Организация бухгалтерского учета и экономического анализа финансовых активов в коммерческих структурах :Теория и практика

Краткое описание

Год:

2005

Автор научной работы:

Малицкая, Виктория Борисовна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Воронеж

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

236

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Малицкая, Виктория Борисовна

Введение
Глава 1. Теоретические положенияфинансовыхактивов и их место в хозяйственно-финансовой деятельностикоммерческихорганизаций
1.1. Экономическое содержание и сущность финансовыхактивов
1.2. Разработка учетно-аналитической классификации финансовых ак- 28 тивов
1.3. Оценка современного состояния финансовых активов в реальномсектореэкономики России
Глава 2. Разработка методологических положенийбухгалтерскогоучета финансовых активов хозяйствующих субъектов
2.1. Методические аспекты бухгалтерскогоучетадебиторской задолженности
2.2. Методика учета финансовыхвложений
2.3. Концептуальные особенности учетаденежныхсредств
Глава 3. Основные концептуальные аспектыэкономическогоанализа финансовых активов
3.1. Анализ финансовых активов и общая оценка эффективности их использования
3.2. Методикаанализадебиторской задолженности в организациях
3.3. Методологические подходы к анализу и эффективности использования денежных средств и финансовых вложений Выводы и предложения 163 Список литературы 175 Приложения

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Организация бухгалтерского учета и экономического анализа финансовых активов в коммерческих структурах :Теория и практика"

Актуальность темы исследования. Переход к рыночному механизму регулирования экономики является важным фактором, способствующим изменению отношенийсобственности, появлению коммерческих структур с новыми организационно-правовыми формами, развитиюпредпринимательствав нашей стране. Проблема современной экономики России состоит в низкой эффективности ее реальногосектора, что, в конечном итоге, сказывается и надоходнойчасти бюджета. Ежегодное снижениеинвестицийв течение девяностых годов двадцатого столетия повлекло за собой утрату основных производственных фондов, источников ихвоспроизводства, что, в свою очередь, привело ксокращениюпроизводства продукции, объема продаж,прибыли, ухудшению платежеспособности организаций, сокращениюоборотныхсредств, в том числе финансовыхактивов. В условиях инфляции, неопределенности икоммерческогориска затрудняется функционирование организаций по причине нежеланияпоставщиковпроизводить поставку товарно-материальных ценностей,инвесторов— вкладывать инвестиции, кредиторов — предоставлятькредитыи займы в связи с отсутствием или недостаточным размером оборотных средств организаций, и особенно дефицитом их активной части — финансовых активов.
Финансовыеактивыявляются основой современного предпринимательства, важнейшей экономической категорией в условиях рыночной экономики. Позитивное становление российской рыночной экономики возможно лишь при увеличении инвестиций, ростерентабельности, снижении числа убыточных организаций, повышении эффективности производства. Эффективность реального сектора экономики во многом зависит отобеспеченностиорганизации ликвидными активами, способными решить проблемунеплатежей, размер которых влияет на принятиеуправленческихрешений по повышению рационального использования имеющихся ресурсов, обеспечению финансовой устойчивости, деловой активности иконкурентоспособности. В условиях усиления конкуренции эффективностьхозяйственнойдеятельности организации в большей степени зависит от объема финансовых активов как наиболееликвиднойчасти оборотных средств. В свою очередь,ликвидностьбаланса организации находится в обратной связи сдоходностью(прибыльностью) хозяйствующего субъекта. Оптимальное соотношение указанных показателей положительно влияет на работу организации в целом. Недостаточность финансовых активов может привести, с большой степенью вероятности, ккризиснымявлениям на микроуровне, кбанкротствухозяйствующих субъектов. Сам факт наличия финансовых активов в организации существенно влияет на еетекущеефинансовое состояние. В этой связибухгалтерскомуучету и экономическому анализу финансовых активов отводится большая роль в обеспечении разработки и реализации управленческих решений, направленных на выявление негативных явлений и повышение эффективностихозяйствования, формирование объективной информации о финансовом состоянии организации.
В сложившихся условиях традиционные методы учета и анализа перестали соответствовать требованиям управления. Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды вызывает необходимость адекватной трансформации концепциибухгалтерскогоучета, которая определяет основы построения системы бухгалтерского учета в условиях новой экономической среды, складывающейся в стране. Посколькубухгалтерскийучет имеет большое значение в принятии управленческих решений в организациях, то необходимо обеспечить формирование в его рамках информации, способной служить базой для оценкирезультативностипроцесса управления.
Отмеченные обстоятельства характеризуют условия, в которых особенно актуальным становятся вопросы учета и анализа финансовых активов, поскольку практически всеуправленческиерешения связаны с их использованием и управлением ими. Недостаточность исследований в области учета и анализа финансовых активов вызывает несомненную актуальность избранной темы работы.
Значительный вклад в исследование актуальных проблем развития бухгалтерского учета и экономического анализа в целом внесли работы Н.С.Бакаева, М.И. Баканова, С.Б. Барнгольц, П.С.Безруких, В.Г. Гетьмана, А.Г. Грязновой, Ю.А.Данилевского, И.М. Дмитриевой, В.Б. Ивашкевича, З.В.Кирьяновой, В.В. Ковалева, Н.П. Кондракова, А.Д.Ларионова, М.В. Мельник,
Е.А.Мизиковского, В.Д. Новод ворс кого, М.Ф.Овсейчук, В.Ф. Палия, В.В. Патрова, В.И. Петровой, Л.Р.Смирновой, Я.В. Соколова, В.И. Ткача, А.Д.Шеремета, Л.З. Шнейдмана и др., а также работы зарубежных авторов, таких как Э.А.Арене, Р. Адаме, О. Амат, Р. Антони, Л.А.Бернстайн, Дж. Блейк, Д. Колдуэлл, Ф.Маршалл, Д. Мидлтон, Б. Нидлз, В.Петти, Ж. Ришар, Д. Стоун, Э. Хендриксон, Дж. Р.Хикс, К. Хитгинг и др.
