Организация и методы операционного аудита

Краткое описание

Год:

2009

Автор научной работы:

Суйц, Павел Викторович

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

193

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Суйц, Павел Викторович

Введение
Глава 1. Сущность и содержаниеоперационногоменеджмента и операционного аудита
1.1. Операционныйменеджменти управление бизнес-процессами
1.2. Сущность операционногоаудита
1.3. Задачи операционного аудита и требования к его проведению
1.4. Проверка и определениеоперационнойэкономичности, рациональности и результативности бизнес-процессов
Глава 2. Методологические основы операционного аудита
2.1.Планированиеоперационного аудита
2.2. Риски исущественностьв операционном аудите
2.3. Построениеаудиторскойвыборки при проведении операционного аудита
2.4. Операционныйаудитсоблюдения требований законодательства и внутренних нормативных документов
2.5. Оценка операций и процедур внутреннего контроля бизнес-процессов при проведении операционного аудита
2.6. Оценка бизнес-целей и бизнес-процессов объекта операционного аудита
2.7. Документирование результатов тестирования в операционномаудите
2.8.Методыи процедуры операционного аудита бизнес-процессов и операций
2.9. Доказательства в операционном аудите
2.10.Аудиторскийотчет о проведении операционного аудита
2.11. Обеспечение качества деятельностиаудиторовпри проведении операционного аудита
2.12.Консультационныеуслуги в области операционного аудита
Глава 3. Методические основы проведения операционного аудита
3.1.Организацияоперационного аудита контрольных операций и процедур бизнес-процессов
3.2. Порядок определения предметной области операционного аудита контрольных операций и процедур бизнес-процесса
3.3. Организацияпланированияоперационного аудита контрольных операций и процедур бизнес-процессов
3.4. Организация работы по выполнению операционного аудита контрольных операций и процедур бизнес-процесса
3.5. Завершение операционного аудита контрольных процедур бизнес-процессов
3.6. Операционный аудит бизнес-процесса планирования и управлениябизнесом
3.7. Операционный аудит производственных, технологических бизнес-процессов спривлечениемэкспертов 172 Заключение 178 Список литературы

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Организация и методы операционного аудита"

Актуальность темы исследования. В современных условиях совершенствование управления компаниями непосредственно связано соперационнымменеджментом, который обеспечивает управление по процессам созданияпотребительскихстоимостей для каждой группыклиентовкомпании. Операционный менеджмент является деятельностью по разработке, использованию и совершенствованию бизнес-процессов, операций и управлению ими.
Последние исследования компании «ЭрнстэндЯнг» показали, что даже в условияхмировогокризиса более 53% из 337 крупнейших компаний' мирапланируютнаправление инвестиций в ближайшие 12-18 месяцев на оптимизацию моделибизнесаи бизнес-процессов [85].
Однако, российские компании максимально консервативны. Они предпочитают не менять бизнес-модели, бизнес-процессы, сосредоточившись на задаче обеспечения стабильногоденежногопотока. Но- после выхода изкризисаэто, может привести к дальнейшей потереконкурентоспособностии потере рынка [74].
В1 современных условиях наиболее широкое распространение в странах с развитой рыночной экономикой получилпроцессныйподход в управлении, заключающийся в том, что любая деятельность в компании формализуется и нормализуется (нормируется) конкретным, ориентированным наклиентаи результат бизнес-процессом, представляющим собой определенную логическую, техническую, технологическую иорганизационнуюпоследовательность и взаимодействие персонала по выполнению конкретных операций по созданию продукта илипредоставлениеуслуги.
Традиционный функциональный подход к управлению уступает местопроцессномуподходу с ориентацией на конкретного клиента и конкретный результат. Это не упраздняет выполнение отдельных функций в управлении, но жестко подчиняет функции управления регламентам выполнения бизнес-процессов, ориентированным на результат для клиента.
Задача непрерывного совершенствования бизнес-процессов и операций требует выполнения функций контроля и оценки состояния бизнес-процессов и выполнения операций экономично, рационально ирезультативно. Именно эти задачи решаются в операционномаудите.
Операционныйаудит- относительно новое явление в российской практике. Такие услуги оказывают в Россииаудиторскиекомпании «большой четверки». Некоторые российские аудиторскиефирмытакже указывают в перечне своих услуг операционный аудит, однако пока еще он выполняется, зачастую, простым проведением анализахозяйственнойдеятельности и по своей сути не вполне является операционнымаудитом.
Даже в странах с развитой рыночной экономикой не сложился общепринятый подход к понятию операционногоаудита, хотя операционный аудит применяется на практике и регламентируется для государственных предприятий, например, вСШАи Канаде и других странах.
Операционный аудит является современным методом и актуальныминструментомповышения эффективности управления, кардинальной перестройки производственных,организационныхпроцессов, протекающих в компании. Операционный аудит является инструментом правильного, рационального, экономичного выстраивания современных бизнес-процессов и выполнения операций, как их элементов.
Можно сказать, что операционный аудитобслуживает, в первую очередь, потребности операционногоменеджмента, хотя информация о нем необходима исобственникам, акционерам.
Операционный аудит в Российской Федерации является одним их новых и перспективных направлений оказанияпрочихуслуг, связанных с аудиторской деятельностью.
Данная работа является одной их первых в Российской Федерации-работ, рассматривающих операционный аудит в соответствии с международной: практикой, его: регламентацией в ряде развитых стран и пока еще ограниченного-его применения в крупных российских компаниях.
Особенностью: данной диссертационной работы является: не: только рассмотрение чисто теоретических, методологических вопросов < операционного аудита, но и его адаптации к современной практике; работы, крупнейших российских, компаний с ихотраслевойспецификой, особенностями функционирования в среде рыночных, отношений. Кроме того,, вопросы регламентации: операционного: аудита вызывают интерес у создаваемых в Российской Федерациисаморегулируемыхаудиторских организаций (СРО).
