Организация и методика управленческого учета и анализа в сельскохозяйственных организациях

Краткое описание

Год:

2012

Автор научной работы:

Пошелюк, Людмила Алексеевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

п. Персиановский

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

234

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Пошелюк, Людмила Алексеевна

Введение.
Глава 1. Методические аспекты постановкиуправленческогоучета и использования управленческогоанализав учетно-аналитической системе сельскохозяйственных организаций.
1.1. Сущность управленческогоучетаи анализа и их место в учетно-аналитической системесельскохозяйственныхорганизаций.
1.2 Исследование принципов управленческого учета и анализа в сельскохозяйственныхорганизациях.
1.3. Методические приемы, используемые вуправленческомучете и анализе в сельскохозяйственных организациях.
Глава 2. Современное состояние управленческого учета и анализа в сельскохозяйственных организациях.
2.1.Методикаорганизации управленческого учета и анализа в сельскохозяйственных организациях.
2.2. Исследование современных методов и методик управленческого анализа в сельскохозяйственных организациях.
2.3. Методика постановкистратегическогоуправленческого анализа в сельскохозяйственных организациях.
Глава 3. Развитие методического обеспечения управленческого учета и анализа в сельскохозяйственных организациях.
3.1. Совершенствование информационного обеспечения управленческого анализа в сельскохозяйственных организациях.
3.2. Формирование и анализсбалансированныхпоказателей в системе бюджетирования сельскохозяйственных организаций.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Организация и методика управленческого учета и анализа в сельскохозяйственных организациях"

Актуальность темы исследования. В современных условияхуправленческийучет и анализ сельскохозяйственной организации являются необходимыминструментом, который оказывает непосредственное влияние на эффективность финансово-хозяйственной деятельности организации.
В настоящее время изменяется подход к совершенствованию организации и развитию методики управления учетно-аналитического аппарата сельскохозяйственных организаций. Проблема совершенствования методов иинструментоввыдвигается на первый план экономическойполитикойгосударства с принятием ряда документов по развитию сельского хозяйства. В то же время в отечественной литературе продолжают оставаться недостаточно рассмотренными современные проблемы организации и развития методикиуправленческогоучета и анализа сельскохозяйственным производством, вызванные структурной перестройкой экономики страны, развитиеммежрегиональныхи международных продовольственных связей, усилениемконкуренциии необходимостью повышения конкурентоспособности продукции.
Каждая сельскохозяйственная организация самостоятельно выбирает направления развития, видывыпускаемойпродукции, объемы производства, политикусбыта, социальную и инвестиционную политику. Отрасли сельского хозяйства присущи следующие специфические особенности производства: зависимость от природно-климатических условий, что придает сельскому хозяйству неустойчивость;сезонностьхарактера хозяйственной деятельности, что обусловливает колебания взанятости, производстве и предложении продукции сельскохозяйственного происхождения; низкаяэластичностьспроса на большинство продуктов и т.д., наличие многих специфических моментов в этой сфере деятельности и отношениях с другими отраслями общественного производства обусловливает несовершенство и ограниченность возможностей организации и методики управленческого учета и анализа в сельскохозяйственных организациях.
Успешное развитие сельскохозяйственных организаций, усилениеконкурентнойборьбы невозможно без определения новых требований к повышению эффективности управления производством. Производство и реализация продукции предполагают анализ и обработку сложного информационного комплекса взаимосвязанных и взаимообусловленных факторов, влияющих на перспективы развития сельского хозяйства.
В настоящее время вопросы совершенствования управленческого учета и анализа являются актуальными для сельскохозяйственных организаций, осуществляющих различные виды деятельности, являющихся организациями малого, среднего и крупногобизнеса, поскольку осуществление управления не зависит ни от размера организации, ни от ее принадлежности к определенному виду деятельности.
Основой для принятияуправленческихрешений как внутри предприятия, так и за его пределами служит информационное учетно-аналитическое пространство. Полнота исвоевременностьполучения достоверных и обоснованных данных о деятельности организации требуют применения системного подхода и развития методических основ управленческого учета и анализа.
Организация и развитие методики управленческого учета и анализа в сельскохозяйственных организациях основывается на выделении объектовхозяйствованияс целью воздействия на них, изменения идоведениясостояния объектов посредством хозяйственного процесса до уровнязапланированныхпоказателей деятельности сельскохозяйственных организаций. Управляющая система и управляемый объект взаимодействуют между собой и внешней средой посредством информации, поэтому предметом аналитического обеспечения является учетно-управленческая информация различного характера, которая играет значимую роль в эффективном управлении предприятием, а также в процессе регулирования и координации своей деятельности в целях достижениястратегическихи тактических целевых установок.
Управленческий анализ предприятия является структурным элементом учетно-аналитической системы и представляет собой внутреннюю информационную среду, образующую информацию для принятия качественных решений оперативного и финансового характера. Система управления, включая в себя определенные цели, принципы,инструменты, методы и средства управления, имеет свою четкую структуру, образуемую совокупностью устойчивых связей объектов и субъектов управления предприятием.
В связи с этим актуальны теоретические и прикладные исследования в области развития научно-методических направлений организации и методики управленческого учета и анализа с учетом специфики сельского хозяйства. Выделенные вопросы определяют необходимость разработки новых подходов к содержанию, сбору, хранению и обработке информации, ее анализу и генерации в специальныхотчетныхформатах. Решение выделенных вопросов, с одной стороны, позволит обеспечить достоверность информационно-аналитического обеспечения, а с другой, повысить качественные характеристики принимаемых управленческих решений.
Все вышеизложенное позволяет говорить о том, что развитие теоретических основ, научно-методических положений и практических рекомендаций по организации и развитию методики управленческого учета и анализа как элемента учетно-аналитической системы актуально и своевременно на сегодняшнем этапе экономического развития.
Степень разработанности проблемы. Вопросы управленческого анализа получили широкое развитие в отечественной литературе. Большой вклад в разработку методических основ управленческого анализа внесли ученые: М.И.Баканов, С.А. Боронненкова, Л.В. Брянцева, А.Н.Богатко, М.А.
Бахрушина, Д.А.Ендовицкий, В.В. Ковалев, И.А. Ковалев, Н.П.Любушин, Э.А. Маркарьян, М.В. Мельник, Н.С.Пласкова, А.Н. Полозова, JI.B. Попова, M.JI. Слуцкий и др.
