Организация системы учета и анализа собственного капитала на предприятиях агропромышленного комплекса

Краткое описание

Год:

2006

Автор научной работы:

Кыштымова, Евгения Александровна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Орел

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

241

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Кыштымова, Евгения Александровна

ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫУЧЕТАИ АНАЛИЗА СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА ПРЕДПРИЯТИЙАГРАРНОГОКОМПЛЕКСА.
1.1. Собственныйкапитал, его оценка в системе российских и международных стандартов учета иотчетности
1.2. Нормативное регулированиесобственногокапитала при создании предприятий различныхорганизационноправовых форм.
1.3. Информационная база и методыанализаструктуры собственного капитала.
ГЛАВА 2. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДИКИБУХГАЛТЕРСКОГОИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА СОБСТВЕННОГОКАПИТАЛА.
2.1.Организациябухгалтерского и налогового учетауставногокапитала предприятий агропромышленного комплекса
2.2. Методика бухгалтерского учетачистойприбыли предприятий.
2.3. Система бухгалтерского учета добавочного капитала.
2.4. Создание и организация учетарезервови фондов предприятий.
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ И ПРОГНОЗИРОВАНИЕ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА ПРЕДПРИЯТИЙАГРОПРОМЫШЛЕННОГОКОМПЛЕКСА.
3.1. Анализ состава и структуры собственного капитала.
3.2. Моделирование факторных систем в анализе эффективности использования собственного капитала.
3.3. Прогнозирование формирования и использования собственного капитала.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Организация системы учета и анализа собственного капитала на предприятиях агропромышленного комплекса"

Актуальность темы исследования. Осуществляемые в России на протяжении последнего десятилетия реформы по развитию рыночных отношений связаны слиберализациейцен, разгосударствлением собственности и созданием финансового (денежногои фондового) рынка. Современные преобразования ваграрномсекторе экономики обоснованы продолжениемкризисныхпроцессов, происходящих в сельском хозяйстве. Отказ государства от эффективного регулирования рынка имонополизмпроизводителей ресурсов привели к неблагоприятноймакроэкономическойситуации в агропромышленном комплексе России, к ухудшениюмежотраслевыхэкономических отношений, сокращению и дальнейшему ухудшению основных фондов сельского хозяйства,сокращениюпосевных площадей, снижению финансовых ресурсов,платежеспособностии финансовой устойчивости предприятий.
В ходе реформ осуществленаземельнаяреформа, сформирован многоукладный сектор экономики с различными формамисобственностии хозяйствования. В России разработаны рыночные модели создания предприятий с учетом специфики экономики страны, высокойинфляциии риска, которые позволяют решить многие важные вопросыхозяйственнойполитики. К ним, в частности, относится оценка оптимальной структурыкапитала- доли внутренних и внешних источниковфинансированиябизнеса в предприятиях различных организационно-правовых форм, основанная на информации, сформированной в системебухгалтерскогоучета, отвечающей современному уровню экономики и требованиям международных стандартов.
Проблема формирования структуры капитала существуют в развитых странах (США, Япония, Германия и др.) более 150 лет. Один из ведущих специалистов пофинансамкорпораций С. Майерс отмечал «Какфирмывыбирают структуру капитала? Ответ - мы этого не знаем» [106,221]. Ситуация мало изменилась в настоящее время. О важности правильного принятия решений при определении структуры капитала свидетельствует мнение одного из создателей этой теории Мертона Миллера «Точка зрения, что структура капитала буквально иррелевантна, или мало значит вкорпоративныхфинансах, . весьма далека от того, что мы хотим в реальности» [106,216].
Актуальность исследования рациональной структуры капитала, в том числе отраслейагропромышленногокомплекса неразрывно связана с совершенствованием бухгалтерского учета. Стремление организаций развивать свое дело и повышать его эффективность ведет к вовлечению вхозяйственныйоборот все новых экономических ценностей за счет внутренних каналов финансирования и средствсобственниковорганизаций. Возникает многогранная задача структурной перестройкиучетных, аналитических и контрольных элементов для обеспечения эффективного формирования и использования собственного капитала организаций в рыночной экономике.
Преобразования должны проводиться на научной основе современных концепций. В то же время, отечественная наука испытывает недостаток научных разработок, затрагивающих многочисленные аспекты учета собственного капитала в соответствии с российской спецификой создания и функционирования предприятий. Несовершенство системы бухгалтерского учета и анализа компонентов собственного капитала, ведет к противоречиям нормативно-законодательной базы, регламентирующей его формирование и использование.
Оперативное реагирование на изменениеконъюнктурырынка, гарантированная стабильность финансово-хозяйственной деятельности организаций могут быть достигнуты посредством разработки и внедрения новых концепций учета и контроля собственного капитала, способствующих аналитической подготовкеуправленческихрешений. Использование современных методик экономической оценки собственного капитала, направлено на разработку стратегии преобразования и развития предприятий и организаций.
Недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов по вышеизложенным вопросам, практическая востребованность такого рода научных исследований, необходимость исследования отдельных, но весьма важных вопросов теории, методологии и практики учета и анализа собственного капитала, свидетельствуют об актуальности данной проблемы, что обусловило выбор темы диссертационного исследования и определило круг рассматриваемых вопросов.
Степень научной разработанности проблемы. Основные принципы диссертационного исследования основаны на экономических законах, опираются на исследования в области учета собственного капитала, анализа его состава и структуры отечественных авторов: Т.Н.Бабченко, М.И. Баканова, И.А. Бланка, С.М.Бычковой, С.А. Верещагина, О.И. Волкова, В.Я.Горфинкеля, В.П. Грузинова, В.Н. Жукова, О.В.Ефимовой, А.Н. Иванова, Г.Я. Кипермана, В.В.Кузнецова, В. Лившица, М.В. Мельник, В.Д.Новодворского, Палия В.Ф., М.З. Пизенгольца, Н.А.Попова, JI.B. Сотниковой, В.А. Швандара, А.Д.Шеремета, Т.А. Шнайдерман, Л.З. Шнейдман и др.
