92.
64. Инвестиционно финансовыйпортфель: книга инвестиционного менеджера / Б.И. Алехин и др. - М.:СОМИНТЭК, 1993. - 749 с.
65.КачалинВ.В. Финансовый учет иотчетностьв соответствии со стандартами GAAP. М.: Дело. - 432 с.
66.КлиновН.Н. Бухгалтерский учет и отчетность по финансовыминструментам: Дис. канд. наук.-М.-1999.
67.КнышМ.И., Перекатов Б.А., Тютиков Ю.П.Стратегическоепланирование инвестиционной деятельности: Учеб. Пособие. СПб.:Изд. дом «Бизнесс-Пресса», 1998.-315 с.
68.КовалевВ.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. -М.: Финансы и статистика, 2001. с. 427.
69.КовалевВ.В. Управление финансами: Учебное пособие. М.: ФБК1. ПРЕСС, 1998. 160 с.
70.КондраковН.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 1997.-560 с.
71.КонстантиновА.И. Обмен и налогообложениеГКОи ОФЗ // Главбух 1998 №17 стр. 42-48
72.КрайневаЭ.А. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами. М.: ИНФРА-М, 1994.-96 с.
73.КутерМ.И. Теория и принципы бухгалтерского учета: Учеб. Пособие . -М.: Финансы и статистика, 2000. 544 с.
74.ЛимитовскийМ.А. Основы оценки инвестиционных и финансовых решений. М.: Дека, 1998. - 231 с.
75.ЛитвиненкоМ.М. Отражение в отчетностиденежныхсредств и краткосрочных ценных бумаг согласно GAAP //Главбух1998 №8 стр. 5962
76.ЛитвиненкоМ.М. Учет и отражение в отчетности долгосрочных финансовых вложений согласно GAAP // Главбух №13 1998 стр. 62-66
77.ЛитвиненкоМ.М. Принципы составления сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности согласно GAAP // Главбух 1998 №15 стр. 66-69
78.ЛуговойА.В. Уступка права (требования): правовой, бухгалтерский и налоговый аспекты // Бухгалтерский учет 1999 №7 стр. 3-6
79.ЛуговойА.В. Учет операций по совместной деятельности // Бухгалтерский учет 1998 №1 стр. 25-27
80.ЛуговойА.В. Учет основных средств,нематериальныхактивов, капитальных и финансовых вложений. М.:АКДИ«Экономика и жизнь». -1994, 233 с.
81.ЛукасевичИ .Я. Исследование и моделирование процессов финансового инвестирования: проблемы теории, методологии и компьютеризации. Москва-1999.ВЗФЭИ, с.50.
82.ЛукасевичИ.Я. Анализ финансовых операций. Методы, модели, методика вычислений. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. - 400 с.
83.МакконелК.Р., Брю С.Л. Экономикс: Принципы, проблемы и политика. В 2 т.: Пер. с англ. 11-го изд. Т.1. М.: Республика, 1993.- 399 с. Т.2 - М.: Республика, 1993.-400 с.
84. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета:сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования / Под ред. С.А. Николаевой. Изд. 2-е перераб. И доп. — М.: «Аналитика-Пресс», 2001. 672 с.
85. Международные стандарты финансовой отчетности. М.:Аскери, 1998. -890 с.
86. МиллерГААПс комментариями / Я. Вильяме М.:ИНФРА-М, 2000 -118с.
87.МиркинЯ.М. Ценные бумаги ифондовыйрынок. М.: Перспектива,1995. с.66
88.НидлзБ. и др. Принципы бухгалтерского учета / Б. Нидлз, X. Андерсон, Д.Колдуэлл: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. 2-е изд., стереотип — М.: Финансы и статистика, 1997. - 496 с.
89. Новодворский В Д.,ХоринА.Н. О методах стоимостной оценки// Бухгалтерский учет. 1997. - № 8 с. 12-17.
90.НовиковаЕ.В. Бухгалтерский учет инвестиций вакции. Дис. канд. экон. наук: 08.00.12 СПб. 1999.
91. Основы инвестирования. -М.: Цэрих, 1992. 87 с.
92.ПалийВ.Ф., Палий В.В. Финансовый учет.Выпуск1. М.: Союзаудит,1996.
93.ПалийВ.Ф. Комментарий к международным стандартам финансовой отчетности. М.: Аскери, 1999. - 352 с.
94.ПалийВ.В. Бухгалтерский учет и аудит операций с векселями. -Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук -М., 1995,- 131 с.