Нёдостаточная:разработанностьвопросов теории; методологии; методики операционного: аудита^ его организации и методов проведения предопределили выбор темы данного исследования, цель, задачи и основные направлениям работы.
Все вышесказанное;делает рассмотрение вопросов.операционноготудита1 и его: внедрение в практику внутреннего : и внешнего аудита в Российской Федерации весьма актуальным и значимым. Степень, изученности ; проблемы. Существенный; вклад в исследование современной теории и практики аудита внесли» российские специалисты В.А.Андреев, М.А.Азарская, Н.П.Барышников, С.М. Бычкова, Ю.А.Данилевский, В.Б.Ивашкевич, Г.С.Клычкова, А.В.Крикунов, Н.Т.Лабынцев, Л.Р.Макарова, М.В .Мельник, О.А.Миронова, . В.Ф.Палий,
B.И.Петрова, В.И.Иодольский, А.Н.Романов, Я.В.Соколов, Л.В.Сотникова, Е.В.Старовойтова, А.А.Терехов, . Ф.И.Харисова, В.А.Хмельницкий;
C.М.Шапигузов, Л.З.Шнейдман.
Из зарубежных; специалистов наиболее известны в- Российской; Федерации<Р:Адаме, А.Аренс, Р.Додж, Дж.Лоббёк, Дж.Робертсон и другие.
Несмотря на большое количество научных трудов в области аудита вопросы операционного аудита рассматриваются лишь эпизодически, на уровне общих определений и кратких характеристик. В настоящее время стали появляться лишь первые разработки в этой области, достаточно широко трактующие проблематику операционного аудита.
Внедрение современного операционного менеджмента,процессногоуправления в российских компаниях невозможно без организации внутреннего и внешнего операционного аудита.
Цель и задачи исследования. Основной целью работы явилась разработка основ теории, методологии, а также методики проведения операционного аудита, как нового явления в теории и практике внутреннего и внешнего аудита в Российской Федерации.
В диссертационной работе были поставлены и решены следующие задачи:
1) Обобщить теорию, методологию и практику проведения операционного аудита в системе операционного менеджмента;
2) Выявить основные черты, сущность, и содержание- операционного аудита;
3) Определить основные особенности и возможную регламентацию внутреннего и внешнего операционного аудита;
4) Разработать методологические основы проведения операционного аудита, включая вопросыпланирования, оценки рисков, построения выборки, контроля качества, документирования, методов и процедур операционного аудита, формированияаудиторскогоотчета о проведении операционного аудита;
5) Разработать основы методики проведения операционного аудита различного рода бизнес-процессов и операций, на примере проведения операционного аудита контрольных процедур бизнес-процессов, планирования и управлениябизнесом, аудита производственных, технологических бизнес-процессов спривлечениемэкспертов. Область исследований. Диссертационная работа выполнена в рамках обозначенной в паспорте специальностейВАКобласти исследований «Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности» п. 2.1. «Методология и технология аудита», п. 2.4. «Методология разработки программ аудита и плана проверок».
Предмет исследования. Предметом исследования являются теоретико-методологические и методические проблемы организации операционного аудита в компаниях, на предприятиях.
Объект исследования. Объектом исследования является финансово-хозяйственная,управленческаяи аудиторская деятельность крупных компаний нефтяной ителекоммуникационнойотраслей.
Информационной базой исследования послужили действующие акты законодательного, нормативного и методического характера, данныеуправленческогоучета и отчетности в компаниях,внутрифирменныестандарты проведения внутреннего аудита в компаниях и внешнего, специального аудита ваудиторскихорганизациях, научные положения, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных специалистов в области аудита, данные интернет-сайтов.
Теоретическая и методологическая основы исследования.
Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых и специалистов в области внутреннего и внешнего аудита, внутреннего контроля, операционного менеджмента, управления рисками, управленческого консультирования. В ходе исследования автором использован широкий круг источников по рассматриваемым вопросам (публикации в периодических изданиях, материалы конференций и презентаций).
Методологической базой исследования послужили общенаучные принципы исследования, предполагающие изучение финансово-хозяйственных отношений и явлений в их развитии и взаимосвязи. Методология исследования включала диалектический метод познания и изучения, использование теории внутреннего и внешнего аудита,корпоративногоуправления, операционного менеджмента, методологии описания бизнес-процессов и анализа хозяйственной деятельности. Применялись общенаучные и специальные методы исследования: анализ, синтез, индукция и дедукция, логический, комплексный и системные подходы к оценке экономических явлений, тестирование и опрос как методы получения информации о бизнес-процессах и операциях в компаниях.
Научная новизна исследования. Данная диссертация представляет собой одну из первых отечественных комплексных работ, в которой системно рассматриваются вопросы организации, методов и методологии операционного аудита, а также даются методические основы к проведению такого аудита по некоторым конкретным бизнес-процессам.
Научная новизна исследования заключается в следующих разработках и выводах автора:
• Определена сущность и содержание операционного аудита как новой для российской практики услуги, связанной саудиторскойдеятельностью; в работе предложен авторский подход к определению сущности и содержания операционного аудита, его связи с операционнымменеджментомв компаниях; обобщена теория, методология и практика проведения операционного аудита в системе операционного менеджмента;
• Разработана концепция операционного аудита применительно к условиям современной российской практики; эта концепция включает нормативное регулирование внутреннего и внешнего операционного аудита, специфическую организацию его проведения, специальные методы и методику его проведения;
• Разработаны методологические основы операционного аудита, включающие вопросы планирования, специфики оценки рисков и уровнясущественности, аудиторской выборки в операционном аудите, методов и процедур аудита бизнес-процессов и операций, доказательств, оценки бизнес-целей и бизнес-процессов, формирования аудиторского отчета по результатам операционного аудита, что позволяет использовать эти разработки как базу для внутренней регламентации'проведения внешнего и внутреннего операционного аудита для саморегулируемых аудиторских организаций, аудиторскихфирми для департаментов внутреннего аудита российских компаний;
• Предложены основы методики проведения операционного аудита операций и бизнес-процессов, включая организацию, методы и методику проведения операционного аудита контрольных процедур бизнес-процессов, методику проведения аудита бизнес-процесса планирования и управления бизнесом, методику аудита производственных, технологических бизнес-процессов с привлечением экспертов. Теоретическая и практическая значимость работы. Результаты, полученные в ходе исследования, будут способствовать более широкому использованию операционного аудита в различных компаниях. Теоретические, методологические и методические положения диссертации могут быть использованысаморегулируемымиорганизациями аудиторов, аудиторскими иконсалтинговымикомпаниями, подразделениями внутреннего аудита при разработке собственных внутренних стандартов проведения операционного аудита. Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что его концептуальные положения могут найти применение при решении вопросов совершенствования методов и методик проведения операционного аудита практикующими внешними и внутреннимиаудиторами.