В разной степени проблема формирования и использования собственного капитала, учета и анализа его элементов изучена в работах зарубежных ученых: X. Андерсона, Д. Гарнера, Д.Колдуэлла, Р. Конвейна, К. Маркса, Р. Оуэна, Д.Рикардо, П. Самуэльсона, Н.У. Сениора, А.Смита, Д. Стоуна, Ж.Б. Сэй, Э.Хелферта, К. Хитчинга, Ч.Т. Хорнгрена, Дж.Фостера.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретико-методических и организационно-методических рекомендаций по совершенствованию системы учета и анализа собственного капитала предприятий агропромышленного комплекса; разработка способов контроля его формирования и использования.
Для достижения этой цели необходимо решение следующих задач:
- обосновать понятие собственного капитала, раскрыть концепции бухгалтерского учета компонентов капитала в предприятиях агропромышленного комплекса и определить направления его развития;
- исследовать методику бухгалтерского учета собственного капитала в системе национальных и международных стандартов финансовойотчетностии показать проблемы реформации учета в российской практике;
- обосновать организационно-методические подходы системного анализа и оценки собственного капитала предприятий агропромышленного комплекса и уточнить методику его проведения;
- изучить основные критерии оценки собственного капитала и обосновать систему показателей анализа, уточнить порядок их расчета и моделирования;
- совершенствовать систему контроля капитала на базе моделирования процессов егоинвестированияи накопления с применением автоматизированных компьютерных технологий;
- исследовать средства перспективного анализа собственного капитала, организацию прогнозирования, функции построения бизнес-плана.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических, методических и практических аспектов учета и анализа собственного капитала, механизмы инвестирования, накопления и использования его компонентов в предприятияхаграрногосектора экономики.
Объектом диссертационного исследования выступает финансово-хозяйственная деятельность предприятий агропромышленного комплекса Орловской области, экономические отношенияинвесторови организаций при их создании и функционировании.
Теоретическую и методологическую основу исследования составляют положения, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных ученых по учету собственного капитала, контролю и анализу его компонентов; законодательные акты и нормативные документы, касающиеся исследуемых вопросов; положения побухгалтерскомуучету и отчетности; научно-методическая литература; периодические издания; материалы научных конференций и семинаров. Информационно-статистической базой диссертации служат справочные материалы Министерства финансов РФ, статистические материалы, изданные органами государственной статистики РФ, Орловской области,бухгалтерскиеотчеты предприятий АПК и другая информация.
Диссертация выполнена в соответствии с пунктами 1.8 «Бухгалтерскийучет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», 1.16 «Анализ и прогнозирование финансового состояния организации» паспорта специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика».
В ходе исследования использовались общенаучные методы — научные исследования (диалектика, анализ, синтез, аналогия), специальные приемы и процедуры бухгалтерского учета (счета, двойная запись, документирование, оценка,балансовоеобобщение, инвентаризация, отчетность).
Положения аргументированы результатами исследований и наблюдений, полученными сравнительно-историческими, диалектико-синтетическим и абстрактно-логическим методами.
Научная новизна результатов исследования заключается в разработке методическогоинструментарияучета и анализа собственного капитала для повышения эффективности инвестирования и использования капитала, качества деятельности и предотвращениякризиснойситуации предприятий агропромышленного комплекса.
К основным положениям диссертационного исследования, которые характеризуют научную новизну и выносятся на защиту, относятся следующие: в отличие от существующих научных подходов, по-новому сформулированы теоретико-методические принципы организации бухгалтерского учета собственного капитала, как фактора, оказывающего значительное влияние на развитие аграрногосектораэкономики, укрепление инвестиционной политики, способствующей повышениюдоходностипредприятий;
- обоснована экономическая категория собственного капитала, его структура в соответствии с положениямиМСФОи сделаны рекомендации по выделению в отдельную форму аграрного (сельскохозяйственного) капитала, основанные на учете особенностей процессавоспроизводствав сельском хозяйстве, сезонного его характера, природных условий,специализацииагропромышленных предприятий;
- разработана схема организации бухгалтерского учетаинвестированногокапитала, основанная на отличительных особенностях создания предприятий различных организационно-правовых форм, и позволяющая осуществлять комплексный сравнительный анализ способов формированияуставногокапитала и определять степень риска ответственности участников;
- предложена структура разделаучетнойполитики «Учет собственного капитала», отличающаяся системным подходом к методике бухгалтерского учета компонентов собственного капитала и содержащая элементы и формы регистров, позволяющие организовать налоговый учет операций скапиталом;
- разработана автоматизированная «Модель контроля и анализа формирования инвестированного капитала», основанная на аналитическом учете расчетов с участниками с использованием технических возможностей электронных таблиц MS Excel и позволяющая осуществлять оперативный контроль формирования уставного капитала предприятий;
- разработана «Модель регулирования распределения, и использованиячистойприбыли организации» с использованием технических возможностей электронных таблиц MS Excel, новизна, которой заключается в том, что она позволяет не только осуществлять контроль процесса накопления капитала, но и определять направления его использования с учетом потребностей предприятия и инвесторов;
- предложена методика анализа собственного капитала, которая в отличие от существующих методик, содержит модели перспективного анализа и прогнозирования, положенные в основу разработанной схемы последовательности составлениябизнесплана, направленного на повышение эффективности инвестирования и использования собственного капитала предприятий агропромышленного комплекса.
Практическая значимость результатов исследования заключатся в их использовании для совершенствования действующей системы бухгалтерского учета, экономического анализа, прогнозирования собственного капитала, о чем свидетельствует проведенное исследование и сформулированные на его основе выводы.