Однако проблемы учета и экономического анализа финансовых активов в научной, учебной и справочной литературе затрагиваются в общих чертах. В экономической литературе отсутствует четкое и обоснованное представление о сущности, содержании, учетно-аналитических классификациях финансовых активов, которые могут служить теоретической основой для совершенствования бухгалтерского учета и построения системы экономического анализа.
Актуальность сформулированной проблемы определяется необходимостью исследования теоретико-методологических положений о сущности финансовых активов, разработки методики учета и экономического анализа финансовых активов в целях эффективного их использования ввиду отсутствия разработок методического характера в этой области, позволяющих эффективно решать важные прикладные задачи.
Образование и распространение новых финансовыхинструментов, развитие информационных технологий обусловливают создание единой концепции учета и анализа финансовых активов, адекватной современной ситуации, и увеличивают потребность в совершенствовании методов моделирования вбухгалтерскомучете и экономическом анализе, повышают востребованность в новых разработках.
Недостаточное исследование теоретико-методических вопросов бухгалтерского учета и экономического анализа финансовых активов, неразработанность методических вопросов в этой области, практическая потребность в создании методик бухгалтерского учета и анализа финансовых активов предопределили выбор темы исследования, ее актуальность и значимость.
Настоящая диссертационная работа является попыткой восполнить существующие пробелы в области бухгалтерского учета и экономического анд' н лиза финансовых активов, построить систему бухгалтерского учета финансовых активов и разработать методику их учета и анализа. Таким образом, актуальность, теоретическая и практическая значимость, недостаточность разработки вопросов бухгалтерского учета и экономического анализа финансовых активов, назревшая потребность исследования организационно-методических проблем в данной области обусловили выбор темы, цели и задач диссертации.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования заключается в разработке теоретико-методологических положений и практических рекомендаций по совершенствованию методик бухгалтерского учета и экономического анализа финансовых активов, способствующих дальнейшему развитию учетно-аналитической науки в интересах решения важных прикладных задач, направленных на повышение эффективности деятельностихозяйствующихсубъектов в рыночных условиях.
Поставленная цель обусловила необходимость решения следующих задач: исследовать и раскрыть экономическое содержание и сущность финансовых активов и их место в современных условиях хозяйственно-финансовой деятельности организации; сформулировать и уточнить определения финансовых активов и их отдельных составляющих; разработать учетно-аналитические классификации финансовых активов и отдельных их элементов с целью упорядочения их бухгалтерского учета и анализа эффективности использования; оценить современное состояние финансовых активов как предмета бухгалтерского учета и анализа; определить и сформулировать концептуальные аспекты учета и анализа финансовых активов хозяйствующих субъектов в соответствии с международными теорией и практикой; проанализировать и оценить состояние существующей системы российского учета финансовых активов и определить направления его совершенствования; разработать методику учета финансовыхвложений, дебиторской задолженности и денежных средств; обосновать и предложить организационно-методологические аспекты анализа финансовых активов, сформулировать аналитические приемы и методы анализа финансовых активов организации; разработать классификацию рисковкоммерческихкредитов (неплатежей), дать теоретическое обоснование их оценки и определить количественные их параметры с позиций экономического анализа; разработать методику анализадебиторскойзадолженности, финансовых вложений иденежныхсредств.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических, методических и практических вопросов, определяющих содержание, организацию и методику бухгалтерского учета и экономического анализа финансовых активов коммерческих организаций.
Объектом исследования были избраны: законодательная и нормативная база, регулирующая проведение операций с финансовымиактивамии отражение их в бухгалтерском учете; практика бухгалтерского учета и анализа этих операций, действующая в ряде хозяйствующих субъектов.
Теоретико-методологической основой диссертации послужили общенаучные методы познания (индукция и дедукция, анализ и синтез, аналогия и моделирование, системность икомплексность, детализация и обобщение, конкретизация и абстрагирование и т.д.), а также специальные приемы и процедуры (сравнение, группировка,балансовоеобобщение, математическая статистика, оптимизация, имитация, методы научных классификаций и другие). Для доказательства и аргументации новых положений диссертационной работы послужили результаты исследований и наблюдений, полученные сравнительно-историческим, аналитико-синтетическим и абстрактно-логическим методами.
Исследование проводилось на основе использования: законодательных и нормативных актов по бухгалтерскому учету и анализу в области регулирования операций с финансовыми активами; отечественных положений и международных стандартов по бухгалтерскому учету иотчетности; трудов отечественных и зарубежныхэкономистовпо теории, методологии и организации учета, экономического анализа, управления и финансовогоменеджмента; научно-методической литературы периодических изданий; материалов научнопрактических конференций и семинаров. В работе использовалась официальная статистическая информация Банка России,ГоскомстатаРоссии.
Научная новизна исследования состоит в теоретико-методологическом обосновании, практической разработке и решении комплекса вопросов, связанных с совершенствованием методик бухгалтерского учета и экономического анализа финансовых активов коммерческих организаций, имеющих существенное значение для управления их хозяйственной деятельностью.
