Организация налогового учета на предприятиях нефтепродуктообеспечения

Краткое описание

Год:

2006

Автор научной работы:

Белкин, Александр Владимирович

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Волгоград

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

186

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Белкин, Александр Владимирович

Введение.
Глава 1. Теоретическое обоснование организации и методологииналоговогоучета.
1.1. Дифференциация системыбухгалтерскогоучета как хозяйственная необходимость.
1.2. Понятие, цель и предмет налоговогоучета.
1.3. Методологические приемы налогового учета.
Глава 2. Исследование действующей системы налогового учета напредприятияхнефтепродуктообеспечения.
2.1.Организацияи регулирование налогового учета
2.2. Основные подходы к учету доходов в налоговом аспекте
2.3. Проблемы учета расходов в целяхналогообложенияприбыли и пути их решения.
2.4. Практика формирования в налоговом учете информации о постоянных, отложенныхактивахи обязательствах.
Глава 3. Направления развития налогового учета № вкоммерческихорганизациях.
3.1. Пути повышения эффективности организации и регламентации налогового учета.
3.2.Корпоративныестандарты и их роль в повышении качества информации налогового учета.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Организация налогового учета на предприятиях нефтепродуктообеспечения"

Актуальность темы исследования. Проблема неурегулированности взаимосвязи системыбухгалтерскогоучета с налоговой системой продолжает оставаться нерешенной, несмотря на значительные шаги, сделанные в сторону разделения учета набухгалтерский(финансовый) и налоговый. Введением в действие главы 25 «Налогна прибыль организаций» НК РФ термин «налоговый учет» закреплен на законодательном уровне.
Отсутствие утвержденных правил и норм организации налогового учета, а также формучетныхрегистров вносит определенные трудности. Процесс создания на предприятиях рационального налогового учета затруднен из-за отсутствия теоретических разработок и практических рекомендаций.
В результате постоянного расширения границ бухгалтерского (финансового) учета он перестает быть финансовым и дискредитирует себя перед такими пользователямиотчетности, как инвесторы и поставщики. В этой связи в теории учета возникла острая необходимость анализа возможности дифференциации системы бухгалтерского учета. Четкое, ясное разделение задач и принципов учетных подсистем лучше размытого единения и бесконечного расширения границ финансового учета.
Разделение бухгалтерского учета необходимо в первую очередь для сохранения теоретической и методологической самостоятельности финансового учета и формирования полноценной подсистемы налогового учета. Прямое предпочтение (приоритет) потребностям одного пользователя в нормативных документах по регулированию бухгалтерского учета в обществе с рыночной экономикой и демократическими принципами недопустимо. В России де-юре пользователи финансовой отчетности были и остаются равными по Федеральному закону РФ «Обухгалтерскомучете». Тем не менее, поскольку нормативное регулирование бухгалтерского учета осуществляется государственными органами, то де-факто мы вынуждены констатировать смещение правил ведения бухгалтерского учета и состава информации финансовой отчетности в сторону государственных интересов, т.е. адаптацию кфискальнойполитике государства. В этой связи перед российскими учеными и практиками стоит задача поиска эффективных методов решения этой проблемы.
Выделение подсистемы налогового учета в рамках системы бухгалтерского учета обусловлено различием целей и задач, различием в функциях, необходимостью создавать своиучетныепроцедуры и нужно в первую очередь пользователям финансовой отчетности. Повсеместное (в каждой организации) создание учета для целей налоговых органов позволит повысить информативность,полезностьбухгалтерской (финансовой) отчетности и, следовательно, её качество.
Автор диссертационного исследования отдает себе отчет в том, что система бухгалтерского учета не может формировать сотни отчетов для всехзаинтересованныхпользователей в отдельности, но выделение особого пользователя, такого, как государство с егорычагами, достаточно обоснованно.
На сегодняшний день более актуален не вопрос необходимости разделения учета, а вопрос создания методологии налогового учета, отработки его эффективности иминимизациизатрат на его постановку и ведение.
Налоговый кодекс РФ закрепляет правоналогоплательщиковопределять порядок организации и ведения налогового учета. При этом использованы максимально общие положения о системе налогового учета. Передбухгалтерамиостро стоит задача систематизации достижений теории и практики учета и - на основе анализа этих данных - рациональной организации налогового учета.
Опыт европейских стран иСШАв области взаимодействия систем бухгалтерского (финансового) учета и налогового учета, безусловно, полезен для России, но полное заимствование (копирование) модели учета невозможно ввиду национальных особенностей.
Недостаточная изученность и практическая необходимость совершенствования организации налогового учета определили выбор темы и направление исследования.
Целью диссертационного исследования является теоретическое обоснование и разработка методических решений, а также практических рекомендаций порационализацииорганизации налогового учета.
В соответствии с поставленной целью определены следующие задачи исследования:
1) обосновать необходимость дифференциации системы бухгалтерского учета и выделения подсистемы налогового учета;
2) уточнить понятие налогового учета, определить задачи, предмет и принципы налогового учета;
3) систематизировать и оценить методы налогового учета;
4) критически проанализировать практику налогового учета и выявить недостатки его организации;
5) разработать модель организации налогового учета, включая рекомендации по формированиюучетнойполитики, а также предложения по составу и структуре системы налоговых регистров и плану счетов налогового учета;
6) рассмотреть основные направления внутренней стандартизации налогового учета.