Теоретические, методологические положения и проблемы управленческого учета организации отражены в трудах отечественных ученых: Ю.А.Бабаева, П.С. Безруких, И.Н. Богатой, С.А.Бороненковой, М.А. Бахрушиной, Н.Д. Врублевского, В.Б.Ивашкевича, Н.П. Кондракова, Т.П. Карповой, В.Э.Керимова, А.Н. Кизилова, И.Г. Кукукиной, Н.Т. гЛабынцева, И.А. Николаевой, В.Ф. Палий, В.И. Петровой, Л.М.Полковского, Я.В. Соколова, В.И. Ткача, В.Т. Чая, A.A.Чернова, Т.В. Шишковой, А.Д. Шеремета и многих других.
Вопросы организации управленческого учета и анализа в сельском хозяйстве представлены в работах P.A.Алборова, H.A. Казаковой, В.А. Кондиус, Г.М.Лисовича, М.З. Пизенгольц, Г.В Савицкой, З.В.Удаловой, Л.Н. Усенко, Л.И. Хоружий, O.A. Шапоровой, В.Г.Широбоковаи других.
Среди зарубежных специалистов, рассматривающих вопросы развития и внедрения в практику управленческого учета, следует отметить X. г Андерсон, Дж. Арнольда, Р. Гаррисон, К.Друри, Т. Джонса, Р. Каплана, Д.Колдуэл, Дж. Фостера, Б. Нидлза, Ж.Ришара, С. Роберта, Т. Скоуна, Ч.Хорнгрена, Т. Хоугса, К. Уорда, Р. Энтони и других.
Несмотря на большое количество работ, посвященных исследуемой тематике, сегодня остаются дискуссионными вопросы о месте, роли и назначении управленческого учета и анализа в системе управления предприятием, что затрудняет процесс внедрения управленческого учета и анализа в сельскохозяйственную практику предприятий. Недостаточная теоретическая и методическая разработанность проблемы организации и методики управленческого учета и анализа в сельскохозяйственных организациях не представляет полной систематизации и унификации научной теории и методики внедрения управленческого учета и анализа, что предопределило необходимость исследования этой проблемы, обусловило выбор темы диссертации, ее цель, задачи, содержание работы.
Цель исследования состоит в обосновании теоретико-методических ' подходов организации и методики управленческого учета и анализа в сельскохозяйственных организациях в современных экономических условиях, базирующихся на требованиях национального законодательства и международной практики управленческого анализа и учета.
Для достижения данной цели поставлены и решены следующие задачи:
- определена сущность управленческого учета и анализа в учетно-аналитической системе сельскохозяйственной бизнес-среды;
- структурирована методика организации управленческого анализа и учета в сельскохозяйственной организации;
- разработана методикастратегическогоуправленческого анализа, адаптированная к специфике сельскохозяйственного производства;
- исследован алгоритм формированияуправленческойинформации сельскохозяйственной организации;
- сформулированасбалансированнаясистема показателей в системебюджетированиядля управленческого учета в сельскохозяйственной организации и проанализированы ключевые составляющиесбалансированнойсистемы показателей проекций: «Финансы», «Внутренние бизнес-процессы», «Клиенты», «Обучение и развитие», «Декомпозиционная модельвнутрихозяйственнойсистемы» для сельскохозяйственной организации.
Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования являются теоретико-методологические и практические вопросы, определяющие содержание, организацию и методику формирования управленческого учета и анализа в сельскохозяйственных организациях. Объектом исследования выбраны сельскохозяйственные организации различных организационно-правовых формсобственностиРостовской области.
Теоретико-методической основой исследования является диалектический метод, позволяющий изучать экономические явления и процессы во взаимосвязи, взаимозависимости и непрерывном развитии.
Теоретическую основу исследования составляют труды отечественных и зарубежных ученых-теоретиков и практиков по вопросам методологии управленческого учета и анализа, законодательные и нормативные акты Российской Федерации, международные нормативные акты, материалы научных конференций и исследований, периодические экономические издания.
Диссертационная работа выполнена в рамках Паспорта специальностиВАК08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика, раздел 1 «Бухгалтерскийучет и экономический анализ», п. 1.4 «Методологические основы ицелевыеустановки бухгалтерского учета и экономического анализа», п. 1.7 «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей».
Инструментарно-методическим аппаратом исследования являлись общенаучные методы: эмпирические (наблюдение, сравнение), эмпирическо-теоретические (анализ, синтез, индукция, дедукция). Для решения поставленных задач в качествеинструментарияприменялись выборочные наблюдения, логический, причинно-следственный и структурный анализ, связанный системным подходом к исследуемой проблеме, а также методы сравнительного анализа, группировки данных, моделирования, факторного анализа,коэффициентныйанализ, позволяющие наиболее полно изучить исследуемые проблемы.
Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательных актов Российской Федерации, указов президента
РФ, постановлений и программных документов Правительства РФ, материалов периодической печати, интернет-ресурсов, научных трудов отечественных и зарубежных ученых по теории и методологии управленческого учета и анализа, а также данных управленческой и финансовойотчетностиотдельных сельскохозяйственных предприятий Ростовской области, данных научно-практических конференций, а также авторских разработок.
Рабочая гипотеза диссертационного исследования определена необходимостью организации и развития методики управленческого учета и анализа, включающих в себя выработанные теоретические и практические положения, разработанные методики стратегического управленческого анализа сельскохозяйственного производства, которые позволят выработать современный подход, учитывающий потребности вудовлетворениинужд менеджеров в учетной информации и результатах ее анализа. Внедрение современных методов и приемов в исследуемой сфере будет способствовать повышению эффективности управления и обоснованному принятию решений в сельскохозяйственных организациях.
Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту. В работе защищаются наиболее существенные научные результаты, полученные автором.
1. При организации управленческого учета и анализа в сельскохозяйственных организациях необходимо проводить анализ внутренней учетно-аналитической системы сельскохозяйственной бизнес-среды, который будет оказывать влияние на выбор и обоснованиеорганизационногоуправленческого и аналитического аппарата сельскохозяйственной организации, поможет правильно и рационально оценивать перспективность данной системы.
2. Особое значение при совершенствовании управленческого учета и анализа, в зависимости ототраслевойособенности производства и целевой установки, приобрели вопросы о развитии направлений учетно-аналитической структуры, в связи с чем, целесообразно разработатьэкономическиобоснованную методику организации управленческого учета и анализа для сельскохозяйственных организаций, которая позволит повысить эффективность коммуникации релевантной информации в системе управления для принятия решений и регулированияхозяйственныхпроцессов по стратегии развития сельскохозяйственного производства.