Проведенное исследование позволило получить следующие наиболее существенные научные результаты: научно обоснована экономическая сущность финансовых активов, впервые дано авторское определение понятия финансовых активов в целом, и уточнены понятия отдельных их элементов; разработаны авторские учетно-аналитические классификации финансовых активов, денежных средств и финансовых вложений, уточнены классификацииценныхбумаг и дебиторской задолженности, отличающиеся от известных подходов полнотой выделяемых признаков и являющиеся основой для совершенствования системного бухгалтерского учета и комплексного экономического анализа операций с финансовыми активами и решения проблем, возникающих в учетно-аналитической работе; произведена оценка современного состояния финансовых активов и их отдельных элементов, и разработаны рекомендации по эффективному их использованию, состоящие в: разработке программы, предусматривающей систему инструментов прямого и косвенного государственного регулирования в области денежно-кредитной, структурной и инвестиционной политики; определении размера денежных средств, необходимых дляинвестированиявнеоборотных и оборотных активов;сокращенииразмера просроченной дебиторской задолженности и др.; предложены конкретные рекомендации по совершенствованию Плана счетов бухгалтерского учета, включающие дополнительные счета, касающиеся учета финансовых активов и позволяющие отражать их реальное движение; разработана и научно обоснована методика системного бухгалтерского учета операций с финансовыми активами, исключающая противоречия, существующие в современной практике нормативного и законодательного регулирования бухгалтерского учета, и отличающаяся от уже известных принципиально новыми подходами к учету финансовых вложений, дебиторскойзадолженностии денежных средств; предложена усовершенствованная методика комплексного экономического анализа финансовых активов и их составляющих, базирующаяся на использовании различных приемов экономического анализа и позволяющая произвести оценку эффективности их использования.
Положения диссертации, выносимые на защиту. В работе защищаются следующие наиболее существенные научные результаты, полученные соискателем: обоснование теоретических положений сущности финансовых активов, авторское определение понятия финансовых активов как наиболее ликвидной части активов, уточнение понятий отдельных их составляющих (деньги, денежные средства, финансовые вложения,дебиторскаязадолженность); учетно-аналитические классификации финансовых активов в целом и отдельных их элементов (денежных средств, ценныхбумаг, векселей, дебиторской задолженности), способствующие анализу эффективности их использования и наиболее правильному отражению в бухгалтерском учете; рекомендации по эффективному использованию финансовых активов в реальномсектореэкономики с целью его финансовогооздоровления; методологическое обоснование и рекомендации по совершенствованию плана счетов бухгалтерского учета в части, касающейся учета финансовых активов (финансовых вложений, дебиторской задолженности и денежных средств,дисконтавекселей); методика бухгалтерского учета финансовых вложений, позволяющая реально оценивать их стоимость в условиях рыночной экономики; рекомендации по совершенствованию учета дебиторской задолженности и денежных средств коммерческих организаций, выраженных врубляхи иностранной валюте; методика комплексного экономического анализа финансовых активов и отдельных их составляющих с выделением наиболее значимых направлений, этапов в проведении анализа и коэффициентов, необходимых для оценки эффективности их использования; систематизация рисков, связанных с возникновением дебиторской задолженности, позволяющая разработать рекомендации по снижению вероятности потери активов в связи снепогашениемданной задолженности; предложения по созданиюрезервапо сомнительным долгам и порядкусписаниябезнадежной дебиторской задолженности с уменьшениемналогооблагаемойбазы как за счет резерва, так и путем прямого ее списания (при несущественной величине дебиторской задолженности); методический подход к анализу дебиторской задолженности, позволяющий установить и оценить риск дебиторской задолженности, ее влияние на финансовое состояние организации и определить допустимые границы этого риска и меры по его снижению; методика анализа денежных средств, основанная на оценке их состояния,оборачиваемости, движения денежных потоков, и методика анализа финансовых вложений, состоящая в изучении ихдоходностис применением коэффициентов, позволяющих использовать приемы факторного анализа.
Практическая значимость диссертации заключается в том, что полученные результаты развивают и формируют основные положения теории бухгалтерского учета и экономического анализа финансовых активов и определяют направления их дальнейшего развития. Раскрытие сущности финансовых активов позволило сделать ряд предложений по совершенствованию нормативно-правовой базы их бухгалтерского учета и экономического анализа.
В диссертации разработан ряд классификаций, систематизирующих анализируемые исходные данные и задающих стройную логику в учетно-аналитических исследованиях.
Разработанный методологический подход к бухгалтерскому учету и экономическому анализу финансовых активов позволил создать единую комплексную теоретическую концепцию их учета и анализа. Разработанные методологические, теоретические,организационныеи правовые концептуальные подходы к операциям с финансовыми активами обеспечивают их организованность и повышают эффективность их использования.
Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что выработанные в процессе проведенного исследования основные методические разработки и практические рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета операций с финансовыми активами и методика их анализа пригодны для использования в работе коммерческих организаций и позволяют обеспечить рациональное построениеучетногопроцесса, а также принимать конкретные управленческие решения, адекватные современным условиям хозяйствования.
Апробация работы. Основные положения диссертационной работы и результаты исследований были доложены и получили одобрение на: научно-методической конференции Московского государственного университетакоммерции, Российского государственного торгово-экономического университета в 2002-2005 гг.; на научной конференции Воронежского государственного университета в 2000-2003 гг.
Отдельные положения методических разработок в части бухгалтерского учета и экономического анализа были апробированы и внедрены в практику коммерческих организацийОАО«Центрторг», ОАО «ЦУМ-Воронеж», ОАО «Вторцветмет», ОАО «Винзавод «Воронежский», сельскохозяйственных организаций Главного УправленияАПКпри Администрации Воронежской области.
Публикации. Всего автором опубликовано 30 работ общим объемом 9,08 печатных листа, в том числе по теме исследования 23 работы общим объемом 6,95 печатных листа.