Область исследования. Исследование проведено в рамках специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика», область исследования в соответствии с паспортом специальности научных работников - п. 1.4. «Методологические основы ицелевыеустановки бухгалтерского учета и экономического анализа», п. 1.6. «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета».
Предметом исследования выступает совокупность теоретических, методических и практических вопросов организации налогового учета в условияхреформирования.
Объектом исследования является действующаябухгалтерскаяпроцедура налогового учета на предприятияхнефтепродуктообеспечения.
Теоретическую и методологическую основу диссертационного исследования составили действующие в Российской Федерации законодательные правила в области организации налогового учета, научные труды отечественных и зарубежных исследователей в области бухгалтерского учета.
Общетеоретическим вопросам организации, дифференциации учета, а также базовым категориям бухгалтерского учета посвящены труды российских ученых, таких, как Ю. Бабаев, В.Бариленко, П. Безруких, Н. Врублевский, JI.Гиляровская, М. Кутер, Е. Мизиковский, В.Палий, JL Перекрестова, М.Пизенгольц, В. Плотников, Я. Соколов, и зарубежных авторов, таких, как X. Андерсон, JI.Бернстайн, Дж. Блейк, М. Ван Бреда, М.Х.Б.Перера, Д. Колдуэлл, М. Мэтьюс, Б.Нидлз, Дж. Рис, Э. Хендриксен, Р. Энтони.
Проблемы взаимодействия бухгалтерского (финансового) и налогового учета нашли отражение в работах А. Авдеева, А. Бакаева, В.Берника, А. Брызгалина, JL Вашевой, JL Елиной, И. Кальницкой, Н. Кокорева, Е.Крейниной, С. Кукина, М. Медведева, С. Николаевой, В.Новодворского, Д. Одаховской, О. Островского, Ж.Ришара, А. Хорина и других.
Существенный вклад в решение проблем методологии и организации налогового учета внесли такие исследователи, как В. Авдеев, И. Аврова, И. Глушков, О. Карлова, Е. Карлова, В. Кожинов, JI. Куликова, JL Малявкина, А. Медведев и другие.
Вместе с тем вопрос необходимости выделения подсистемы налогового учета и проблемы организации эффективной системы налогового учета являются достаточно новыми, не исследованными в отечественной теории и практики учета.
Методы исследования. Исследование организовано на принципах комплексного, системного подхода с использованием методов абстрагирования, обобщения, сравнения, синтеза, аналогий, моделирования, группировки и др.
Научная новизна положений и выводов, сформулированных в процессе диссертационного исследования заключается в теоретическом обосновании необходимости выделения подсистемы налогового учета в рамках системы бухгалтерского учета и разработке комплекса рекомендаций, направленных на совершенствование организации и внутренней стандартизации налогового учета.
Практическая значимость. Выводы и предложения, сделанные в рамках исследования, могут быть использованы при организации системы налогового учета накоммерческомпредприятии и разработке корпоративных стандартов налогового учета. Результаты исследования используются при чтении лекций по дисциплинам "Бухгалтерскоедело" и "Налоговый учет" в Волгоградском государственном университете.
Апробация результатов исследования. Основные положения и выводы диссертационного исследования были вынесены на обсуждение и получили одобрение на научных сессиях и конференциях Волгоградского государственного университета, Московского университетапотребительскойкооперации, Межрегиональной научно-практической конференции в г. Ахтубинске Астраханской области.
Наиболее существенные результаты опубликованы в 10 работах общим объемом 2,50 п.л., в том числе в центральных изданиях.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Белкин, Александр Владимирович

Результаты исследования направлены на теоретическое обоснование и развитие прогрессивных подходов к организации эффективной системы налогового учета на предприятии и реализацию направления развитиябухгалтерскогоучета - повышение качества информации, формируемой вбухгалтерскомучете и отчетности, предусмотренного Концепцией развития бухгалтерского учета иотчетностив Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу. Предложения автора используются в учебном процессе при подготовке специалистов по специальности "Бухгалтерскийучет, анализ и аудит" Волгоградского государственного университета и могут быть использованы при формированииучетнойполитики в коммерческих организациях.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Процесс поэтапного выделения подсистемы налогового учета в рамках системы бухгалтерского учета обоснован необходимостьюудовлетворенияинформационных потребностей пользователей отчетности, имеющих различные интересы. Безграничное влияниефискальныхорганов на принципы системы бухгалтерского учета и правила формирования финансовой отчетности на протяжении многих лет вызывало негативное отношение сообщества специалистов в области учета иинвесторов, желающих быть полноправными пользователямибухгалтерской(финансовой) отчетности.
Реформа системы бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности также выявила недостатки действующего нормативного регулирования в области учета, и одними из отрицательных аспектов является целенаправленное вмешательство государства в регулирование бухгалтерского учета и отсутствие доступа профессиональных объединений к норма-творческой работе.