3. В настоящее время существует потребность в информационном обеспечении для стратегического управления сельскохозяйственной организацией. В связи с реализацией государственной программы развития сельского хозяйства большое значение приобретает применение новых форм и методов стратегического управленческого анализа, которые обеспечиваютстратегическоеразвитие и повышение эффективности производства сельскохозяйственной продукции в современных условиях. Представляя собой одну из важнейших функций управления,стратегическийуправленческий анализ сельскохозяйственного производства не только устанавливает ориентиры, к достижению которых должно стремиться предприятие, но и формирует методы, с помощью которых эти ориентиры будут достигнуты. В связи с этим целесообразно разработать методику постановки стратегического управленческого анализа для совершенствования современных сельскохозяйственных предприятий и повышения эффективности управленческой деятельности.
4. В современных условиях хозяйствования сельскохозяйственных организаций одним из направлений совершенствования информационного обеспечения деятельности в целом является повышение эффективности управленческой деятельности. При этом рациональное управление предприятием представляет собойценныйресурс организации наряду с финансовыми, материальными, человеческими и другими ресурсами. Анализ потребности в информации для управления сельскохозяйственными организациями позволяет утверждать о необходимости формирования алгоритма управленческой информации и внедрения в сельскохозяйственную организацию.
5. В сложившейся экономической ситуации в сельскохозяйственных организациях остро стоит проблема реализации стратегии, которая обычно заключается в стремлении предприятия выжить. При этом в настоящее время для организаций важным представляется вопрос не только выживания, но и развития в условияхнеопределенностирыночной экономики. Одним из путей решения данного вопроса является применение сбалансированной системы показателей и анализ ключевых составляющих данной системы в сельскохозяйственных организациях. Анализ финансовых инефинансовыхпоказателей, оказывающих влияние на выбор и обоснование стратегии, поможет отразить все аспекты деятельности сельскохозяйственной организации, адаптации ее к новым условиям для успешного воплощения стратегии бизнеса сельскохозяйственной организации.
Научная новизна заключается в разработке комплекса теоретических и практических рекомендаций по организации и методике управленческого учета и анализа в сельскохозяйственной организации. Основные результаты, содержащие научную новизну, получены по следующим направлениям:
1. Обоснован авторский подход к формированию учётно-аналитической системы сельскохозяйственной бизнес-среды, включающий: 1)организационныепозиции внешнего и внутреннего функционирования организации - оперативный и стратегическиймикроуровень; 2) информационные пользователи управленческого учета и анализа; 3)управленческиеаспекты сельскохозяйственной организацией; 4) анализ внутренних ресурсов организации и анализ внешних возможностей организации. Предложенная учетно-аналитическая система для управленческого учета и анализа позволит более рационально подойти к совершенствованию организации и методики управленческого учета и анализа, создать современную информационную базу, оперирующую данными офактической, текущей и перспективной хозяйственной деятельности организации и дальнейшей обработкой данных.
2. Предложена пошаговая методика организации управленческого учета и анализа в сельскохозяйственной организации включающая следующие этапы: 1 этап - формированиесегментацииосновных центров ответственности управленческого учета и анализа (ЦФОУУА); 2 этап - анализ расходов, доходов иприбылисельскохозяйственной организации; 3 этап -формирование системы бюджетирования; 4 этап - анализ затрат исебестоимостисельскохозяйственной продукции; 5 этап - анализрентабельностисельскохозяйственной организации. Предлагаемая методика организации управленческого учета и анализа позволит каждой сельскохозяйственной организации выбрать стратегию развитияпланированияи координирования управленческих решений на длительный период, обеспечитьсобственникови менеджеров всех уровней управления полной, оперативной и достоверной информацией о деятельности сельскохозяйственной организации.
3. Разработана методика стратегического управленческого анализа, адаптированная к специфике сельскохозяйственного производства, включающая три основных этапа, предусматривающих оценку ключевых элементов стратегического управленческого внутреннего анализа, посредством анализа эффективности использования основных средств производства в сельскохозяйственной организации, анализа эффективности использования трудовых ресурсов в сельскохозяйственной организации, анализа эффективного управления затратами в сельскохозяйственной организации; анализабезубыточностипроизводства при помощи СУР-анализа; анализа внутренней среды для сельскохозяйственной организации (8\ЮТ-анализ). Данная методика, позволит отслеживать состояние стратегического управленческого анализа в любой момент времени, адекватно реагировать на всевозможные воздействия внешней и внутренней среды и своевременно принимать решения об изменении или дальнейшем развитии сельскохозяйственной организации.
4. Предложен алгоритм формирования управленческой информации для сельскохозяйственной организации и выделены следующие уровни: стратегический, тактический (функциональный) и оперативный, при этом уровни следует рассматривать как функциональные подсистемы, где каждая подсистема рассматривается индивидуально. Алгоритм формирования управленческо-экономической информации будет способствовать мобильности управления сельскохозяйственной организации, увеличению интереса к управлениюиздержкамина фоне роста конкуренции,сокращениюизлишек товарных запасов до минимума, повышениюассортиментаи качества продукции, улучшению выполнения договорныхобязательствс поставщиками заказов в срок и повысит общее качествообслуживаниязаказчиков.
5. Сформирована системасбалансированныхпоказателей в системе бюджетирования для сельскохозяйственной организации, включающая ключевые составляющие показателей проекций:финансы, внутренние бизнес-процессы, клиенты, образование и развитие. В отличие от традиционных ключевых составляющих проекций в системе сбалансированных показателей разработана и проанализирована декомпозиционная модель внутрихозяйственной системы для сельскохозяйственных организаций. Данная модель позволит достигнуть соотношения между требованием не упустить важного (принцип полноты) и требованием не включать в модель лишнего (принцип простоты) при помощи понятий необходимого, элементарного, а также постепенной нарастающей детализации базовых показателей системы и итеративности алгоритма декомпозиции.
Теоретическая и практическая значимость исследования состоит в том, что основные положения, выводы и рекомендации диссертационного исследования углубляют теоретико-методические аспекты организации управленческого учета и анализа сельскохозяйственными организациями, и на их основе могут проводиться дальнейшие теоретические исследования в этой области.
На основании результатов исследования по организации и методике управленческого учета и анализа в сельскохозяйственных организациях целесообразно формировать информацию для планирования и управления производственными процессами в организации, что в итоге повысит адекватность постановки и принятия решений в учетно-аналитической системе сельскохозяйственной организации.
Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования представлялись в форме докладов и получили одобрение на международно-практических конференциях.
Теоретические и методологические разработки используются в учебном процессе ФГБОУВПО«Дон ГАУ» при изучении студентами дисциплин: «Управленческий анализ в отрасляхАПК», «Современный стратегический анализ», «Экономический анализ», «Теория экономического анализа», «Управленческий учет».