Достоверность полученных результатов диссертационного исследования подтверждается их практическим использованием.
Предложенная методика учета, контроля и анализа собственного капитала на этапе инвестирования, а также моделипланированияи перспективного прогнозирования структуры капитала используется вСКПК«Агрокредит» (г. Орел).
Рекомендованная структура раздела учетной политики «Учет собственного капитала» использована при составлении учетной политикиОАО«Комплексное мукомольное предприятие» (г. Орел),ЗАО«Росгидромаш» (г. Орел), ООО «Агроресурсы» (г. Орел), а также при разработкевнутрифирменныхстандартов ООО Аудиторской фирмой «УКАП» (г. Орел).
Методика бухгалтерского и налогового учета элементов собственного капитала внедрена в учетно-аналитический процесс Управления сельского хозяйства ипродовольствияОрловской области, ООО «Агрофинансы» (г.Орел),ООО«Химснабсервис» (г. Орел), ООО «Брянсктопливо» (г. Брянск).
Научные положения и выводы по результатам исследования использованы предприятиями агропромышленного комплекса и организациями других отраслей в качестве:
-консультационныхи информационных материалов при формировании учетной и налоговой политики по собственномукапиталу;
- методического обеспечения бухгалтерского и налогового учета, контроля и анализа собственного капитала;
- контрольно-аналитической модели регулирования формирования и использования собственного капитала в системе управления, внутреннего и внешнегоаудита;
- экономико-математических факторных моделей для оценки и прогнозирования компонентов собственного капитала при разработке бизнес планов организаций.
Апробация и реализация результатов исследования. Основные результаты исследования, сформулированные в диссертации, опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены на международной научно-практической конференции «Социально-экономические и политические проблемы: региональный аспект в условияхкорректировкикурса реформ» (Орел, 1999 г.), межвузовской научно-практической конференции «Экономика, общество, личность на рубеже XXI века» (Орел, 2000 г.), межвузовской научно-практической конференции «Социально-экономическое развитие постсоветской России: региональный аспект» (Орел, 2003 г.), международной научно-практической конференции «Теория и практика функционирования региональных предприятий» (Орел, 2004 г.), международной научно-практической конференции «Экономическое и социальное развитие регионов России» (Орел, 2005 г.), Всероссийской научно-технической конференции «Легкаяпромышленность. Сервис. Научные исследования аспирантов и молодых ученых» (Самара, 2005 г.), в журналах «Бухгалтерский учет», «Аудиторскиеведомости».
Публикации. По результатам диссертационного исследования опубликовано 30 работ, общим объемом 29,4 печатных листов, из них авторских 14 печатных листов.
Объем и структура диссертационного исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 225 наименований. Содержание работы изложено на 199 страницах машинописного текста, включает 32 таблицы, 33 рисунка, 22 приложения.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Кыштымова, Евгения Александровна

Основные выводы и предложения, полученные в процессе исследования, сводятся к следующему:
1. Определены теоретико-методические принципы организациибухгалтерскогоучета собственного капитала предприятийагропромышленногокомплекса, и обоснованы концепции поддержаниякапитала, характерные российскому учету. На основе анализа национальных стандартов определено, что в системе российского бухгалтерского учета иотчетности, кроме двух концепций: финансового капитала и физического капитала, предусмотренныхМСФО, развивается юридическая концепция, которая, как правило, является преобладающей и оказывает влияние на организацию и ведение бухгалтерского учета. Более наглядно юридическая концепция поддержания капитала характерна формированиюинвестированногокапитала. Обобщен характер актуальных вопросов перехода национальной системы учета на международные стандарты финансовой отчетности. Рассмотрены принципы учета элементов собственного капитала в соответствии с концепциями, определенными МСФО.
Обоснована необходимость экономического анализа собственного капитала. На основе применения системного подхода проанализированы взаимосвязи компонентов собственного капитала и определены основы прогнозирования егорентабельностии темпов роста.
2. На основе анализа теоретических обоснований понятия собственного капитала в системе национальных и международных стандартов, обобщен авторский взгляд на собственныйкапиталпредприятий агропромышленного комплекса какучетнуюкатегорию. Собственный капитал, какучетнаякатегория, определен в видестоимостнойоценки ресурсов, находящихся всобственностипредприятия, уменьшенных на величинуобязательств.
Выражено авторское мнение по структуре собственного капитала с учетом национальных и международных стандартов, который включает следующие компоненты: средства, внесенные участниками,нераспределеннуюприбыль и резервы. Средства, внесенные участниками, представляют собойинвестированныйкапитал, в состав которого включаютсяуставныйи добавочный капитал, в части эмиссионного дохода.Нераспределеннаяприбыль и резервы составляют накопленный капитал, возникший в процессе функционирования предприятия.
Исходя из структуры собственного капитала его исследование построено в последовательности отинвестированиядо использования.
3. На основании существующих определений форм капитала в зависимости от экономического содержания и сферы применения сформулирован авторский взгляд на уточнение форм капитала по сферам применения. По нашему мнению, в отдельную форму следует выделитьаграрный(сельскохозяйственный) капитал.
Название формы «аграрный (сельскохозяйственный) капитал» обосновано особенностями процессавоспроизводствав сельском хозяйстве, обусловленных характером производства. Выделениеаграрного(сельскохозяйственного) капитала в отдельную форму позволяет акцентировать внимание на особенностях формирования и накопления капитала в предприятиях агропромышленного комплекса.
4. Рекомендована схема организации бухгалтерского учета приинвестированиикапитала, которая определяется функциями предприятия при его создании. Последовательное осуществление указанных функций способствует формированиюуставногокапитала, размер которого отвечает цели и направлению деятельности создаваемого предприятия. В основу организации системы учета инвестированного капитала положены результаты исследования особенностей организационно-правовых форм, которые представлены следующими характеристиками: форма капитала, размер, порядок учреждения, ответственность участников, порядок и срокиоплатыкапитала.