Первые шаги по разделениюучетныхподсистем были сделаны, как это ни странно, со стороны фискальных органов. Аргументаминалоговиковбыли необходимость реформирования налоговой системы и порядка формирования налоговой базы поналогуна добавленную стоимость, а в последующем иналогана прибыль организаций.
Система бухгалтерского учета, по мнению автора диссертационного исследования, занимает основополагающую роль в информационном обеспечении управления. Традиционное деление бухгалтерского учета на финансовый иуправленческий, вполне может быть дополнено таким элементом, как налоговый учет. Необходимость создания подсистем бухгалтерского учета, освещающих информационную сторону отдельных направлений учета, объективна. Налоговый учет, сам являясь системой учетной информации, по отношению кбухгалтерскомуучету является подсистемой. Это объясняется тем, что базы бухгалтерского (финансового) и налогового учета едины: это данные первичных документов. Налоговый учет воспринимается производным от бухгалтерского.
В определении, данном в Налоговом кодексе РФ, не учтено, что для обобщения информации, необходимо, чтобы эта информация была собрана и зарегистрирована. Часть информации действительно собирается и регистрируется в системе бухгалтерского (финансового) учета и может быть использована в налоговом учете уже вагрегированномвиде, но это не исчерпывающая информация. Дополнительная информация в любом случае должна пройти этапы сбора и регистрации. В частности,начислениеамортизации по правилам налогового законодательства,списаниеамортизационной премии, расчет резерва по сомнительнымдолгам, списание спецодежды и специнвентаря
Информация, используемая только в налоговом учете, вне его системы не собирается и не регистрируется. Системе налогового учета необходимо осуществить сбор и регистрацию только той информации, которая не собирается в бухгалтерском (финансовом) учете, а обобщению в соответствии с требованиями налогового законодательства подвергается вся первичная информация.
В результате анализа различных подходов авторов к определению цели налогового учета мы формулируем цель налогового учета как обеспечение информационных потребностей налоговых органов, а также процесса контроля, анализа, налоговогопланированияи управления налоговыми обязательствами в организации. В такой формулировке учтены и потребности государства, иполезностьналогового учета для самой организации, так как предполагается необходимость большейзаинтересованностихозяйствующих субъектов в развитии и совершенствовании системы налогового учета.
Налоговый учет предназначен для накопления и обработки информации, необходимой дляисчисленияналога на прибыль и исполнения обязанности по егоуплатев бюджет. Основные задачи и функции налогового учета, вытекающие из обязанностейналогоплательщикови требований внутренних документов, сформулированы и систематизированы автором.
Безусловно,целевойнаправленностью любой учетной системы является управление объектами учета, поскольку учет нужен не сам по себе, а прежде всего для целей управления. Одной из задач налогового учета на уровне предприятия предлагается закрепление оптимизацииналогообложения. Однако оптимизация, или, как чаще принято говорить, оптимизация в видеминимизацииналогообложения, не должна быть выше законодательных и моральных принципов. В России не сформирована налоговая культура, в связи с этим большинство высказываний на тему оптимизации воспринимаются как «теневые» приемы в целях личного обогащения.
Рассматривая принципы «родственной» для налогового учета системы бухгалтерского (финансового) учета, исследователи по-разному определяют принципы учета. Нет единого мнения и о том, как называть основные исходные положения: принципы, допущения или принципы-допущения.
Ввиду того, что налоговый учет по своей специфике не должен допускать в основе двойственных толкований, автор использует единый термин «принцип» для обозначения исходных положений налогового учета.
Согласно определению, принцип (от лат. principium - начало, основа) -исходное положение какой-либо теории, учения. Налоговый учет должен иметь свои принципы, соответствующие цели и задачам, несмотря на то, что они во многом перекликаются с принципами бухгалтерского (финансового) учета.
Поскольку общее признание учетных принципов зависит от того, насколько они отвечают критериям уместности, объективности и осуществимости, автор выделяет следующие принципы налогового учета и раскрывает их содержание:
1) принцип обособленного имущества, который означает, чтоактивыи обязательства организации учитываютсяобособленноот активов и обязательствсобственниковэтой организации и активов иобязательствдругих организаций;
2) принцип последовательного применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому;
3) принцип приоритета юридической формы, который заключается в строгом соблюдении норм налогового законодательства и предпочтении юридической трактовкихозяйственной, операции, нежели её экономического содержания. Особый акцент делается на зеркальность этого принципа налогового учета по отношению к принципу бухгалтерского (финансового) учета, предполагающего приоритет экономического содержания над юридической формой, что объясняется различными целями и специфичным пользователем информации налогового учета. Этот принцип необходим и оправдан по причине налоговых споров с налоговыми администрациями и судебными разбирательствами по таким спорам;
4) принцип рациональности налогового учета, заключающийся всбалансированностирешения о применении различных методов в налоговом и бухгалтерском (финансовом) учете и затрат на осуществление раздельного учета блока (фрагмента) учета;
5) принцип признания налоговогобремении обязанности его декларирования.Исчислениеи уплату налогов осуществляютналогоплательщикисамостоятельно, о чем извещают налоговые органы путем представления декларации;
6) принцип временного соответствия. В налоговом учете доходы и расходы могут быть отражены не только когда они произведены, но и в момент, когда они подлежат признанию в качестве таковых в соответствии с налоговым законодательством.
