Организация и методика экономического анализа дебиторской задолженности

Краткое описание

Год:

2010

Автор научной работы:

Поддубный, Константин Андреевич

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Воронеж

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

166

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Поддубный, Константин Андреевич

ЭКОНОМИЧЕСКОГОАНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕН- 10 НОСТИ
1.1. Экономическая природа, риски и классификациядебиторскойзадолженности как объекта учета ианализа
1.2. Реализация системного подхода к экономическому анализу дебиторскойзадолженностиорганизации
1.3. Анализ общего и частного в требованияхМСФОи РСБУ по отражению информации о дебиторской задолженности
ГЛАВА 3. МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
ГЛАВА 2. ИНФОРМАЦИОННОЕ ИОРГАНИЗАЦИОННОЕОБЕСПЕЧЕНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ ЗА- 54ДОЛЖЕННОСТИ
2.1Организацияконтрольно-аналитической работы по управлению ^ дебиторской задолженности группы взаимосвязанных компаний
2.2 Систематизацияучетныхи внеучетных источников данных для анализа дебиторской задолженности
2.3 Новые подходы к раскрытию информации во внутренней (управленческой) и внешней консолидированной отчетности о дебиторской 90 задолженности
3.1 Система частных и обобщающих показателей экономического анализа дебиторской задолженности группы взаимосвязанных компаний
3.2 Тестирование сомнительной дебиторской задолженности и анализ уровня чувствительности организации к рискунеоплатыотгруженной 122 продукции
3.3 Стохастический анализ влияния факторов внешней и внутренней среды на качественный уровень дебиторской задолженностиОАО133 «НЛМК»

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Организация и методика экономического анализа дебиторской задолженности"

Актуальность темы исследования. Необходимость исследования теоретических и прикладных проблем экономического анализадебиторскойзадолженности обусловлена активизировавшимися в настоящее время процессамиглобализациии интернационализации экономики. Качественные изменения средыбизнеса, связанные с усилением конкуренции на рынках, вынуждают многие организации к поиску новых путей расширения объемовпродажи повышения прибылей, порождают необходимость применения нетрадиционных форм расчетов. Анализ дебиторскойзадолженностиявляется гибким инструментом для выбора наиболее рациональных форм расчетов и обоснования целесообразности их использования.
Глобальный финансовыйкризисвынудил корпорации оптимизировать финансовые ресурсы, систему расчетов, как внутри группы взаимосвязанных компаний, так и сконтрагентамис целью поддержания на приемлемом уровне финансовой устойчивости организации, укреплению ее позиций на рынке. Анализ величины и качественного уровня дебиторской задолженности позволит обеспечитьсобственникови управленческий персонал компании достоверной и своевременной информацией о проблемах свыплатамипо текущим обязательствам, финансированиемоперационнойдеятельности, обозначит сильные и слабые стороныменеджмента, внутрихозяйственные резервы, поможет скоординировать деятельность в соответствии с потребностями компании.
Реформированиеотечественной системы бухгалтерского учета и поэтапный переход на международные стандарты финансовойотчетностиформируют новые требования к отражению информации о дебиторской задолженности как во внешней, так и во внутреннейуправленческойотчетности организаций. Это особенно проявляется на уровнекорпораций, которым предъявляются требования к повышениюпрозрачностиотражаемой в ней информации, в частности окредитномриске, риске ликвидности ипрочихрисках, связанных с функционированием компании. Кроме того, методика расчета и определения вероятности наступления риска не прописана на нормативном уровне, лишь даны общие рекомендации по отражению информации в отчетности.
В практической деятельности группы взаимосвязанных организаций методически нерешенным остается вопрос, связанный с организацией контрольно-аналитической работы по управлению дебиторскойзадолженностью, формированию и заполнению единых внутренних стандартов (положений), регламентирующих операции с дебиторской задолженностью, проведением мониторинга качества расчетных операций иплатежнойдисциплины контрагентов.
Существующие в современной экономической литературе методики анализа дебиторской задолженности требуют внесения существенныхкорректировокв соответствие с изменившимися законодательными иобщеэкономическимиусловиями, являющимися важнейшей составляющей их информационной базы. В этой связи необходимо разработать методические положения по организации и проведению экономического анализа дебиторской задолженности, что обусловливаетсвоевременностьи актуальность темы диссертационного исследования.
Состояние изученности проблемы. Проблемыпланирования, организации, учета, анализа дебиторской задолженности поднимались в трудах многих отечественных ученых-экономистов. Необходимо отметить в указанной области работы А.С Бакаева, М.И.Баканова, В.И. Бариленко, П.С. Безруких, С.Б.Барнгольц, И.А. Белобжецкого, И.А. Бланка, А.А.Вехоревой, Н.Г. Гаджиева, JI.T. Гиляровской, Ю.А.Данилевского, Н.Г. Данилочкиной, О.В. Ефимовой, В.Б.Ивашкевича, З.В. Кирьяновой, В.В. Ковалева, Н.П.Кондракова, О.М. Куп-рюшиной, М.И. Кутера, А.Д.Ларионова, Н.П. Любушина, М.В. Мельник, Е.А.Мизиковского, А.С. Наринского, В.Д. Новодворского, Л.Н.Павловой, С.В. Панковой, Р.С. Сайфулина, И.М.Семеновой, Я.В. Соколова, Л.В. Сотниковой, В.П.Суйца, А.Д. Шеремета и других. В формирование основ анализа дебиторской задолженности также внесли основополагающий вклад такие зрубежные ученые —экономисты, как Л. А Бернстайн, Л.Д.Браун, Ю.Бригхэм, Дж. Ван Хорн, М.Ф.ВанБред, Я. Вильяме, Л.Гапенски, Р. Диксон, Р.Б. Колб, С. Ким, Р.Дж. Родригес, Э.С.Хендриксон, Р.С. Хиггинс и другие.