Результаты и выводы данной работы могут использоваться:
• Непосредственно в работе аудиторско-консультационных фирм при проведении внешнего операционного аудита и консультировании по операционномуменеджментуи аудиту;
• В деятельности саморегулируемых аудиторских организаций для регламентирования операционного аудита;
• В практической деятельности компаний по совершенствованию внутреннего аудита бизнес-процессов, контрольных процедур системы внутреннего контроля;
• В работеподразделенийвнутреннего аудита различных компаний;
• В системе обучения, аттестации и повышения квалификации аудиторских ибухгалтерскихкадров;
• При чтении учебных курсов в высших учебных заведениях, а также на курсах повышения квалификацииаудиторови бухгалтеров. Апробация и внедрение результатов исследования. Исследование носит научно-практический характер, отдельные его составляющие были опубликованы автором, апробированы в выступлениях на международных научно-практических конференциях «Татуровскиечтения» (2004 г.), «Ломоносовские чтения» (2008 и 2009 гг.) вМГУим.М.В.Ломоносова, научно-практической конференции в г.Омске (2006 г.), а также внедрены в практику работыЗАО«Делойт и Туш СНГ», аудиторской компании «ФБК», Международной общественной организации «Ассоциациябухгалтерови аудиторов «Содружество»». Результаты исследования апробированы в процессе работы автора в сфере аудиторско-консультационной деятельности.
Публикация результатов исследований. По теме диссертационного исследования автором опубликовано 6 печатных работ общим объемом 2,05 п.л., в том числе две работы опубликованы в изданиях, рекомендованных ВАК России.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Суйц, Павел Викторович

Выводы необходимо задокументировать в рабочем документе «Оценкаклиентомвыполнения операционного аудита».
Аудиторамнеобходимо совместно обсудите информацию, полученную в ходе заключительной встречи и задокументировать выводы в рабочем документе «Оценка клиентом выполнения операционногоаудита».
Определение предметной областиопёр'ац. аудита
Планирование
Вып'оленение
Завершение:
• Оценка;
Общение по результатам операционного аудита
• Лодготовкаоценки;
Определение состояния и обоснование Общей оценки КП БП ■
Согласование Общей оценки
СВКс Руководителем направления
Подготовка к -Заключительной встрече:
Завершаем •Общей оценки КП' БП
Обсуждение Комментариев РД "Общая оценка КП БПКлиента" с Клиентом
Утверадение РД ■ "Общая оценка СВК Клиента"
Проведение . встречи с АГ;
Распределение ролей участников АГ при проведение Заключительной встречи по итогам " опер.аудита
Подтверждение деталей встречи
Встреча АГ
Согласование подготовки к Заключительной встрече с Руководителем направления
Заключительная встреча Т
Проведение! встречи .
Формирование, 'финального Отчета
Подведение итогов * Заключительной: встречи
Подготовка и -согласование -финального Отчетам
Определение значения Заключительной встречи
Формирование Отчета
Обзор предметной области и целей проекта X
ИзложениеГ результатов работы по вопросам , приведенным в РД "Перечень вопросов Клиента"
Согласование Отчета с Руководителем направления
Утверждение Отчета Начальником УВА
Обсуждение "сильных' сторон"
Рассылка Отчета
Обсуадение возможностей улучшения и других вопросов, не ■ включенных в Отчет
Обсуждение выводов по Общей оценке КП БП Клиента
Обсуждение деталей опер, аудита и последующих шагов
Закрытиё операционного 1 аудита
Рассмотрение вопросов '• дальнейшего обучения и, развития
Завершение ■опер, а'удита
Заключительная • оценка' • реализации»:-' ■, опер.»аудита.: Подготовка РД • "Самооценка . -'аудитора?. ; 1' ' |
Анализ РД "Оценка Клиентом выполнения OA Заполнение РД 'Самооценка аудитора"
1 Определение необходимых изменений в ПИРС
Анализ информации, полученной в ходе Заключительной встречи
Согласование РД "Самооценка аудитора"
Проверка • рабочих документов X
Информирование руководства
Обновление, -внутренний' ■ документов
Схема 3.5. Завершение операционного аудита контрольных процедур и операций
165
На завершающей стадии операционного аудита осуществляется подготовка рабочего документа «Самооценка аудитора».
Каждыйаудиторсамостоятельно заполняет рабочий документ «Самооценка аудитора», в которыйменеджер(руководитель) аудиторской проверки вносит свои комментарии.
Аудиторыдолжны подтвердить, что цели, зафиксированные в планах индивидуального развития, которые были выполнены в- ходе операционного аудита, отражены в рабочем документе «Самооценка аудитора»). Если указанные цели не были достигнуты, следует обсудить причину этого и пути их достижения в будущихаудиторских1 проектах.
Аудиторы должны обновить внутренние документы, подготовить систематизированную информацию по объекту аудита (папка предприятия, клиента и т.п.).