95.ПатровВ.В,, Быков В.А. Учетрезервовпод обесценение вложений вценныебумаги // Бухгалтерский учет 1999 №4 стр. 19-27
96. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета: Методическое пособие/ Рук. авт.колл. А.С. Бакаев. М.:Инвест-Фонд, 1995. - 233 с.
97.РезниковаА.В., Писцов Г.И. «Оналогообложениипроизводных финансовых инструментов» // Налоговый вестник, №6, июнь 2005г.
98.РабиновичA.M. Актуальные вопросы учетавыбытиягосударственных ценных бмаг // Главбух 1999 №12 стр. 29-41
99. Розенберг, Д.Н.Инвестиции: Терминологический словарь. М: ИНФРА-М, 1997.-398 с.
100.СалтыковаА.А. Учет участия в совместной деятельности // Бухгалтерский учет 1999 №12 стр. 102-105
101.СоколовЯ.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учебн. Пособие для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638 с.
102.СоколовЯ.В., Палий В.Ф., Ремизов Н.А. и др. Реформа бухгалтерского учета. Российские и международные стандарты. Практика применения. — М.: Книжный мир, 1998. 208 с.
103. Сотникова JI.B. Договор простого товарищества: учет и налогообложение // Бухгалтерский учет 2000 №2 стр. 3-12, №3 стр. 3-8
104.СпицынА.Т. Накопление и инвестиции: новые тенденции использования. Алма-Ата: Казахстан 233 с.
105.СулимоваС.Н. Проблемы учета и оценки финансовых вложений в ценныебумаги. Дис. канд. экон. наук : 08.00.12 Новосибирск 1996.
106.ТкачВ.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности. -М.: Финансы и статистика, 1992. 160 с.
107.ТьюлзР.Д. Фондовый рынок. М.: ИНФРА-М, 1997. - 648 с.
108. Толковый словарьбухгалтера. М.:ИНФРА-М.-1997.- 398 с.
109.ТочиловаВ.А. Бухгалтерский учет и хедясирование рисков пофьючерснымконтрактам и опционным сделкам. Дис. канд. экон. наук: 08.00.12 М. 2001
110.ФабоцциФ. Управление инвестициями: пер. с англ. М.:ИНФРА-М, 2000
111. Фондовый рынок: Учеб. пособие для вузов экон. Профиля / Н.Н.Берзони др. М.: Вита-Пресс, 1998. - 399 с.
112. Управлениеинвестициями: Справочное пособие для специалистов ипредпринимателей: в 2-х томах / В. М.Павлюченко, В.Д. Шапиро. М.: Высшая школа, Т.1 1998 - 413 е., Т.2 1998, 509 с.
113. Фишер С.,ДорбушР., Шмалензи Р. Экономика: Пер. с англ. со 2-го изд. -М.: «Дело ЛТД», 1993. 864 с.
114.ХабароваЛ.П. Учет и налогообложение операций с государственными ценными бумагами // Финансовая газета, Региональный выпуск 1998 №2 стр. 9, №3 стр. 9, №4 стр. 8
115.ХабароваЛ.П. Бухгалтерский учет и налогообложение операций с ценными бумагами: Практическое пособие. А/О «Бизнес-школа», «Интел-Синтез, 1995.- 233 с.
116.ХендриксенЭ.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1997. - 576 с.
117.Холт, Р.Н., Баренс С.Б. Планирование инвестиций: Учебное пособие / пер. с англ. М.: Дело Лтд, 1994. - 116 с.
118.ХоринА.Н. Дисконтирование в бухгалтерском учете// Бухгалтерский учет. -1994. №2.-с.5-7.
119.ХоринА.Н. Публичная отчетность и интересы ее пользователей// -Бухгалтерский учет. 199?.-№? С. 16-21.
120.ХоринА.Н. О практическом значении классификаций в бухгалтерском учете//Бухгалтерский учет.-2002.-№4 с. 53-55.
121.ХоринА.Н. Справедливая стоимость какбухгалтерскаяоценка// Бухгалтерский учет.-2002.-№23.-с.65-66.
122.ШарпУ., Алексанндер Г., Бейли Дж. Инвестиции: Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 1997.- 1005 с.
123.ШишкинА.А. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами у непрофессиональных участников рынка. Дис. канд. экон. наук: 08.00.12, М.- 2004
124.ШнейдманЛ.З. Рекомендации по переходу на новый план счетов. М.: Изд-во Бухгалтерский учет, 2001. - 96 с.
125.ШнейдманЛ.З. На пути к международным стандартам финансовой отчетности. // Бухгалтерский учет. 1998. - №1. - с. 4-8.