5. Осуществлена группировка информационной базы для осуществления различных видов анализа, соответствующих уровням иерархического управлениякапиталом. На каждом уровне осуществляется анализ информации в зависимости от потребности пользователей. В качестве основного источника информации для управления собственным капиталом определена система бухгалтерского учета ибухгалтерскойфинансовой отчетности.
6. Предложен алгоритм распределения суммы обязательств участников, возникших при создании предприятия, который позволяет определить размернеоплаченноговклада участника в уставный капитал и степень риска ответственности пообязательствамкаждого участника. Применение алгоритма позволяет анализировать изменение степени риска ответственности участника по обязательствам предприятия, а также долю распределения гарантии интересовкредиторовмежду участниками и созданным предприятием.
Принятое правило имеет целью соблюдение интересов кредиторов созданного предприятия, так как уставный капитал, являясь минимальной величинойчистыхактивов, определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы его кредиторов, которые вправе рассчитывать наудовлетворениесвоих требований, по меньшей мере, в размере стоимости уставного капитала.
7. Предложена структура разделаучетнойполитики «Учет собственного капитала» с приложением Рабочего плана счетов бухгалтерского учета в целях организации и ведения бухгалтерского учета элементов собственного капитала, их оценки и определения методов принятия к учету при инвестировании капитала, учета изменения в процессе накопления и использования. Гибкость содержания учетной политики позволяет ее применять юридическими лицами различных организационно-правовых форм.
8. Уточнена методика бухгалтерского учета операций по движению уставного капитала с учетом особенностей его формирования в предприятиях различных организационно-правовых форм. Вакционерныхобществах открытие субсчетов к счету 80 «Уставный капитал»: 80/1 "Объявленный капитал", 80/2 "Подписной капитал" и 80/3 "Оплаченныйкапитал", позволит формировать информацию для осуществления контроляразмещенияи оплаты уставного капитала в сроки, определенные уставом предприятия и в соответствии с законодательством. В организациях другихорганизационныхформ (обществе с ограниченной ответственностью, товариществе на вере,потребительскомкооперативе и пр.) достаточно двухсубсчетов: 80/1 "Зарегистрированный капитал" и 80/2 "Оплаченный капитал".
Рекомендована методика бухгалтерского учета уставного капитала. Авторская методика отличается от предложенных ранее объективностью, поскольку учитывает организационно-правовые формы предприятий агропромышленного комплекса.
9. Обобщены способы оценки имущественных и неимущественных вкладовучредителейв уставный капитал организаций в системе бухгалтерского и налогового учета в зависимости от состава, вносимого имущества.
Разработана карточка налогового учета для учета имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал в системе налогового учета, в части объектов основных средств. В основе предложенного регистра использована формаинвентарнойкарточки (ОС-6), которая дополнена соответствующими реквизитами для отражения данных налогового учета. Форма, предложенной карточки позволяет вбухгалтериина каждый объект открывать единуюинвентарнуюкарточку, которая одновременно служит документом и бухгалтерского, и налогового учета.
10. Предложена методикауправленческогоучета, целью которой является формирование информационной базы для оперативного контроля и анализа первоначальным капиталом. В основу методики положен аналитический учет данных по долям участников, срокамвзносоввкладов в уставный капитал, формам и размереоплаченныхвкладов. Аналитический учет рекомендовано осуществлять по счету 75 «Расчеты с участниками», поскольку его применение характерно для предприятий любых организационно-правовых форм.
11. Предложена автоматизированная «Модель контроля и анализа формирования инвестированного капитала», с использованием технических возможностей электронных таблиц MS Excel. Используя данные управленческого учета по расчетам сучредителями, модель позволяет осуществлять оперативный контроль и анализ правильности,своевременностиформирования инвестированного капитала предприятия и приниматьуправленческиерешения по размеру капитала и повзносукаждого учредителя.
Информационной базой для экспериментальных расчетов при разработке модели послужили данные управленческого учета по формированиюпаевогофонда сельскохозяйственного кредитного потребительскогокооператива«Агрокредит». Разработанная модель может быть реализована в организации любойорганизационноправовой формы при наличии полной или частичной автоматизации бухгалтерского учета.
12. Рекомендована схема учетачистойприбыли организации, которая объединяет два взаимосвязанных информационных блока: формирование и использование чистойприбыли. Для получения широкого круга данных по направлениям использования чистой прибыли предложена методика аналитического учета путем открытия к счету 84 "Нераспределенная прибыль(непокрытыйубыток)» следующих субсчетов: 84/1 «Нераспределеннаяприбыль(непокрытый убыток) прошлого года», 84/2 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток) отчетного года», 84/3 «Фонд накопления», 84/4 «Фондпотребления», 84/5 «Фонд социальной сферы», 84/6 «Капитализированнаяприбыль».
Методика аналитического учета чистой прибыли позволяет сформировать информационный банк для регулирования ее размера по направлениям использования, определеннымсобственниками.
С этой целью, разработана «Модель регулирования распределения, и использования чистой прибыли организации» с использованием технических возможностей электронных таблиц MS Excel. Модель позволяет осуществлять оперативный контроль и управление процессом распределения чистой прибыли по фондам или другим направлениями. Модель является универсальной, что позволяет применять ее в организациях,корпорациях, холдингах.
13. Разработана методика учета добавочного капитала, которая характеризует элементы инвестированного и накопленного добавочного капитала. Методика основана на аналитическом учете формирования и использования статей добавочного капитала. Определены дополнительные статьи, такие какприростимущества, в результате осуществлениякапитальныхвложений за счет собственные средств организации (чистой прибыли) и прирост имущества за счетцелевогофинансирования.