Практические рекомендации и разработки автора внедрены в сельскохозяйственные организации:АгроСоюзЮгРуси ФПЗ «Придонский», ООО «Рассвет».
Публикации. По результатам проведенного исследования автором опубликовано 17 работ, общий объем - 9,34 п.л., из них авторских - 6,99 п.л., в том числе 3 статьи в журналах ВАК объемом 3,7 п.л., в том числе авторских 2,7.
Структура диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и библиографического списка, включающего в себя 187 источников. Работа изложена на 202 страницах машинописного текста, включает 21 рисунок, 32 таблицы и 23 приложения.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Пошелюк, Людмила Алексеевна

Результаты исследования движенияденежныхсредств сельскохозяйственной организации прямым и косвенным методами выявили, г что структураплатежейдостаточно стабильна. Значительную часть платежейтекущейдеятельности составляют расчеты споставщиками. Основной статьей движения денежных средств от финансовой деятельности являютсякредитыи займы. Что касается платежей, то здесь заметнопогашениекредитов и займов (безпроцентов).
Методы анализа, с помощью которых производилось исследование основных производственных и экономических показателей организацииСПК«Нива», необходимо внедрить на предприятие. Так как, исследованные методы экономического иуправленческогоанализа, позволят более г рационально использовать производственные и экономические ресурсы предприятия, снизитьиздержкипроизводства продукции. Повысить коэффициентыликвидности, путем преобразования незавершенного производства в готовую продукцию с последующейпродажей, эффеткивное использование технологического оборудования, усовершенствовать снабженческо-сбытовую политику организации. Также с помошью методов анализа сельскохозяйственного производства обеспечить возможностьпланированияпроизводства и снизить коммерческие расходы, повыситьконкурентоспособностьпродукции. г
Предлагаемые методы анализа сельскохозяйственного производства позволят каждой сельскохозяйственной организации обеспечить возможность планирования производства, снизитькоммерческиерасходы, повысить конкурентоспособность продукции, улучшить оперативное управлениесбалансированностипоступления и расходования денежных средств, увеличить объемыпродажи оптимизацию затрат за счет возможностейманеврированияресурсами предприятия, создать надежную базу для оценки эффективности работы каждого изподразделенийорганизации, ее финансового состояния в целом, что будет способствовать эффективной работы системы управления затратами иденежнымипотоками, а также повышать степень финансовой и производственной гибкости сельскохозяйственной организации.
2.3. Методика постановкистратегическогоуправленческого анализа в сельскохозяйственной организации
В рыночной экономике существенно повышается значимость учетно-аналитической информации сельскохозяйственных организаций, необходимой для принятияуправленческихрешений тактического и стратегического характера на всех уровнях управления с целью достижения непрерывности и эффективности деятельностихозяйствующегосубъекта в условиях неопределенности среды вдолгосрочнойперспективе.
Стратегическийуправленческий анализ по своему содержанию и назначению ориентирован на будущее. Именностратегическоенаправление развития анализа актуально в современных рыночных отношениях, поскольку при исследовании данных направлений в основном приходится опираться на зарубежную научную литературу, так как отечественные разработки ориентированы на теоретические выкладки и некоторые практические разработки, имеющие общую направленность, а не конкретное методическое и практическое применение вотраслевомаспекте.
В современных условияххозяйствованияпостоянно меняющаяся экономическая ситуация свидетельствуют о необходимости прогнозирования нескольких направлений развитиябизнесасельскохозяйственных организаций. Стратегия предприятия, определение его целей и задач осуществляются высшим руководством организации, в то время как реализовывать эту стратегию приходится сотрудникам предприятия на уровне структурных подразделений. Этот разрыв порождает основные проблемы, связанные с неэффективностьюстратегическихинициатив руководства и сложностью реализациистоимостныхмоделей управления.
Поскольку стратегия развития достаточно тесно связана с внешними условиями, в которых организация осуществляет своюхозяйственнуюдеятельность, то стратегический анализ, прежде всего, призван исследовать внешние условия как факторы, оказывающие влияние надолгосрочные(стратегические) цели организации, не концентрируясь особо только на так называемых традиционных задачах экономического управленческого анализа [96].
Дэвид А.Аакеррекомендует проводить стратегический анализ по следующим направлениям: внешний анализ и анализпокупателей, анализ конкурентов, анализ рынка, анализ среды истратегическойнеопределённости, внутренний анализ [154].
УдаловаЗ.В. отмечает, что в настоящее время широкое распространение в крупныхкоммерческихорганизациях получает стратегическая отчётность, включающая в себя отчётность о стоимости организации,бизнес- перспективах, рисках и финансовых результатах, окорпоративнойответственности. Составить такую отчётность невозможно без использования таких методов стратегического анализа, как SWOT -анализ, факторного анализа, GAP - анализ, CVP - анализ, Диаграммы «Ишикава» [159, с. 273].
Особенности организации учётной системы предприятия для целей принятия управленческих решений, по мнению профессора И. Н. Богатой, зависят от фазы жизненного цикла, от миссии предприятия,конкурентнойстратегии управления риском и избранной общей стратегии предприятия [35].
По мнению И.А.Бланка, какими бы эффективными не казались бы те или иные проекты управленческих решений в области финансовой деятельности втекущемпериоде, они должны быть отклонены, если вступают в противоречие с миссией (главной целью деятельности) предприятиястратегическиминаправлениями его развития, подрывают экономическую базу формирования высоких размеров собственных финансовых ресурсов за счёт внутренних источников в предстоящем периоде [33, с. 35].
Стратегическийуправленческийанализ как элемент системы стратегического управленческого учета подразумевает оценку стратегического состояния сельскохозяйственной организации с учетом факторов:
- внутренней микросреды, полностью контролируемой руководителем организации и включающейподразделенияорганизации; внешней микросреды (делового окружения), регулируемой руководителем организации и включающей:поставщиков, конкурентов, посредников, клиентуру и контактные аудитории.
-макросреды(фонового окружения), абсолютно неподконтрольной руководителю организации и включающей политическое, экономическое, социальное и технологическое окружение.
Рекомендуемая методика стратегического управленческого анализа адаптирована к специфике сельскохозяйственного производства и включает в себя три этапа, представленных на рисунке 2.1.
Первый этап методики стратегического управленческого анализа характеризуется оценкой ключевых элементов внутреннего анализа: анализ эффективности использования основных средств производства; анализ эффективности использования трудовых ресурсов сельскохозяйственной организации которые возникают в процессе функционирования учетноаналитической системы при условияхнеопределенностии их взаимодействия с общей системой управления сельскохозяйственной организации.
