Организация системы управленческого учета в холдингах

Краткое описание

Год:
2003
Автор научной работы:
Яровикова, Анна Владимировна
Ученая cтепень:
кандидат экономических наук
Место защиты диссертации:
Москва
Код cпециальности ВАК:
08.00.12
Специальность:
Бухгалтерский учет, статистика
Количество cтраниц:
195
Оглавление диссертации
кандидат экономических наук Яровикова, Анна Владимировна

ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В ХОЛДИНГАХ.
1.1 Особенности управления и задачи управленческого учета в холдингах.
1.2 Развитие и содержание понятия «управленческий учет».
1.3 Сущность и содержание системы управленческого учета в холдингах.
ГЛАВА 2. МЕТОДИКА ОРГАНИЗАЦИИ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В ХОЛДИНГАХ.
2.1 Выделение центров ответственности в холдингах.
2.2 Классификация и группировка расходов в холдинге.
2.3 Создание плана счетов управленческого учета.
ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ И ФОРМИРОВАНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В ХОЛДИНГЕ.
3.1 Формирование управленческой отчетности холдинга.
3.2 Бюджетирование в системе управленческого учета холдинга

Введение диссертации (часть автореферата)
На тему "Организация системы управленческого учета в холдингах"
Актуальность темы исследования. В России, осуществившей * рыночные преобразования, вследствие естественных интеграционных процессов концентрации производства и капитала, реструктуризации экономики сложились определенные формы объединений коммерческих организаций. Некоторые из них возникли в ходе разгосударствления крупных промышленных и производственных объединений, другие являются договорной формой кооперации коммерческих организаций. Объединения создаются также в результате обратного процесса -разукрупнения организаций, когда путем реорганизации или учреждения на месте одного юридического лица появляется группа хозяйственных обществ, включая основное и дочернее.
Наиболее распространенной формой предпринимательских объединений в современной российской хозяйственной жизни, являются холдинги. Холдинги характерны не только для отраслей естественных монополий и крупного бизнеса, но и для среднего и мелкого бизнеса.
Холдинги в России начали появляться с середины 90-х годов. Во многих отраслях отечественной промышленности в процессе акционирования предприятий сложились конгломераты профильных it компаний с вертикально-интегрированной структурой управления. Однако, несмотря на фактическое существование российских холдингов, юридически холдинговые отношения на сегодняшний день не закреплены. Холдинговые компании в России возникли не только в процессе приватизации, но и результате интеграции предприятий одной отрасли (нефтяные компании АО «ЮКОС - Сибнефть», АО «Сиданко») или в результате межотраслевой интеграции (например, компания «Лукойл», распространяющая свою деятельность в нефтяной отрасли, машиностроении, фармацевтике и др.).
Хотя официальные статистические данные о числе организаций-холдингов в РФ не публиковались, анализ публикаций в прессе позволяет сделать вывод, что число холдингов в России очень велико и продолжает увеличибаться. Эта тенденция полностью соответствует истории развития американских и европейских холдингов. Бурное формирование холдинговых компаний было вызвано также стратегией присоединений, поглощений независимых компаний, приобретения финансовыми компаниями контрольных пакетов акций промышленно-транспортных корпораций. Новая форма объединений корпоративных компаний оказалась очень жизнеспособной и стала расти быстрыми темпами. В настоящее время практически все крупнейшие компании США и Западной Европы имеют холдинговую структуру. [95]
Управление холдингами отличается от управления отдельным предприятием. Это объясняется наличием «конфликта интересов» менеджеров предприятий, входящих в холдинг, и собственников холдинга. Зачастую интересы менеджеров предприятий, входящих в холдинг, противоречат друг другу, большая доходность для одних предприятий холдинга выливается в увеличение расходов других. Это обстоятельство усугубляется наличием конкуренции между менеджерами предприятий, входящих в холдинг, за инвестиционные ресурсы холдинга. Объектом управления в холдинге становятся, прежде всего, эффективная организация и координация деятельности всех участников холдинга. Ю.Б. Винслав так определяет суть корпоративного управления холдингом: это такая «система управленческих отношений между взаимодействующими хозяйственными субъектами (в том числе руководящими и подчиненными) по поводу субординации и гармонизации их интересов, обеспечения синергии, как их совместной деятельности, так и их взаимоотношений с внешними контрагентами в достижении поставленных целей. Доказательное наличие синергии - важнейшее условие отсутствия здесь конфликтных ситуаций между собственником и менеджером». [11, с.17]
К формам организации управления холдингами следует отнести корпоративное планирование, как управление организационными структурами, выбор оптимальных организационно-правовых форм и организацию внутренних взаимосвязей между структурами холдинга. Информационным полем для эффективной реализации управления холдингом должна стать система управленческого учета, предоставляющая информацию об эффективности деятельности холдинга в разрезе компаний, входящих в холдинг, видов деятельности, видов продукции и любых других разрезах, необходимых менеджменту и собственникам холдинга. На данный момент в большинстве холдингов существуют элементы системы управленческого учета, однако не существует полной всеохватывающей методологии системы управленческого учета.
Поэтому, по нашему мнению, необходимо создание методологии и организации управленческого учета, который бы выполнял задачи, связанные с управлением холдингом и его структурными подразделениями. Для этого необходимо решить две проблемы. Первая предполагает li разработку методологических и организационных основ управленческого учета в холдинге, соответствующих условиям рыночной экономики, международным стандартам, с учетом опыта, накопленного советской практикой учета.