При всем многообразии научных разработок по организации, учету и анализу дебиторской задолженности, нет терминологической ясности и систематизации факторов, оказывающих влияние на величину дебиторской задолженности. Кроме того, по нашему мнению, не в достаточной степени раскрыта экономическая природа, риски и классификация дебиторской задолженности как объектакорпоративногоанализа и аудита. Неразработанными остаются многие направления анализа дебиторской задолженности, имеющие важное теоретическое и прикладное значение, в частности, вопросы формирования информационной базы, организации и проведения анализа дебиторской задолженности группы взаимосвязанных организаций. Одной из нерешенных теоретических и прикладных проблем является определениепрогнознойвеличины дебиторской задолженности, методика анализа чувствительности организации к рискунеоплаты. Не получил должного развития в методических разработках различных исследователей стохастический анализ влияния факторов внешней среды и внутренней среды на качественный уровень дебиторской задолженности.
Актуальность указанной проблемы, ее научно-практическая значимость и вместе с тем недостаточная разработанность в российских условиях определили выбор темы диссертационного исследования, его цель и задачи.
Диссертационная работа выполнена в соответствии с научным направлением исследований Воронежского государственного университета «Система учетно-финансового и контрольно-аналитического обеспечения управления бизнес-процессами, инвестиционной деятельностью,конкурентоспособностьюи корпоративными отношениями хозяйствующих субъектов».
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка актуальных проблем организации, информационного обеспечения и методики экономического анализа дебиторской задолженностикоммерческихорганизаций.
Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи: систематизировать факторы, оказывающие влияние на величину дебиторской задолженности; выделить типичные этапы жизненного цикла дебиторской задолженности;
- на основе критической оценки существующих определений дебиторской задолженности сформулировать авторское определение; дополнить группировку дебиторской задолженности новыми классификационными признаками в соответствии с потребностями учетно-аналитической деятельности;
- на базе системного подхода разработать структуру комплексного анализа дебиторской задолженности группы взаимосвязанных организаций; выделить этапы и процедуры анализа дебиторской задолженности;
- провести сравнительный анализ требований международных и российских стандартов по отражению информации о дебиторской задолженности вбухгалтерскомучете и отчетности, порядке формирования исписаниярезерва по сомнительным долгам;
- разработатьорганизационныймеханизм экономического анализа дебиторской задолженности в группе взаимосвязанных организаций и определить последовательность его проведения;
- систематизироватьучетныеи внеучетные источники данных для анализа дебиторской задолженности и разработать внутренний регламентирующий документ «Положение о дебиторской задолженности», формализующий процедуры контрольно-аналитического обеспечения управления дебиторской задолженностью в группе взаимосвязанных организаций;
- предложить систему показателей, используемых на каждом этапе анализа дебиторской задолженности группы взаимосвязанных организаций компаний; построить модели, определяющие долю каждого вида задолженности в величине дохода, полученного за счет реализациитоварас предоставлением коммерческого кредита;
- построить факторные модели, позволяющие минимизироватькредитныйриск и максимизировать вероятностьвозвратадебиторской задолженности; разработать комбинированную аналитическую модель для прогнозирования дебиторской задолженности.
Область исследования. Исследование соответствует п. 1.13. «Учет и анализ основного иоборотногокапитала», п. 1.16. «Анализ и прогнозирование финансового состояния организации» специальности 08.00.12 —Бухгалтерскийучет, статистика паспорта специальностейВАКРоссии.
Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования является комплекс теоретических иорганизационно- методических проблем экономического анализа дебиторской задолженностипокупателейи заказчиков хозяйствующих субъектов, связанных с оценкой информационного иорганизационногообеспечения аналитических процедур, разработкой и обоснованием оригинальных методических положений экономического анализа дебиторской задолженности.
Объектом диссертационного исследования являются промышленные предприятияЦЧР, в том числе ОАО "Новолипецкийметаллургический комбинат" (ОАО "НЛМК"), на примере которых изучались особенности организации анализа дебиторской задолженности в современных экономических условиях, а также апробировались предлагаемые методические разработки.
Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили классические и современные концепции, разработки отечественных и зарубежных ученых в области учета, анализа иаудита, законодательные и нормативные акты в области учета, отчетности и аудита, материалы научно-практических конференций, статьи периодических изданий, международные стандарты аудита, монографические исследования.
Научный аппарат диссертационного исследования базируется на применении общенаучных методов - анализа, синтеза, дедукции, индукции, исторического, логического и системного подходов, а также методов статистико-экономического и монографического исследования.
Методика исследования основывается на изучении и обобщении накопленных знаний в отечественной и зарубежной теории и практике, выполнении расчетно-аналитических работ по анализу дебиторской задолженности, апробации полученных результатов на объектах исследования.