Стратегический управленческий анализ сельскохозяйственной организации имеет своей целью обеспечить аналитически принимаемые решения в управлении предприятием, рассматривая одно из направлений производственного потенциала - анализ эффективности использования основных средств производства в сельскохозяйственных организациях.
Рекомендуемая методика стратегического управленческого анализа
1 этап: оценка ключевых элементов стратегического управленческого внутреннего анализа:
- - анализ эффективности использования основных средств производства в сельскохозяйственной организации
- - анализ эффективности использования трудовых ресурсов в сельскохозяйственной организации
- анализ эффективного управления затратами в сельскохозяйственной организации
2 этап: анализбезубыточностипроизводства при помощи СУР анализа
3 этап: анализ внутренней среды для сельскохозяйственной организации
Рисунок 2.1. - Основные этапы рекомендуемой методики стратегического управленческого анализа, адаптированной к специфике 9 сельскохозяйственного производства
В условиях рыночных отношений для сельскохозяйственных организаций выдвигаются вопросы, касающиеся основных фондов, как технический уровень, качество, надёжность продукции, что целиком зависит от качественного состояния техники и эффективного её использования. Улучшение технических качеств средств труда и оснащённость работников
9 Составлен автором ими обеспечивают основную часть роста эффективности производственного процесса. Расчёт влияния факторов основных средств, в том числе и фактора интенсификации -фондоотдачи, на изменение выручки от продаж для сельскохозяйственной организации выполнен с использованием данных таблицы 2.15.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проведенные исследования и разработанные на их основе предложения позволяют обоснованно сделать выводы, имеющие значение для дальнейшего совершенствования управленческого учёта и анализа в сельскохозяйственных организациях.
На первом этапе диссертационного исследования были рассмотрены методические аспекты сущности управленческого учета и использования управленческого анализа в учетно-аналитической системе сельскохозяйственных организаций: изучена сущность управленческого ' учета и анализа и их место в учетно-аналитической системе сельскохозяйственных организаций; проведено исследование принципов управленческого учета и анализа; рассмотрены методические приемы, используемые вуправленческомучете и анализе сельскохозяйственных организаций.
Изучение теоретико-методических основ постановки управленческого учета и использования управленческого анализа в учетно-аналитической системе сельскохозяйственных организаций имеет большое значение на предварительном этапе совершенствования управленческого учёта и анализа ' сельскохозяйственных организаций при современных условиях хозяйствования и совершенствование методики управленческого учета и анализа сельскохозяйственных организаций остаются актуальными, при этом формируются новые организационно-управленческие структуры и расширяется иххозяйственнаясамостоятельность. Совершенствование управленческого учёта и анализа сельскохозяйственной организации является структурным элементом учетно-аналитической системы и представляет собой внутреннее формирование информационной среды, для принятия оптимальных управленческих решений оперативного и ' перспективного финансового характера.
При совершенствовании работы сельскохозяйственныхпроизводителейопределено важное место управленческого учёта и анализа в учётно-аналитической системе сельскохозяйственной бизнес - среды при этом выявлены: 1)организационныепозиции внешнего и внутреннего функционирования организации - оперативный и стратегический микроууровень; информационные пользователи управленческого учёта и анализа; системы управления сельскохозяйственной организацией; рассмотрен анализ внутренних ресурсов организации и анализ внешних возможностей организации.
На втором этапе диссертационного исследования рассмотрена современное состояние управленческого учёта и анализа которое осуществляться на базе информации о функционировании объекта управления и призвана обеспечивать единство управленческих решений и их реализации.
При наличии и достаточной разработанности методик организации учётно-аналитической структуры следует констатировать, что они нуждаются в адаптации к специфике сельскохозяйственной организации, нами рекомендуется методика организации управленческого учёта и анализа в сельскохозяйственной организации по следующим этапам: 1 этап -формированиесегментацииосновных центров ответственности управленческого учёта и анализа (ЦФОУУА); 2 этап - анализ расходов, доходов иприбылисельскохозяйственной организации; 3 этап формирование системыбюджетирования; 4 этап - анализ затрат исебестоимостисельскохозяйственной продукции; 5 этап - анализрентабельностисельскохозяйственной продукции.
В связи с реализацией государственной программы развития сельского хозяйства, большое значение приобретает применение новых форм и методов стратегического управленческого анализа, которые обеспечивают стратегическое развитие и повышение эффективности производства сельскохозяйственной продукции в современных условиях.
Рекомендуемая методика стратегического управленческого анализа адаптирована к специфике сельскохозяйственного производства и включает в себя три этапа: предусматривающих оценку ключевых элементов стратегического управленческого внутреннего анализа, посредством анализа эффективности использования основных средств производства в сельскохозяйственной организации, анализа эффективности использования А трудовых ресурсов в сельскохозяйственной организации, анализа эффективного управления затратами в сельскохозяйственной организации; анализ безубыточности производства при помощи CVP - анализа; анализ внутренней среды для сельскохозяйственной организации (SWOT - анализ). Данная методика, позволит отслеживать состояние стратегического управленческого анализа в любой момент времени, адекватно реагировать на всевозможные воздействия внешней и внутренней среды и своевременно принимать решения об изменении или дальнейшем развитии сельскохозяйственной организации.
Для сельскохозяйственных организаций, осуществляющих свою деятельность в условиях нестабильности мировой и государственной экономики, жестокойконкуренциис другими участниками рынка, особо остро возникает необходимость в координации различныххозяйственныхфункций путем разработки экономически обоснованных и взаимосвязанныхбюджетов.
На третьем этапе диссертационного исследования нами была предложен алгоритмуправленческойинформации для сельскохозяйственной организации и выделены следующие уровни: стратегический, тактический (функциональный) и оперативный, при этом уровни управленческой информации сельскохозяйственной организации следует рассматривать как функциональные подсистемы, где каждая подсистема рассматривается индивидуально: 1) стратегического уровня: функциональная подсистемамаркетинга: прогноз новой продукции, смета продаж потоварам, научный подход (исследования и разработки); функциональная подсистема ? производство: производственные мощности,сметапроизводства, анализ трудовых ресурсов, выбор технологий; функциональная подсистемалогистика: материальные источники, прогноз товарных потоков; функциональная подсистемафинансы: финансовые источники, выбор стратегической моделифинансирования, анализ сроков окупаемости вложений; 2) тактический (функциональный) уровень: функциональная подсистема маркетинга: анализ ипланированиеобъёмов сбыта, ценообразование; функциональная подсистема производство: анализ и планирование производственных программ; функциональная подсистема г логистика: анализ и планирование производственныхзакупок; функциональная подсистема финансы: анализ и планирование денежных потоков;3) оперативный уровень: функциональная подсистема маркетинга: обработказаказовклиентов, выписка счетов инакладных; функциональная подсистема производство: обработка производственных заказов; функциональная подсистема логистика:складскиеоперации, заказы на покупку; функциональная подсистема финансы: ведениебухгалтерскойотчётности.