Предлагаемые принципы определяют рамки (границы) в построении эффективной системы налогового учета в организациях. Наличие основополагающих принципов налогового учета предполагает их обязательное исполнение. При этом принципы налогового учета не обязательно должны быть установленызаконодательно, по причине того, что аспекты организацииучетногопроцесса регулируются также на уровне предприятия.
Теоретическая и практическая неразработанность методов налогового учета в России связанна с коротким сроком существования налогового учета и свидетельствует о традиционном взгляде на процесс формирования информации для целей налогообложения, заключающемся в полном государственном регулировании правил бухгалтерского учета в фискальных интересах. Использование системы бухгалтерского (финансового) учета как основного и единственного источника информации для налоговых расчетов теряет актуальность.
Составляющими метода налогового учета являются элементы метода, которые целесообразно разделить на заимствованные из бухгалтерского (финансового) учета и собственные специфические методы.
К элементам метода налогового учета, заимствованным из бухгалтерского (финансового) учета, относим: документирование, оценку икалькуляцию, а также счета.
В качестве специфического элемента метода учета для целей налогообложения в России с 1992 года по 2002 год использовался методконъюнктурныхкорректировок. Несостоятельность метода конъюнктурныхкорректировоки невозможность его использования на современном этапе подтверждена введением главы 25 «Налогна прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. Вопрос даже не в том, что в налоговом кодексе уже закреплялась необходимость ведения налогового учета, вопрос в неразрешимости различий задач, стоящих перед налоговой системой и системой бухгалтерского (финансового) учета. Использование данного метода рекомендуется для расчета налоговой базы по налогу наприбыльпредприятий малого бизнеса.
Введение в научныйоборотфрагментарного метода налогового учета продиктовано необходимостью учета отдельных операций иактивовв соответствии со специфическими требованиями налогового законодательства, с одной стороны, и возможностью бухгалтерского (финансового) учета предоставить достаточную информацию по отдельным участкам (фрагментам) учета - с другой. Таким образом, фрагментарный метод налогового учета не пренебрегает использованием обобщенных данных из системы бухгалтерского (финансового) учета, но обеспечивает соблюдение налогового законодательства.
Полный отказ отагрегированныхданных бухгалтерского (финансового) учета был бы, скорее, шагом назад, чем вперед к эффективному учету и информативной отчетности. Рациональный подход к организации налогового учета должен исключить дублирование информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского (финансового) и налогового учета.
Каждый фрагмент (блок) налогового учета как процесса концентрируется на отдельном объекте налогового учета. Каждому фрагменту налогового учета предназначен регистр (ряд регистров) и соответствующий счет налогового плана счетов. Результатом учетного обобщения таких фрагментов в конечном итоге является формирование налоговой отчетности.
Разделение учетного процесса на фрагменты в рассматриваемом контексте осуществляется не ради выделения участков учета для разделения должностных обязанностей между сотрудниками бухгалтерской службы, а как методический прием, направленный на исчерпывающее использование массивов данных бухгалтерского (финансового) учета, дополнение или особую классификацию этих данных для целей налогообложения.
Выделение фрагментов налогового учета для удобства и правильности ведения налогового учета - это правоналогоплательщика. Количество фрагментов (блоков) и глубина разобщенности фрагментов налогового учета зависит от политики организации в сфере учета и диктуется в первую очередь налоговым законодательством, а также экономической эффективностью использования разделения правил бухгалтерского (финансового) и налогового учета.
В результате исследования практики налогового учета выявлены положительные и отрицательные стороны ведения налогового учета силами бухгалтерского отдела и налоговым отделом.
Сформулированы рекомендации по структуре бухгалтерской службы которые заключаются в том, что разделение обязанностей по ведению бухгалтерского (финансового) и налогового учета между разными отделами нежелательно. В организациях крупногобизнесаструктурное выделение налогового отдела может иметь место, но в этом случае целесообразно отделы бухгалтерского и налогового учета объединить в управление (департамент, службу) учета и отчетности для более слаженного взаимодействия.
В теории бухгалтерского (финансового) учета в качестве элементов метода выделяют элементы «счета» и «двойная запись». Отказ от метода счетов принципиально недопустим. Метод счетов является гибким и проверен временем, он понятен и традиционен длябухгалтеров. Наглядность отражения начального и конечного состояния (сальдо), а также изменений (оборотов) на счетах объясняетсостоятельностьи актуальность этого метода. Счета налогового учета необходимы для удобства регистрации и обобщения, автоматизации и контроля за данными налогового учета.
Использование механизма двойной записи на счетах налогового учета по мнению автора, преждевременно. Совместно с методом двойной записи необходимо использовать методбалансовогообобщения, а это приведет к необходимости разработки механизма закрытия счетов и других операций, что усложнит налоговый учет, и появится еще большее ощущение дублирования и повторения бухгалтерского (финансового) учета. Идея развития подсистемы налогового учета без использования двойной записи имеет право на жизнь и отражает определенную независимость налогового учета.