Объем и структура диссертационной работы. Структура диссертации отражает общий замысел и логику исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. Общий объем работы составил 191 страницу 'и*включает в себя 13 рисунков, 14 таблиц, 25 приложений.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Малицкая, Виктория Борисовна

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
В работе были поставлены и решены основные задачи, касающиеся учета и анализа финансовыхактивов. Основные выводы и предложения, вытекающие из решения поставленных задач, сводятся к следующему:
1. Правильное, эффективное ведениебухгалтерскогоучета и комплексного экономического анализа финансовых активов немыслимо без всестороннего рассмотрения сущности финансовых активов в целом и отдельных их слагаемых. Критически рассмотрев сущность финансовых активов, автор отметил, что в экономической литературе практически нет определения понятия «финансовыеактивы» (они отождествляются в основном каквложенияв ценные бумаги), и сформулировал его с позиции собственных представлений. В работе дано определение понятия «финансовые активы», уточнены понятия «деньги», «денежные средства», «дебиторская задолженность», «финансовые вложения», как отдельных их элементов. При этом предложено под финансовымиактивамипонимать «наиболее ликвидную их часть:денежныесредства, финансовые вложения и средства в расчетах (дебиторскаязадолженность), которые почти незамедлительно обращаются в деньги».
Подробно проанализированы определения трех составляющих финансовых активов, изложенные в экономической литературе, и уточнены их определения. Так, в работе рассмотрены понятия «деньги», «денежные средства» с двух позиций:макроэкономическойи микроэкономической (для организации). «
Намакроуровнеможно использовать оба этих понятия, а для организаций (намикроуровне) — чаще всего понятие «денежные средства».
Понятия «деньги», «денежные средства» существенно различны. Различия, с точки зрения автора, состоят в следующем. «Деньги» — это особый видвысоколиквидныхфинансовых активов, всеобщий эквивалент, обладающий способностью выступать в качестве меры стоимости, ее сохранения, средства обращения и являющийся неотъемлемым элементомтоварногообращения, а «денежные средства» — это деньги (высоколиквиднаячасть финансовых активов), выраженные в наличной ибезналичнойформе на счетах вкредитныхорганизациях. «Финансовые вложения» определяются автором, как вид финансовых активов, оформленный документами, подтверждающий существование права у организации на них и на получение дохода в видеденежныхсредств или других активов, вытекающих из этого права. В диссертации дается определение каждого слагаемого финансовыхвложений.
2. Большое значение в области учета и анализа финансовых активов имеет их правильная классификация. Автором предложена общая классификация как финансовых активов в целом, так и частые классификации отдельных групп: денежных средств,ценныхбумаг, финансовых вложений, векселей идебиторскойзадолженности, которые являются их неотъемлемой частью.
Классификация финансовых активов дает общее представление о них, определяет их состав, является основой для более детальных классификационных построений, позволяет дать определение понятию «финансовые активы» и производить глубокий их анализ. Все остальные классификации — денежных средств, финансовых вложений (в том числе ценныхбумаг), дебиторской задолженности — являются основой для совершенствования бухгалтерского учета и экономического анализа каждого из элементов финансовых активов. Они позволяют решать проблемы, возникающие в учетно-аналитической работе, в частности, в области синтетического и аналитического учета финансовых активов, в методике проведения их анализа.
3. Рост и расширение производства и, как следствие, расцвет экономики страны и отдельныххозяйствующихсубъектов во многом зависит отдостаточностифинансовых активов и эффективности их использования.
Оценка современного состояния финансовых активов показала, что оно в настоящее время не способствует развитию реальногосектораэкономики.
В свете вышесказанного в области совершенствования эффективности использования финансовых активов с целью направления их в реальныйсекторэкономики для его финансовогооздоровления, устранения диспропорций в производстве, возобновления экономического роста необходимо:
- разработать средне- идолгосрочнуюпрограммы, в которых предусмотреть системуинструментовпрямого и косвенного государственного воздействия на экономические процессы в области денежно-кредитной, структурной, бюджетно-налоговой и инвестиционной политик;
- определить для экономики в целом и основных ее отраслей размер денежных средств, необходимых дляинвестированиявнеоборотных и оборотных активов, ибо как чрезмерное их наличие, так и недостаточность приносят экономический ущерб;
- сократить размер дебиторскойзадолженности(неплатежей), особенно просроченной с внедрением расчетоввекселями, увеличением и расширением учетных операций кредитных организаций ипереучетныхопераций Банком России коммерческихвекселейкак тех организаций, которые являютсяприоритетнымив соответствии с государственной инвестиционнойполитикой, так и тех организаций, чья продукция пользуетсяспросоми являющихся платежеспособными;
- уменьшитьпросроченнуюдебиторскую задолженность покупателей — государственныхзаказчиковпо оплате за поставленную продукцию (на начало 2003г. она составила 17,1 млрд. руб.) и увеличитьразмещениегосзаказов и проведение госзакупок внутри страны и только отечественной продукции, с целью стимуляции развития производства в своей стране и запретитьприобретениеимпортной продукции (кроме отдельныхпродовольственныхтоваров) за счет бюджетных и государственных средств;
- произвестиреструктуризациюдолгов, в том числебюджету, приостановить начисление штрафных санкций подолгам, возникших до момента реструктуризации;
- препятствовать утечкекапиталапутем ужесточения механизма регулированиявнешнеэкономическойдеятельности, которая происходила на протяжении последних лет из-за чрезмерно резкойлиберализациивнешнеторговой деятельности;
- установитьпропорцииналичной и безналичной денежной массы с тем, чтобыэмиссияденег обеспечивала бы экономику страныплатежнымисредствами, а развитие безналичных расчетов в стране повысило эффективность обращения и производства.
4. Исследование состояния бухгалтерского учета дебиторской задолженности позволило сделать выводы о необходимости его совершенствования в следующих основных направлениях. С целью регулирования рисков, связанных с возникновением дебиторской задолженности, организация должна учитывать множество случайных факторов, воздействующих на них и позволяющих снизить вероятность потери активов. Изучение факторов, способствующих снижению риска, позволяет сократить потери, связанные снепогашениемдебиторской задолженности, что на практике не всегда имеет место. Поэтому в целях снижения указанных потерь организации,продающиетовары, продукцию (работы, услуги) вкредит, должны производить продажу темклиентам, которые способны оплатить счета при наступлении срокаплатежа.