14. Внесены предложения по совершенствованию учетарезервногокапитала по направлениям использования и источников его формирования. Определен порядок регулирования специального фондаакционированияработников общества, в частиприобретенияакций у акционеров и последующего размещения среди работников, неделимого фонда кооператива, фонда финансовой взаимопомощи.
15. Разработана методика комплексного анализа собственного капитала предприятий агропромышленного комплекса, которая позволяет изучить его состав и структуру, факторы, влияющие на накопление и эффективность использования. Конечным результатом методики является принятиеуправленческихрешений по формированию и использованию собственного капитала предприятия. В основу методики анализа положены информационные потоки по движению капитала во взаимосвязанных подсистемах.
16. Осуществлен анализ эффективности использования собственного капитала организаций. Анализ проведен с помощью различных типов моделей, позволяющих структурировать и идентифицировать взаимосвязи между основными показателями. В основе анализа эффективности использования собственного капитала положен метод финансовых коэффициентов, в частности пирамидальная структура коэффициентов.
Система коэффициентов для анализа собственного капитала сельскохозяйственных предприятий сгруппирована в следующие группы: коэффициенты движения капитала, коэффициентыобеспеченности, финансовой структуры, эффективности использования.
17. Определены моделипланированияи перспективного прогнозирования собственного капитала организаций. Предложена схема соотношения анализа, прогнозирования, управления и контроля собственного капитала, которая характеризует порядок принятия управленческих решений на базе движения информационных и финансовых потоков отсобственниковдо предприятия и обратно.
18. В качестве прогрессивной формы планирования рекомендовано составление бизнес-планов. В целях разработки бизнес-плана для предприятий агропромышленного комплекса предложена схема последовательности его составления. В основу разработанной схемы положены результаты анализа собственного капитала предприятия, по предложенной методике, результаты факторного моделирования, а также оценкапрогнозныхбалансов, денежных потоков, прибыли ибезубыточностидеятельности предприятия.
Исследование функций и порядка составления бизнес-плана проведено по результатам анализаучетныхданных СКПК «Агрокредит», основным видом деятельности которого являетсякредитованиесельскохозяйственных предприятий.
19. Осуществлена оценка прогнозных значений собственного капиталаСКПК«Агрокредит» в плановом периоде, а также его составляющих: уставного капитала,нераспределеннойприбыли, которая представлена нераспределеннойприбыльюпрошлых лет и отчетного года, и добавочного капитала. Результаты оценки свидетельствуют о том, что в перспективе, рост собственного капиталапланируетсяглавным образом за счет увеличения уставного капитала, то есть за счетпаевыхвзносов членов кооператива. Такое положение оправдано видом деятельности и уставом предприятия.
Использование моделей прогнозирования собственного капитала при составлении бизнес-планов организации позволят на основе прогнозных значений его величины и значений компонентов принимать управленческие решения понаращиваниюнакопленного капитала или привлечению дополнительныхинвестицийсобственников.
Рассмотренные в диссертационном исследовании вопросы, являясь основополагающими, не исчерпывают всего содержания концепции собственного капитала, а затрагивают основные моменты их реализации организациях аграрногосектора. В современных условиях в силуинтеграцииуправленческих функции технология учета, анализа и прогнозирования органически связана с технологией управленияинвестированными накопленным капиталом. В связи с чем, практическая реализация предложенных мер будет способствовать реальной адаптацииагропромышленныхпредприятий к условиям реформирования бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с МСФО, повышению качества результатов анализа и росту на этой основе эффективности формирования и использования собственного капитала.
Материалы диссертации могут использоваться в качестве научной базы для последующего исследования проблемы.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Диссертационная работа посвящена совершенствованию учетно-аналитической системы собственного капитала предприятий агропромышленного комплекса, основанной на организации бухгалтерского учета, налогового учета, экономического анализа и прогнозирования его компонентов с учетом требований национальных и международных стандартов.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Кыштымова, Евгения Александровна, 2006 год

1.АбрютинаМ.С. Финансовый анализ коммерческой деятельности: Учебное пособие. -М.:ДИС, 2002.- 176 с.
2.АбрютинаМ.С. Экспресс-анализ финансовой отчетности: Методическое пособие. М.: ДИС, 2003. - 256 с.
3. Агапова Т.Макроэкономика. М.: ДИС, 2002. 448 с.
4.Акционерноедело: учебник./ Под ред. В.А. Галанова. М.:Финансыи статистика, 2003. - 160 с.
5.АкчуринаЕ.В. Управленческий учет: учеб. практ. пособ./Е.В. Акчурина, А.П.Солодко, А.В. Казин. М.: Проспект, 2004. - 480 с.
6. Анализхозяйственнойдеятельности предприятия: Учеб. пособ. /Под общ. Ред. Л.Л.Ермолович. Мн.: Интерпресс-сервис,Экоперспектива, 2001.-576 с.
7. Анализ финансовойотчетности: Учебное пособие/Под ред. О.В.Ефимовой, М.В. Мельник. М: Омега-Л,2004. - 408 с.
8.Антикризисноеуправление. Учебник. Коротков Э.М. М.: Инфра-М,2003. -432 с.
9.АнсоффИ. Стратегическое управление./пер. англ. М.: Прогресс, 1998.-519 с.
10.АнуфриевВ.Е. Учет формирования финансового результата и распределениеприбылиорганизации.// Бухгалтерский учет. 2001. -№ 10. - С. 17-26.
11.АнуфриевВ.Е. Бухгалтерский учет основных средств,капиталаи прибыли. М.: Бухгалтерский учет, 2002. -163 с.
12.АртеменкоВ.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ: Учебное пособие. -М.: Издательство «ДИС»,НГАЭиУ, 1997. 128 с.
13.АстринскийД., Наноян В. Экономический анализ финансового положения предприятия//Экономист. 2000. - № 12. - С. 55-59.
14.БабаевА.Ю. Некоторые вопросы учета капитала./Современныйбухучет. 2004.- № 3.- С. 22.25.