Рассмотренная нами система характеризуется эффективной работой т современного сельскохозяйственной организации и возможна только при наличии налаженной единой комплексной информационной системы и её функциональных подсистем, объединяющих управление производством,сбытом, снабжением, финансами и персоналом, а также рационально использовать информационные ресурсы предприятия, своевременно их распределять, что в конечном итоге существенно повысит эффективность управления организацией.
В современных рыночных условиях система бюджетирования ориентируется на решение не толькократкосрочных, но и долгосрочных задач. Актуальное использование в рамках бюджетирования приобретает использованиенефинансовыхпоказателей, что вызвано появлением и широким распространением в управленческом учёте различных показателей эффективности, в частности дополнение бюджетированиясбалансированнойсистемой показателей. '
Рассмотрена системасбалансированныхпоказателей в системе бюджетирования для управленческого учёта в сельскохозяйственной организации включающая: единую платформу:бухгалтериюи 1 С: бухгалтерия 8.2., управленческий учёт и управление сельскохозяйственной организацией (центральный и основной учётный модуль); получение информации в любой момент времени: система бюджетирования; система учёта затрат; система показателей деятельности; система управленческих отчётов;сбалансированнаясистема показателей: финансы, внутренние бизнес - процессы,клиенты, конкуренты '
Сбалансированная система показателей для сельскохозяйственных организаций система являетсяинструментариемдля оценки эффективности деятельности сельскохозяйственной организации, с ее помощью можно выявить основные причиныубытков, тенденции продаж, выявить причинно -следственные связи. Совершенствование системы показателей не только по количественным, но и по качественным характеристикам необходимо изменять в соответствии с изменениями целей сельскохозяйственных организаций, факторов внешней и внутренней среды. Также нами разработаны и проанализированы ключевые составляющие ' сбалансированной системы: финансы, внутренние - бизнес - процессы, клиенты, образование и развитие; декомпозиционная модельвнутрихозяйственнойсистемы» для сельскохозяйственных организаций.
Одна из особенностей сельского хозяйства заключается в том, что значительная частьиздержекпроизводства представлена затратами на ' материально-технические ресурсы. Укрепление материально-технической базы за счетприобретениявысокопроизводительной техники, обеспечивающей внедрениересурсосберегающихтехнологий, способствует минимизации затрат материальных ресурсов, снижению себестоимости готовой продукции при росте объемов производства и увеличению рентабельности.
Анализ сбалансированной системы показателей для сельскохозяйственной организации определяется информационным носителем потребностей системы управления, который обеспечивает адекватные прямые и обратные связи в системе бюджетирования.Бухгалтерскийучёт в сельскохозяйственных организациях не даёт стратегическо-аналитической информации для эффективного принятия управленческих решений, поэтому требует модернизации и совершенствования на базе развития управленческого учета и анализа. Внедрение управленческого учета и анализа является не целью, а объективной необходимостью для оценки ключевых показателей, повышениярезультативностистратегических бизнес-единиц, развития сельскохозяйственной организации надолгосрочнуюперспективу. '
Сельскохозяйственная организация для эффективного функционирования и принятия рациональных управленческих решений в условияхдинамичногоразвития рыночных отношений стремится к постоянному совершенствованию системы информационного обеспечения анализа, объективно отражающей сложившуюся экономическую ситуацию. Совершенствование информационного обеспечения внутренних ресурсов -это не только залог успеха иконкурентоспособностиорганизации, но и новые возможности управления с использованием собственного (формирование внутренних источников) и внешнего (формирование и использование поступающей информации из разных источников и разными способами) информационного поля.
Выполненные исследования позволяют решать актуальные в настоящее время вопросы совершенствования управленческого учёта и анализа что обеспечит возможность планирования производства, повысить конкурентоспособность продукции, улучшить оперативное управление, увеличить объемы продаж и оптимизацию затрат за счет возможностей маневрирования ресурсами предприятия, создать надежную базу для оценки эффективности работы каждого из подразделений организации, ее финансового состояния в целом, что будут способствовать эффективной работы системы управления затратами, а также повышать степень финансовой и производственной гибкости сельскохозяйственной организации.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Пошелюк, Людмила Алексеевна, 2012 год

1.Земельныйкодекс Российской Федерации Электронный ресурс.: 25 октября 2001 года № 136-Ф3: принят ГД ФС РФ 28.09.2001. Режим доступа: справочно-правовая система «КонсультантПлюс».
2. Обухгалтерскомучете Электронный ресурс.: Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.1996 № 402-ФЗ (в ред. от 06.12.2011). Режим доступа: справочно-правовая система «Консультант Плюс».
3. О развитии сельского хозяйства Текст.: Федеральный закон г Российской Федерации от 29 декабря 2006 г. № 264-ФЗ в ред. от 24.07.2009 // Российская газета. 2007. - 11 января.
4. Положение побухгалтерскомуучету «Учетная политика организации» (ПБУ1/2008) Электронный ресурс.: утверждено ПриказомМинфинаРФ от 6.10.2008 № 106н (в ред. от 11.03.2009 №22н). Режим доступа: справочно-правовая система «Консультант Плюс».
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственныхзапасов» (ПБУ 5/01) Электронный ресурс.: утверждено Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 №44н (в ред. от 26.03.2007 №26н). Режим доступа: справочно-правовая система «Консультант Плюс».
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) Электронный ресурс.: утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (в ред. от т 27.11.2006 № 156н). Режим доступа: справочно-правовая система «Консультант Плюс». ?
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетнематериальныхактивов» (ПБУ 14/04) Электронный ресурс.: утверждено Приказом
8. Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н. Режим доступа: справочно-правовая система «Консультант Плюс».
9. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство икалькулированиюсебестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях Текст.: утвержденыМинсельхозомРоссии 6 июня 2003 г., № 792. М., 2003. - 205 с.
10. Методические рекомендации по учету затрат вживотноводствеЭлектронный ресурс.: утверждены Приказом Министерства сельского хозяйства РФ № 73 от 02.02.2004 г. Режим доступа: справочно-правовая система «Консультант Плюс».
11. Концепция развитиябухгалтерскогоучета и отчетности в Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу Электронный ресурс.: утверждена Приказом Минфина России от 01.07.2004 № 180. Режим доступа: справочно-правовая система «Консультант Плюс».
