Организация налогового учета на перерабатывающих предприятиях агропромышленного комплекса :На примере Республики Бурятия

Краткое описание

Год:

2005

Автор научной работы:

Андреева, Олеся Олеговна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Санкт-Петербург

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

236

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Андреева, Олеся Олеговна

Введение
1. Теоретические основы взаимодействиябухгалтерскогои налогового учета
1.1. Понятие и принципыналоговогоучета
1.2. Особенностиналогообложенияперерабатывающих 18 предприятий
1.3. Аспекты взаимодействия бухгалтерского и налоговогоучета
1.3.1. Проблемы взаимодействия бухгалтерского и налогового учета
1.3.2. Модели организации налогового учета
1.3.3. Учет расчетов поналогуна прибыль: взаимосвязь 42 бухгалтерского и налогового учета
2. Методический аспект организации налогового учета
2.1.Учетнаяполитика для целей налогообложения
2.2. Методический аспект формированияучетнойполитики для 67 целей бухгалтерского и налогового учета
2.2.1. Сравнительный анализ объектов бухгалтерского и налогового 71 учета.
2.2.2. Сопоставление требований бухгалтерского и налогового учета
2.2.3. Разработки методического аспекта учетной политики 126 3 Организационно-технические подходы к организации налогового учета.
3.1. Регистры налогового учета и подходы к их разработке
3.2. Разработка регистров налогового учета и порядка их заполнения на основе данных бухгалтерского учета
3.3. Автоматизация налогового учета в информационной системе бухгалтерского учета напримерепрограммы «1С бухгалтерия» 15 8 Заключение 163 Список использованной литературы

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Организация налогового учета на перерабатывающих предприятиях агропромышленного комплекса :На примере Республики Бурятия"

