Организация управленческого и финансового учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в потребительской кооперации

Краткое описание

Год:

2005

Автор научной работы:

Науменко, Ольга Ивановна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Воронеж

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

247

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Науменко, Ольга Ивановна

ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА 1 .ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ УЧЁТАЗАТРАТИ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ.
1.1. СТАНОВЛЕНИЕ И РАЗВИТИЕ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙКООПЕРАЦИИ КАК ОБЪЕКТА УЧЁТА ЗАТРАТ.
1.2. СУЩНОСТЬ И СОДЕРЖАНИЕИЗДЕРЖЕК, РАСХОДОВ И ЗАТРАТ ОРГАНИЗАЦИИ.
1.3. КЛАССИФИКАЦИЯ ИЗДЕРЖЕК НА ПРОИЗВОДСТВО, ЗАТРАТ ДЛЯ ЦЕЛЕЙФИНАНСОВОГОИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЁТА.
ГЛАВА 2. КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСОБЕННОСТИ УЧЁТА ЗАТРАТ,КАЛЬКУЛИРОВАНИЯСЕБЕСТОИМОСТИ И ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ В УПРАВЛЕНИИ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙКООПЕРАЦИИ.
2.1. ОСОБЕННОСТИ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ ПОЛНОЙ И НЕПОЛНОЙСЕБЕСТОИМОСТИПРИ ПОПЕРЕДЕЛЬНОМ МЕТОДЕ УЧЁТА ИЗДЕРЖЕК И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ.
2.2. ОСОБЕННОСТИ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ ПОЛНОЙ И НЕПОЛНОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРИПОЗАКАЗНОММЕТОДЕ УЧЁТА ИЗДЕРЖЕК И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ.
2.3. МЕТОДИКА ВЕДЕНИЯУПРАВЛЕНЧЕСКОГОУЧЁТА ЗАТРАТ.
ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФИНАНСОВОГО УЧЁТА ИЗДЕРЖЕК НА ПРОИЗВОДСТВО И ЕГО ТРАНСФОРМАЦИЯ К МЕЖДУНАРОДНОЙ ПРАКТИКЕ.
3.1. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ ФИНАНСОВОГО УЧЁТА ИЗДЕРЖЕК НА ПРОИЗВОДСТВО, ЗАТРАТ В ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ.
3.2. МЕТОДИКА ФИНАНСОВОГО УЧЁТА ЗАТРАТ.
3.3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ И МЕТОДИКИ ФИНАНСОВОГОСВОДНОГОУЧЁТА ЗАТРАТ.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Организация управленческого и финансового учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в потребительской кооперации"

Актуальность темы исследования. В условиях перехода к рыночной экономикесебестоимостьпродукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организаций.Исчислениесебестоимости необходимо для: оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики, определениярентабельностипроизводства и отдельных видов продукции; выявлениярезервовснижения себестоимости продукции, определения цен на продукцию;исчислениянационального дохода в масштабах страны; расчёта экономической эффективности внедрения новой # техники, технологии,организационно- технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производстваустаревших.
Управлениесебестоимостьюпродукции организаций - планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции исебестоимостиотдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов её снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции ф являются прогнозирование ипланирование, нормирование затрат, учёт икалькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом. Практика показывает, что ныне действующие методы учётаиздержеки калькулирования себестоимости продукции не позволяют объективно и точно определить величину и состав производственных издержек, так как ни один из методов учёта не существует вчистомвиде, а следовательно, отсутствуют достоверные источники информации о фактическиизрасходованныхресурсах организации, финансовом её состоянии и платёжеспособности. Именно от того, насколько ^ быстро будет принято правильное решение, зависит дальнейшаяхозяйственно— финансовая деятельность организации. Особую роль на данном этапе играетбухгалтерскийучёт затрат. Учётная информация, основанная на старых подходах к организациибухгалтерскогоучёта, не позволяет в сложившихся рыночных структурах комплексно решать вопросы управления производственной деятельностьюпотребительскойкооперации. Новое экономическое мышление опережает существующие методы управления и вступает в своё развитие в сторону гибкости, ориентации на новые формыхозяйствованиявсей потребительской кооперации.
В связи с этими особенностями насущные вопросы управления на основебухгалтерскихданных невозможно решить без научного подхода к исследованию проблемы, разработки организации и методики её решения. Недостаточное исследование теоретико-методических вопросовуправленческогои финансового учёта затрат и калькулирование себестоимости продукции, не разработанность методических вопросов в этой области, практическая потребность в создании методик бухгалтерского учёта производственных затрат и учётных регистров для организаций потребительскойкооперациипредопределили выбор темы исследования, её актуальность и значимость.
Данная диссертационная работа является попыткой восполнить существующие пробелы в области финансового и управленческого учета затрат, разработать методику учёта затрат вбухгалтерскоми налоговом учёте.