Удовлетворение интересов внутренних пользователей информации требует создания управленческой бухгалтерии, разработки рекомендаций по созданию плана счетов, методологии и организации управленческого учета по местам возникновения затрат и центрам ответственности; управления использованием ресурсов, выпуском и результатом по отклонениям от норм в разрезе причин и виновников, использования учета для целей прогнозирования и финансовой стратегии. Вторая проблема предполагает расширение комплексного использования средств автоматизации в системе управленческого учета.
Сущность и содержание понятия «управленческий учет» рассматривалась в работах отечественных ученых Ф.П. Васина, М.А. Бахрушиной, Н.Д. Врублевского, В.Б. Ивашкевича, А.Н. Кизилова, С.А. Николаевой, В.Ф.Палия, С.С.Сатубалдина, С.А.Стукова, Н.Г.Чумаченко, JI.3. Шнейдмана, А.Д. Шеремета и зарубежных ученых: А.Апчерч, К.Друри, Б. Нидлза, Т.Скоуна, Ч.Хоргрена.
В настоящее время отсутствуют исследования, касающиеся построения системы управленческого учета в холдингах. Существуют лишь работы, фрагментарно рассматривающие данную проблему. Некоторые аспекты управления холдингами были рассмотрены в работах М.И. Поляничко, И.В. Стулова. Проблемы бухгалтерского финансового учета в холдингах рассмотрены в работах М.В. Табаковой. Однако проблемам построения управленческого учета в холдингах на данный момент не уделялось должного внимания. Существующие недоработки в исследовании столь актуальной темы и призвано решить настоящее диссертационное исследование.
Цель диссертации - обобщение теоретических разработок и практического опыта организации управленческого учета и на этой основе разработка методики организации системы управленческого учета в холдинге.
Задачи исследования:
• выявить особенности процессов управления и управленческого учета в холдинге;
• разработать методику организации системы управленческого учета в холдинге, в рамках которой предложить методику организации управленческого учета по центрам ответственности в холдинге;
• разработать классификацию расходов компаний холдинга;
• исследовать принципы построения управленческой отчетности холдинга, ее структуру и содержание, а также принципы организации плана счетов управленческого учета в холдинге;
• разработать методику бюджетирования в холдинге.
Предметом исследования явилась методология системы управленческого учета в холдингах, ее организационной базы -управленческой отчетности.
Объектом исследования является управление холдинговыми компаниями.
Исследование строится на основе практических материалов, разработок, примеров применения методов управленческого учета в практике российских холдингов. Использованы управленческая отчетность, организационная структура, данные производственно-хозяйственной деятельности холдингов «Русьимпорт», «Разгуляй», «Продимекс».
Теоретической и методологической основой диссертационной работы послужили труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам бухгалтерского, управленческого учета, экономического анализа, финансового планирования, управления и правового регулирования холдингов; источники энциклопедического характера, периодические издания по вопросам бухгалтерского учета, финансового менеджмента, экономики; программные продукты, нормативные документы и законодательные акты, положения по ведению бухгалтерского учета, инструкции, международные стандарты по бухгалтерскому учету и отчетности. В работе использованы практические материалы, предоставленные автору без права ссылки на конкретные источники, являющиеся коммерческой тайной.
Методика исследования основывается на изучении и обобщении накопленных знаний и опыта в отечественной и зарубежной теории и практике, на оценке зарубежных и отечественных учетных систем, выполнении расчетно-аналитических работ, прикладных компьютерных программ.
Научная новизна диссертационной работы заключается в разработке методики организации системы управленческого учета и отчетности в холдингах. В результате исследования получены следующие научно-обоснованные результаты:
• сформулировано представление системы управленческого учета в холдинге, предложены понятия субъектов системы управленческого учета в холдинге, разработаны направления и процедуры управленческого учета в холдинге;
• предложен механизм выделения центров ответственности холдинга, в рамках которого разработана номенклатура кодирования центров ответственности холдинга и определено понятие инвестиционного пакета холдинга;
• разработаны принципы формирования и задачи управленческой отчетности холдинга, предложен принцип выбора денежного измерителя для управленческой отчетности холдинга, разработана методика кодирования статей управленческой отчетности;
• разработана методика бюджетирования в холдинге, предложены форматы бюджетов: бюджета прибылей и убытков, бюджета движения денежных средств, налогового плана.
Теоретическое значение полученных результатов состоит в систематизации и обосновании элементов системы управленческого учета для повышения эффективности использования учетной информации.
Практическая значимость работы заключается в том, что использование ее теоретических положений и практическая реализация результатов исследования дают возможность организовать эффективную систему управленческого учета в холдингах. Самостоятельное практическое значения имеют:
• форматы управленческой отчетности и форматы бюджетов холдинга;
• механизм формирования нетоварного долга компаний холдинга.
Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации докладывались на научных конференциях Санкт-Петербургского технического университета, Пермского государственного университета, Владимирского государственного университета, рассматривались на практических конференциях Группы компаний «Русьимпорт». Рекомендации по внедрению системы управленческого учета, классификации расходов, организации учета по центрам ответственности используются в ряде холдингов: Группе компаний «Русьимпорт», холдингах «Разгуляй», «Продимекс».
Публикации. Основные положения диссертационного исследования нашли отражение в 5 публикациях общим объемом 2,30 п.л., все публикации принадлежат лично автору.