Научная новизна работы состоит в решении важных теоретических и организационно-методических проблем экономического анализа дебиторской задолженности, имеющих существенное значение для развития современных положений учетно-аналитической науки. В процессе исследования получены следующие научные результаты, выносимые на защиту:
- в результате критического анализа понятийного аппарата сформулировано определение дебиторской задолженности, отличающееся указанием причин ее появления; предложены такие авторские признаки классификации дебиторской задолженности как отношение кхозяйствующемусубъекту, возможность взыскания, выполняемые функции и др.;
- разработана блок-схема комплексного экономического анализа дебиторской задолженности группы взаимосвязанных организаций с детальным выделением этапов и процедур анализа;
- в результате сравнительного анализа международных и российских стандартов учета выявлены общие положения и существенные различия в подходах к раскрытию информации о дебиторской задолженности,резервепо сомнительным долгам вбухгалтерскойотчетности;
- предложена внутренняя форма отчетности, содержащая информацию о структуре дебиторской задолженности и величинеотчисленийв резерв по сомнительнымдолгам, обеспечивающая финансовый менеджмент холдинга необходимойагрегированнойинформацией об эффективности внутригрупповых расчетов;
- сформулированы рекомендации по модернизации действующего на предприятияхметаллургическойотрасли организационного механизма внутреннего анализа дебиторской задолженности, в частности разработано положение о дебиторской задолженности, позволяющие стандартизировать аналитические процедуры в управлении дебиторской задолженностью по группе взаимосвязанных организаций;
- построена статистическая модель, позволяющая с помощью ряда аналитических показателей (коэффициенттекущейликвидности, коэффициент рентабельности продаж, коэффициентоборачиваемостидебиторской задолженности, коэффициент соотношениязаемныхи собственных средств) обосновать возможность отнесениядебиторав группу надежных, сомнительных или ненадежных, а также определить уровень чувствительности организации к риску неоплаты;
- построена комбинированная аналитическая модель для проведенияпрогнозногоанализа величины дебиторской задолженности с оценкой вероятности ее наступления.
Практическая значимость работы. Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что теоретические и методические разработки, а также практические рекомендации позволяют более эффективно организовать систему информационно-аналитического обеспечения управления дебиторской задолженности и могут использоваться не только в деятельности отдельных организаций, но и в группах взаимосвязанных организаций. Отдельные разработки могут применяться в процессе подготовки студентов направления 080100 «Экономика» и специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ иаудит».
Самостоятельное практическое значение имеют: схема взаимодействия субъектов экономического анализа и контроля в процессе управления дебиторской задолженностью группы организаций; положение по управлению дебиторской задолженностью; комбинированная аналитическая модель для прогнозирования величины дебиторской задолженностихозяйствующегосубъекта с оценкой вероятности ее наступления.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты исследования докладывались на международных и всероссийских научно-практических конференциях.
Ряд рекомендаций и предложений принято к внедрению в практическую деятельностьхозяйствующихсубъектов г. Воронежа и г. Липецка.
Публикация результатов исследования. Основные положения диссертации нашли отражение в семи публикациях общим объемом 6,1 п.л., в том числе одна в издании, реферируемом ВАК.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Поддубный, Константин Андреевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Развитие рыночных отношений обострило многие проблемы, связанные с эффективным функционированиемхозяйствующихсубъектов различных форм собственности. К ним по праву можно отнести вопросы, связанные с анализом финансового состояния организации, а в частности, с оценкой таких определяющих факторовплатежеспособности, как величина и структурадебиторскойзадолженности. Следует признать, что от полноты сбора, качества обработки, достоверности и объективности информации о дебиторскойзадолженности, во многом зависит принятие рациональныхуправленческихрешений в таких жизненно важных сферах, какналогообложение, получение кредитных ресурсов, финансированиетекущейдеятельности и т.д.
На основе систематизации отечественного и зарубежного опыта, применения системного и комплексного подхода, сравнительного анализа и моделирования в данном исследовании были предложены методические подходы к проведению экономического анализа дебиторской задолженности. Представленные научные результаты ориентированы на практическое применение в финансово-хозяйственной деятельностикоммерческихорганизаций, что подтверждает их апробация на объектах исследования. В процессе диссертационного исследования получены следующие основные научные результаты:
1. Уточнена экономическая природа и сущность дебиторской задолженности, сформулировано определение дебиторской задолженности, предложены авторские признаки классификации дебиторской задолженности.
Необходимость формирования адекватной рыночным условиямхозяйствованиясистемы управления расчетными операциями обусловила потребность в разработке новых подходов к пониманию сущности и содержания анализа дебиторской задолженности. Суммы, поступающие отдебиторов, являются одним из основных источников пополненияоборотныхсредств хозяйствующих субъектов. Любая задержка вызывает массу проблем, таких как: поддержание приемлемого уровняликвидности, финансовой устойчивости, оплата кредиторской задолженности,финансированиетекущей деятельности и проч. В свою очередь, это приводит к необходимости анализа дебиторской задолженности, посколькуменеджментобязан иметь представление о составе и структуре задолженности, сроках еепогашения, качестве обеспечения и т.д. Величина и качественный состав дебиторской задолженности формируется под воздействием ряда факторов. В современной экономической литературе встречается характеристика внешних и внутренних факторов, оказывающих влияние на величину дебиторской задолженности, однако попыток каким-либо образом сгруппировать множество внутренних факторов не проводилось.
Нами проведена систематизация факторов, оказывающих влияние на величину дебиторской задолженности в которой, помимо общепринятых организационно-технических, финансовых и факторов риска нами предлагается выделять в самостоятельные группы компетентностные и личностные факторы, охарактеризуем каждую из обозначенных групп.
Компетентностные факторы. Компетентность топ-менеджмента и работников организации является существенным моментом при принятии решений, связанных с управлением дебиторскойзадолженностью. Персональная заинтересованность сотрудника, материальноестимулированиеконкретного исполнителя в случае роста эффективностисбытовойполитики, четкие должностные инструкции, материальная ответственность за принимаемые решения позволяет значительно сократить величину дебиторской задолженности и повысить ее качество.