7.3.2. Завершение операционного аудита
Аудиторы должны убедиться, что все рабочие документы заполнены полностью, согласованы и пронумерованы должным образом, а1 бумажные копии документов пронумерованы правильно. Следует сделать отметки о выполнении в рабочем документе «Программа проекта».
3.6. Операционныйаудитбизнес-процесса планирования и управлениябизнесом
Как уже отмечалось, операционный аудит может применяться для проверки любых операций и бизнес-процессов. Рассмотрим для примера порядок проведения операционного аудита процесса «Планирование и управление бизнесом», в частности, раздел «Слиянияи поглощения». Это особенно важно для крупных компаний, тем более, во времякризиса.
Для операционного аудита процесса «Планирование- и управление бизнесом» необходимо разделить весь процесс на отдельные разделы,подпроцессыи операции. Если разбить процесс на операции невозможно, так как он носит творческий характер, то за базу для операционного аудита выбираются подпроцессы.
В таблице 3.1 представлен пример отражения результатов проведения операционного аудита в рабочей документацииаудиторов.
При проведении операционного аудита действующего процесса необходимо использовать несколько специальных тестов и оценивать на их основе риски достижения бизнес-цели, а также рациональность и экономичность дизайнаподпроцессов.
К числу основных тестов операционного аудита бизнес-процессов следует отнести:
Тест 1 — убедиться в том, что задача поставлена правильно, ее реализация приводит к снижению рисков процесса.
Тест 2 - убедиться в том, что содержание операций по решению задачиподпроцессапо внутренним нормативным документам (ВНД) соответствует задаче подпроцесса и не нуждается вкорректировке(тест дизайна подпроцесса).
Тест 3 - убедиться в том, что фактически осуществленные операции соответствуют требованиям внутренних нормативных документов (ВНД).
По результатам проведения операционного аудита обнаруживаются операции или в целом подпроцессы, имеющие высокий риск достижения бизнес-цели. Именно эти подпроцессы и операции являются в дальнейшем объектом пристального внимания аудиторов и экспертов.
Заключение
Операционный-менеджмент(Activity Based Management) - это управление бизнес-процессами в компании, первичным уровнем которых представляются отдельные операции.
Операция - это вид действий (как правило, отдельного сотрудника), выполняемых с определенной целью длявыпускапродукта (стадии) или оказания услуги. Операция является первичным элементом целого, элементом процесса, процедуры .достижения результата1.
Бизнес-процесс, процедура, - упорядоченная совокупность операций, выполнение которых приводит к достижению определенной' цели деятельности компании. Бизнес-процесс, с нашей точки зрения, также можно рассматривать как целенаправленную совокупность взаимосвязанных операций, которые по определенной технологии преобразуют ресурсы в продукт или его стадию, представляющие ценность для внешнего или внутреннегопотребителя.
С нашей точки зрения, в законе «Обаудиторскойдеятельности» ( №307 ФЗ) , следовало бы дать иную классификацию» аудиторских услуг , подразделяя их не на услуги, сопутствующиеаудитуи прочие; связанные с аудиторской деятельностью услуги, а на услуги, регламентируемые федеральными правилами (стандартами), и услуги, не регламентируемые' федеральными правилами (стандартами) аудита, что четко бы разграничилозаконодательновсе дополнительные услуги, оказываемыеаудиторскими' организациями.
С нашей точки зрения, большое количество различных подходов к определению операционного аудита связано со смешением «родовых» и «видовых» признаков к определению понятия операционного аудита.
С нашей точки зрения, операционный аудит — это проверка операций (процедур и бизнес-процессов) для подготовки рекомендаций по совершенствованию их выполнения для повышения экономичности и рациональности использования ресурсов компании и повышениярезультативностидостижения ее целей
По нашему мнению, «родовым» базовым признаком операционного аудита является его объект:управленческие, технологические, финансовые, хозяйственные операции и последовательности взаимосвязанных операций — бизнес-процессы.
К числу остальных характеристик операционного аудита следует отнести множество других «видовых» характеристик, что, в определенной степени, смешивает его с другими видами аудита и видами деятельности:
• цель;
• исполнители;
• характер;
• методы;
• методология;
• методика проведения;
• связь с другими видами (услугами)аудита;
• причина выделения операционного аудита как специального.
С нашей точки зрения, цель операционного аудита — обнаружение недостатков в проведении операций и осуществлении бизнес-процессов для их устранения и совершенствования операций и бизнес-процессов.
По нашему мнению, исполнители операционного аудита — внутренние и внешние аудиторы. Для проведения операционного аудита, как внутреннего, так и внешнего, могут привлекаться эксперты и специалисты как в самой компании или ееподразделениях, так и со стороны.
Характер проведения операционного аудита, с нашей точки зрения, -обязательный и инициативный. Обязательный операционный аудит проводится в том случае, если он включен вгодовойплан проведения внутреннего аудита в компании (хотя при этом могут привлекаться и внешние аудиторы).
Инициативный аудит связан стекущимипотребностями компании или ее структурныхподразделений. Он может быть как внутренним, так и внешним. Во многих компаниях на практике его считаютконсалтинговойуслугой (даже если он внутренний), только по одной причине - внедрение его результатов не является обязательным (в отличие от обязательного аудита, где внедрение результатов контролируется более высоким уровнем управления), а служит лишь ориентиром при принятииуправленческихрешений.
Методы операционного аудита отличаются от методов общего» аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, их перечень подробно рассматривается в работе.
Операционный аудит имеет и свою методологию проведения. Вопросам методологии посвящена вторая глава данной работы. Эти материалы могут быть использованы для регламентации проведения операционного аудита всаморегулируемыхорганизациях аудиторов, для разработки внутреннего стандарта «Операционный аудит»саморегулируемойорганизации аудиторов, а также, на его основе, для разработкивнутрифирменногостандарта «Операционный аудит» в аудиторских организациях.