Степень разработанности проблемы. Огромный вклад в развитие учёта затрат и калькулирование себестоимости продукции, имеющих практическую значимость до настоящего времени, внесли: А.Ф.Аксененко, П.С. Безруких, Ф.П. Васин, М.А.Бахрушина, Е.Ю. Воронова, H.JT. Вещунова, А.К.Горная, O.A. Дьячкова, A.A. Ефремова, H.A.Ермакова, В.Б. Ивашкевич, В.Э. Керимов, Е.П.Козлова, Т.П. Карпова, И.П. Комиссарова, С.А.Николаева, В.Ф. Палий, В.В. Палий, М.В. Рачински, Я.В.Соколов, И.А. Секретарёва, В.В. Сыроижко, В.И.Ткач, М.В. Ткач, М.Б. Чиркова, Н.Г.Чумаченко, А.Д. Шеремет, В.Г. Широбоков, Т.В.Шишковаи другие.
Исследованию проблемы управленческого учёта посвящены труды зарубежныхэкономистов: X. Андерсона, П.Х. Вальенбаха, Н.Е.Диттриха, К.
Друри, Д. Колдуэлла, Э. Майера, Р. Манна, Г. Мюллера, Б.Нидлза, М.Н. Патрика, Ж. Ришара, Д. Стоуна, Дж.Фостера, И.Т. Хорнгрена, А. Яруговой и многих других.
Не умаляя важности проделанной работы как отечественными, так и зарубежнымиэкономистами, необходимо отметить отсутствие комплексных исследований по совершенствованию бухгалтерского учёта затрат икалькулированиясебестоимости продукции и их составляющих по отдельным отраслям экономики. До сих пор ряд существенных аспектов его организации остаётся фактически не разработанным, в частности, применительно к условиям и особенностям функционирования организаций потребительской кооперации. Так, в отечественной науке практически не рассматривается возможность организации бухгалтерского учёта при одновременном сочетании ряда отраслей деятельности, что присуще организациям потребительской кооперации:розничнойторговли, производство кондитерских изделий,хлебобулочныхизделий, вспомогательных производств. Не рассматривается порядок отнесения на себестоимость продукции расходов по управлению головногоподразделения. Информационное обеспечение учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции недостаточно систематизировано в рамкахглобализацииэкономики и применения международных стандартов финансовой отчётности иаудита. Особую актуальность приобретает исследование вопросов процедуры распределенияобщепроизводственныхи общехозяйственных расходов, правильный выбор базы распределения для организаций потребительской кооперации.
Цель и задачи исследования. Целью исследования является разработка теоретических и организационно — методических положений и практических рекомендаций по совершенствованию управленческого и финансового учёта затрат и использование результатов учёта для решения важных производственных задач, обеспечивающих повышение эффективности деятельности организаций потребительской кооперации в условиях рыночной экономики.
В соответствии с названной целью в работе были поставлены следующие задачи:
- раскрыть сущность и содержание понятий «затраты», «расходы», «издержки» и выявить их место в процессе калькулирования себестоимости продукции;
- уточнить и разработать классификацию затрат применительно к системе управленческого учёта, исходя из особенностей потребительской кооперации; рассмотреть становление и оценить развитие деятельности потребительской кооперации, как объекта учёта затрат;
- определить и сформулировать концептуальные аспекты бухгалтерского учёта затратхозяйствующихсубъектов с учетом зарубежного опыта в исследуемой области;
- проанализировать и оценить состояние существующей системы учёта производственных затрат потребительской кооперации и выработать практические рекомендации по совершенствованию первичной исводнойдокументации системы объектов аналитического и синтетического учёта при различных методах учёта издержек и калькулирования себестоимости продукции;
- разработать методики ведения финансового и управленческого учёта затрат и перспективы их применения в организациях потребительской кооперации; наметить пути совершенствования организации и методики финансовогосводногоучёта затрат.
Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования является совокупность теоретических, методических и практических вопросов организации учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции в потребительской кооперации в условиях экономических реформ проводимых в России, результатом которых явилась несостоятельность многих организаций.
Предметная область исследования находится в рамках специальности 08.00.12 в пределах раздела 1. Бухгалтерский учёт и экономический анализ: 1.9. Проблемы учёта затрат и калькулирования себестоимости, методы её статистического анализа.
В качестве объекта исследования были взяты законодательные и нормативные акты, регулирующие вопросы учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции, практика организации потребительской кооперации Воронежской области (Н-Усманскоерайпо, Аннинское райпо, Богучарское райпо, а также ихфилиалы).
Теоретико - методологической основой исследования послужили основные положения теории бухгалтерского учёта, анализахозяйственнойдеятельности, аудита. В процессе изучения проблемы автор критически проанализировал труды отечественных и зарубежных учёных, работающих в области бухгалтерского учёта, экономического анализа, финансового анализа и финансовогоменеджмента; законодательные и нормативные акты, касающиеся исследуемых вопросов; методические материалы и разработки научных коллективов; материалы научно- практических конференций; основные показатели хозяйственно-финансовой деятельности организаций потребительской кооперации, представленные в статистических сборниках: «Социально-экономическое положение потребительской кооперации Российской Федерации», «Реализация социальной миссии потребительской кооперации», «Основные показатели хозяйственно-финансовой деятельности потребительской кооперации России»; проект программы развития Воронежскогооблпотребсоюзана 2004-2007 годы; бухгалтерская отчётность; информация аналитического и синтетического учёта потребительской кооперации Воронежской области.
Проведённые исследования базировались на системном подходе к изучаемым объектам и процессам. В ходе работы использовались различные методы исследования: исторический, диалектический, абстрактнологический , монографический, статистико-экономический и другие.