Вместе с тем необходимо отметить, что в российской практикепоставщикипродукции (товаров, работ, услуг) ограничиваются заключением спокупателемдоговора поставки без заключения соглашений о способах обеспечения исполненияобязательстви без анализа платежеспособности покупателей-заемщиков, что привело к росту в стране объеманеплатежей.
В связи с этим организациям необходимо создавать отделы (кредитный, маркетинговый), которым следует изучатьплатежеспособностьклиентов, диверсифицировать их по регионам, видамсобственности, давать согласие или отказ впредоставлениикредита за отпускаемую продукцию, устанавливатьдостаточностьобеспечения исполнения обязательств и т.д.Маркетинговый(кредитный) отдел, прежде чем поставить продукцию, обязан запрашивать информацию о финансовом состоянии организации-покупателя и проверитьобеспеченностьисполнения обязательств (если она имеется). На основе информации созданный отдел должен решить,продаватьили нет продукцию в кредит данномупокупателю, либо запросить предоплату, аванс, ограничить размерыкредита, запросить обеспечение возврата кредита.
5. Принцип осторожности требует, чтобы организации принимали во внимание саму возможность появления сомнительного ибезнадежногодолга. Ведь когда организация осуществляетпродажу, ей, конечно же, неизвестен тот факт, чтопокупательникогда не оплатит счет за поставленную продукцию. Тем не менее, суммабезнадежныхдолгов может быть ориентировочно подсчитана, и в концеотчетногопериода в учетные регистры внесенакорректировка, которая отразит эту оценку. Иными словами, сумма дебиторской задолженности вбалансене должна быть завышена вследствие того, что не была учтена реальная возможностьнепогашениядолга. Решить эту проблему позволяетрезерв, который не уменьшает сальдодолга, а корректирует его. Нам представляется необоснованным и субъективным деление сомнительной задолженности на три группы, указанные в главе 25 НК РФ. Так, первая группа задолженности (создается резерв на полную сумму долга) может быть и сомнительной, но небезнадежнойк получению. Кроме того, отдельные виды дебиторской задолженности могут бытьобеспеченными, но они не учитываются по градации, установленной гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации. По нашему мнению, следует учитывать и степень обеспечения исполнения обязательств, финансовое состояние должника и т.д. Кроме того, неправомерноненачислениерезерва по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней. Градация размера расчетногорезервапо сомнительным долгам на три категории: О, 50 и 100% нам представляется не совсем обоснованной. Здесь необходимо учитывать различные факторы, а не один - сроки возникновения задолженности.
6. Законодательно-нормативными актами Российской Федерации установлен противоречивый порядоксписаниядебиторской задолженности на внереализационные расходы с уменьшениемналогооблагаемойбазы в целях налогообложенияприбыли. Для уменьшения налогооблагаемой прибыли присписаниибезнадежной дебиторской задолженности должно быть соответствующее обоснование: истечение срока исковой давности, подтвержденное определением суда; невозможность исполненияобязательства, подвержденная актами государственного органа; ликвидация организации, подтвержденная справкой налоговых органов об исключении организации из единого государственного реестра юридических лиц; невозможность исполнения обязательства, вызванная обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает и т.д.
Такой порядок взысканиядолговявляется длительным, мучительным и несостоятельным. Нам представляется, чтосписаниюдолжна подлежать безнадежная дебиторскаязадолженностьдо налогообложения прибыли, во-первых, истребованная по истечении срока исковой давности, и, во-вторых, истребованная задолженность при ликвидации (банкротстве) организации-заемщика в соответствии с законодательством РФ. На наш взгляд, для списания долгов достаточно решения суда о взыскании, и если нет возможности взыскания с должника приставом, то основанием для списания должен быть составленный им акт о невозможности взыскания с должника и вынесенное им постановление об окончании исполнительного производства.
7. На наш взгляд, организация, производя продажу продукции ипланируясоздание резервов, принимает решение о допустимых уровнях рисков, исходя из возможного размераубытковили недополучения прибыли. При этом ею должна разрабатываться системалимитов: по объему отгрузки продукции (товаров); по срокам; по покупателям; по регионам нахожденияпокупателяи т.д. В работе изложены и проанализированы международные способы расчета иначислениярезервов по сомнительным долгам (впроцентномотношении от объема реализации за период, от объема реализации в кредит, к сумме счетов к получению, неоплаченныхв конце периода, различныепроцентык счетам, не оплаченным в течение разных периодов времени) и списания долгов без созданиярезервов. Рассмотрены и обоснованы ненедостатки ипреимуществакаждого из указанных способов. В результате чего нами предлагается использование варианта прямого списания дебиторской задолженности (без начисления резерва по сомнительным долгам) в ограниченных размерах и только при несущественной величине дебиторской задолженности. Что касается применения того или иного метода начисления резерва, то организации должны сами определить для себя и предусмотреть его вучетнойполитике. Самым эффективным и верным методом расчета суммы резерва по сомнительным долгам является егоначислениепо срокам оплаты дебиторской задолженности.
8. Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению рекомендуется вести аналитический учет по счету 62 «Расчеты спокупателямии заказчиками» по: покупателям изаказчикампо расчетным документам, срокоплатыкоторых не наступил; покупателям и заказчикам понеоплаченнымв срок расчетным документам;авансамполученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не наступили в срок. Кроме того, учет расчетов с покупателями изаказчикамив рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляетсясводнаябухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»обособленно. Но, на наш взгляд, группировка должна производиться не в аналитическом учете, а на отдельныхсубсчетах, внутри же указанных субсчетов аналитический учет осуществляется по каждому предъявленномупокупателям(заказчикам) счету, а при расчетахплановымиплатежами — по каждому покупателю изаказчику. Кроме того, следовало бы отдельно ввестисубсчет«Безнадежная дебиторская задолженность» к счетам 62, 76 и т.д.