Для ведения записей на счетах налогового учета целесообразно использовать принцип «забалансовыхсчетов», т.е. операция отражается подебету(приход) или кредиту (расход) одного счета. При этом для операций, затрагивающих различные виды доходов, расходов, разниц (в соответствии сПБУ18/02), допускается отражение на нескольких счетах.
В рамках диссертационного исследования предложен вариант рабочего плана счетов налогового учета, включающий разделы "Имущество", "Расходы", "Доходы", "Внутренние расчеты", "Разницы, в соответствии с ПБУ 18/02".
Обоснована необходимость внутренней стандартизации налогового учета. Система стандартизации налогового учета так же, как и система учета, противостоит хаосу и с помощью собственных методов способствует установлению и применению внутренних правил с целью упорядочения процедуры налогового учета, и в конечном итоге - повышению качества налоговой отчетности.
Повышение качества отчетности актуально не только для финансовой, но и для налоговой отчетности. При этом для налоговой отчетности в большей степени приходится говорить не только и не столько о необходимости повышения качества, сколько о соблюдении уровня качества налоговой отчетности, предусмотренного налоговым законодательством. Качество налоговой отчетности находится в прямой зависимости с исполнением обязанности по уплатеналогов.
Обеспечение качества налоговой отчетности возможно в результате внедрения и обеспечения функционирования системыменеджментакачества, разработанной для постоянного улучшения деятельности с учетом потребностей всехзаинтересованныхсторон. Менеджмент качества основан на принципах, приведенных в стандартеГОСТР ИСО 9000-2001 «Системы менеджмента качества. Основные положения и словарь». В рамках диссертационного исследования общие принципы менеджмента качества адаптированы к системе налогового учета.
Внутренняя стандартизация налогового учета призвана систематизировать и обеспечить единообразие учетных процедур и правил в целях соблюдения налогового законодательства, повышения информативности налоговой отчетности и, в конечном итоге, максимальномудовлетворенииинформационных потребностей пользователей налогового учета. Таким образом, внутренняя стандартизация налогового учета охватывает уже имеющуюсябухгалтерскуюпроцедуру в рамках системы налогового учета, которая осуществляетсябухгалтерамив повседневной работе. Однако эта деятельность системно не регламентирована. Внутренняя стандартизация предполагает осуществление бухгалтерской процедуры налогового учета на систематической основе, в соответствии с регламентирующими документами -корпоративнымистандартами, разработанными в организации.
По нашему мнению, эффективная стандартизация возможна лишь при внедрении комплекса стандартов, охватывающих всю систему налогового учета организации. Предложен переченькорпоративныхстандартов налогового учета: 1. Доходы организации; 2. Расходы организации; 3.Амортизируемоеимущество; 4. Товарно-материальные ценности; 5.Резервы; 6. Формирование налоговой базы и распределение по обособленнымподразделениям; 7. Процедуры сверки данных налоговых регистров с данными формы 2 "Отчет оприбыляхи убытках", счетами 09 "Отложенные налоговые активы", 77 "Отложенные налоговыеобязательства", 99 "Прибыли и убытки". Проиллюстрировано содержаниекорпоративногостандарта налогового учета на примере стандарта "Амортизируемое имущество".

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Белкин, Александр Владимирович, 2006 год

1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ (с послед, изм. и доп.) // Справочно-правовая система «КонсультаитПлюс:ВерсияПроф: Электронный ресурс. / ЗАО «КонсультантПлюс». 2005.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с послед, изм. и доп.) // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс: ВерсияПроф: Электронный ресурс. /ЗАО«Консультант Плюс». 2005.
3. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «Обухгалтерскомучете» (с послед, изм.) // Российская газета. 1996. - №228 (28.11.1996).
4. Постановление Правительства от 22.10.1990 №1072 «О единых нормахамортизационныхотчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйстваСССР» // СП ССР. 1990. - №30. - ст.140.
5. Постановление Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 «О классификации основных средств, включаемых вамортизационныегруппы» // Российская газета. 2002. - №3 (09.01.2002).
6. Государственный стандарт РФГОСТР ИСО 9000-2001 «Системыменеджментакачества. Основные положения и словарь» (Введен вдействие 31.08.2001) // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс: ВерсияПроф: Электронный ресурс. / ЗАО «Консультант Плюс». 2005.
7. ПриказМинфинаРФ от 21.12.1998 №64Н «О типовых рекомендациях по организациибухгалтерскогоучета для субъектов малогопредпринимательства» // Бухгалтерский учет. 1999. - №3.
8. Ю.Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 №60Н «Об утверждении Положения побухгалтерскомуучету «Учетная политика организации»ПБУ1/98» (с поел. изм. и доп.) // Российская газета. 1999. - №10 (20.01.1999).
9. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 №32Н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (с поел. изм. и доп.) // Российская газета. 1999. - №116 (22.06.1999).
10. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 №114Н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов поналогуна прибыль» ПБУ 18/02» // Российская газета. 2003. - №4 (14.01.2003).