Обработка статистической информации ифактическихданных полностью выполнена на персональном компьютере. Для разработки автоматизированной информационной системыподдержкипринятия решений по управлениюресурснымпотенциалом производственных формирований организаций потребительской кооперации использовались стандартные средства Microsoft Office.
Положения диссертации, выносимые на защиту. В работе защищаются следующие наиболее существенные научные результаты, полученные автором:
- обоснование различий между понятиями «издержки», «расходы», «затраты», авторские уточненные определения данных понятий;
- классификация затрат, представленная исходя из целей учёта, классификационных признаков и групп, способствующая контролю за затратами по центрам ответственности;
- предложения по разграничению методов учёта затрат и издержек, приемлемых для организаций потребительской кооперации; рекомендации по совершенствованию первичной и сводной документации, системы объектов аналитического и синтетического учёта, учитывающих специфику деятельности организаций потребительской кооперации; учётная политика используемая для целей финансового, управленческого и налогового учёта;
- рабочий план счетов исубсчетовдля определения структуры информационного обеспечения управления затратами в потребительской кооперации в соответствии со спецификой деятельности организаций потребительской кооперации;
- методика ведения финансового и управленческого учёта затрат на производство продукции в потребительской кооперации.
Научная новизна исследования состоит в теоретико-методическом обосновании, практической разработке и решении комплекса вопросов, связанных с совершенствованием методик бухгалтерского учёта производственных затрат организаций потребительской кооперации, имеющих существенное значение для принятияуправленческихрешений.
Основные результаты исследования, содержащие элементы научной новизны, заключаются в следующем:
- произведена оценка места и роли организаций потребительской кооперации в экономике страны, отличающихся многообразием отраслей, что даёт возможность для глубокого и всестороннего изучения особенностей учёта затрат и определения себестоимости продукции;
- уточнены понятия «затраты», связанные с процессамиснабжения, производства, реализации; «расходы», как часть затрат в процессе снабжения, не приведшая к образованиюактивов, в процессе производства - необоснованно использованные ресурсы, в процессе реализации - связанные сорганизационнойдеятельностью; «издержки», как часть затрат, относящаяся к процессу производства и процессу реализации;
- разработана классификация затрат отличающаяся от известных тем, что учитывает методы калькулирования и оценку готовой продукции, планирование и их регулирование, способствующая контролю за затратами в структурныхподразделениях;
- обосновано разграничение двух методов учёта затрат с определением полной и неполной себестоимости, отличающиеся способами отнесенияобщехозяйственныхрасходов на себестоимость проданной продукции; выделены основные методы учёта издержек (попередельныйи позаказный) непосредственно касающиеся производственной деятельности организаций потребительской кооперации
- предложена система первичной и сводной документации, разработаны новые формы учётных регистров, учитывающие требования управленческого и налогового учёта производственных затрат и адекватно отражающие особенности деятельности организаций потребительской кооперации;
- предложена учётная политика для целей финансового и налогового учёта, состоящая в разработке нового подхода к распределениюнакладныхрасходов;
- рекомендован «внутрифирменныйстандарт» по организации налогового учёта затрат, включающий специальный рабочий план счетов бухгалтерского учёта, объединяющий все отрасли деятельности потребительской кооперации и в полной мере отражающий все затраты организации;
- разработана методика учёта затрат в финансовом иуправленческомучёте, отличающаяся многоуровневой иерархией субсчетов и позволяющая в полной мере осуществлять учёт затрат в разрезе ряда признаков классификации.
Практическая значимость диссертации заключается в том, что полученные результаты развивают и формируют основные положения финансового и управленческого учёта затрат и определяют направления их дальнейшего развития в организациях потребительской кооперации. Разработанная учётная политика для целей финансового учёта иналогообложения, позволила сделать ряд предложений по распределению накладных расходов.
В диссертации дана классификация затрат, обобщающая признаки финансового и управленческого учёта, а также позволяющая поднять учёт на более высокую ступень его аналитичности, превратив в действенное средство контроля за затратами в структурных подразделениях.
Разработанный методический подход к учёту производственных затрат в финансовом и управленческом учёте создает единую комплексную теоретическую концепцию их учёта.
Предложенная система первичной и сводной документации, дает возможность совместить ведение управленческого и налогового учёта затрат, обеспечивая финансовый иуправленческийучёт большей информативностью.
Разработанный «внутрифирменный стандарт» позволяет решить ряд вопросов по организации налогового учёта затрат. А предложенный специальный рабочий план счетов бухгалтерского учёта объединяет все отрасли деятельности потребительской кооперации и в полной мере отражает все производственные затраты.
Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что выработанные в процессе проведённого исследования основные методические разработки и практические рекомендации по совершенствования финансового и управленческого учёта производственных затрат могут быть использованы организациями потребительской кооперации и позволяют обеспечить рациональное построение учётного процесса, а также принимать обоснованные решения, адекватные современным условиям хозяйствования.
Апробация работы. Основные положения диссертационной работы и результаты исследования использованы в учебном процессе при разработке и преподавании учебных курсов по дисциплинам «Учёт затрат, калькулирование ибюджетированиев отдельных отраслях производственной деятельности», «Бухгалтерский учёт», «Бухгалтерский управленческий учёт».