Личностные факторы оказывают серьезное влияние на объем расчетных операций сконтрагентамии условия договорных отношений. Так как деловаярепутациякомпании напрямую зависит от уровня коммуникационных способностейуправленческогоперсонала организации и его компетентности. Важную роль при этом играют индивидуальные характеристики сотрудников, поскольку от их умения вести диалог, добросовестности и коммуникабельности зависит появление конфликтных ситуаций с контрагентами, снимается напряженность, устанавливаются дружественные отношения и привязанности к конкретномупоставщику, и соответственно виду товаров (работ, услуг).
В экономической литературе существуют различные подходы к определению понятиядебиторскаязадолженность. Обобщив многообразие терминов и определений, используемых в законодательных актах, научной литературе и учитывая свойства и функции дебиторской задолженности сформулируем следующее определение:
Дебиторскаязадолженностьпредставляет собой рискованный активхозяйствующегосубъекта, возникающий из обязательств юридических и физических лиц по договору (соглашению), заключенному на потенциальновыгодныхдля него условиях.
Помимо анализа внешних и внутренних факторов, необходимо структурироватьдебиторскуюзадолженность в соответствии с целями, намерениями и положением организации. Попытки систематизировать признаки структурирования дебиторской задолженности организации осуществлялись различнымиэкономистами, наиболее часто встречается группировка: по элементам, по срокам погашения. В результате проведенных исследований нами уточнена классификация дебиторской задолженности по следующим новым признакам:
По отношению кхозяйствующемусубъекту выделяется внешняя и внутренняя дебиторская задолженность. К внешней относится задолженность, источником погашения которой являются различныеконтрагенты, зависимые и дочерние общества и т.д. К внутренней - задолженностьподотчетнымлицам, по ссудам работникам и др.
По возможности взыскания выделяется надлежаще истребованная и не истребованная задолженность. Надлежаще истребованной считается дебиторская задолженность, в случае подтверждения третьей стороной своихобязательств, а также, если имеется обращение в суд. Во всех остальных случаях дебиторская задолженность признается как не истребованная.
По вероятностивозвратавыделяется сомнительная, безнадежная, реальная к взысканию. Сомнительнымдолгомв соответствии с п. 1 ст.266 НК РФ признается любая задолженность передналогоплательщиком, возникшая в связи с реализациейтоваров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность непогашенав сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом,поручительством, банковской гарантией. Безнадежным долгом в соответствии с п.1 ст.266 НК РФ признается задолженность, по которой: истек установленный срок исковой давности (ст. 196 ГК РФ); по которой согласно ст.416 ГК РФобязательствопрекращено вследствие невозможности его исполнения; имеется акт государственного органа (ст. 417 ГК РФ); произошла ликвидация организации (ст. 419 ГК РФ). Задолженность, подтвержденнаяконтрагентом, либо обеспеченная гарантиями является реальной к взысканию.
По источнику погашения — задолженностьпогашеннаяпо условиям договора, за счетрезервапо сомнительным долгам, списанная наубытки. К первой группе относится задолженность, котораяпогашаетсяв плановом порядке по условиям договора. Еслиучетнойполитикой организации предусмотрено создание резерва по сомнительнымдолгам, то безнадежные долги списываются за счет средств резерва. В противном случаесписываютсяна убытки организации.
По степени подверженностипланированиювыделяется запланированная и незапланированнаядебиторская задолженность. Запланированная - величина дебиторской задолженности, которая включается втекущиеи перспективные планы ибюджетыорганизации. Не запланированная -прочиевиды задолженности.
По выполняемым функциям выделяется стимулирующая,торговая, прочая. Стимулирующая - предоставляемыеторговыескидки и скидки присрочнойоплате. Торговая - отсрочка (рассрочка) платежа за реализованную продукцию (работы, услуги).Прочая- задолженность по вкладамучредителейи др.
2. Разработана блок-схема анализа дебиторской задолженности группы взаимосвязанных организаций; выделены этапы и процедуры анализа.
Анализ дебиторской задолженности в группе взаимосвязанных компании имеет ряд специфических особенностей, поскольку возникает необходимость в оценкехозяйственнойдеятельности как отельного субъекта, так группы в целом и межгрупповых расчетов. В этой связи, целью анализа дебиторской задолженности является оптимизация управления как внешними, так и внутри-групповыми расчетами, оценка целесообразности,доходностии безопасности осуществления инвестиций вактивыгруппы для достижения миссии и интересов ГВО на рынке, а такжемаксимизацияблагосостояния собственников.
Задачами экономического анализа дебиторской задолженности ГВО являются: объективная оценка потребности, возможностиинвестироватьсредства в дебиторскую задолженность группы; определение рациональной структуры и состава дебиторской задолженности для достижениякорпоративныхцелей, стратегических и тактических задач ГВО; оценка состояния на различных стадиях жизненного цикла ДЗ и развития ГВО в целом; оперативное выявление факторов риска, связанных с появлением и использованием дебиторской задолженности; обоснование оптимальных решений по управлению дебиторской задолженностью, способствующих поддержаниюконкурентныхпреимуществ и укреплению устойчивости группы организации.
С помощью системного подхода нами предлагается реализовать решение поставленных в ходе анализа дебиторской задолженности ГВО задач в виде блок схемы.