Методика проведения операционного аудита также весьма специфична, поскольку предполагает наличие специальныхотраслевыхзнаний и опыта работы, знаний в области технологии и организации производства, операционногоменеджмента.
Связь операционного аудита с другими видами (услугами) аудита — наиболее проблемная область в определении его сущности. Операционный аудит связывают суправленческимаудитом, с аудитом- эффективности, сконсалтингомв аудите. Было бы странно, если бы эта связь отсутствовала, однако, с нашей точки зрения, существование данной связи не означает отсутствия у операционного аудита своей* проблематики, предмета, объекта и методов проведения. Однако, с нашей точки зрения, у каждого из этих видов аудита имеются специфические особенности.
Аудит эффективности включает проверку и оценку эффективности использования ресурсов и достижения результатов в следующих аспектах: экономическом; финансовом;организационном; операционном и других.
Объектом аудита эффективности может быть как компания в целом, так и ееподразделения, виды деятельности, процессы.
Объектом операционного аудита являются только операции и бизнес-процессы — как часть аудита эффективности. Таким образом, аудит эффективности является понятием более широким, чем операционный аудит.
Управленческийаудит обслуживает потребности менеджмента всех уровней и видовуправленческойдеятельности: общий менеджмент; финансовый менеджмент; менеджментперсонала; маркетинговый менеджмент; менеджмент запасов;инновационныйменеджмент; операционный менеджмент.
Управленческий аудит - также , с нашей точки зрения, понятие более широкое, чем операционный аудит, поскольку операционный аудит фактически «обслуживает», в первую очередь, только потребности операционного менеджмента.
Операционный аудит, таким образом, по нашему мнению, является частью как аудита эффективности, так иуправленческогоаудита.
Причиной выделения операционного аудита на практике как специального вида аудита , с нашей точки зрения, является переход напроцессныйметод в управлении, конкурентная необходимость более жесткого контроля затрат и, как следствие этого - внедрение метода ABC -учета затрат по операциям и видам деятельности.
Задачами операционного аудита бизнес-процессов являются:
• Проверка и оценка степени достижения результатов бизнес-процесса, которые установлены в организации внутренними нормативными документами;
• Проверка и оценка экономичности, рациональности и результативности операций и бизнес-процессов, проверка организации; работы по достижению целей бизнес-процесса;
• Проверка соблюдения законодательных и нормативных актов в, процессе реализации бизнес-процессов и выполнения операций;
• Подготовка и формулирование выводов и рекомендаций для совершенствования выполнения операций и: бизнес-процессов.? в организации.
При проведении операционного аудита, как уже отмечено, возникает необходимость оцениватьоперационнуюэффективность, экономичность, рациональность: бизнес-процессов, например, для сравнения ; действующего? и предлагаемого вариантов организации бизнес-процесса.
Для такой оценки можно использовать два основных подхода: на основе затрат времени- на операции: бизнес-процесса и на основе затрат по стоимости проведения отдельных операций'бизнес-процесса;
В данной^ диссертационной работе? - впервые дается подробная; характеристика; методологии: проведения операционного аудита, как нового; явления российской практики. Большое внимание уделено вопросам?спецификипланирования; оценки рисков и существенности, построения аудиторской выборки в операционномаудите, специфике оценки операций: и процедур внутреннего контролябизнес- процессов, документирования работы аудиторов, сбора аудиторских доказательств в операционном аудите, рассмотрены; специфические методы и процедуры; операционного аудита; порядок и структурааудиторскогоотчета; контроля качества аудита; регламентации; проведения-операционного аудита:,
К числу важнейших; вопросов проведения операционного аудита относится проверка контрольных операций и процедур функционирующих в компании бизнес-процессов. Системе внутреннего контроля в современных условиях уделяется повышенное внимание, особенно в компаниях, выходящих на международные рынкикапитала. Как известно, закон Сарбейнса-Оксли (США) предъявляет повышенные требования к системе внутреннего контроля компаний , выходящих нафондовыерынки США. Многие российские компании уже выполняют эти повышенные требования к системе внутреннего контроля.
Необходимо отметить, что операции внутреннего контроля являются неотъемлемой частью любого бизнес-процесса, без таких операций любой бизнес-процесс просто обречен на несостоятельность и неэффективность. Контрольные операции и процедуры обеспечивают полноту и достоверность информационной составляющей бизнес-процесса, без чего невозможнотекущееуправление бизнес- процессом. Именно этот аспект и является объектом операционного аудита внутреннего контроля компании.
В операционном аудите, с нашей точки зрения, рассматриваются не все вопросы аудита внутреннего контроля, а лишь вопросы эффективности и рациональности контрольных операций и контрольных процедур бизнес-процессов.
С нашей точки зрения,организационнаяметодика проведения операционного аудита контрольных операций и процедур бизнес-процессов, которая представлена в данной работе, включает следующие основные этапы:
5. Определение предметной области операционного аудита;
6. Планирование операционного аудита.
7. Порядок выполнение операционного!аудита.
8. Завершение операционного аудита.
В свою очередь, определение предметной области операционного аудита включает следующие вопросы:
• формирование технического задания на проведение операционного аудита;
• сбор исходной информации для проведения операционного аудита;
• подбор предварительного состава аудиторской группы.
Планирование операционного аудита предполагает выполнение следующих этапов:
• составление программы операционного аудита;
• определение функций и обязанностей членов аудиторской группы;
• определение коммуникационных связей по программе операционного аудита.
Выполнение операционного аудита контрольных операций и процедур бизнес-процессов предполагает проработку двух основных вопросов:
• оценку дизайна контрольных процедур и операций бизнес-процесса;
• тестирование контрольных процедур и операций бизнес-процесса.