Отдельные положения методических разработок в части финансового и управленческого учёта затрат были апробированы и внедрены в практику организаций потребительской кооперации Воронежского облпотребсоюза, в частности: «Новоусманское райпо», «Аннинское райпо», «Богучарское райпо», ПО «Пищевик».
Публикации. Всего автором опубликовано 13 работ, общим объёмом 3,73 печатных листа, в том числе по теме исследования 12 работ общим объёмом 3,65 печатных листа.
Объём и структура диссертационной работы. Структура диссертации отражает общий замысел и логику исследования. Диссертация состоит из введения, трёх глав, заключения, списка литературы в количестве 148 наименований и приложений. Общий объем работы составил 179 страниц и включает в себя 10 рисунков, 18 таблиц, 32 приложения.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Науменко, Ольга Ивановна

Выводы и предложения
Рыночные отношения выдвигают новые требования к развитию учёта затрат, однако применительно к организациямпотребительскойкооперации ряд проблем его методологии и организации недостаточно изучены. Результаты наших исследований позволили сформулировать следующие основные выводы и предложения.
1.Потребительскаякооперация - многоотраслевая система и наряду с основным видом деятельности (розничнойторговлей) филиалы имеют производственныецеха. Каждый филиал является самостоятельным юридическим лицом и сосредоточенность в одномфилиалеторговли, заготовок, производства, услуг значительно осложняет работубухгалтерии.
По мнению автора, большинствофилиаловпотребительской кооперации в связи с многопрофильностью производств, различием в технологических процессах, разнообразием материальных ресурсов и способах ихдоставки, квалификацией рабочих испытывают сложности, связанные с организациейбухгалтерскогоучёта.
Развитие потребительскойкооперациипозволит решить ряд вопросов социального характера: уменьшит количествобезработных, реализует отдельные виды бытовых услуг, окажет помощь больным и нуждающимся, повысит жизненный уровень сельских жителей.
2. Правильное ведение финансового иуправленческогоучёта немыслимо без чёткого определения понятий «затраты», «издержки», «расходы». Критически рассмотрев определенияиздержек, затрат и расходов, изложенные в экономической литературе и нормативных актах, автор сформулировал их с позиций собственных представлений, раскрыв сходства и отличия издержек, расходов и затрат, полагая, что расходы выступают в качестве составляющих при характеристике затрат и издержек.
Подиздержкамимы понимаем обоснованно использованные ресурсы на созданиеактивовили услуг с учётом затрат на реализацию.
Кроме того, подробно проанализированы изложенные в экономической литературе, нормативных актах и уточнены определения затрат и расходов. Понятия «затраты», «расходы» существенно различны и с точки зрения автора, состоят в следующем.
Затраты - это ресурсы организации, направленные на накопление активов, их признание и не приведших к образованиюактива, обоснованное, необоснованное и прочеесписаниеоборотных и внеоборотных активов на создание активов или оказание услуг.
Капитализированныезатраты учитываются на счёте 08, а ^капитализированные на счетах 20,23,25,26,29. Кроме того затраты, могутсписыватьсяна счета 90,91. Расходы — это часть затрат, не приведших к образованию актива, необоснованное списаниеоборотныхактивов и прочее списаниевнеоборотныхактивов. Учёт расходов всегда осуществляется на счетах 90 или 91, на которых доходы «встречаются» с расходами и формируютприбыль. Говорить об отражении расходов назатратныхсчетах (08,15,20,23,97 и т.п.) некорректно, поскольку эти счета не связаны с образованием финансового результата, они находятся в начале той цепочки, которая затем приводит к финансовому результату.
3. В любой организации, занимающейся производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг, возникают различные затраты, связанные с её хозяйственно-производственной деятельностью. Одни затраты непосредственно связаны с изготовлением ивыпускомпродукции (издержки сырья, материалов,оплататруда рабочих), другие — с управлением иобслуживаниемпроизводства (расходы на содержание аппарата управления, затраты наснабжениепроизводственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание основных средств в рабочем состоянии и т.д.). Кроме того, часть затрат прямо включается всебестоимостьконкретных видов готовых изделий (издержки), а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции, - косвенно (расходы).
Дляпланирования, учёта, анализа, исчисления себестоимости отдельных видов продукции, затраты организаций потребительской кооперации группируют по статьямкалькуляции. Мы предлагаем перечень статей затрат расширить, что позволит обеспечитьуправленческийучёт оперативной информацией и своевременно принимать соответствующие решения. В настоящее время с развитием рыночных отношений в организациях потребительской кооперации появились затраты, которые стали занимать наибольший удельный вес по сравнению с данными прошлых лет. В связи с тем, что организациями используетсяизношенноеоборудование, а на приобретение нового средств недостаточно, возникают, затраты связанные с содержанием иремонтомданного оборудования. Транспортные издержки подоставкепродукции покупателям также значительно возросли, организации находятся в постоянном поиске рынковсбытасвоей продукции, в результате этого предприятия работают не на полную мощность, простаивают.
Особого внимания заслуживаютобщехозяйственныерасходы, аналитический учёт которых мы предлагаем построить по группам этих расходов, а внутри групп - по статьям, что позволит предприятию контролировать исполнениесметыобщехозяйственных расходов.
1. Административно-управленческие:
-заработнаяплата аппарата управления;
- командировки и перемещения;
-представительскиерасходы;
- содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;
-прочиерасходы.