12.Аверчев, И.В. Управленческий учет и финансоваяотчетность. Постановка и внедрение Текст. / И.В. Аверчев. М.: Вершина, 2007. - 512 с.
13. Аврова, И.А.Управленческийучет Текст. / И.А. Аврова М.: Бератор-Пресс, 2003. - 176 с.
14. Адаменко А. А Организация и методические аспектыуправленческогоучета сельскохозяйственного производства Текст.: автореф. . дис. канд.эконом, наук / A.A. Адаменко Москва 2009. - 22 с.
15.Азрилиян, А.Н. Экономический словарь Текст. / под ред. А.Н.Азрилияна// Москва. 2007. - 1472 с.
16.Алексеева, А.И. Комплексный экономический анализхозяйственнойдеятельности Текст.: учеб. пособие / А.И. Алексеева, Ю.В.Васильев, A.B. Малеева, Л.И. Ушвицкий. М.:Финансыи статистика, 2006. - 672 с.
17. Анализ внутренней среды (управленческий анализ) Электронный ресурс./ Режим доступа: http://m-strateg.narod.ru/um/ch2/tl 1/
18.Апчерч, А. Управленческий учет: принципы и практика Текст. / А. Апчерч; пер. с англ.; под ред. Я.В.Соколова, И.А. Смирновой. М.: Финансы и статистика, 2002. - 952 с.
19. Аткинсон, Э. Управленческий учет Текст. / Э. Аткинсон, А. Банкер, Раджив Д. Каплан, Роберте Янг, С. Марк / пер. с англ. 3-е изд. - М.: Вильяме, 2005. - 878 с.
20. Аткинсон, Э.А. Управленческий учет Текст./ Аткинсон, Э.А., Банкер, Раджив Д, Каплан, Роберт С, Янг, Маркс., 3-е издание; перевод с английского М.: издательский дом «Вильяме», 2007 - 880 с.
21. Бабаев, Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Текст. / учебник / Ю.А. Бабаев. М.:Аудит: ЮНИТИ, 1999. - 391с. ?
22. Баева, Е.А.Бухгалтерскийуправленческий учет в молочномскотоводстве. Текст. : автореф. . дис. на соиск. уч. степ. канд. эконом, наук./ Е.А. Баева. М., 2004. - 24 с.
23.Баканов, М.И. Теория экономического анализа Текст. / М.И. Баканов, А.Д.Шеремет. М.: Финансы и статистика, 1999. - 416 с.
24.Барнгольц, С.Б. Методология экономического анализа деятельностихозяйствующегосубъекта Текст. : учеб. пособие / С.Б.Барнгольц, М.В. Мельник. М.: Финансы и статистика, 2003. - 240 с.
25. Батурина, М.В. Управленческий анализНКОЭлектронный t ресурс.: Режим доступа: http://www.nkor.rU/articles/2005/l/1232.html
26.Безруких, П.С. Бухгалтерский учет Текст.: учеб. / П.С. Безруких, A.C.Бакаев, Н.Д. Врублевский и др.; под ред. П.С. Безруких. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2004. - 736 с.
27. Белов, Н.Г. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве Текст.: учеб. / под ред. Н.Г.Белова, Л.И. Хоружий. М.: Эксмо, 2010. - 608 с.
28.Бернстайн, JI.A. Анализ финансовой устойчивости: теория, практика и интерпретация Текст. / J1.A. Бернстайн .пер. с англ.; научн ред. перевода И.И Елесеева; гл. ред. Проф. Я.В. Соколов.- М.: Финансы и ; статистика, 1996. 568 с.
29. Бланк, И.А. УправлениеприбыльюТекст. / И.А. Бланк. К.: «Ника - Центр», 1998. - 544 с.
30.Богатая, И.Н. Бухгалтерский учет Текст. / И.Н. Богатая, H.H.Хахонова. 4-е изд., перераб. и доп. - Ростов н/Д: Феникс, 2007. - 858 с.
31. Богатая, И.Н.Стратегическийучёт собственности предприятия Текст. / И.Н. Богатая. Ростов н/Д.: «Феникс», 2001. - 320 с.
32.Богатко, А.Н. Основы экономического анализа хозяйствующего субъекта Текст.: учеб. пособие / А.Н. Богатко. М.: Финансы и статистика, 2003г. 208 с.
33. Бойко, Е.А. Бухгалтерский управленческий учет Текст./ Е.А. Бойко и др.; под ред. проф., д.э.н. А.Н.Кизилова, проф., д.э.н. И.Н. Богатой. -Ростов н/Д.: Феникс, 2005. 380 с.
34.Бородулин, А. Н. Теория экономического анализа Текст.: Учебное пособие/ А.Н. Бородулин, В.Н.Кузнецов, М. В. Мельник 1-е изд. / Под ред. проф. М.В.Мельник. Тверь: ТГТУ, 2005. 148 с.
35.Бороненкова, С. А. Управленческий анализ Текст.: учеб. пособие/ С.А. Бороненкова.- М.: Финансы и статистика», 2003.- 207 с.
36. Бороненкова, С.А. Экономический анализ в управлении предприятием Текст. / С.А. Бороненкова. М.: Финансы и статистика, 2003. -217с.
37. Бочаров, В.В. Комплексный финансовый анализ Текст. / В.В. Бочаров.- СПб.: Питер, 2005. 432 с.
38.Бычкова, С.М. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве Текст. / С.М. Бычкова, Д.Г.Бадмаева; под ред. С.М.Бычковой. М.: Эксмо, 2008. -400 с.
39.Валебникова, Н.В. Современные тенденции управленческого учета Текст. / Н.В.Валебникова, И.П. Василевич // Бухгалтерский учет. -2000. -№ 18.-С. 53-58.
40. Вахрушева, О.Б. Управленческий учёт Текст.: курс лекций/ О.Б Вахрушева. М.: Эксмо, 2010. - 224 с.
41. Бахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учёт Текст.: учеб. для студентов вузов обучающихся по экономическим специальностям / М.А Бахрушина .- 6- е изд. доп. и перераб.- М.: Омега JI, 2007. - 570 с.
42. Бахрушина, М.А. Управленческий анализ Текст.: учеб. пособие / М.А. Бахрушина. 2-е изд. М.: Омега - Л, 2005,- 432 с.
43. Бахрушина, М.А. Управленческий анализ Текст.: учеб. пособие / М.А. Бахрушина. 6-е изд. М.: Омега - Л, 2009.- 399 с.
44. Бахрушина, М.А. Управленческий учёт: вопросы теории, практика проведения Текст.: монография/ М.А. Бахрушина.- М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2011. 144 с.