Разделение дебиторской задолженности на долгосрочную икраткосрочнуюможно организовать на отдельных субсчетах к счетам по учету расчетов и отражать в учете внутренними записями посубсчетам, открытым для каждого счета учета расчетов, с тем, чтобы в балансе показывать их отдельными строками.
Кроме того, в шестом разделе Плана счетов бухгалтерского учета «Расчеты» следует предусмотреть отдельный счет «Расчеты по выделенному имуществу» по учету расчетов по договорам: доверительного управления имуществом, простого товарищества, в рамках взаимосвязанных организаций.
9. В результате проведенного исследования были сделаны выводы и даны предложения по совершенствованию бухгалтерского учета финансовых вложений, способствующих рациональному его ведению иреформированиюв рамках международных стандартов финансовойотчетности.
В Плане счетов бухгалтерского учета необходимо пересмотреть учет (дисконт) векселей, поскольку дисконт представляет собой продажувекселя, а в Инструкции по применению Плана счетов, утвержденного Министерством финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. №94н, и задолженностьпокупателей, обеспеченная векселем, и долгкредитныморганизациям отражаются в учете организации одновременно допогашениявекселя векселедателем. На практике такие операции никогда не могут быть совершены, т.к. банк не выдаст организации денежные средств без индоссамента навекселе;
10. Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен лишь один счет для учета финансовых вложений — 58 «Финансовые вложения», что явно недостаточно для полного и достоверного отражения всех финансовых вложений организации, особенно в условиях дальнейшего развития финансового рынка в стране. В связи с чем в работе для учета финансовых вложений нами предлагается ввести в План счетов бухгалтерского учета следующие счета: 54 «Долгосрочныеценные бумаги, приобретенные для инвестирования» (с шестьюсубсчетами); 58 «Краткосрочные ценные бумаги, приобретенные дляперепродажии по договору займа» (с шестью субсчетами); 15 «Заготовлениеи приобретение материальных ценностей» (для учетаприобретенияценных бумаг с субсчетами ценных бумаг для чего данный счет можно назвать «Заготовление и приобретение ценных бумаг»); 91-3 «Доходы отпродажии погашения ценных бумаг»; 91-4 «Расходы от продажи и погашения ценных бумаг»; 91-5 «Накопленныйпроцентный(купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам — полученный при реализации илипогашении»; 91-6 «Накопленный процентным (купонный) доход попроцентным(купонным) долговым обязательствам —уплаченныйпри приобретении»; 59 «Резервы подобесценениефинансовых вложений и на возможные потери» (с двумя субсчетами — под обесценение вложений вценныебумаги и на возможные потери); 53 «Предоставленныезаймыи прочие финансовые вложения». К счету 53 рекомендуется открыть следующиесубсчета: 53-1 «Предоставленные займы»; 53-2 «Вклады по договору простого товарищества»; 53-3 «Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования»; 53-4 «Прочиефинансовые вложения».
Каждому из вышеуказанных счетов рекомендуются субсчета первого, второго, третьего, четвертого порядка (по наименованиям ценных бумаг,валютам, эмитентам и т.д. Таким образом, на указанных счетах можно осуществлять не только синтетический, но и аналитический учет.
Для учетадепозитныхвкладов в кредитных организациях можно использовать тот же счет 55 «Специальные счета в банках» субсчет 3 «Депозитныесчета», поскольку он больше подходит по экономическому содержанию данному виду финансовых вложений.
11. В соответствии с предложенными счетами разработана методика учета финансовых вложений с учетом представленной их классификации: приобретение ипогашение(продажа) ценных бумаг; покупка права требования задолженности, совместная деятельность и т.д. Разработанная методика учета позволяет организациям предусмотреть в своей учетной политике один из двух вариантов учета поступления ценных бумаг: с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и без его применения.
Важным моментом в методике учета финансовых вложений является их оценка втекущембухгалтерском учете при их поступлении,выбытиии в отчетности. В результате чего в работе сделаны предложения по учету резервов на возможные потери и под обесценение вложений в ценныебумаги, а также по учету доходов и расходов по операциям с финансовымивложениями.
12. Построение системы бухгалтерского учета, отвечающей потребностям рыночной экономики, предопределяет необходимость совершенствования учета денежных средств. На основе анализа методик учета денежных средств в отдельных странах уточнена и рекомендована методика учета денежных средств врубляхи иностранной валюте с учетом законодательно-нормативных актов Российской Федерации. Нам представляется не совсем корректным исключение покредитусчетов учета денежных средств корреспонденции со счетами учета расходов. Это является нецелесообразным, если в одном периоде производится и начисление расходов, ифактическоесписание денежных средств в пользустороннихорганизаций, так как и подебетусчетов по учету расчетов (счет 76), и по их кредиту будет отражена одна и та же сумма, что усложняет аналитический учет по счетам расчетов.
В рекомендованной методике предлагается вести по счету 50 «Касса» субсчет 3 «Денежные документы», субсчета второго порядка 31 «Почтовые марки», 32 «Путевки» и т.д. Дополнительные субсчета предлагается открывать и к счетам 51, 52, 55, 57. Также предлагается счет 57 «Переводы в пути» в учете использовать гораздо шире, чем он до сих пор использовался. Разрыв во времени поступленияденегна расчетные, текущие, валютные счета изкассыорганизации либо от контрагентов может отражаться на данном счете.
Важным моментом в учете денежных средств является отражение операций в иностраннойвалюте. Проанализировав учет денежных средств в иностранной валюте в ряде стран и международный стандарт №21 «Влияние измененийвалютныхкурсов», предложена методика учета купли-продажи иностраннойвалюты. Данная методика учета отражает реальное (фактическое) движение денежных средств.