2. Управление производством:
- содержаниепрочегообщезаводского персонала;
-амортизацияосновных средств;
- содержание иремонтзданий, сооружений и инвентаряобщезаводскогоназначения;
- техническое усовершенствование;
- охрана труда;
- подготовка кадров;
- прочие технические расходы.
7. Сбор и распространениемаркетинговойинформации:
- услугистороннихорганизаций;
- содержаниедистрибьюторов.
8.Маркетинговыеисследования:
- определение каналов сбыта;
-рекламныетексты.
9.Налоги, сборы, отчисления
10.Непроизводительныерасходы:
- потери от простоев;
-недостачии потери от порчи материалов при хранении наскладе.
Нами разработана «Ведомость №15 учётаобщехозяйственныхрасходов», которая в отличие от книги формы № К-25, используемой в организациях потребительской кооперации, обладает наибольшей информативностью, так как содержит информацию о размерах общехозяйственных расходов по группам расходов и в разрезе статей расходов. В данной ведомости нами выделено шесть групп расходов: административно-управленческие; управление производством; сбор и распространение маркетинговой информации; маркетинговые исследования; налоги, сборы,отчисления; непроизводительные расходы. Каждой группе расходов соответствует определённый перечень статей затрат.
4. Большое значение в области учёта затрат имеет их правильная классификация по целям учёта, которая обобщает основные признаки финансового и управленческого учёта и является основой для совершенствования системного бухгалтерского учёта и комплексного экономического анализа затрат. Она позволит поднять учёт на более высокую ступень его аналитичности и превратит в действенное средство контроля за затратами в структурныхподразделениях
5. В рамках проведённого исследования было выявлено, что методы учёта затрат и методыкалькулированияв экономической литературе часто разграничиваются.
По нашему мнению, методы учёта затрат и методы калькулирования - это одно понятие. Для учёта затрат и калькулированиясебестоимостипродукции в потребительской кооперации нами выделены следующие методы: полной себестоимости, неполной («усечённой») себестоимости.
Под методом учёта затрат в данном случае мы понимаем разновидность приёмов отнесения общехозяйственных расходов на себестоимостьвыпущеннойили реализованной продукции, работ (услуг). Считаем, что отдельно следует выделять методы учёта издержек, так как именно издержки связаны с процессами производства и реализации. Нами выделены только два основных метода:попередельныйи позаказный. Остальные, по нашему мнению, являются разновидностями данных методов. В основе разделенияпопередельногои позаказного методов учёта издержек лежит методика калькулирования себестоимости единицы продукции.Калькулированиесебестоимости единицы продукции также содействует процессам планирования и контроля на различных уровнях управления предприятием. В работе мы произвели классификацию методов учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции в разрезе отдельных признаков классификации. По полноте и классификации включаемых затрат — это тот важный признак, который открывает перспективное направление в существующей отечественной методологии учёта затрат, даёт возможностьисчисленияразличных видов себестоимости (полной и сокращённой), этоинструментдля оперативного контроля, так необходимыйуправленческомуперсоналу. Данная классификация позволяет выявитьпреимуществаи недостатки выделенных нами методов, увидеть возможность применения данных методов учёта издержек, изучить возможность определения себестоимости готовой продукции и порядок определения финансового результата.
В исследовании проведена систематизация различий калькулирования полной и неполной себестоимости припопередельноми позаказном методах учёта издержек. Полученные результаты позволили предложить оптимальные варианты организации движения продукции при попередельномкалькулировании.
6. В процессе исследования взаимодействий управленческого и финансового учёта было выявлено, что, несмотря на особенности, которые присутствуют в этих видах учёта, они оба играли и играют регулирующую роль и несут в себе элементы такой системы, которая предусматривает прямые и обратные связи при выполнении функций наблюдения, измерения различных характеристик производства или его отдельных частей, обработки информации по данным первичной документации. Критическая оценка состояния первичного, синтетического и аналитического учёта затрат, использование книжно — журнальной формы учёта в организациях потребительской кооперации позволило выявить ряд несоответствий предъявляемых к ним требований сорганизационнойи методологической точки зрения. Практические рекомендации по устранению недостатков представлены в виде разработок форм расчетов,накопительныхи группировочных ведомостей. Так, для детализации информации: о поступивших и отпущенных в производство материалах нами разработаны и предложены в диссертации: «Накопительнаяведомость синтетического учёта по приходу материалов», «Накопительная ведомость синтетического учёта по расходу материалов». Данные ведомости открываются на месяц и содержат информацию о поступившем и отпущенномсырье, инвентаре и отдельно выделяютсятранспортно- заготовительные расходы. В конце месяца в данных ведомостях аккумулируется следующая итоговая информация:итогопо приходу (расходу) по счёту 10/1-1 «Сырьё и материалы», в разрезе наименований материалов; итого по приходу (расходу) по счёту 10/1-2 «Транспортно -заготовительныерасходы»; итого по приходу (расходу) по счёту 10/1-9 «Инвентарь ихозяйственныепринадлежности», в разрезе наименований инвентаря; всего по счёту 10 «Материалы»;сальдона конец месяца.