45. Бойко, Д.В. Сущность управленческого учета и его место в управлении предприятием Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.upmchet.rU/articles/2005/3/4022.html.
46. Волкова, О.Н. Управленческий учет Текст.: учеб. / О.Н. Волкова. М.: Велби : Проспект, 2005. - 472 с.
47. Волошин, Д.А. Проблемы организации систем управленческого учета на производственных предприятиях Электронный ресурс./ Д.А. Волошин// Экономический анализ: теория и практика. 2007. - № 23. -Режим доступа: справочно-правовая система «Консультант Плюс».
48. Волошин, Д.А. Стратегический управленческий учёт как современный информационный метод Электронный ресурс. Д.А. Волошин // «Аудиторскиеведомости», 2007, N 12. Режим доступа: справочно-правовая система «Консультант Плюс».
49. Воронова, Е.Ю. Управленческий учёт на предприятии Текст.: учеб. пособие / Е.Ю Воронова, Г.В.Улина. М.: Т.К. Велби, издательство Проспект, 2006.- 375 с.
50.Гальчина, О.Н. Теория экономического анализа Текст.: учеб. Пособ.// Гальчина О.Н.,ПожидаеваТ.А. М.: «Дашков и К°», 2009. - 119 с.
51. Гаррисон, Р. Управленческий учет Текст. / Р. Гаррисон., Э. Норин, П. Брюэр ; пер. с англ. ; под ред. М.А. Карлика. 12-е изд. - СПб.: Питер, 2010.-592 с.
52.Глушков, И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии Текст./ И.Е. Глушков,
53. Т.В. Киселева в 2-х томах. М.:Кнорус; Новосибирск: ЭКОР-книга, 2004. -Т. 1.- 1000 с.
54. Гоменюк, В. Опыт постановки управленческого учета в промышленно-строительномхолдингеЭлектронный ресурс. Режим доступа: http://www.ippnou.ru/article.php?idarticle=004129.
55. Горелик, О.М. Управленческий учёт и анализ Текст.: учебное пособие/ О.М Горелик, J1.A Парамонова, Э.Ш.Низамова. М.: Кнорус, 2009.468 с.
56. Грант, P.M. Современный стратегический анализ Текст./Р.М. Грант. пер. с англ. ; под ред. В.Н. Фунтова. - 5-е изд. - СПб.: Питер, 2008. -560 с.
57.Гуденица, О.В. Стратегический учет вкоммерческихорганизациях Текст. : учеб. пособие / О.В.Гуденица, JI.O. Ивашиненко ; под ред. проф. И.Н. Богатой. Ростов н/Д: АзовПечать, 2008. - 292 с.
58. Гущина, И.Э. Управленческий учёт: основы теории и практики Текст.: учебное пособие / И.Э Гущина, Н.М.Балакирева. М.: КНОРУС, 2004- 368 с.
59. Добровольский, Е.Бюджетирование: шаг за шагом Текст./ Е. Добровольский, Е. Кабанов, П. Боровков, Е. Бреслав. // СПб.: Питер, 2007. -448 с.
60.Друри, К. Управленческий и производственный учет Текст.: учеб. / К. Друри; пер. с англ. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 1071 с.
61.Ендовицкий, Д.А. Экономический анализ активов организации Текст.: учеб. / Д.А. Ендовицкий. М.: Эксмо, 2009. - 608 с.
62.ЕринаТ.А. Управленческий анализ в отраслях учебный курс Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.e-conege.ru/xbooks/xbook088/book/index/index.html?go=index*
63. Ерохин, В.Г. Развивая эффективныйбизнессистема сбалансированных показателей: Сборник статей. 2005. Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.conti.kuzbass.net
64. Жарикова, JI.A. Управленческий учёт Электронный ресурс./ JI.A. Жарикова// Режим доступа: http://education/elib/pdf/2004/zarik.pdf
65. Жарикова, JT.A. Управленческий учет: Текст. / Учеб. пособие. JI.A. Жарикова Тамбов: Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2010.- 136 с.
66.Иванов, В.В. Управленческий учёт для эффективногоменеджмента. Текст./В.В. Иванов, O.K. Хан. М.:ИНФРА- М, 2007. -208 с.
67.Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет Текст.: Учеб. для вузов / В.Б. Ивашкевич М.:Экономисте., 2004. - 638 с.
68.Ионова, А.Ф. Финансовый анализ Текст.: учеб. / А.Ф. Ионова, H.H.Селезнева. М.: Проспект, 2006. - 624 с.
69. Каверина, О. Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры Текст. / О.Д. Каверина. М.: Финансы и статистика, 2003. - 352 с.
70. Казакова, H.A. Управленческий анализ в различных отраслях Текст.: учеб. пособие / Н.А.Казакова М.: ИНФРА - 20 И. - 288 с.
71.Казакова, H.A. Управленческий анализ и диагностикапредпринимательскойдеятельности Текст. / H.A. Казакова H.A. М.: Издат. «Финансы и статистика» ИНФРА - М, 2009.- 496 с. ;
72. Каплан, Р.Сбалансированнаясистема показателей Текст./ Р. Каплан, Д. Нортон//От стратегии к действию Олимп-Бизнес, 2010. — 320 с.
73. Карпова, Т.П. Управленческий учет Текст.: учеб. для вузов/ Т.П. Карпова. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 351 с.
74. Керимов, В.Э. Стратегический учет Текст.: учеб. пособие / В.Э. Керимов. М.: Омега-JI, 2005. - 168 с.
75. Керимов, В.Э. Управленческий учет Текст.: учебник / В.Э. Керимов. 3-е изд., перераб. и доп. - М.:Дашкови К°, 2004. - 460 с.
76.Керимов, В.Э. Управленческий учет производственной деятельности Текст.: учеб. пособие / В.Э. Керимов, A.A.Епифанов, t П.В.Селиванов и др.; под ред. В.Э. Керимова. М.: Экзамен, 2002 - 160 с.
77. Кизилов, А.Н. Бухгалтерский (управленческий) учет Текст. /
78. A.Н.Кизилов, М.Н. Карасева М.: Эксмо, 2006. - 320 с.
79. Кизилов, А.Н. Концепция и модели построения адаптивной системы управленческого учета Текст.: дис. . д-ра эконом, наук/ А.Н. Кизилов. Ростов н/Д, 2002. - 320 с.
80.Кизилов, А.Н. Учет материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях Текст. : учеб.-практич. пособие / А.Н. Кизилов, З.В.Удалова. М.: Финансы и статистика, 2007. - 352 с. ?
81.Ковалев, В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия Текст. / В.В. Ковалев, О.Н.Волкова. М.: Проспект, 20