15.БакаевА. С. Комментарии к Положению по ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. М.:Бухгалтерскийучет, 1999.- 254 с.
16.БакаевА.С., Макарова Л.Г., Мизиковский Е.А. и др. Комментарии к новому плану счетов бухгалтерского учета. М.: информационное агенство «ИПБ-БИНФА», 2001.-435 с.
17.БакановМ.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. -4-е изд., перераб. — М.: Финансы и статистика, 2001.- 276 с.
18.БанкВ.Р., Банк С. В.,ТараскинаА.В. Финансовый анализ: учеб. пособ. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. - 344 с.
19. Баринов B.JI.Бизнеспланирование.:учеб. пособ. - М.: Форум-Инфра-М, 2004.-271 с.
20.БезрукихП.С. Как работать с новым Планом счетов. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2001. 112 с.
21.БерезкинИ.В. Формирование чистой инераспределеннойприбыли организаций и соблюдение условий о возможности и невозможности использования прибыли прошлых лет в 2001 г.//Консультантбухгалтера. 2001. - № 5. - С. 32-38.
22.БернстайнJI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 2002. 624 с.
23. Бете Иорг.Балансоведение. Пер. с нем. /Научный редактор В.Д.Новодворский; вступление А.С. Бакаева; прим. В.А. Верхова. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2000.-358 с.
24.БланкИ.А. Управление формированием капитала. К.: «Ника-центр»,2000. - 512 с.
25.БогатаяИ.Н. Бухучет. М. Феникс, 2002. -544 с.
26.БогатаяИ.Н. , Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. Серия «высшее образование», 2-ею, доп. и перераб. — Ростов Н/Д; «Феникс», 2003. -608 с.
27.БогатыреваЕ.И. Формирование отдельных показателей по расчетуналога наприбыльсогласно ПБУ 18/02.// Бухгалтерский учет. 2004. - № 14. -С. 10-20.
28.БогатыреваЕ.И. Формирование учетной политики организации.// Бухгалтерский учет. 2004. - № 23. - С. 5-14.
29. Большаков А.с.,МихайловВ.И. Современный менеджмент: теория и практика.- 2-е изд., перераб. и доп. СПб.: Питер, 2003. - 416 с.
30.БорисовЕ.Ф. Экономическая теория: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2005. - 544 с.
31.БородинаВ.В.Бухгалтерский учет для руководителя. Практическое пособие. М.: «Книжный мир», 2000. - 174 с.
32.БочаровВ.В. Финансовый анализ. СПб, Питер,2004. - 240 с.
33. Бухгалтерский учет / под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 2002.- 527 с.
34. Бухгалтерский учет иналогообложениев сельском хозяйстве: учеб. пособие/ С.М.Бычкова, А.В. Золотарев и др.- М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2004. 424 с.
35.Бухгалтерская(финансовая) отчетность: учеб. пособ./ под. ред. В.Д.Новодворского. М.: ИНФРА-М, 2003.- 280 с.
36. Бухгалтерский финансовый учет.: Учебник для вузов./Под ред. Ю.А. Бабаева. -М.: Вузовский учебник,2005. 525 с.
37.ВакуленкоТ.Г., Фомина Л.Ф. Анализбухгалтерской(финансовой) отчетности для принятияуправленческихрешений. — СПб, : «Издательский дом Герда»,2001. 288 с.
38.БахрушинаМ.А. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник для вузов. М.:Финстатинформ, 2000. - 249 с.
39.ВершигораЕ.Е. Менеджмент: Учеб. пособие. 2-е изд. перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 383 с.
40.ВещуноваН.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных формсобственности: Учеб. практ. пособ.Спб.: ГЕР ДА,2000. — 154 с.
41. Вильяме Я. Справочник Miller GAAP с комментариями. (Перевод санглийскогоУмрихинойС.К. Выпуск 2) М.: ИНФРА-М, 2000. -X, 118 с.
42.ВолковО.И., Скляренко В.К. Экономика предприятия: Курс лекций. М.: ИНФРА-М, 2004. - 280 с.
43. Гарнер Д., Оуэн Р., Конвейн Р.Привлечениекапитала. Пособия Эрнст энд Янг/пер. англ. М.:ДжонУайлиэнд Санз, 1995. -326 с.
44. Гвардии С. Учет нераспределенной прибыли (непокрытогоубытка) в акционерном обществе.//Финансовая газета.- № 19. 2005. -С. 6-9.
45.ГвоздевБ.З., Зверев А.В. Экономика предприятия. М.: «ЮРКНИГА», 2004. - 400 с.
46.ГончаровВ.В. Создание и функционированиеакционерныхкомпаний.- М.:МНИИПУ,1998. 112 с.
47.ГостеваЛ.Н.Международные стандарты финансовой отчетности.: Учеб. пособ. Для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.- 79 с.
48. Гражданский Кодекс Российской Федерации Части первая и вторая.- М.: Издательская группа НОРМА-ИНФРА-М,1998.- 459 с.
49.ГранатуровВ.М. Экономический риск: сущность, методы измерения, пути снижения: Учебное пособие. М.:ДИС, 2003. - 688 с.
50.ГранбергА.Г. Основы региональной экономики. Учебник для вузов. М.: ГУВШЭ, 2000. - 495 с.
51.ГрачевА.В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия: учебное пособие. М.:ДИС, 2002. - 160 с.
52.ГрачевА.В. Финансовая устойчивость предприятия: анализ, оценка и управление: учебно-практическое пособие. М.: Издательство «Дело исервис»,2004. — 192 с.
53.ГрузиновВ.П. Экономика предприятия (предпринимательская). Учебник для вузов.-2-е изд. перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. 795 с.
54.ГукасьянГ.М., Маховикова Г.А., Амосова В.В. Экономическая теория. СПб.: Питер, 2003. - 480 с.