Разработанная нами «Ведомостьвыпускаготовых изделий» отражает учётную цену ифактическуюсебестоимость выпущенной из производства продукции, отклонение в стоимости продукции. Разработанная автором «Ведомость №16 по учёту отпуска (отгрузки) продукции (работ, услуг) и учётавыручкиот продажи» накапливает информацию о количестве и суммепроданнойпродукции покупателям по отпускным ценам ифактическойсебестоимости и позволяет своевременно осуществлять учётоплаченныхсчетов — фактур. Каждый документ подписываетсябухгалтеромс указанием даты составления.
7. По мнению диссертанта, в практической деятельности организаций потребительской кооперации недостаточное внимание уделяется учёту изменения норм. Учёт недокументированных отклонений отражает наличие недостатков в организации производства, а также в организации учёта отклонений и норм. Для учёта отклонений от норм расходовсырьяи материалов мы предлагаем использовать показатели: материальные статьи калькуляции, затраты за месяц (потекущимнормам, отклонения от норм), корреспондирующие счета.
Особого внимания, по нашему мнению, заслуживают издержки позаработнойплате производственных рабочих, по которым также могут иметь место отклонения. Рекомендованный нами перечень причин отклонений может быть следующим: ошибки в чертежах и техдокументации; выполнение работ наоборудовании, не предусмотренном технологическим процессом; выполнение дополнительных операций, не предусмотренных технологическим процессом; несоответствие разряда работ разряду рабочего и др. Для учёта отклонений от норм издержек наоплатутруда мы предлагаем использовать те же показатели, что и для учёта отклонений от норм расходов сырья и материалов.
Начисленныесуммы оплаты труда записываются в ведомости издержек поцехами в целом по организации.Начислениеоплаты труда производственным рабочим в небольших производственныхфилиалахорганизаций потребительской кооперации осуществляется на листках произвольной формы, которыеежемесячнорасчерчиваются вручную, нами разработан «Расчётначисленияоплаты труда работникам цеха» игруппировочныеведомости: «Группировочная ведомость поначислениюзаработной платы и удержаниям», «Группировочнаяведомость по отчислениям вЕСНи страховых взносов».
Расчёт позволяет определить суммуначисленнойплаты за труд каждому производственному рабочему исходя из выработанной продукции, а группировочные ведомости отражают информацию в разрезе структурныхподразделенийо всех начислениях, удержаниях,отчисленияхв ЕСН и страховыхвзносов. Причём, для отчисления в ЕСН истраховыхвзносов записи производятся в разрезе счетов, разработанных рабочим планом счетов, и с учётом возможности использования автоматизации бухгалтерского учёта.
8.Исчислениефактической себестоимости продукции (работ) в условиях нормативного учёта производства осуществляется на основании данныхсводногоучёта затрат, который ведётся постатейно по объектам учёта,переделам, цехам и предприятию в целом сподразделениемрасходов по норме, изменениям норм и отклонениям от норм.
Учёт сводов затрат производится на основе учёта элементов затрат в носителях учётно — экономической информации.
Сводныйучёт затрат на производство с элементаминормированиямы предлагаем вести в специальных ведомостях, открываемых для определённого вида или группы однородных изделий. Кроме того, затраты по статьям показываются в ведомости с подразделением на затраты по текущим нормам, изменениям норм и отклонениям от норм. Для ведения сводного учета затрат мы предлагаем использовать «Регистр сводного учёта затрат», представленный в диссертации.
9. В результате проведённых исследований было выявлено, что в большинстве организаций потребительской кооперации учётная политика не стала частью системы управления. С этой целью нами разработана учётная политика для целей финансового учёта иналогообложения, рабочий план счетов с учётом специфики организаций потребительской кооперации и возможностей осуществления управленческого учёта. Мы считаем, что в качестве новых подходов ккалькулированиюможет служить выбор способа распределениянакладныхрасходов. Важнейшим принципом выбора способа распределения накладных расходов является максимальное приближение результатов распределения кфактическомурасходу на данный вид продукции. Это влияет на достоверность определения себестоимости продукции и в конечном счёте - на прибыль организации.
Базой для распределения этих расходов чаще всего являются заработнаяплатапроизводственных рабочих и выручка. По нашему мнению, для распределения накладных расходов лучше использоватьваловуюприбыль.
Для организации движения продукции при попередельном калькулировании мы выделяем четыре основные комбинации учёта издержек: последовательная, параллельная, избирательная, комбинированная. При производствекондитерскихизделий в организациях потребительской кооперации наиболее приемлема последовательная модель (приготовление теста, выпечка изделия, приготовление крема, украшение изделия). Параллельное производство применяется в тех ситуациях, где продукция не проходит последовательной обработки во всехцехах. Часть единиц продукции проходит через одни производственные процессы, а часть - через другие. Каждый конечный продукт может пройти несколько стадий дальнейшихпеределовпосле начального очищения, некоторые из них участвуют в производстве конечного продукта, а другие - нет. Количество возможных вариантов в параллельном производстве практически не ограничено.
Избирательное перемещение означает, что каждый из видов продукции,выпускаемыйорганизациями потребительской кооперации, проходит через стадии производственного процесса в той последовательности и в соответствии с теми требованиями, которые предусмотрены конкретно для каждого из них.
Причём количество технологических этапов для разных видов продукции может быть различно. Избирательное перемещение в организациях потребительской кооперации может применяться, когда изначально используются различные материалы.