На первых четырех этапах схемы применяются процедурыпрогнозногоанализа, поскольку величина дебиторской задолженности количественно еще не определена и неизвестно ее влияние на итоговые показатели деятельности, как члена ГВО, так и группы в целом. При этом одним из существенных моментов анализа является оценка финансового и бизнес-риска, поскольку именно она представляет собой точку отсчета в разработке политики управления расчетами с контрагентами. На основе групп риска обосновывается величина и условияпредоставлениякредитов, возможность стимулирования спроса иинвестированиисредств в дебиторскую задолженность группы.
Пятый - седьмой этапы анализа представляют собой оперативный анализ, в ходе которого количественно оценивается величина и качество задолженности, оценивается влияние ее величины натекущуюхозяйственную деятельность ГВО. Просчитывается необходимость в пополнении оборотных средств и дополнительногофинансированияих из заемных источников, определяется величина и порядок расчетов по межгрупповым операциям.
Отдельное внимание следует уделять мониторингу, поскольку именно благодарю ему, четко проводится контрольплатежнойдисциплины контрагента и выявляется вся совокупность реализуемых конкретнымхозяйствующимсубъектом взаимоотношений с покупателями изаказчиками, что позволяет предупредить вероятность наступлениябанкротстваконтрагента и члена ГВО.
На основе полученных в ходе анализа выводов разрабатываются графики погашения задолженности и меры, которые будут применяться организацией для погашениятекущихобязательств. В частности, выявляется необходимость создания резерва по сомнительным долгам,страхованиезадолженности, возможность ее перекредитования, арбитраж.
Последние три этапа подразумевает ретроспективный анализ дебиторской задолженности ГВО, который позволяет оценивать последствия принятых управленческих решений, эффективность принятых мер, правильность планов ибюджетовгруппы, качество системы управления и компетентность сотрудников ответственных за принимаемые решения, выявляются слабые места и вскрываютсярезервы.
3. Выявлены общие положения и существенные различия в подходах к раскрытию информации о дебиторской задолженности,резервепо сомнительным долгам вбухгалтерскойотчетности в результате сравнительного анализа международных и российских стандартов учета, предложена внутренняя формаотчетности, содержащая информацию о структуре дебиторской задолженности и величинеотчисленийв резерв по сомнительным долгам.
В ходе сравнительного анализа подходов к раскрытию в отчетности информации о дебиторской икредиторскойзадолженности, представленных в российских и международных стандартах выявлены существенные различия и сходства, даны рекомендации позволяющие устранить значительные расхождения: отражатьрезервпо сомнительным долгам вактивебаланса в группе статей дебиторская задолженность,платежипо которой ожидаются в течение 12 месяцев (какконтрактивныйсчет); раскрывать задолженность участников (учредителей) повзносамв уставный капитал предприятия, как поправку к величинеуставногокапитала; корректировать на инфляциюсписаннуюза баланс дебиторскую задолженность и др. В связи с необходимостью представлениязаинтересованнымпользователям достоверной и полной информации о величинебезнадежнойзадолженности и резерве сомнительныхдолговэкономического субъекта, и с отсутствием необходимых для этого показателей в отчетности, составленной как по российским, так и по международным стандартам, предложены дополнительные формыотчетныхданных, которые могут входить в состав внутреннйх отчетов организаций.
4. Сформулированы рекомендации по усовершенствованиюорганизационногомеханизма анализа дебиторской задолженности, в частности разработано положение о дебиторской задолженности, позволяющие стандартизировать процедуры управления дебиторской задолженностью в группе взаимосвязанных организаций.
Управление дебиторской задолженностью - это комплекс мер, направленных на предотвращение ее появления путем комплексного анализа иранжированиядебиторов. Одной из задачменеджментагруппы взаимосвязанных организаций становится разработка таких правил и стандартов работы с дебиторской задолженностьюпокупателей, которые позволили бы одновременно активизировать процесспродаж(через предоставление потенциальным покупателям более гибких условий работы, в том числепредоставлениеотсрочки платежа на более длительный срок) и в то же время обеспечили экономическую стабильность компании. На наш взгляд, для формирования и представления достоверной информации о дебиторской задолженности в отчетности необходимо разработать единый регламентирующий документ «Положение о дебиторской задолженности», формализующий процедуры управления дебиторской задолженностью в группе взаимосвязанных компаний.
Положение о дебиторской задолженности реализуется на практике через соответствующий механизм, в состав которого входят следующий элементы: анализ финансового состояния предполагаемых дебиторов; механизм формированиярейтингакредитоспособности потенциальных дебиторов; порядок расчета срока и величинатоварногокредита, предоставляемого той или иной категории покупателей; системадокументооборота, применяемая компанией при отгрузкетоварана условиях отсрочки платежа; взаимосвязь показателей величины и качества дебиторской задолженности с системой мотивацииперсонала, непосредственно участвующего в процессе продаж товаров; анализ дебиторской задолженности и порядок работы спокупателямив случае, если имеет место просрочкаплатежа, механизмы начисления пеней и штрафных санкций; порядок взыскания дебиторской задолженности.
Таким образом введение единого регламента по управлению дебиторской задолженностью в группе взаимосвязанных организаций позволит оценить и сравнить эффект отвложениясредств в дебиторскую задолженность и оценить рискневозврата. Будет способствовать оптимизации бизнес-процессов учета и контроля дебиторской задолженности путем отслеживания сроковплатежейпо каждому выставленному счету, тенденций изменений рынка, правильном составлении договоров, четком прописывании условийоплаты, ответственности сторон, разработки и формальном закреплении перечня показателей для анализа дебиторской задолженности и методики их расчета, а также регулярном проведении такого анализа.