Актуальность темы исследования. В связи с вступлением в действие главы 25 «Налогна прибыль организаций» Налогового Кодекса РФ произошли кардинальные изменения в системе формирования налоговой базы поналогуна прибыль, самым существенным из которых является введение самостоятельной системы налогового учета, принципиально отличающейся от системыбухгалтерскогоучета. До введения в действие главы 25 НК РФ показатели, необходимые дляисчисленияналога на прибыль, формировались на основании данных бухгалтерского учета и после определенныхкорректировоквносились непосредственно в налоговые декларации. Согласно требованиям главы 25 НК РФ налоговая база по итогам каждогоотчетного(налогового) периода должна определяться на основании данных налогового учета. Впервые понятие налогового учета было закреплено на законодательном уровне.
Таким образом, перед предприятиямиАПКвстала необходимость в организации налогового учета и контроля правильности осуществления расчетов по налогу наприбыльтаким образом, чтобы с одной стороны, выполнить требования законодательства, а с другой - минимизировать обусловленные этим затраты.
С 2003 года вступило в действиеПБУ18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», которое требует расчетаналогаи на бухгалтерскую прибыль. ПБУ 18/02 не имеет аналогов в традициях национальной системы учета. Этот документ - первое положение побухгалтерскомуучету, которое информативно связываетбухгалтерскийи налоговый учет. Главное требование ПБУ 18/02 - отразить вбухгалтерскомучете и отчетности различия междуналогомна прибыль, исчисленным по правилам бухгалтерского учета и рассчитанным в соответствии с главой 25 НК РФ.
Следует отметить, что к настоящему времени наметился значительный разрыв между требованиями документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета иотчетностии положениями налогового законодательства. В связи с этим необходима разработка как методологических, так иорганизационныхоснов, обеспечивающих возможность наиболее рационально, с наименьшими временными и финансовыми затратами вести налоговый учет.
Слабая разработка теоретических проблем взаимодействия бухгалтерского и налогового учета и практическая востребованность организационно-методологических подходов к их гармонизации и оптимальной организации налогового учета обусловливает актуальность избранной нами темы диссертации и содержание исследуемых в ней вопросов.
Цели и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является обоснование теоретических и организационно-методических основ организации налогового учета, позволяющих в максимальной степени использовать данные бухгалтерского учета.
Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:
• Исследовать теоретические основы взаимодействия бухгалтерского учета и системыналогообложенияприбыли;
• Обосновать современную концепцию взаимодействия бухгалтерского и налогового учета;
• Обосновать роль и значениеучетнойполитики для целей налогообложения, дать определение понятию «учетнаяполитика для целей налогообложения»
• Определить этапы разработки методического аспекта формирования учетной политики в целях обеспечения гармонизации бухгалтерского и налогового учета.
• Провести сравнительный анализ правил в нормативном регулировании и методологии бухгалтерского и налогового учета.
• Разработатьучетнуюполитику для целей бухгалтерского и налогового учета с целью сближения бухгалтерского и налогового учета;
• Разработать регистры налогового учета и алгоритм их заполнения на основе данных бухгалтерского учета;
• Разработать модель автоматизированной системы ведения налогового учета
Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических и методологических вопросов, связанных с формированием в бухгалтерском и налоговом учете информации охозяйственнойдеятельности организации с целью формирования показателей налогового учета. Объектом исследования являются системы бухгалтерского и налогового учета финансово-хозяйственной деятельностиперерабатывающихпредприятий агропромышленного комплекса Республики Бурятия.