Завершение операционного аудита контрольных процедур и операций включает:
• подготовку оценки рациональности, экономичности и результативности контрольных процедур и операций бизнес-процесса;
• подготовку заключительной встречи свладельцембизнес-процесса;
• формирование финального отчета по результатам проведения операционного аудита;
• заключительную оценку реализации задач операционного аудита;
• проверку рабочей документации аудиторской группы. г
В работе приводится детальное рассмотрение всех перечисленных вопросов, имеющих, с нашей точки зрения определяющее значение для методики проведения операционного аудита операций и процедур любого бизнес-процесса. В диссертационном исследовании достаточно детально рассмотрены основные вопросы методики проведения операционного аудита на примере проверки контрольных процедур бизнес процессов, проверки бизнес-процесса «планирование и управление бизнесом», аудита производственных технологических бизнес- процессов.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Суйц, Павел Викторович, 2009 год

1. Федеральный закон № 208-ФЗ от 26.12.1996 «Обакционерныхобществах» (с дополнениями).
2. Федеральный закон № 307-ФЭ от 30.12.2008 «Обаудиторскойдеятельности».
3. Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.1996 «Обухгалтерскомучете» (с дополнениями).
4. Постановление Правительства Российской Федерации «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23 сентября 2002 г. №696 (с дополнениями).
5. Кодекс этики международной федерациибухгалтерови Международные стандарты аудита, 2001 г. -М.:МЦРСБУ, 2002, 804 с.
6. Адаме P. Основыаудита/ Пер. с англ., Под ред. Я.В. Соколова. М'.:Аудит, ЮНИТИ, 1995.-398 с.
7.АлборовР.А. Аудит в организацияхпромышленности, торговли и АПК. — М.: Дело иСервис, 1998. 464 с.
8.АлымовВ.Т., Тарасова Н.П. Техногенный риск. Анализ и оценка. — М.:ИКЦАкадемкнига, 2005.
9. Ю.Андреев В.Д. Внутренний аудит. — М.:Финансыи статистика, 2003.
10. П.Андреев В.Д. Практический аудит. Справочное пособие. М.: Экономика, 1994.- 357 с.
11.АндреевВ.Д., Томских С.А., Черемшанов С.В. Практикум поаудиту. М.: Финансы и статистика, 2006. - 392 с.
12.АнискинЮ.П., Павлова A.M., Планирование иконтроллинг. М.: ОМЕГА-Л, 2007, 280 с.
13.АренсЭ., Лоббек Дж. Аудит.- М.: Финансы и статистика, 1995.- 560 с.
14. Аудит Монтгомери /ДефлизФ.Л., Дженик Г.Р., О'Рейли В.М., Хирм М.Б.; Пер. с англ.; под ред. Я.В.Соколова. М.: Аудит,ЮНИТИ, 1997. - 542 с.
15. Аудит. Учебник. Под ред. В.И.Подольского. М.: Экономисть, 2005. — 494 с.
16.БакановаМ.И. Аудит в торговле. М.: Финансы и статистика, 2005,- 415.с.
17.БалабановИ.Т. Риск-менеджмент. М.: Финансы и статистика, 1996.
18.БарышниковН.П. Организация и проведение общего аудита. М.: Фининъ, 1998.-528 с.
19. Беликов И., Вербицкий В. Аудиткорпоративногоуправления компании. // Управление компанией №3, 2006.
20.БогатаяИ.Н., Лабынцева Н.Т., Хахонова Н.Н. Аудит. М.: Феникс, 2005. -538 с.
21.БогатаяИ.Н., Хахонова Н.Н. Практикум по аудиту. М.: Феникс, 2004. - 250 с.
22.БогомоловA.M. Внутренний аудит. Словарь-справочник.- М.: ПРИОР, 2006. -336 с.
23. Брег С. Настольная книга финансового директора. М.:АльпинаБизнес Букс, 2005.
24.БулгаковаЛ.И. Аудит в России: механизм правового регулирования. М.: Волтерс-Клувер, 2005.
25.БуяновВ.П. и др. Рискология. Управление рисками. М.: Экзамен, 2003.
26.БычковаС.М. Доказательства в аудите. М.: Финансы и статистика, 1998. -176 с.
27.БычковаС.М. Методы оценки аудиторских рисков. //Аудитор2002 №6-7.
28.БычковаС.М., Карзаева Н.Н. Аудит. Ситуации, примеры, тесты. М.: Аудит, 1999.
29.БычковаС.М., Растахманова JI.H. Риски в аудиторской деятельности. М.: Финансы и статистика, 2003.
30. Васильева М., Камфер Ю., Степанова О. Внешний и внутренний аудит на предприятия. Экономико-правовой бюллетень №6, 2001.
31.ВасильеваН.Е. Внутренний аудит. Некоторые пути его развития. // Внутренний контроль вкредитнойорганизации, 2009, №1.
32.БахрушинаМ.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. -М.:Финстатинформ, 2000. 533 с.
33.ВинерИ.Б., Голосов О.В., Скобара В.В.,СиротенкоЭ.А. Общесистемные основы аудита. М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 1999.
34.ВиноградовЕ.В., Матвейчук И.А. Аудит. — М.: Академический проект (Москва), 2006.-319 с.
35.ВолковаВ.М., Игнатушенко Н.А., Лахова Е.В.,ШумковС.И. аудит акционерных обществ в промышленности / Под ред. А.Б.Яновского.- М.: Аудитор, 1997.-208 с.
36.ВолодинВ.В., Огай О.А., Нефедов Ю.В. Операционныйменеджмент.- М.: МаркетДС, 2008, 168 с.
37.ВоронинаЛ.И. Аудиторская деятельность: основы организации. М.: ЭКСМО 2007. 335 стр.
38.ГавриловаС.С. Аудит. -М.: Вектор, 2006. 245 с.
39.ГалеевВ.И., Пичугин К.В. Кухняпроцессногоподхода // Методы менеджмента качества, 2003, № 4.
40.ГлушковИ.Е. Практический аудит на современном предприятии. Москва — Новосибирск: КНОРУС-ЭКОР, 1997. 288 с.