5. С использованием пакета статистика построена модель, позволяющая с помощью ряда оценочных критериев, таких как показатели, характеризующие финансовое состояниеконтрагента(коэффициент текущей ликвидности, коэффициентрентабельностипродаж, коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, коэффициент соотношениязаемныхи собственных средств) получить аналитическое обоснование попаданиядебиторав группу надежных, сомнительных или ненадежных и определить уровень чувствительности организации к рискунеоплаты.
Передменеджментоморганизации возникает задача найти наиболее оптимальный вариантпривлеченияинвестиционных активов. Для этого исследуется необходимый объем привлеченияактивов, стоимость привлечения, а также возможность привлечения, исходя из показателей финансового состояния организации дебитора. В зависимости от того насколько финансовые показатели контрагента отвечают оптимальным присваивается уровень надежности задолженности и определяется суммарезервированияпод возможные потери.
Особую значимость приобретают финансовые, экономические и мотива-ционные характеристики деятельности дебитора, так как они непосредственно влияют навозвратностьсредств. Каждая характеристика получает числовое значение, соответствующее уровню еерискованности. С помощью методов математического анализа, в частности, корреляционного и предельного анализа можно определить вероятность распределенияконтрагентовпо классам надежности, распределениезадолженностейи оптимальные параметры кредитования. Для этого необходимо построить оптимизационные модели, позволяющих минимизироватькредитныйриск и максимизировать вероятность возврата дебиторской задолженности с учетом воздействия внешних факторов.
Для оценки уровня чувствительности организации к риску неоплатыотгруженнойпродукции нами предлагается построить мультиномиальную логит-модель множественного выбора. Которая используется в качестве распознающей системы для. оценки классификации контрагентов на 3 класса: с низкой вероятностью возврата дебиторской задолженности; с средней вероятностью возврата дебиторской задолженности; с высокой вероятностью возврата дебиторской задолженности. С ее помощью можно оценить степень реальности ожидаемых событий (возврата задолженности) в зависимости от условий (характеристик деятельности контрагента), способствующих их появлению. Для оценки финансовой дисциплины контрагента нами предлагается использование: коэффициента текущей ликвидности, коэффициента рентабельности продаж, коэффициентаоборачиваемостидебиторской задолженности; соотношение заемных и собственных средств.
Построенная нами модель позволяетспрогнозироватьнаибольший ожидаемый убыток, обусловленный изменением финансового состояния дебитора, и тем самым определить вероятность невозврата задолженности.
Результаты анализа, полученные с помощью модели, являются критериями для формирования учетной политики, касающейся момента необходимости формирования резерва по сомнительным долгам, и условийкредитнойполитики, в том числе условий предоставленияскидоки применения штрафных санкций.
6. Построена комбинированная модель для прогнозирования величины дебиторской задолженности с оценкой вероятности ее наступления.
Кроме объемов и сроков погашения дебиторской задолженности, следует отслеживать очередность платежей, поступления по каждой группе товара и по каждомудебитору, возникновение критического уровня задолженности по каждому дебитору. Используя в качестве информационной базыежеквартальнуюбухгалтерскую отчетность ОАО «НЛМК» нами построена комбинированная модель для прогнозирования дебиторской задолженности, позволяющая рассчитать не только варианты еепрогнознойвеличины, но и получить вероятностную оценку степени их реальности.
Уникальность построенной нами комбинированной модели для прогнозирования дебиторской задолженности, состоит в том, что помимо статистических данных, получаемых из бухгалтерской финансовой иуправленческойотчетности, можно спрогнозировать величину и вероятностную оценку степени реальности прогнозной величины задолженности с учетом мнения независимых компетентных экспертов. Экспертно-аналитическая оценка проводится в баллах по 100 балльной шкале. Чем выше присваиваемый балл уровню дебиторской задолженности, тем ниже качество задолженности.
На основании информации получаемой в результате использования данной модели можно достаточно точно прогнозироватькассовыеразрывы и планировать привлечение дополнительного финансирования.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Поддубный, Константин Андреевич, 2010 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации: Часть первая: Утвержден федеральным законом от 30.11.94 № 51-ФЗ /В ред. федерального закона от 21.03.2002 №31-Ф3.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации: Часть вторая: Утвержден федеральным законом от 26.01.96 № 14-ФЗ /В ред. федерального закона от 17.12.99 №213-Ф3.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть вторая: Утвержден федеральным законом от 19.07.2000 № 117-ФЗ /В ред. федеральных законов от 24.07.2002 № Ю4-ФЗ, № 110-ФЗ.
4. Обухгалтерскомучете: Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ /В ред. федерального закона от 28.03.02 № 32-Ф3.
5. План счетовбухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Утверждены Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н.
6. Положение побухгалтерскомуучету "Бухгалтерская отчетность организации"ПБУ4/99 // Нормативные акты длябухгалтера. 1999. - № 17. - С. 112-118.
7. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственныхзапасов" ПБУ 5/01: Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 09.06.01 № 44-н.
8. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01: Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 30.03.01 № 26-н.
9. Положение по бухгалтерскому учету "События послеотчетнойдаты" ПБУ 7/98: Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 25.11.98 № 56н //Нормативные акты для бухгалтера. 1999. - № 2. - С. 48 - 50.
10. Положение по бухгалтерскому учету "Условные фактыхозяйственнойдеятельности" ПБУ 8/01: Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 28.11.01 №96н.
11. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99: Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99 № 32н (в ред. Приказа Министерства финансов от 30.03.01 № 27н).
12. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99: Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99 № ЗЗн (в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 30.03.01 № 27н).
13. Положение по бухгалтерскому учету "Отчетностьпо сегментам" ПБУ 12/2000: Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27.01.2000 № 11н //Нормативные акты для бухгалтера. 2000. - № 7. -С. 91-94.
14. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 14/2000 "Учетнематериальныхактивов": Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 16.10.2000 №91н.
15. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 15/01 "Учетзаймови кредитов и затрат по ихобслуживанию": Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 02.08.01 № 60н.
16. Постановление Правительства РФ "Об оформлении взаимнойзадолженностипредприятий и организаций векселями единого образца и развитиивексельногообращения" от 26.09.1994 №1094.
17. Программареформированиябухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовойотчетности: Утверждено Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 №283.
18. Положение о правилах организации наличногоденежногообращения на территории РФ: Утверждено ЦБ РФ 05.01.1998 № 14-П.
19. Положение обезналичныхрасчетах в РФ: Утверждено ЦБ РФ 12.04.2001 № 2-П.
20. ПисьмоМинфинаРФ "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций свекселями, применяемых при расчетах организациями запоставкутоваров, выполненные работы и оказанные услуги" от 31.10.1994 № 142.
21. Письмо Минфина РФ "О порядке отражения в бухгалтерском учететоварообменныхопераций или операций, осуществляемых набартернойоснове" от 30.10.1992 № 16-05/4.
22. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 20.07.98 № ЗЗн (в ред. приказа Министерства финансов РФ от 28.03.2000 № 32н) //Нормативные акты для бухгалтера. 2000. — № 9. - С. 88 - 100.
23. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России: Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ, Президентским советом Института профессиональныхбухгалтеров29.12.97.
24. Указания об объеме формбухгалтерскойотчетности: Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 22.07.2003 № 67н.
25. Международные стандарты финансовой отчетности 2006: Издание на русском языке. М.:Аскери. - АССА, 2006. - 1135 с.
26.АбалкинЛ.И Экономическая энциклопедия / под. ред. Л.И.Абалкина. — М. : ЗАО «Издательство «Экономика», 2006. 479 с.
27. Аврютина М.С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия : учеб.-практич.пособие / М.С.Аврютина, А.В.Грачев— 3-е изд. перераб и доп. М. : Дело исервис, 2001. - 272 с.
28.АзрилиянА.Н.и др. Новый экономический словарь / под ред. А.Н. Азри-лияна. — М. : Институт новой экономики, 2006.- 1088 с.
29. Актуальные проблемы учета, экономического анализа, и финансово-хозяйственного контроля деятельностикоммерческихорганизаций. Материалы III Всероссийской научно-практической конференции в 2 ч. -Воронеж, 2005 г. часть I 185 с.
30. Актуальные проблемы учета, экономического анализа, и финансово-хозяйственного контроля деятельности коммерческих организаций. Материалы III Всероссийской научно-практической конференции в 2 ч. — Воронеж, 2005 г. часть II 179 с.
31. Актуальные проблемы учета, экономического анализа, и финансово-хозяйственного контроля деятельности коммерческих организаций. Материалы II Всероссийской научно-практической конференции в 2 ч. -Воронеж, 2004 г. часть I 188 с.
32. Актуальные проблемы учета, экономического анализа, и финансово-хозяйственного контроля деятельности коммерческих организаций. Материалы III Всероссийской научно-практической конференции в 2 ч. — Воронеж, 2004 г. часть II 193 с.
33. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов /Н.П.Любушин, В.Б. Лещева, В.Г. Дьякова и др., Под ред. Н.П.Любушина. М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 471с.
34. Анализ хозяйственной деятельности: Учебник / Под общ. ред. В.И.Стражева. Мн.: Высшая школа, 1995. - 363 с.
35. Анализ хозяйственной деятельности: Учебник / Под ред. В.А. Белоборо-довой. — 2-е изд. М.:Финансыи статистика, 1985. — 352 с.
36.АренеЭ.А. Аудит / Э.А. Арене, Д.К.Лоббек. М.: Финансы и статистика, 1995.-558 с.
37.Аудит: Учебник для студ. вузов, обуч. поэкон. специальностям / В.И. Подольский, Г.Б.Поляк, А.А. Савин и др.; Под ред. В.И. Подольского. — 2-е изд., перераб. и доп. М.:ЮНИТИ, 2001. -655 с.
38.БакановМ.И. Теория экономического анализа /М.И. Баканов, А.Д.Шеремет. — 4-е изд., доп. и перераб. — М.: Финансы и статистика, 2000. — 416 с.
39.БанкВ.Р. Финансовый анализ : учебное пособие / В.Р. Банк, С.В. Банк, А.В.ТараскинаМ. : ТК Велби, Издательство Проспект, 2005. - 345 с.
40.БарнгольцС.Б. Методология экономического анализа деятельностихозяйствующегосубъекта: Учеб. пособие / С.Б.Барнгольц, М.В. Мельник.-М.: Финансы и статистика, 2003. -240с.: ил.
41.БелобжецкийИ.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит / И.А. Бело-бжецкий.: В 2 ч. М.:Бухгалтерскийучет -4 1.- 1994. 128 с.
42.БелобжецкийИ.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит / И.А. Белобжецкий.: В 2 ч. М.: Бухгалтерский учет -42.- 1994. — 128 с.
43.БелобжецкийИ.А. Ревизия и контроль впромышленности: Учебное пособие / И.А. Белобжецкий. М.: Финансы и статистика - 1987. - 294 с.
44.БелобжецкийИ.А. Финансово хозяйственный контроль в управлении экономикой / И.А. Белобжецкий. - М.: Финансы - 1979. - 160 с.
45.БелобжецкийИ.А. Финансово контроль и новыйхозяйственныймеханизм / И.А. Белобжецкий. М.: Финансы и статистика - 1989. - 256 с.