Список литературы

Список литературы диссертационного исследования
кандидат экономических наук Яровикова, Анна Владимировна, 2003 год

1. Аксененко А.Ф., Илышев A.M., Илышева Н.М. и др. Учет и анализ эффективности производства. М.: Финансы и статистика, 1986.

2. Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия, 2-е изд., перераб. М.: Бухгалтерский учет, 1995.

3. Баканов М.И., Шеремет А. Д. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 1987. 287 с.

4. Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учеб. для студентов вузов по направлению "Экономика", спец. "Бух.учет и аудит" Под ред.П.С.Безруких. 2 изд., перераб.и доп.. М.: Бух.учет. 1996. 575 с -(Библиотека журн."Бухгалтерский учет").

5. Безруких П.С. Организация бухгалтерского учета на предприятии, М.: Финансы, 1966.

6. Безруких П.С, Катаев А.Н., Комиссаров И.П. Учет затрат и калькулирование в промышленности (Вопросы теории, методологии и I 7. организации). М.: Финансы и статистика, 1989. 223 с. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ./Под ред. проф. Я.В.Соколова. М.: Финансы I 8. и статистика, 1

7. Блейк Дж., Амат О. Европейский бухгалтерский учет. Справочник/пер. с англ. М.: Информационно-издательский дом "Филинъ", 1997.

8. Бухгалтерский учет: Учебник/П.С.Безруких, Н.П.Кондраков, В.Ф.Палий и др.; Под ред. П.С.Безруких. М.: Бухгалтер-ский учет, 1994. 528 с.

9. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. М.: Омега-Л, 2002. 527 с. е>2.

10. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2002. 351 с.

11. Горбунов А.Р. Дочерние компании. Филиалы. Холдинги: Орг. структуры. Консолидированный баланс. Налоговое планирование. М.: Изд. центр "Анкил". 1997. 148,[1] с.

12. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1, 2 (Введен в действие Законом РФ от 30 ноября 1994 г. JN» 52-ФЗ и Законом РФ от 26 января 1996 г. 14-ФЗ).