Комбинированное перемещение означает, что изначально происходит совместное производство, а по окончании первого производственного цикла выходят два и более продукта, которые в дальнейшем проходят свои отдельные стадии обработки. Комбинированное перемещение может применяться в организациях потребительской кооперации при производствеколбасныхизделий, безалкогольных напитков и др.
10. В настоящее время в отечественном учёте возникла необходимость наряду сбухгалтерскимучётом вести налоговые расчёты. Для того, чтобы выстроить налоговые расчёты на базе бухгалтерского учета, мы разработаливнутрифирменныйстандарт. В данном стандарте отражён перечень расходов, по которым различны принципы группировки расходов по видам, статьям и элементам вбухгалтерскомучёте и в целях налогообложения, выделены критерии признания доходов и расходов, определён порядок формирования и отражения вбухгалтерскихрегистрах прямых и косвенных расходов, используемых в налоговых расчётах.
На наш взгляд, большинству организаций потребительской кооперации целесообразно организовать учёт затрат в рамках единой учётной системы бухгалтерского и налогового учёта. С этой целью был разработан рабочий план счетов, одним из направлений которого является открытие дополнительныхсубсчетовк счетам 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы напродажу» и другим. Так, к счёту 20 «Основное производство» открыты три субсчёта: 20-1 «Производственные издержки, входящие в себестоимость»; 20-2 «Производственные затраты, входящие в себестоимость в пределах установленных норм»; 20-3 «Производственные затраты, не входящие в себестоимость».
К каждомусубсчетусчёта 20 «Основное производство» открываютсясубсчетавторого порядка в разрезе видов производств, например: 20-1-1 «Хлебопечение», 20-1-2 «Производство кондитерских изделий», 20-1-3 «Производствобезалкогольныхнапитков».
К счёту 26 «Общехозяйственные расходы» открыты два субсчёта: 26-1 «Общехозяйственные расходы, входящие в себестоимость», 26-2 «Общехозяйственные расходы, не входящие в себестоимость».
К счёту 28 «Брак в производстве» то же открыты два субсчёта: 28-1 «Исправимыйбрак», 28-2 «Неисправимый брак». К каждому субсчету счёта 28 «Брак в производстве» открываются субсчета второго порядка в разрезе видов производств, например: 28-1-1 «Брак вхлебопечении», 28-1-2 «Брак в кондитерских цехах», 28-1-3 «Брак в цехах по производству безалкогольных напитков».
К счёту 43 «Готовая продукция» открыты субсчета: 43-1 «Прямые издержки, относимые к готовой продукции», 43-2 «Другие затраты». К каждому субсчету счёта 43 «Готовая продукция» открываются субсчета второго порядка в разрезе видов производств, например: 43-1-1 «Готовая продукция на предприятияххлебопечения»,
43-1-2 «Готовая продукция кондитерскихцехов», 43-1-3 «Готовая продукция цехов по производству безалкогольных напитков».
К счёту 44 «Расходы на продажу» открыты субсчета: 44-1 «Расходы на продажу в розничнойторговле», 44-2 «Расходы на продажу готовой продукции». К каждому субсчету счёта 44 «Расходы на продажу» открываются субсчета второго порядка в разрезе видов производств, например: 44-2-1 «Расходы на продажу в хлебопечении», 44-2-2 «Расходы на продажу в кондитерских цехах», 44-2-3 «Расходы на продажу в цехах по производству безалкогольных напитков».
В целях бухгалтерского учёта затраты, собираемые на счетах 20-1 «Производственные издержки, входящие в себестоимость», 20-2 «Производственные затраты, входящие в себестоимость в пределах установленных норм», 20-3 «Производственные затраты, не входящие в себестоимость», подлежат распределению на остатки готовой продукции на складе, наотгруженную, но не реализованную продукцию, на незавершённое производство исписываютсяна счёт 43 «Готовая продукция». Методикасписаниязатрат со счёта 20 «Основное производство» в бухгалтерском учёте и в целях налогообложения приводится в диссертации.
11. Учитывая специфику технологического процесса организаций потребительской кооперации, мы считаем целесообразным нормировать затраты, связанные как с производством, так и с реализацией продукции. При этом в расчёт необходимо брать не только производственную себестоимость, но и все прочие факторы, влияющие надоходность, например, объём продаж, коммерческие и административные расходы. Результатом должна стать стандартная (нормативная) себестоимость, т.е. проектные затраты на единицу продукции или единицу исполненной функции при избрании их в качестве объекта нормирования для центра затрат.
Рассчитанная стандартная себестоимость является отправной точкой для последующего выявления и анализа отклонений, помогает построитьбюджет, оценить его выполнение, подсчитать фактическую себестоимость продукции. Результат расчёта должен отражаться на счетахуправленческойбухгалтерии. Нами разработана система бухгалтерских записей, обеспечивающих подачу информации по уровням контроля и взаимосвязь этой информации с системой финансового учёта: счета 20-29 - для группировки расходов по статьям в разрезе центров затрат, мест возникновения затрат, носителей затрат и счета 3034 - для группировки расходов по элементам затрат.
Таким образом, внесённые предложения по формированию и совершенствованию организации управленческого и финансового учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции в потребительской кооперации позволят своевременно выявлять отклонения от намеченной динамики развития, повысить аналитичность, достоверность ипрозрачностьоценки затрат в бухгалтерской отчётности, укрепить позиции управленческого учёта затрат в системе управления современной организации, снизить возможности злоупотреблений должностных лиц и трудоёмкость контрольной работы. И, как следствие,-повышение эффективности бухгалтерского учёта в целом.