13. В области анализа финансовых активов была определена информационная база и рекомендована методика их анализа, где выделены наиболее значимые направления, этапы в проведении анализа и показатели (коэффициенты), необходимые для оценки эффективности их использования. При анализе активов предлагается разграничивать их на тринадцать групп с учетом очередностиудовлетворенияобязательств. Причем, финансовые активы с учетом ихликвидностисоставляют пять первых групп.
Представленная методика анализа финансовых активов, наряду с другими методиками, предлагаемыми в работе по анализу отдельных их элементов, поможет на практике эффективно использовать финансовые активы организацией.
14. Разработанная методика анализа дебиторской задолженности предназначена для использования руководством, администрацией,собственникамии другими заинтересованными пользователями приминимизациирисков возврата долга и принятииуправленческихрешений.
Для принятия правильных управленческих решений попредоставлениюкоммерческих кредитов при отгрузке продукции покупателям необходима грамотно составленная классификация рисков, связанных с этими операциями, которая разработана и представлена в диссертации. Разработанная методика анализа дебиторской задолженности включает структурный, сравнительный,коэффициентный, факторный и другие виды анализа.
15. Рекомендована методика анализа дебиторской задолженности, которая является составной частью финансовогоменеджмента, позволяющая руководству организации установить и оценить риск дебиторской задолженности, ее влияние на финансовое состояние организации и определить допустимые границы этого риска и меры по его снижению. Отсутствие четкости в разграничении рисков по тем или иным признакам приводит к неизбежности потерь вследствиеневозвратадолга. Представленная в диссертационной работе классификация рисков покоммерческимкредитам позволит своевременно предвидеть их возникновение, анализировать,страховатьи управлять ими.
В основу анализа методики положен комплексный анализ структуры дебиторской задолженности по срокам, степени просрочки, срокамвозврата, ее динамике, оборачиваемости, а также коэффициентный и факторный анализы. Использование методики анализа дает возможность прогнозровать состояние долга организации в пределахтекущегопериода и на перспективу.
16. Представленная в работе методика анализа денежных средств основана на анализе их состояния,оборачиваемости, направления расходования, т.е. движения денежных потоков в номинальномисчислениии с учетом ихдисконтированияна основе сравнения российского и международного опыта. В методике анализа денежных средств предложен их коэффициентный анализ, используемый как длятекущихнужд, так и для расчетапрогнознойвеличины свободных денежных средств.
Методика анализа финансовых вложений основана на анализе ихдоходностив целом и по отдельным финансовыминструментам, а также на исчислении коэффициентов финансовых вложений, позволяющих определить деловую активность организации, используемых внешними пользователями (инвесторами). Сравнение исчисленных показателей с данными аналогичных организаций, спрогнознымиили ожидаемыми показателями дает возможность определить отклонения, которые подвергаются углубленному анализу с выявлением причин, воздействующих на них, то есть факторному анализу.Исчисленныекоэффициенты используются для рейтингового анализа организаций, позволяющего определить их место на финансовом рынке.
Рациональное использование финансовых активов предопределяет в целом развитие организации. Формирование и использование финансовых активов требуют правильного учета и тщательного экономического анализа.
В условиях рыночной экономики организация должна уделять большое внимание не толькомаркетинговымисследованиям, изучению рынка, но и эффективному использованию имеющихся внутренних ресурсов. Организация в первую очередь должна заботиться о получении прибыли, так какприбыльявляется важным показателем ее положения на рынке, а величина прибыли зависит от эффективного использования финансовых активов, их оборачиваемости.
Автор надеется, что проведение в жизнь разработанных в диссертации предложений и рекомендаций по дальнейшему совершенствованию бухгалтерского учета и экономического анализа финансовых активов будет способствовать эффективному их использованию, как наиболее важного слагаемого роста производства продукции.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Малицкая, Виктория Борисовна, 2005 год

1.АбрамоваН.В. НДС при расчетах векселями/Н.В. Абрамова, В.А. Макары-чев//Главбух.-2001.-№14.-С.34-44.
2.АбрютинаМ.С. Экономический анализ торговой деятельности: Учебное по-собие/М.С.Абрютина. М.: Издательство «Дело исервис», 2000.-512с.
3.АбрютинаМ.С. Экспресс-анализ бухгалтерской отчетности: Методика. Практические рекомендации/М.С. Абрютина. М.: Дело и сервис, 1999.-190с.
4.АгаповаТ.А. Макроэкономика/Под ред. A.B. Сидоровича/Т.А. Агапова, С.Ф.Серегина. М.: ДИС, 1997.-250с.
5.АгафоноваМ.Н. Учет денежных документов/М.Н. АгафоноваУ/Главбух.2001.-№22.-С. 10-20.
6.АлексеевМ.Ю. Рынок ценных бумаг/М.Ю. Алексеев. М.:Финансыи статистика, 1992.-3 52с.
7.АлешинаЕ.А. Лимит остатка вкассе. Особые ситуации/Е.А. Алешина// Главбух.-2004.-№22.-С.65.
8.АндрееваИ.В. Экономическая технология/Под ред. И.В. Андреевой. -СПб.: Питер, 2000.-195с.
9.АнцифероваИ.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие/ И.В. Анциферова. М.: Перспектива, 2003.-358с.
10. Апчерг А.Управленческийучет: принципы и практика: Пер. с англ./Под ред. Я.В.Соколова, И.А. Смирновой/А.Апчерг. М.: Финансы и статистика,2002.-952с.
11. Артемова Л. Назарова А.Макроэкономическиепропорции в 1999-2003гг. (по данным национальных счетов)/Л.Артемова, А. Назарова// Экономист.-2004.-№5.-С.36-41.
12.АстаховВ.П. Бухгалтерский учет ивалютныйконтроль во внешне- экономической деятельности/ В.П. Астахов.- Ростов н/Д, 2002.-544с.
13.АстаховВ.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие/В.П. Астахов.- М.:ИКЦ«Март», 2001.-832с.