11. ПриказМНСРФ № от 08.10.1999 №АП-3-16/318 «Об утверждении порядка назначения выездных налоговых проверок» (с послед, изм.) // Российская газета. 1999. - №236 (29.11.1999).
12. Приказ МНС РФ от 20.12.2002 №БГ-3-02/729 «Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 25 «Налогна прибыльорганизаций» части второй Налогового кодекса РФ» // Налоговый вестник. 2003. - №11/5.
13. Приказ МНС РФ от 11.11.2003 №БГ-3-02/614 «Об утверждении формы декларации по налогу наприбыльорганизаций» (с поел. изм. и доп.) // Российская газета. 2003. - №259 (25.12.2003).
14. ПриказФНСРФ от 21.04.2005 №САЭ-3-02/173@ «О признании утратившими силу методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй налогового кодекса РФ» //Налогообложение. 2005. - №3.
15. Письмо Минфина РФ от 14.07.2003 №16-00-14/219 «О бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль» // Официальные документы. 2003. - №28. - (06.08.2003).
16. Письмо Минфина РФ от 15.09.2003 №16-00-14/280 «О порядкеисчисленияпоказателя «Чистая прибыль (убыток)отчетногопериода» для отражения в отчете оприбыляхи убытках» // Официальные документы. 2003. - №38. - (15.10.2003).
17. Письмо Минфина РФ от 30.04.2004 №04-02-05/1/33 «О признании в налоговом учете расходов по гражданско-правовым договорам» // Нормативные акты длябухгалтера. 2004. - №10. - (25.05.2004).
18. Письмо МНС РФ от 09.06.2004 №02-4-08/279 «О расходах, признаваемых в целяхналогана прибыль» // Справочно-правовая система
19. КонсультантПлюс: ВерсияПроф: Электронный ресурс. / ЗАО «Консультант Плюс». 2005.
20. Письмо МНС РФ от 05.08.2004 №02-5-11/136@ «О порядкеначисленияамортизации на объекты основных средств» // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс: ВерсияПроф: Электронный ресурс. / ЗАО «Консультант Плюс». 2005.
21. Письмо Минфина РФ от 23.08.2004 №07-05-14/219 «Об отражении вбухгалтерскойотчетности ошибок, допущены приисчисленииналога наприбыль в предыдущие налоговые периоды» // Экономика и жизнь. -2004. -№43.
22. Письмо МНС РФ от 27.09.2004 №02-5-11/162@ «По применению законодательства РФ» // Официальные документы. 2004. - №38.1210.2004).
23. Письмо Минфина РФ от 26.10.2004 №03-03-01-04/1/86 «О документальном оформленииарендныхплатежей» // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс: Версия Проф: Эл. ресурс. / ЗАО «Консультант Плюс». 2005.
24. Письмо Минфина РФ от 29.11.2004 №03-03-01-02/45 «О расходах обособленныхподразделений» // Нормативные акты бухгалтера. 2005. -№1.-(11.01.2005).
25. Письмо Минфина РФ от 28.01.2005 №07-05-06/28 «Об определении налоговой базы по налогу на прибыль» //ЭиЖ. 2005. - №21.
26. Письмо Минфина РФ от 10.03.2005 №03-03-01-04/1/103 «О порядке учетатранспортныхрасходов» // Налогообложение. 2005. - №3.
27. Письмо Минфина РФ от 04.04.2005 №03-03-01-04/1/146 «О расходах по потерям отнедостачии (или) порчи товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли» // Налогообложение. 2005. - №4.
28. Письмо Минфина РФ от 05.04.2005 №03-03-01-04/1/170 «О порядке документального подтверждения расходов на выполнение услугстороннимиорганизациями» // Официальные документы. 2005. - №15.1904.2005).
29. Письмо Минфина РФ от 21.04.2005 №07-05-06/114 «О порядке определения расходов организации при исчислении налога на прибыль» // Официальные документы. 2005. - №20. - (31.05.2005).
30. Письмо Минфина РФ от 06.05.2005 №03-03-01-04/1/236 «Относительно позиции МНС России о применении критериев обоснованности налоговых расходов»// Официальные документы.-2005.-№ 24.-(28.06.2005).
31. Письмо Минфина РФ от 06.07.2005 №03-03-02/16 «О порядке определения долиприбыли, приходящейся на обособленные подразделения, в связи с принятием Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ» // Официальные документы. 2005. - №26. - (26.07.2005).
32. Письмо Минфина РФ от 06.07.2005 №03-03-02/18 «О порядке представления деклараций по налогу на прибыль организаций в связи с принятием Федерального Закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ» // Официальные документы. 2005. - №26. - (26.07.2005).
33. Письмо Минфина РФ от 15.07.2005 №03-03-04/1/76 «О порядкеуплатыналога на прибыль организацией, в составе которой есть несколько обособленных подразделений, находящихся в одном регионе» // Документы и комментарии. 2005. - №15. - (01.08.2005).
34. Письмо Минфина РФ от 02.08.2005 №03-03-04/2/128 «Оначисленииамортизации по легковым автомобилям стоимостью выше 300 000рублей» // Документы и комментарии. 2005. - №17. - (01.09.2005).
35. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету приМинфинеРФ и Президентским советом Института профессиональныхбухгалтеров29 декабря 1997 г.) // Финансовая газета. 1998. - №1.
36.АвдеевА.В. Системная организация бухгалтерского учета для целейналогообложения: Дис. . канд. экон. наук: 08.00.12 /Волгоградская государственная сельскохозяйственная академия. Волгоград, 2003.
37.АвдеевВ.Ю. Глава 25 Налогового кодекса РФ. Налоговый ибухгалтерскийучет: сходства и различия.- М.: Издательско-консультационная компания «Статук-Кво 97», 2003. 176 с.
38.АвроваИ.А. Основные принципы ведения налогового учета // Планета бухгалтера. 2002. - №10, (http://naloguchet.ru/article.phtml).
39. Аналитический доклад «Налоговые последствия перехода наМСФО» / Национальная организация по стандартам финансового учета иотчетностиЭлектронный ресурс. // http://www.nsfo.ru/docs/doklad2.doc.
40.БабаевЮ.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.-304 с.
41.БакаевА.С. Бухгалтерский учет и налогообложение // Бухгалтерский учет. 1994. -№2. - С.3-5.
42.БакаевА.С. О налоговом учете и базе исчисления данных для налога на прибыль // Бухгалтерский учет. 2002. - №13.
43.БакаевА.С. О реформировании национального бухгалтерского учета: взгляд на проблему // Бухгалтерский учет, 1996. №1. - С.3-6.
44.БариленкоВ. И. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / В.И.Бариленко, С.И. Кузнецов, J1.K. Плотникова, О.В.Иванова; Под общ. ред. д-раэкон. наук, проф. В.И. Бариленко. М.:КНОРУС, 2005. - 416 с.
45.БархатовА.П. Международный учет: Учетное пособие. М.:Маркетинг, 2001.-288 с.
46.БернстайнJ1.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и .интерпретация: Пер. с англ. / Научн. ред. перевода члю-корр.РАНИ.И. Елисеева. Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. М.:Финансыи статистика, 2002. - 624 е.: ил.
47. Блейк Дж.,АматО Европейский бухгалтерский учет. Справочник/Перевод с англ. М.: Филинъ, 1997. - 400 с.
48.БойцовВ.В. Стандартизация // Большая советская энциклопедия Электронный ресурс. / Золотой фонд российских энциклопедий. М.: Научное издательство «Большая Российская энциклопения», ЗАО «Новый диск», 2003. - 3 электрон, оптич. диска (CD-ROM).
49.БрызгалинА.В. Налоговый учет. Анализ взаимодействия и противоречий налогообложения / Брызгалин А.В.,БерникВ.Р. и др. М.: «Аналитика-Пресс», 1997.- 112 с.
50.БрызгалинА.В. Правовые принципы формированиясебестоимостидля целей налогообложения // Налоговый вестник. 1999. - №5. - С.7-17.
51. Бухгалтерский учет: Учеб. / И.И. Бочкарева и др.; под ред. Я.В. Соколова. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, Изд-в Проспект, 2005. - 776 с.
52. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С.Бакаев, П.С. Безруких.Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С.Безруких. 4-е изд., перераб. и доп. -М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 719 с.
53.Бухгалтерскоедело: Учебное пособие для вузов / Под ред. проф. Л.Т.Гиляровской. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 382с.
54.ВоронцовЛ.Д. Как сделать равными «бухгалтерскую» и «налоговую» стоимость основных средств //Главбух. 2003. - №18. - С.58-65.
55.ГлушковИ.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый,управленческий) учет на современном предприятии. М.: «КНОРУС», Новосибирск: «ЭКОР-книга», 2002. - 1200 с.
56.ГлущенкоА.В. О стандартизации учета и её роль в повышении надежности ипрозрачностиинформации // Вестник ВолГУ: Серия 3: Вып. 8-2003-2004. Волгоград: Издательство ВолГУ, 2004. - С.75-79.
57. Горячая линия. Налог на прибыль. М.: Вершина, 2005. - 160с.
58.ЕлинаЛ.А. Бухгалтерский учет как основа налогового // Главная книга. -2003. №14. - С.3-21
59.КальницкаяИ.В. Бухгалтерский учет и налогообложение: проблемы взаимодействия: Дис. . канд. экон. наук: 08.00.12 / С.-Петербургский гос. университет экономики и финансов. СПб., 2001. - 229 с.
60. Карлова О. Применение регистров бухгалтерского и налогового учета приналогообложенииприбыли / Карлова О., Карлова Е. // Финансовая газета. 2004. - №43.
61.КлименкоК.К. ISO-9000 это просто Электронный ресурс. // http://www.standard.ru/public/publications-txt5.phtml.
62.КожиновВ.Я. Бухгалтерский и налоговый учет: управлениеприбылью/ В .Я. Кожинов. М.: Изд-во «Экзамен», 2005. - 416с.
63.КожиновВ.Я. Налоговый учет: Пособие для бухгалтера. М.: КНОРУС,2004. 656 с.