13. Дайле А. Практика контроллинга. М.: Финансы и статистика, 2003. 335 с.

16. Ежова А.И. Управленческий учет затрат и определение себестоимости продукции в алмазодобывающих компаниях. Диссертация на соискание степени кандидата экономических наук. М.: 2000. 19. 20.

17. Закона РФ «О банках и банковской деятельности» от 02.12.90 N395-

18. Закон РФ "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. 129-ФЗ. Закон РФ «О приватизации государственного имущества и об основах приватизации муниципального имущества в Российской Федерации» от 03.07.91 N1531-1.

19. Зудилин А.П. Анализ хозяйственной деятельности предприятий развитых капиталистических стран: Учеб. пособие. М.: Изд-во УДН, 1986. 163

20. Ивашкевич В.Б, Бухгалтерский учет в условиях совершенствования хозяйственного механизма. М.: Финансы и статистика, 1982. 175 с.

21. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат. //Бухгалтерский учет. М., 2000. 3 с. 56-59

22. Ивашкевич В.Б. Организация бухгалтерского учета с применением ЭВМ. М.: Финансы и статистика. 1988. 176 с.

23. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии стандартами GAAP. М.: Дело, 1998.

24. Карданская Н.Л. Основы принятия управленческих решений. М.: Русская деловая литература. 1998. 288 с. 30. 31. j ф I

25. Ковалев В.В. Введение

26. Ковалев В.В. Система регулирования бухгалтерского учета.

27. Карпова Т.П. Управленческий учет. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998 г. 347 с. Келлер Т. Концепции холдинга: организационные структуры и управление. Обнинск: «ГЦПИК», 1

28. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. М.: Финансы и статистика, 1994. 192 с. со Бухгалтерский учет. М., 2000. 13. с. 64-67

29. Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс. 3-е изд. М.: Финансы и статистика, 1998. 164

30. Кондраков Н.П., Краснова Л.Г. Принципы бухгалтерского учета. М.: ФБК-Пресс. 1997. 192 с.

31. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. М.: Финансы и статистика, 1999. 143 с.

32. Контроллинг как инструмент управления предприятием Под ред. Данилочкиной Н.Г. М. ЮНИТИ, 2001. 279 с.

33. Концепция организаций реформирования (утв. предприятий и иных коммерческих Российской Постановлением Правительства Федерации от 30 октября 1997 года 1373).

34. Лабынцев Н.Т. Управленческий учет и аудит в условиях рыночной экономики. Ростов-на-Дону 2001.

35. Лисиченко И. Торгово-промышленные группы: механизм формирования и функционирования. М.: ОАО «Издательство «Экономика», 1999. 223 с.

36. Манн Р. Майер Э. Контроллинг для начинающих. М.: Финансы и статистика, 1995. 301 с.

37. Матвеев А.А., Суйц В.П. Консолидированная отчетность: методика и практика: учебно-практическое пособие М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. 176 с.

38. Международные стандарты финансовой отчетности 1999: издание на русском языке. М.: Аскери-АССА, 1999. 1136 с.

39. Молвинский А. Как разработать и внедрить систему управленческого учета на предприятии Финансовый директор. М., 2003. №5. 14 23.

40. Мюллер Г., Гернон X., Минк Г. Учет: международная перспектива: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1999. 165

41. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. М.: УРСС, 1997. 365 с. Николаева А. Корпоративные стандарты: от концепции до инструкции, практика разработки. М.: Книжный мир, 2002. 330 с. Николаева А. Учетная политика предприятия. М.:ИНФРА-М, 1

42. Николаева А. Профессиональное суждение в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета, Бухгалтерский учет. М., 2000. 12.-с. 56-57. 53. 54. 55. 56. 57. 58. 59. 60.