14.БакаевA.C. Годовая бухгалтерская отчетность организации/А.С. Бакаев. — М.:Бухгалтерскийучет, 2002.-130с.
15.БакаевA.C. Бухгалтерский учет: Учебник/А.С. Бакаев, П.С.Безрукихи др.-4-е изд., перераб. и доп. -М.: Бухгалтерский учет, 2002.-719с.
16.БархатовА.П. Международный учет: Учебное пособие/А.П. Бархатов.- М.: Издательско-книготорговой центр «Маркетинг», 2001.-288с.
17. Безруков В., Сафронов Б., Мельников Б. Социально-экономическое развитие Российской Федерации в 2003 году и прогноз на 2004 год/В. Безруков, Б. Сафронов, Б. Мельников//Экономист.-2004.-№ 1.-С.З-19.
18.БезрукихJI.C. Бухгалтерский учет: Учебное пособие/П.С. Безруких, A.C.Бакаев. М.: ИНФРА-М, 2002.-614 с.
19. Бенке P.JI. Полный цикл Финансового учета. Практическое пособие/ P.JI. Бенке, Р.Н.Холт.- М.: Лаборатория независимых экспертных исследований «Игры и решения», 1994.-199с.
20.БернстайнJI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ./Научн. ред. перевода чл.-корр.РАНИ.И. Елисеева. Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов/JI.А. Бернстайн.- М.: Финансы и статистика, 2002.-624с.
21.БетгеЙ. Балансоведение: Пер. с нем. науч.ред. В.Д.Новодворский; вступление A.C. Бакаева; прим. В.А. Верхова/И. Бетге.- М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2000.-454с.
22.БирманГ., Шмидт С. Экономический анализ инвестиционных проектов/Пер. с англ. под ред. Л.П. Белых/Г.Бирман, С. Шмидт. М.: Банки ибиржи, ЮНИТИ, 1997.-631с.
23.БланкИ.А. Управление активами/И.А. Бланк. К.: «Ника-Центр», 2000.-720с.
24.БогатыреваЕ.И. Составление и консолидация отчета о движенииденежныхсредств/Е.И. Богатырева//Бухгалтерский учет.-2002.-№5.-С.7-14.
25.БороненковаС.А. Управленческий анализ. Учебное пособие/С.А. Боронен-кова. М.: Финансы и статистика, 2001.-384с.
26.БочаровВ.В. Корпоративные финансы/В.В. Бочаров, В.Е.Леонтьев.- СПб.: Питер, 2002.-544с.
27.БреславцеваH.A. Балансоведение: Учебное пособие/Н.А.Бреславцева, В.И. Ткач, В.А. Кузьменко.- М.: «Издательство Приор», 2001.-160с.
28. Булатов А. Россия вмировоминвестиционном процессе/А. Булатов// Вопросы экономики.-2004.-№ 1 .-С.79-84.
29.БуренинА.Н. Рынки производных финансовых инструментов/А.Н. Буренин. М.: ИНФРА-М, 1996.-368с.
30.Бухгалтерская(финансовая) отчетность: Учебное пособие/Под. ред. проф. В.Д.Новодворского. М.: ИНФРА-М, 2003.-464с.31 .Бухгалтерский учет вторговле: Учеб. пособие/Под. ред. М.И.Баканова. М.: Финансы и статистика, 2002.-576 с.
31.ВакуленкоТ.Г. Анализ бухгалтерской (финансовой)отчетностидля принятия управленческих решений/Т.Г. Вакуленко, Л.Ф.Фомина. СПб.: «Издательский дом Герда», 2001.-288с.
32.БахрушинаМ.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие/ М.А. Вахрушина.-М.:ЗАО«Финстатинформ», 2000.-359с.
33.ВещуноваH.A. Бухгалтерский учет/Н.А. Вещунова. М.: Финансы и статистика, 2003.-96с.
34.ГаретовскийН.В. Финансово-кредитный словарь — 2-е изд. Стереотип.: в 3-х томах. Том III. Под ред.ГаретовскогоH.B. М.: Финансы и статистика, 1994-512 с.
35.ГенкинA.C. Денежные суррогаты в российской экономике/А.С. Генкин. -М.: Издательский дом «Альпина», 2000.-463с.
36. Гражданский кодекс Российской Федерации. Полный текст (части первая, вторая, третья). М.:ИКФ«Омега-Л», 2002.-416с.
37.ГригорьевЮ.А. Бухгалтерский учет операций сценнымибумагами: Практические рекомендации. Нормативные документы. 2-е изд., перераб. и доп./Ю.А. Григорьев. - М.: Книжный мир, 1998.-192с.
38.ГрязноваА.Г. Финансово-кредитный энциклопедический словарь/Колл. авторов; Под общ. ред. А.Г.Грязновой. — М.: Финансы и статистика, 2002.-1168с.
39. Губанов С. Назревшие решения (к итогам первого полугодия)/С. Губанов// Экономист.-2004.-№9.-С.37-50.
40.ГудковФ.А. Инвестиции в ценныебумаги. Руководство по работе сдолговымиобязательствами для бухгалтеров и руководителей предприятий/Ф.А. Гудков.- М.: ИНФРА-М, 1996.- 160с.
41.ГуиярФ.Ж. Преобразование организации/Пер. с англ./Ф.Ж.Гуияр, Д.Н. Келли.- М: «Дело», 2000.-376с.
42. Гуленина И.В. Каксписатьдебиторскую задолженность?/И.В. Гулени-на//Главбух. — 2001.-№21.-С.53-63.
43.ДальВ.И. Толковый словарь живого великорусского языка. В 4-х тт. Т.1: А-3Оформл. «Диамант»/В.И. Даль. - СПб.:ТОО«Диамант», 1996.-800с.
44.Деньги, кредит, банки: Учебник/Под ред. О.И.Лаврушина.-2-e изд., перераб. и доп./О.И.Лаврушин. М.: Финансы и стат