Методология и методика исследования. Теоретическую и методологическую основу диссертационного исследования составили труды отечественных ученых и исследователей: А.С.Бакаева, А.В.Брызгалина, С.М.Бычковой, Ю.А. Данилевского, Н.П. Кондракова, Л.И.Куликовой, О.Г. Лапиной, В.И. Макарьевой, А.Н.Медведева, С.А. Николаевой,
B.ДНоводворского, В.Ф Палия, И.В. Педченко, В.И.Петровой, М.ЗПизенгольца, В.И. Подольского, М.Л. Пятова, Я.В.Соколова, Д.Г. Черника,
C.B.Шаталова, А.Д. Шеремета и других. Были также использованы материалы периодических изданий по данной проблематике.
Состав нормативно-правовой базы определили законодательные и нормативные документы Российской Федерации, такие как Налоговый кодекс, Закон «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету.
В процессе исследования использовались действующие принципы, правила и методологические положения по организации бухгалтерского учета и отчетности, принятые в Российской Федерации, и требования, вытекающие из законодательных и нормативных документов поналогообложениюхозяйствующих субъектов.
В ходе исследования применялись методы наблюдения, сравнительного анализа, синтеза, способы группировки, приемы логической и счетнойувязкипоказателей бухгалтерского учета и налоговой отчетности.
Научная новизна исследования заключается в разработке методики организации налогового учета на основе максимального использования данных бухгалтерского учета.
Основные научные результаты, полученные в ходе диссертационного исследования, состоят в следующем:
• Предложена модель организации налогового учета, позволяющая в максимальной степени использовать данные бухгалтерского учета.
• Определены сущность и значение учетной политики для целей налогообложения; сформулирована авторская трактовка термина «учетная политика для целей налогообложения»;
• Предложены этапы формирования методического аспекта учетной политики в целях обеспечения гармонизации бухгалтерского и налогового учета;
• Разработанынакопительныерегистры налогового учета и алгоритм их заполнения на основе данных бухгалтерского учета;
• Предложена модель автоматизированной системы ведения налогового учета
Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что реализация представленных в работе организационно-методических положений позволит значительно повысить эффективность организации налогового учета, повысить надежность информации, формируемой в системах бухгалтерского и налогового учета, и снизитьтрудоемкостьее получения. Предлагаемые регистры налогового учета позволяют с необходимой достоверностью определять налоговую базу налога на прибыль, используя данные бухгалтерского учета.
Выводы и рекомендации, разработанные в диссертации, могут быть использованы научными и практическими работниками, занятыми в области бухгалтерского учета и налогообложения.
Апробация результатов исследования осуществлялась в рамках раздела 2 «Разработка методологии, методов и информационных технологий учета, анализа и прогнозирования ваграрномсекторе рыночной экономики» комплексного планаНИРэкономического факультета СПбГАУ на 2001-2005 гг. Основные положения и выводы диссертационной работы докладывались на ежегодной научной конференции профессорско-преподавательского состава и аспирантов Санкт-Петербургского университета (СПб, 2004 г.), на научно-практической конференции молодых ученых и аспирантов Бурятской государственной сельскохозяйственной академии «Проблемы и перспективы развитияагропромышленногокомплекса Байкальского региона» (Улан-Удэ, 2003 г.), на межвузовской научно-практической конференции «Проблемы экономического роста в РФ» (СПб, 2004 г.).
По теме диссертационного исследования опубликованы работы общим объемом 2,9 п.л.
Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы и 14 приложений. Работа изложена на 182 страницах, содержит 15 таблиц, 12 рисунков.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Андреева, Олеся Олеговна