64.КожиновВ.Я. Стандартизация бухгалтерского учета и отчетности//Аудит и финансовый анализ. 1999. - №1. - С.5.
65.КокоревН.А. Взаимосвязь управленческого, бухгалтерского и налогового учета / Кокорев Н.А., Вашева JI.JI.,НиколаеваК.А. // Аудиторские ведомости. 2003. - №7.
66.КрейнинаЕ.В. Интеракции бухгалтерского учета и налоговой системы: Дис. . канд. экон. наук: 08.00.12 / С.-Петербургский государственный университет экономики и финансов. СПб., 1996. - 175 с.
67.КрыловаГ.Д. Основы стандартизации, сертификации. Метрологии: Учебн. для вуз. 2-е изд., пер. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 711с.
68.КуликоваЛ.И. Налоговый учет. М.: «Бухгалтерский учет», 2003. - 336 с.
69.КутерМ.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 640 е.: ил.
70.ЛарионовА.Д. Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов / Ларионов А.Д.,НечитайлоА.И. СПб.: Издательство «Юридический центр Пресс», 2002. - 318 с.
71.ЛифицИ.М. Стандартизация, метрология исертификация: Учебник. 3-е исп., перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2004. - 330 с.
72.МалявкинаЛ.И. Налоговый учет доходов и расходов. М.: Вершина,2005. 272 с.
73.МалявкинаЛ.И. Формирование регистров налогового учета в организации // Бухгалтерский учет. 2005. -№11.- С.5-10.
74.МалявкинаЛ.И. Формирование регистров налогового учета в организации // Бухгалтерский учет. 2005. - №12. - С.5-11.
75.МаренковН.Л. Бухгалтерское дело. Серия «Высшее образование»/МаренковН.Л., Веселова Т.Н. Ростов-на-Дону: Феникс, 2005. - 544с.
76.МедведевА.Н. Налоговый учет. М.: «Нал. вестник», 2003. - 240 е.;
77.МедведевА.Н. Бухгалтерский учет и налогообложение: конфликты и противоречия. М.:ИНФРА- М, 1996. - 183 с.
78.МедведевМ.Ю. Методика налогового учета: Пособие для бухгалтера и налогового инспектора. М.: Изд-во «Дело иСервис», 2002. - 176 с.
79.МедведевМ.Ю. Общая теория учета: естественный, бухгалтерский и компьютерный методы. М.: Изд-во «Дело и Сервис», 2001. - 752 с.
80.МедведевМ.Ю. Учетная политика: бухгалтерская и налоговая.-4-е изд., стереотип. М.: ИД ФБК-Пресс, 2005. - 238 с.
81. Методы налогового учета /АкчуринаС.Р. и др. М.: ИД ФБК-Пресс, 2003. - 120с.
82.МитченкоО.Ю.Требования к документации в стандартахИСОсерии 9000 / Митченко О.Ю.,РысковО.И. // Секретарское дело, 2004. -№12(52).-С.10-13.
83.МэтьюсМ.Р. Теория бухгалтерского учета /МэтьюсМ.Р., Перера М.Х.Б. Учебник / Пер. с англ. Под ред. Я.В.Соколова, И.А. Смирновой. М.: Аудит,ЮНИТИ, 1999. - 663 с.
84. Налоговоепланирование/Е. Вылкова, М. Романовский. СПб.: Питер, 2004 - 634 е.: ил.
85. Налоговый учет в 2002 году:Учетнаяполитика для целей налогообложения / Под ред. С.А. Николаевой. Изд. 3-е перераб. и доп. -М.: «АН-Пресс», 2002. 312 с.
86.НидлзБ. Принципы бухгалтерского учета / Б. Нидлз, X. Андерсон, Д.Колдуэлл: Пер. с англ./Под ред. Я.В. Соколова. 2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 496 с.:ил.
87.НоводворскийВ.Д.Модели сосуществования и взаимодействия систем бухгалтерского учета и налогообложения /НоводворскийВ.Д., Гараев Д.Р. //Финансы. 2003. - №11. - С.25-31.
88. ОО.Оганян К.И.Налоговикибудут анализировать «внешние источники» // Главбух. 2003. - №24. - С.10-11.
89.ПалийВ.Ф. Обновление бухгалтерского учета: что дальше? // Бухгалтерский учет, 1996. №10. - С.3-10.
90. Об.Патрин A.M. Курс на сервис (РуководствоООО«ЛУКОЙЛ
91. Нижневолжскнефтепродукт» делаетставкуна интенсивное развитие) // Еженедельная российская газета «Волга и Дон». 2005. - №35(154). -С.4.
92.ПизенгольцМ.З. Бухгалтерский учет и налоговые расчеты // Бухгалтерский учет. 1999. -№11.
93.ПлотниковB.C. Финансовый и управленческий учет вхолдингах/ В. С. Плотников, В. В.Шестакова; Под ред. В. И. Бариленко.- М.: ФБК-ПРЕСС, 2004.
94. Ю9.Полин A.M. О некоторых подходах к осуществлению налогового учета Электронный ресурс. // http:/www.economer.khv.ru/.