41.ГончарукВ.А. Реинжиниринг: бизнес-процессы или зоны ответственности? http://www.intalev.ru/index.php7id~829
42.ГэлловэйЛ. Операционный менеджмент. Принципы и практика. Спб.: ПИТЕР, 2001.
43.ДанилевскийЮ.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А.,СтаровойтоваЕ.В. Аудит. Учебное пособие.- М.: ИД «ФБК-ПРЕСС», 2002.
44.ДубровинаТ.А., Сухов В.А., Шеремет А.Д.Аудиторскаядеятельность в страховании. Учебное пособие. / Под ред. засл. деятеля науки РФ, проф. А.Д. Шеремета-М.: ИНФРА-М, 1997. 384 с.
45.ЕлиферовВ.Г., Репин В.В. Бизнес-процессы. Регламентация и управление. -М.: ИНФРА-М, 2004. 319 с.
46.ЖелезкоБ.А., Ермакова Т.А., Володько Л.П.Реинжинирингбизнеспроцессов. — Минск, Книжный дом «Мисанта», 2006.
47.ЖелтенковА.В. Управление операциями: Операционный менеджмент. М.: ФБК-Пресс, 2005. - 208 с.
48. Жуков В. Что такое «аудит эффективности» // Президентский контроль. 2004, №7.
49. Жуков В., Синева Е. Теоретические и практические аспекты аудита эффективности // Финансовый контроль, 2004, № 12.
50.ЗубоваЕ.В. Технология аудита: организация проверки, критерии проверочных процедур, рабочие документы.- М.:АналитикаПресс, Аудиторская фирма ЦБ А, 1998.
51.ИвановаЕ.И., Мельник М.В., Шлейников В.И. Аудит эффективности в рыночной экономике. М:,КНОРУС, 2007.
52.ИвановаИ.Н. Основы аудита.- М.: Издательский домДашкови К, 2006. -173 с.
53.ИдельменовС.В., Идельменов А.С., Лобов С.В. Операционный менеджмент: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2005. - 337 с.
54.ИльинВ. В. Моделирование бизнес процессов. Практический опыт разработчиков.- М.: И. Д.Вильяме, 2006. - 176 с.
55. Исследование «ЭрнстэндЯнг» в области бизнес-рисков 2009. Десять основных рисков для международногобизнеса. «Эрнст энд'Янг (СНГ) Б.В.», 2009.
56.КалистратовЛ.М. Аудит. М.: Дашков и Ко, 2009.
57.КальяновГ.Н. Теория и практикареорганизациибизнес-процессов. М.: Синтег, 2000.
58.КамышановП.И. Практическое пособие по аудиту. М.: ИНФРА-М, 1996. -522 с.
59.КармайклД.Р., Бенис М. Стандарты и нормы аудита / Пер. с англ.- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. 527 с.
60.КасьяновА.В. Основы аудита: Учебно-практическое пособие.- М.:ГроссМедиа, 2006. 239 с.
61.КемпбеллД.Р., Фогэрти Т.Дж. Применениеаудиторскогосуждения: комплексный кейс М.: Волтерс Клувер, 2007. 185 с.
62. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и международные стандарты аудита, 2001 г. М.: МЦРСБУ, 2002.
63.КочиневЮ.Ю., Вещунова H.JL Аудит: теория и практика. Спб.: ПИТЕР, 2009.-432 с.
64.КравченкоМ.А., Кравченко Т.Л., Мартынов Н.В. Ревизия и аудит: Практикум.- М.: БГЭУ, 2006. 127 с.
65.КрасноваИ.А., Методика проведения внутренней аудиторской проверки эффективности системы внутреннего контроля бизнес-процессов //Акционерноеобщество: вопросы корпоративного управления, 2006, №7.
66.КрикуновА.В. ред. Аудит в России: антология российского аудита.- М.:МаркетДС, 2007. 352 с.
67.КрупченкоЕ.А. Аудит.- М.: Феникс. 2006. 379 с.
68.КузнецовА.И.Методика проведения обследования бизнес-процессов компании, http://www.iteam.ru/publications/it/section 51/article 1469
69.КутелевП.В., Мишурова И.В. Технологияреинжинирингабизнеса. Ростов-на Дону, «Март», 2003.
70. Кучкаров. 3. Как оптимизировать бизнес-процессы // Генеральный директор,2006, № ю:
71.МакальскаяМ.Л., Мельник М.В., ПирожковаН.А. Основы аудита.- М.: Дело; и Сервис, 2002.
72. Макаренко Д., Кравченко А., Оптимизация бизнес-процессов финансовой функции//Финансовый директор 2005№3;
73. Малыхин М. Изменения.к лучшему. Ведомости №33, от 25 февраля 2009 т
74.МатвейчукИ.А., Пантелеев А.С., Звездин А.П. Ревизия и контроль. М.: Кнорус, 2006.- 520 с.
75.МельникМ.В. ред. Аудит.- М.: Экономисть, 2006. 296 с.
76.МерзликинаЕ.Н., Никольская М.А. Аудит: теория и методология: Учебное пособие.- М.: ОМЕГА-Л, 2006. 170 с.
77. Методология контроля общественных финансовых средств. Материалы Международной научно-практической конференции // Под общей редакцией' В.А.Двуреченских. М.: Финансовый контроль, 2004.
78.МироноваО.А., Азарская М.А. Аудит: теория и методология: Учебное пособие. М.: ОМЕГА-Л, 2006. - 170 с.
79. Невядомский В. Операционный; аудит всервисныхорганизациях // Управление рисками №7, 2007.
80. Нетыкша О. Эффективность операционного аудита. // Финансовый директор. №3,2008: .
81. Нили Э., Адаме К.,КеннерлиМ. Призма эффективности: Картасбалансированныхпоказателей для измерения успеха вбизнесеиуправления им. Баланс-Клуб, 2003 .