55.ДаннФ.А. Гармонизация финансовой отчетности.// Международный бухгалтерский учет. 1999. - №10. - С. 20-22
56. Дойл Д. Как создать предприятие. Таллин, 1991. 265 с.
57. Донцова JT.B.,НикифороваН.А.Комплексный анализ финансовой отчетности.-М.:ДИС, 2001. 304 с.
58. Донцова JT.B.,НикифороваН.А.Анализ финансовой отчетности: учебное пособие. 2-е изд. - М.: Издательство «дело и Сервис»,2004. — 336 с.
59. Дыбыль С.в. Финансовый анализ: теория и практика: Учеб. пособие. -СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса»,2004. 304 с.
60.ДымоваИ.А. Международные стандарты бухгалтерского учета. -М.:Главбух, 2000. 345 с.
61.ЕдроноваВ.Н., Мизиковский Е.А. Учет и анализ финансовыхактивов: акции, облигации, векселя. -М.: Финансы и статистика, 1995. -272 с.
62.ЕндовицкийД.А. Комплексный анализ и контроль инвестиционной деятельности: методология и практика/Под ред. проф. JT.T.Гиляровской. М.: Финансы и статистика,2001.- 400 с.
63.ЕфимоваО.В. Анализ финансовой отчетности. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2004. - 450 с.
64.ЕфимоваО.В. Финансовый анализ. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 528 с.
65.ЕфремовВ. С. Стратегическое планирование в бизнес-процессах. -М.: ДИС, 2001.-240 с.
66.ЕфремоваА.А. Новый план счетов: учет добавочного капитала.//Налоговый вестник. 2001.-№ 6, 7.- С.26-21.
67.ЗаббароваО. А. Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.: учеб. пособ. М.;Кнорус, 2005. - 256 с.
68. Зайцев H.J1. Экономика организации. М.: «Экзамен»,2000. - 768 с.
69.ЗамковО.О., Толстопятенко А.В., Черемных Ю.Н. Математические методы в экономике: учебник. М.:МГУим. М.В.Ломоносова, Издательство «ДИС», 1998. - 368 с.
70.ЗахарьинВ.Р. Учет уставного капитала иакцийакционерных обществ./Налоговый вестник. 2002-№2.- С. 18-22.
71.ЗиминН.Е. Анализ и диагностика финансового состояния предприятия. -М.:ИКФ«ЭКМОС», 2002. 240 с.
72.ИвановА.Н. Акционерные общества: управлениекапиталоми дивидендная политика. М.:ИНФРА-М, 1996. - 144 с.
73.ИонцевМ.Г. Акционерные общества: Правовые основы. Имущественные отношения. Управление и контроль. Защита правакционеров. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Ось-89, 2003. - 224 с.
74.КазакевичД.М. Экономические методы в управлении. — 2-е изд., прераб. и доп. Новосибирск: Наука. Сиб. Отд., 1992. - 236 с.
75.КамышановП.И., Бухгалтерский учет: отечественная система и международные стандарты ./П. И.Камышанов, И.В. Барсукова, И.М. Густяков. -М.: Ид ФБК-пресс, 2002. 520 с.
76.КарлинТ.Р. Анализ финансовых отчетов ( на основе GAAP). Учебник. Перевод с англ.- М.:ИНФРА-М, 1998. 458 с.
77.КарповаТ.П. Управленческий учет: учебник для вузов. М.:Аудит, ЮНИТИ, 1998.-354 с.
78.КачалинВ.В. Финансовый учет иотчетностьв соответствии со стандартами GAAP. 2-е изд., испр., перераб. -М.:Дело, 1998. 432 с.
79.КиперманГ. Уставный капитал хозяйственного общества.//Право и экономика.- 2005. -№ 3. С.24-32.
80.КовалевА.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. — Изд. 4-е исправ. и доп. М. : Центр экономики имаркетинга, 2002. - 206 с.
81.КовалевВ.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выборинвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 1995. - 432 с.
82.КовалевВ.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2001. - 560 с.
83.КовалевВ.В. Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.:ПБОЮЛГримсенко Е.М., 2000. -424 с.
84.КовалевВ.В., Ковалев В.В. Финансовая отчетность и ее анализосновыбалансоведения): Учеб. пособ. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. -432 с.
85.КовалевВ.В., Патров В.В. Как читатьбаланс. 4-е изд. переаб. И доп. М.:Финансы и статистика, 2002. - 520 с.
86.КовалевВ.В., Соколов Я.В. Основыуправленческогоучета: Учебное пособие. Спб: Лист, 1999.- 224 с.
87.КовальЛ.С. Налоговый учет в организации: учебное пособие — М.:ГелиосАРВ, 2003. 224 с.
88.КожиновВ.Я. Бухгалтерский учет. Прогнозирование финансового результата.Учебно-методическое пособие. М.:»Экзамен», 1999. - 320 с.
89.КозловаЕ.П. и др. Бухгалтерский учет: Практическое пособие длябухгалтеровкооперативов, предприятий общественных организаций, совместных организаций./Е.П. Козлова, Т.Н.Бабченко, Н.С. Смородинова. -М.: Финансы и статистика, 1991. 240 с.
90.КозловаЕ.П. Бухгалтерский учет в организациях./Е.П. Козлова, Т.Н.Бабченко, Е.Н. Галанина. 4-е изд. перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика,2004. -752 с.
91.КолассБ. Управление торговой деятельностью предприятия: проблемы, концепции, методы. Учебное пособие./пер. фр. Под ред.СоколоваЯ.В.- М.: Финансы, 1997. 576 с.
92.КолесниковЛ.А. Основы теории системного подхода. К.: Наука. Думка, 1998.- 156 с.
93. Количественные методы финансового анализа/Пер. англ.; Под ред. С.Дж. Брауна, и М.П.Крицмена. М.: ИНФРА -М, 1996. - 546 с.