46.БелухаН.Т. Контроль и ревизия в отраслях народного хозяйства: Учебник / Н.Т. Белуха. М.: Финансы и статистика — 1992. - 368 с.
47.БелухаН.Т. Теория финансово-хозяйственного контроля: Учебное пособие / Н.Т. Белуха. Киев: Выща шк - 1990. - 278 с.
48. Бенке Р. Полный цикл финансового учета / Р. Бенке, Р.Холт. Пер. с англ. Научн. ред.ПалийВ.Ф.; Под ред. Ф.И. Ерешко. М.: АО «ВИКТОРИ», 1993.- 119 с.
49.БерезинаМ.П. Платежная система России и принципы ее организации/ М.П. Березина. // Финансы. 1987. - № 4. - С. 20-23.
50.БернстайнJI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: пер. с англ. / науч. ред. пер. И.И. Елисеева. М. : Финансы и статистика, 2002. — 452 с.
51.БетгеЙорг. Балансоведение/Й. Бетге: Пер. с нем. / Науч. ред. В.Д. Ново-дворский; Вступл. А.С. Бакаева; прим. В.А. Верхова. М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2000. - 454 с.
52. Биримкулова К. Бизнес-план и задачиаудита/ К. Биримкулова. //Аудитор. 1997. - № 12. - С. 16 - 19.
53.БланкИ.А. Основы финансового менеджмента : учеб. пособие / И.А. Бланк Киев : Ника-Центр, 1999. - т. 2 -512 с.
54. Большой бухгалтерский словарь /Под. ред А.Н.Азрилияна. М.: Институт новой экономики, 1999. - 574 с.
55.БригхэмЮ. Энциклопедия финансового менеджмента/ Ю.Ф. Бригхэм: Сокр. пер. с англ. /Ред. кол.: A.M.Емельянов, В.В. Воронов, В.И. Кушлин и др. 5-е изд. - М.:РАГС, Экономика, 1998. - 823 с.
56. Бригхэм Ю. Финансовыйменеджмент. Полный курс / Ю. Бригхэм, Л. Га-пенски: В 2-х т.: Пер. с англ.; Под ред. В.В. Ковалева. СПб.: Экономическая школа. — Т 1. - 1999. -497 с.
57. Бригхэм Ю. Финансовый менеджмент. Полный курс/ Ю. Бригхэм, JI. Га-пенски: В 2-х т.: Пер. с англ.; Под ред. В.В. Ковалева. — СПб.: Экономическая школа. Т 2. - 1999. -497 с.
58.БочаровВ.В. Финансовый анализ/ В.В. Бочаров. СПб.: Питер, 2001. — 240 с.
59.БрызгалинА.В. Бухгалтерский учет иналогообложениехозяйственных договоров / А.В. Брызгалин, В.Р.Берник, А.Н. Головкин. М.: Аналитика — Пресс, Академия. - 1997. - 176 с.
60. Бухгалтерский учет: налогообложение, аудит в РФ: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. 4-е изд., перераб.и доп. — М.: Изд - во "Бухгалтерский учет", 2002.-718 с.
61. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. А.Д. Ларионова. М.: "Проспект", 1999.-368 с.
62.БурцевВ.В. Управленческий аудит системысбытаготовой продукции/ В.В. Бурцев. М.: Информационно —внедренческийцентр "Маркетинг", 1999.-368 с.
63.БыковВ.А. Бухгалтерский учет для руководителя / В.А. Быков, С.М.Бычкова, М.Л. Пятов, М.В. Семенова, Я.В.Соколов. М.: Проспект, 2000.-288 с.
64.БычковаС.М. Аудиторская деятельность: Теория и практика /С.М. Бычкова; Отв. ред. А.В. Лялин. СПб.: Лань, 2000. - 317 с.
65. ВанХорнДж. К. Основы управленияфинансами/ Дж. К. Ван Хорн: Пер. с англ. /Гл. ред. серии Я.В. Соколов. -М.: Финансы и статистика, 1997. -800 с.
66. Военчер Д.Долги: эффективное взыскание. / Д. Военчер. — М.: Изд-во "Право и закон", 2001. с. 291
67.ГаджиевН.Г., Казакаева A.M., Анализдебиторскойзадолженности как инструмент повышения эффективности аудита / Н.Г. Гаджиев, A.M.Казакаева// Аудит. 2007. № 6 - с. 25-29.
68.ГиляровскаяЛ.Т. Анализ и оценка финансовой устойчивостикоммерческогопредприятия/ Л.Т. Гиляровская, А.А.Вехорева. — СПб.: Питер, 2003. -256с.: ил. (Серия "Бухгалтеруи аудитору").
69.ГиляровскаяЛ.Т. Финансово-инвестиционный анализ и аудит коммерческих организаций / Л.Т. Гиляровская, Д.А.Ендовицкий. Воронеж: Изд-во Воронеж, гос. Ун-та, 1997. - 336 с.
70.ГиляровскаяЛ.Т. Аудит финансовых результатов: Методология и методика / Л.Т. Гиляровская, Ж.А.КеворковаВоронеж: Изд-во Воронеж, ун-та, 1997.-168 с.
71.ГоломазоваЛ.А. Списание невостребованной дебиторской задолженности / Л.А. Голомазова // Бух. учет, 1198, - № 6, - С. 65 - 68
72.ГолубковА.Ю. Расчеты векселями в условияхкризисаплатежной системы / А.Ю.Голубков// Фин. Россия. 1998. - № 36. - с. 22