82.НитецкийВ.В., Кудрявцев Н.Н; Справочникаудитора. Методология аудиторской проверки некоторых аспектов деятельности предприятия. М.: Дело, 1996, - 192 с.84:Новиков М.В. Моделирование бизнес-процессов управления.http://www.intalev.ru/index.php?id=830
83. Новые возможности в сложных условиях.Антикризисныемеры. «Эрнст энд Янг (СНГ) Б.В.», 2009.
84.ПолисюкГ.Б., Сухачева Г.И. Аудит: технология проверки.- М.: Академический проект (Москва), 2005. 170 с.
85.ПудичB.C. Управленческий аудит и аудит-менеджмент как особый род деятельностименеджера// Менеджмент в России и за рубежом, 2005, №2.
86. Пэнди П.С.,НьюменР.П. Кэвенег P.P. Курс на Шесть Сигм. Как General Electric, Motorola и другие ведущие компании мира совершенствуют свое мастерство. М.: Лори, 2002. - 400 с.
87. Робертсон Дж.К. Аудит.- М: KPMG, Контакт, 1993. 496 с.
88.РогуленкоТ.М. Аудит. -М.: Экономисть, 2006. 383 с.
89.РомановА.Н., Одинцов Б.Е. Автоматизация аудита. М.: ЮНИТИ, 1999.
90. Руководство по проведению аудита эффективностирасходованиягосударственных средств. Управление Главного аудитора Канады. Январь 1999 г.
91.РябухинС.Н. Аудит эффективности использования государственных ресурсов.- М.: Наука. 2004.
92.СаунинА.Н. Аудит эффективности использования государственных средств: Вопросы теории и практики. — М.: Высшая школа, 2005. — 311 с.
93.СахаровИ. С. Обеспечение качества моделированиябизнеспроцессов http://www.iteam.ru/publications/it/section51/article3589/
94. Синева Е. Аудит эффективности и аудит целесообразности // Президентский контроль, 2004, № 5.
95.СиротенкоЭ.А. Внутрифирменные стандарты аудита. М.: КноРус., 2007. 239 с.
96.СитновА.А. Метод операционного аудита. //Аудиторскиеведомости, 2007, №3.
97. Соколов Б. Роль службы внутреннего аудита в компании. // Финансовый директор. 2007, №6.
98.СонинА.М. Внутренний аудит: Современный подход . М.: ФиС, 2007. 64.
99. Стандарты аудита государственных организаций. Изданы начальником Главного контрольно-финансового управленияСША. Июнь 1994 г.
100.СтаринскийБ.Н. Процессный подход к управлению в условияхдинамичногоразвития газ или тормоз? // Киевскийкапиталист, 2006, июнь.
101.СтерлиговаА.Н., Фель А.В. Операционный (производственный) менеджмент. -М.: ИНФРА-М, 2009, 192 с.
102.ТанковВ.А. Основы аудита: Вопросы и ответы.- М.: Юриспруденция, 2006. 72 с.
103. Управлениебизнесомв условиях нестабильности. Сбалансированный подход. «Эрнст энд Янг (СНГ) Б.В.», 2009.
104.УсановаН.Г. История развития аудита // Современные аспекты регионального развития: сборник статей.Выпуск3. — Иркутск: Издат-во Иркутского университета, 2003.
105. Усиление роли внутрненнего аудита. Международное исследование «Эрнст энд Янг» в области внутреннего аудита. «Эрнст энд Янг (СНГ) Б.В.», 2009.
106.ФильИ.А. Аудит. М.: Приор-издат, 2007. 140 с.
107.ХаммерМ., Чампи Дж. Реинжинирингкорпорации. Манифест революции в бизнесе. М.: Манн, Иванов и Фербер, 2007.
108. Харрингтон Дж.,ЭсселингК.С., Нимвеген Х.В. Оптимизация бизнес-процессов. Документирование, анализ, управление, оптимизация. М.:ООО«БМикро», 2002, 317 с.
109.ХмельницкийВ.А. Ревизия и аудит. М.: Книжный дом, 2005. - 480 с.
110.ЧейзР., Эквилайн Н.Дж., Якобе Р. Производственный и операционный менеджмент. М.: Издательский дом «Вильяме», 2001. — 704 с.
111.ШапкинА.С., Шапкин В.А. теория риска и моделированиерисковыхситуаций. — М.: Дашков и К., 2005.
112.ШатраковА.Ю., Комков Н.И., Лутфуллин М.А.,ЮрченкоЕ.В. Операционный антикризисный менеджмент. М.: Экономика, 2008. — 382 с.
113.ШереметА.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник.-5-е изд. М.: ИНФРА-М, 2005.-448 с.
114.ШешуковаТ.Г., Гуляева E.JI. Теория и практикаконтроллинга. М.: Финансы и статистика, 2008.
115. Шимаханская Т.В.,ИвановаВ.А., Кувекина О.А. Аудит: практическое пособие. М.: Экзамен, 2008 - 189 с.
116. Эффективное снижениеиздержек. Пути и методы снижения затрат в компаниях. «Эрнст энд Янг (СНГ) Б.В.», 2008.
117.ЮдинаГ.А., Черных М.Н. Основы аудита. М.: КноРус, 2007. 296 с.
118. Chamders A., Rand G.The Operational Auditing Handbook: Auditing Business Processes (Hardcover), Wiley, 1997.
119. COSO Internal Control Integrated Framework. Executive Summary, 1992.
120. D. Clayton. Closing the Gap: ERM and Internal Control. New Perspectives, 2005.
121. D. Clayton. Unlocking the Mysteries of Operational Auditing. New Perspectives, 2005.
122. Performance Auditing at the Swedish National Audit Bureau. Stockholm. 1993.
123. Sogani P.C., Kumar K., Mittal P. K. Operational Audit: An Effective Way for Enhancement of Plant Productivity and Savings in Energy Consumption http://www.holtecnet.eom/web/content/references/TechnicalPapers/p 1998 5.pdf
124. Wild R. Essentials of Production and Operations Management. Cassel, London, 1990.с/