94.КолпинаЛ.Г., Марочкина В.М. Финансовые планы предприятий. -Минск: высшая школа, 1997. 378 с.
95. Комаров Г.Инвестициив АПК. .//Бухгалтер и компьютер. -№ 6. -2004.-С. 16-19.
96. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (постатейный). Часть вторая./Н.Р.Вильчур, Ю.Г. Давыдов, А.В. Зимин и др.;
97. Под ред. Н.Р.Вильчура, А.В. Зимина. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2003. -1320 с.
98.КондраковН.П. Бухгалтерский учет: Учебник.- М.: ИНФРА-М, 2004. 592с.
99.КорневИ.К. Машурцев В.А. Информационные технологии в управлении. М.:ИНФРА-М, 2001. - 367 с.
100.КостинА.А. Возможности и условия перехода на МСФО.//Бухгалтерский учет. 2005. -№11.- С.46-49.
101.КраснопероваО.А. Учетная политика организаций на 2005 год.-М.: Гросс-Медиа, 2005.- 320 с.
102.КрейнинаМ.Н. Финансовый менеджмент: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2001. - 400 с.
103.КрутяковаТ.Д., Гинзбург JI.M. Рациональные схемы налогового учета и отчетности. Практическое пособие. М.: «АКДИЭкономика и жизнь», 2002. - 496 с.
104. Кузьмин Г. Формирование и использование добавочного капитала.// Налоговые известия Московского региона. 2001. - N 1. -С.22-27.
105. Лав Винсент ДЖ. Как понимать и использовать финансовую отчетность. Пособия ЭрнстэндЯнг/Пер. англ. М.: Джон Уайли энд Санз, 1996.-655 с.
106.ЛарионовА.Д. Бухгалтерский учет: Учебник. М.: «Проспект», 2000. - 392 с.
107. Лившиц В., Лившиц С. Оптимизация структурыакционерногокапитала./ Журналъ для акционеровъ.-1996.-№4.-37- С.41-45.
108.ЛытневаН.А. Учет и анализуставногокапитала при создании, реорганизации и ликвидации общества с ограниченной ответственностью. М.: Издательско-консультационный центр «Дело и Сервис»,2004.- 128 с.
109.ЛытневаН.А. Малявкина Л.И. Уставныйкапиталобщества с ограниченной ответственностью. Монография. Смоленская городская типография, 2000.- 165 с.
110.ЛытневаН.А. Налогообложение операций по увеличению уставного капитала.//Бухгалтерский учет. № 5. 2005.- С.8-15.
111.ЛюбушинН.П., Лещева В.Б., Дьяконова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: учебное пособие для вузов/Под ред. проф. Н.П.Любушина. М.: ЮНИТИ-ДАНА,2000. -471 с.
112.ЛященкоВ.В. Акционерный общества в Российской экономике. — М.: Новый век, 2000. 100 с.
113.МакарьеваВ.И., Андреева Л.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций. -М.: Финансы и статистика, 2004. 264 с.
114.МакконеллК.Р., Брю С.Л. Экономикс: Принципы, проблемы и политика. В 2 т.: Пер. англ. Таллин, 1995. 479 с.
115.МаксютовА.А. Экономический анализ: учеб. пособие для студентов вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 543 с.
116.МальковаТ.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета: Учеб. Пособие. СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса, 2001. — 285 с.
117. Математические методы в экономике: Учебник МГУ/О.О.Замков, А.В. Толстопятенко, Ю.Н. Черемных. М.: ДИС,2001. - 368 с.
118. Международные стандарты финансовой отчетности 1999: издание на русском языке. М.:Аскери -АССА,1999 -328 с.
119. Международные стандарты финансовой отчетности.МСФО-40. Инвестиционная собственность: издание на русском языке. М.:МЦРСБУ, 2000.- 368 с.
120. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования./под ред. С.А. Николаевой. Изд. 2-е перераб. и доп. М.: «Аналитика-Пресс»,2001. - 672 с.
121. Международная экономика: Учебник МГУ/Н.А.Миклашевская, А.В. Холопов. М.:ДИС,2000. - 304 с.
122.МедведевМ.Ю. Методика налогового учета. Пособие для бухгалтера и налогового инспектора-М.:Из-во «Дело и сервис», 2002. 176 с.
123.МелкумовЯ.С. Экономическая оценка эффективности инвестиций ифинансированиеинвестиционных проектов. М.: ИКЦ «ДИС», 1997. - 160 с.
124. Меренков H.JI. и др. Международные стандарты бухгалтерского учета,аудитаи учетная политика российскийфирм. — М.: Эдиторал УРСС, 2001.-374 с.
125.МогилевскийС.Д. Правовые основы деятельности акционерных обществ .:Учеб. пособ. 4-е изд. перераб. и доп. - М.: Дело, 2004. - 672 с.
126.МощенкоН.П. Международные стандарты учета и отчетности: Учебное пособие для вузов./ Н.П. Мощенко. М.:Издательство «Экзамен», 2005. -224 с.
127.МэтьюсМ.Р., Перера М.Ч. Теория бухгалтерского учета: Учебник/Пер. с англ.; Я. В.Соколова, И.А.Смирновой. М.: Аудит, ЮНИТИ,1999.- 586 с.
128.Налогии налогообложение.: Учеб./ Под ред. М. Романовского, О.Врублевской. М.: ФБК-Пресс,2002. - 576 с.
129. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая). М.: Ассоциация авторов и издателей «ТАНДЕМ». Из-во «ЭКСМОС», 2001,- 590 с.
130. Налоговый учет: Учеб. практическое пособие/В.И. Клименко,А.Н.Волошина,И.В.Сергеев. -Белгород, 2002. 87 с.
131.НидлзБ., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета / Пер. под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1994. 243 с.