43. Николаева А. Формирование себестоимости в современных условиях. Бухгалтерский учет. М., 1997. 11. с. 60-64. А.Николаева, В.Шебек. Корпоративные стандарты: от концепции до инструкции, практика разработки. М: Книжный мир, 2002. 333 с. Новодворский В.Д., Хорин А.Н., Слабинский В.Т. Бухгалтерская отчетность: какой ей быть? Бухгалтерский учет. М., 1993. 5, 6,

44. Островский О.М. Типовые элементы организации бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1988. 207 с. Павлова Л.Н. Финансовый менеджмент. Управление денежным оборотом предприятия. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1995. 400 с. Палий В.Ф. Организация управленческого учета. М.: Бератор-Пресс, 2003.-222 с. Палий В.Ф., Палий В.В. Счета управленческого учета. Бухгалтерский учет. М., 2001.-№

45. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учебное пособие: в 2 ч. М.: ФБК-ПРЕСС, 1998. ч 1.-304 с. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 1988. 279 с. 166

46. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" (ПБУ 1/99).

47. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально- производственных запасов" ПБУ 5/98

48. Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000.

49. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 года 34н).

50. Постановление Правительства РФ "Об утверждении положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" от 05.08.92 552 (ред. от 14.10.96).

51. Приказ Минфина «О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» от 30.12.96 N112.

52. Псарева Н.Ю. У холдингов своя специфика Экономика и жизнь Бухгалтерское приложение, ноябрь 2002, №45.

53. Псарева Н.Ю. Холдинг и его «дочки» Экономика и жизнь, сентябрь 2002, №39.

54. Райан Б. Стратегический учет для руководителя Пер. с англ. под ред. В.А.Микрюкова. М..Аудит, ЮНИТИ, 1998. 616 с.

55. Райе Э. Бухгалтерский учет и отчетность без проблем/Пер. с англ. М.: ИНФРА, 1997. XIV, 242 с.

56. Риполь-Сарагоси Ф.Б. Финансовый и управленческий анализ, М.: ПРИОР, 1999. 167

57. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия: Пер. с франц. /Под ред. Л.Л.Белых. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1

58. Ришар Ж. Бухгалтерский учет теория и практика. Пер с франц. Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000 г. 160 с. Рэй Вандер Вил, Виталий Палий. Управленческий учет. М.: Инфра-М, 1997.-447 с.

59. Сатубалдин С. Учет затрат на производство в промышленности США. М.: Финансы, 1980. 78. 79. 80. 81. 82. 83. 84.

60. Скоун Т. Управленческий учет/ Пер. с англ. Под ред. Н.Д.Эриашвили. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.-179 с. Соколов В.И. Управленческий учет. М.: 1

61. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Уч. Пособие. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. 638 с. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. 496 с. Соколов Я.В. План счетов и реформирование бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет. М., 2000. 12.-е. 38-

62. Соколов Я.В. Моделирование и его роль в бухгалтерском учете. Бухгалтерский учет. М., 1996. 6. с. 3-

63. Стуков А. Система производственного учета и контроля. М.: Финансы и статистика, 1988. 224 с. Стулов И.В. Организационно-экономический холдингами. Диссертация на соискание экономических наук СпБ.: 2001. механизм управления степени кандидата

64. Ткач В.И. Международный финансовый и управленческий учет и проблемы совершенствования учета в Российской Федерации. Дисс. доктора экон. наук. М., 1992. 485 с. 168

65. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. М.: Финансы и статистика, 1994. 144 с.

66. Ткач В.И., Ткач М.В., "Международная система учета и отчетности", М.: Финансы и статистика, 1991.

67. Ураков Д.У. Учет затрат по сферам деятельности. М.: Финансы и статистика, 1991. 176 с ил.

68. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер с англ. Под ред. проф. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1997. 576 с ил.

69. Хорнгрен Ч.Т., Форстер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ. Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1995. 410 с.

70. Хруцкий В.Е., Сизова Т.В., Гамаюнов В.В. Внутрифирменное бюджетирование, М.: Финансы и статистика, 2002. 398 с.

71. Чумаченко Н.Г. Учет и анализ в промышленном производстве США. Шнейдман Л.З. Рекомендации по переходу на новый план счетов. М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2000. 96 с.

72. Шиткина И.С. Научно-практическое пособие «Объединения предпринимателей: ассоциации, холдинги, финансово-промышленные группы, простое товарищество». М.: ЭЛИНАР, 2001.

73. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ./Под ред. и предисл. А.М.Петрачкова. М.: Финансы и статистика, 1993. 560 с.

74. Accounting: information for business decisions. The Dryden press, 2000. 1024 c.

75. Oxford dictionary of Accounting. Oxford University press, 1999. 359 с 169