Заключение
Современный этап развития России характеризуется становлением рыночных отношений. В этом процессе одним из основных направлений является создание и совершенствование налоговой системы. Одновременно происходитреформированиероссийского бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами учета иотчетности.
Новым этапом в методикеналогообложенияприбыли стало вступление в силу главы 25 «Налогна прибыль организаций» НК РФ, в которой впервые на законодательном уровне было закреплено понятие «налоговый учет».
Исследование положений по ведению налогового учета свидетельствует об одной из проблем, заключающейся в том, что налоговым законодательством не установлена четкая методологическая концепция организации системы налогового учета. Налоговый кодекс РФ предоставляетналогоплательщикуправо самостоятельно разработать систему налогового учета, закрепив ее положения вучетнойполитике для целей налогообложения. В связи с этим перед организациями стоит задача в организации налогового учета поналогуна прибыль таким образом, чтобы с одной стороны, выполнить требования законодательства, а с другой, -минимизировать обусловленные этим затраты.
В настоящее время в отечественной практике существует несколько моделей формирования показателей налогового учета и базыналогана прибыль, различающихся по степени самостоятельности по отношению кбухгалтерскомуучету. В результате проведенного исследования предложена оптимальная — комбинированная модель организации налогового' учета, которая позволяет в максимальной степени использовать данныебухгалтерскогоучета и, в конечном счете, сближает два вида учета.
Рассмотрев проблему взаимодействия системы бухгалтерского учета и налогообложения и оценив модели их сосуществования, можно сделать вывод, что национальная концепция развития системы бухгалтерского и налогового учета должна строиться исходя из следующих ключевых принципов.
1. Необходимо максимально сохранять единство систем бухгалтерского учета и налогообложения. Но это не означает, что система бухгалтерского учета должна быть подчинена интересам налоговой политики, наоборот, необходимо исходить из приоритетабухгалтерскихправил с целью создания системы учета, отвечающей рыночной экономике, и формирования соответствующего интереса со стороны широкого круга пользователей отчетности.
2. Должна быть сохранена независимость нормативно-методической базы учета от налогового законодательства. Разработка и построение систем учета должна основываться на доминировании бухгалтерского регулирования над налоговым.
3. Построение модели взаимоотношения бухгалтерского учета и налогового учета требует системности в процессе накопления и обобщения данных о налоговыхобязательствахв учете, а также их отражения в отчетности. В ее основу должна быть положена модель формирования показателей налогового учета на основе данных бухгалтерского учета, которая бы, с одной стороны, не нарушала целостность учета, а с другой, приводила к системному формированию информации, нужной для налогообложения.
Основываясь на результатах проведенного исследования, в работе сделан вывод о необходимости разработки методических иорганизационныхоснов ведения налогового учета, обеспечивающих возможность вести его наиболее рационально с наименьшими временными, финансовыми и трудовыми затратами.Инструментомсближения бухгалтерского и налогового учета являетсяучетнаяполитика организации, состоящая из двухвзаимоувязанныхчастей - бухгалтерской и налоговой учетной политики. Учетная политика организации является важнейшим внутренним документом, определяющим оптимальный порядок ведения бухгалтерского и налогового учета организации и, как следствие, ееплатежеспособностьи финансовую независимость. Для того чтобы сделать возможной гармонизацию бухгалтерского и налогового учета, в работе обоснованы методические аспекты формирования учетной политики организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения.
Анализ норм главы 25 ЕЖ РФ и требований законодательства обухгалтерскомучете, с целью сближения налогового и бухгалтерского учета позволил нам разработатьучетнуюполитику, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения. Предложенная учетная политика позволяет организовать налоговый учет таким образом, чтобы можно было максимально использовать данные бухгалтерского учета для формирования показателей налогового учета.
Организация системы налогового учета подразумевает определение совокупности показателей, прямо или косвенно влияющих на размер налоговой базы, критериев их систематизации в регистрах налогового учета, а также порядка ведения учета, формирования и отражения в регистрах информации об объектах учета.
В исследовании рассмотрены различные предложения по разработке регистров налогового учета и способов ведения налогового учета, из которых можно сделать вывод, что все они являются разновидностью либо первой, либо второй моделей налогового учета по налогу наприбыль. Система регистров налогового учета, рекомендованнаяМНСРоссии, на наш взгляд, может быть применена в том случае, если организация-налогоплательщик использует первую модель налогового'учета, при которойбухгалтерскийи налоговый учет ведутся параллельно. Кроме того, регистры, предложенные МНС России, не позволяют сгруппировать доходы и расходы и посчитать в целом налоговую базу заотчетныйпериод.
Предложена система налогового учета организованная на базе регистров бухгалтерского учета, дополненных недостающими реквизитами для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы^5
НК РФ и регистрами налогового учета в случае, если требования налогового законодательства не совпадают с требованиями законодательства о бухгалтерском учете.
На основе проведенных исследований в работе разработан подробный перечень аналитических счетов по учету доходов и расходов в рабочем плане счетов. Для каждой строки налоговой декларации определяютсясубсчетаи счета аналитического учета. Такой подход позволяет обеспечить корректный учет и не пропустить в налоговом учете никаких операций. В результате мы получили рабочий план счетов бухгалтерского учета, который может быть использован для построения налогового учета в организации.
Разработанынакопительныерегистры налогового учета по учету доходов и расходов, позволяющие сгруппировать данные о доходах и расходах нарастающим итогом с начала года для составления налоговой декларации. Внакопительныхрегистрах определено, из какого регистра бухгалтерского или налогового учета можно взять соответствующие данные.
Поскольку налоговый учет обязаны вести всеплательщикиналога на прибыль, наиболее актуальной задачей является сейчас разработка автоматизированной системы ведения налогового учета. В связи с этим предложена модель автоматизированной системы ведения налогового учета применительно к типовой конфигурации «Бухгалтерский учет» системы 1 С:Предприятитие.
167

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Андреева, Олеся Олеговна, 2005 год

1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп. от 5 апреля 2004 г.)
2. Закон РФ от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ «Обухгалтерскомучете» (ред. от 30 июня 2003 г.).
3. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 «Оналогена прибыль предприятий и организаций»
4. Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283 «Об утверждении программыреформированиябухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовойотчетности.
5. Постановление Госстандарта РФ от 6 ноября 2001 г. N 454-ст «О принятии и введении в действиеОКВЭД»
6. Постановлением Госстандарта РФ от 30 декабря 1993 г. N 301 «Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93»
7. Приказ Министерства РФ поналогами сборам от 20.12.2002 № БГ-3-02/729 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налогна прибыль организаций» части второй Налогового кодекса РФ.
8. ПриказМинфинаРФ от 29 июля 1998 г. N 34н «Об утверждении Положения по ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (ред. от 24 марта 2000 г.)
9. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43 н «Об утверждении Положения побухгалтерскомуучету «Учетная политика организации»ПБУ1/98» (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г.).
10. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» ПБУ 4/99».
11. Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственныхзапасов» ПБУ 5/01».
12. Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01».
13. Приказ Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. N 56н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «События послеотчетнойдаты» ПБУ 7/98».
14. Приказ Минфина РФ от 28 ноября 2001 г. N 96н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Условные фактыхозяйственнойдеятельности» ПБУ 8/01».
15. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99».
16. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N ЗЗн «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99».
17. Приказ Минфина РФ от 13 января 2000 г. N 5н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация обаффилированныхлицах» ПБУ 11/2000».
18. Приказ Минфина РФ от 27 января 2000 г. N 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация посегментам» ПБУ 12/2000».
19. Приказ Минфина РФ от 16 октября 2000 г. N 92н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000».
20. Приказ Минфина РФ от 16 октября 2000 г. N 91н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетнематериальныхактивов» ПБУ 14/2000».
21. Приказ Минфина РФ от 2 августа 2001 г. N 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетзаймови кредитов и затрат по ихобслуживанию» ПБУ 15/2001».
22. Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 115н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/2002».
23. Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов поналогуна прибыль» ПБУ 18/2002».
24. Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовыхвложений» ПБУ 19/02».
25. Приказ Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. N 105н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03».
26. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности организаций и инструкции по его применению» (с изм. и доп. от 7 мая 2003 г.).
27. ПриказМинсельхозаРФ от 13 июня 2001 г. N 654 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организацийагропромышленногокомплекса и Методических рекомендаций по его применению».
28. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н «О формахбухгалтерскойотчетности организаций»
29. Приказ Минсельхоза РФ от 8 апреля 2004 г. N 228 «Об утверждении форм промежуточной бухгалтерской отчетности в 2004 году»
30. ПриказМНСРФ от 11 ноября 2003 г. N БГ-3-02/614 «Об утверждении формы Декларации по налогу наприбыльорганизаций».
31. Приказ МНС РФ от 29 декабря 2001 г. N БГ-3-02/585 «Инструкция по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций» (с изменениями от 29 декабря 2003 г.).
32. Информационное сообщение МНС РФ от 19 декабря 2001 г. «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России дляисчисленияприбыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации» (Регистры налогового учета
33. Методические рекомендации по проверкеналогана прибыль и обязательств передбюджетомпри проведении аудита и оказании сопутствующих услуг (утв.МинфиномРФ 23 апреля 2004 г.)
34.АвдеевВ.Ю. Глава 25 Налогового кодекса РФ. Налоговый ибухгалтерскийучет: сходства и различия. М.: «Статус-Кво 97», 2003. -176 с.
35.АвроваИ.А. Учетная политика для целейналогообложенияна 2004 год. М.: 2004
36.АгаджановГ.Ю. Учет и налогообложение: аспекты взаимодействия. -Ростов на дону.: Изд-воРГЭА, 1997.
37.АкчуринаС.Р. и др. Методы налогового учета. М.: ФБК-Пресс, 2003. -116 с.
38.АлексееваА.Н. Сопоставление методов бухгалтерского и налогового учетов в 2002 году // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. 2002. №1,2.
39.АртамоновГ.Ф., Сапелкина A.A., Налоговый и бухгалтерский учетприбылив 2002 г. //Финансы. 2002. - № 1. - с. 38-42.
40.БакаевA.C. Налоговый кодекс отменяет бухгалтерский учет?! // Российский налоговый курьер. 2001. - № 9. - с. 1643. .Бакаев А.С, Бухгалтерский учет в 2002 году //Финансовая газета. -2002.-№3.
41.БакаевA.C. О налоговом учете и базе исчисления данных для налога на прибыль // Бухгалтерский учет. 2002. - №13 - с.59-61.
42. Банина Ю. Налоговый учет в программах серииБЭСТ// Бухгалтер и компьютер. 2002. - №7.
43.БирюковаЕ.Ю. Налогообложение в сельском хозяйстве. «Вершина»,2003 г.
44.БлокА.Ю. О налоговом учете // Налоговый вестник. 2002. - № 4. - с. 117-123; №5.-с.123-127.
45.БойковаМ.П., Пархачева М.А. Налоговый учет основных средств и нематериальныхактивов. — «Питер», 2003 г.
46.БрызгалинA.B. и др. Налоговый учет и налоговая политика предприятия. М., Аналитика-Пресс, 1997. с. 14-15
47.БрызгалинA.B. и др. Положение об ученой политике предприятия на2004 год для целей налогообложения и бухгалтерского учета. — Екатеринбург.:Налогии финансовое право, 2004. — 287 с.
48.БрызгалинA.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. Глава 25. Налоговый кодекс. Профессиональный комментарий. М.: «Налоги и финансовое право», 2002.52