166

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Науменко, Ольга Ивановна, 2005 год

1.АлтуховИ.А. Издержки и себестоимость сельскохозяйственной продукции. (В помощь лектору) / И.А. Алтухов.-Горький, 1971. 40 с.
2. Азгалдов Г.Нематериальныеактивы и интеллектуальная собственность: проблемы и решения / Г. Азгалдов, Н. Карпова // Рынокценныхбумаг.-1998.-№7.
3.БердяевH.A. «Судьба России» / H.A. Бердяев. -М.: Советский писатель, 1991 -346с.
4.БезрукихП.С. Учёт затрат икалькулированиев промышленности / П.С. Безруких, А.Н.Кашаев, И.П. Комиссарова.-М.: Финансы и статистика, 1989.-320С.
5.БезрукихП.С. Учёт и калькулированиесебестоимостипродукции / П.С. Безруких. М.:Финансы, 1974. - 320с.
6. Белебаха И.А. Учёт икалькуляциясебестоимости сельскохозяйственной продукции / И.А. Белебаха. — Львов: Вища школа, 1975. — 176с.
7. Белобежецкий И.А.Издержкипроизводства: бухгалтерский учёт иаудит/ И.А. Белобежецкий //Бухгалтерскийучёт.-1994.- № 2,3,4.
8.БогатаяИ.Н. Бухгалтерский учёт. Серия «Высшее образование».-2-е изд., доп. и перераб. / И.Н. Богатая, H.H.Хахонова. Ростов Н /Д: «Феникс», 2003.-608с.
9.БотникH.A. Первичный учёт в автоматизированных комплексах / H.A. Ботник.- М.: Финансы и статистика, 1991,- 128 с.
10. Ю.Большой экономический словарь / Под.ред.А.Н.Азрилияна. М.: Фонд «Правовая культура», 1994. - 528с.
11. Н.Блейки Д.Р. Развитиестратегическихспособностей // Международный журнал. Проблемы теории и практики управления.-1991.- № 5-6.-С.89-91.
12. Бухгалтерский учёт /БезрукихП.С., Кондратов Н.П., Палий В.Ф.,ИвашкевичВ.Б., Шеремет А.Д., Новодворская В.Д.,ШнейдманJI.3.; под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгалтерский учёт, 1994. - 560с.
13. Бухгалтерский учёт на производственных предприятияхпотребительскойкооперации: Учебник для студентов вузов / И.А. Секретарёва, В.А Озеран, И.М.Павлюк, Н.В. Трушина. М.: Экономика, 1988. - 319с.
14. Бухгалтерский учёт: Учебник, 2-е изд., испр. и доп. / И.Е.Тишков, А.И. Балдинова, Т.Н. Дементей и др.; Под общ. ред. И.Е.Тишкова, А.И. Прищепы. — МН.: Выш.шк.,1996. 687с.
15. Бухгалтерский словарь. 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 1996. -208с.
16.ВахрушинаМ.А. Бухгалтерский управленческий учёт: Учебное пособие /ВЗФЭИ/ М.А. Бахрушина. М.:ЗАО«Финстатинформ», 2000.- 359с.
17.ВасилевичИ.П. Учёт расходов, включаемых всебестоимостьпродукции / И.П. Василевич // Бухгалтерский учёт. — 2002.-№8. — С.59-60.
18.ВещуноваН.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учёт на предприятиях различных формсобственности/ Н.Л. Вещунова, Л.Ф.Фомина: Учебно-практическое пособие. 2-е изд.,перерабо. и доп. — М.:ПБОЮЛГригорян А.Ф., 2001.- 664с.
19.ВолковН.Г. Учёт долгосрочных инвестиций и источников ихфинансирования/ Н.Г. Волков. М.: Финансы и статистика, 1994.- 128с.
20.ВоловичМ.А., Островский О.М., Цигельник М.А. Перспективы развития учёта в России / М.А. Волович, О.М.Островский// Бухгалтерский учёт. -1993.-№10.- С.3-9.
21. Вопросы статистики и учёта (сборник статей). М.: Статистика, 1954. — 159с.
22.ВороновК.И. Коммерческая состоятельность инвестиционных проектов: проблемы оценки / К.И. Воронов // Финансовая газета.- 1994.- № 26.-С.10.
23.ВороноваЕ.Ю. Позаказное калькулирование: общая характеристика / Е.Ю. Воронова //Аудитор.- 2002.-№4. С. 36 -42.
24.ВороноваЕ.Ю. Позаказное калькулирование: материальные затраты / Е.Ю. Воронова // Аудитор.- 2002.-№5. С. 34-41.
25.ВороноваЕ.Ю. Позаказное калькулирование: трудовые затраты / Е.Ю. Воронова // Аудитор.- 2002.-№6. С.40-46.
26.ВороноваЕ.Ю. Система «стандарт — кост»: общая характеристика / Е.Ю. Воронова // Аудитор.- 2003.-№4. С.34-41.
27.ВороноваЕ.Ю. Система «стандарт-кост»: особенности установлениянормативов// Аудитор.- 2003.-№5. — С.30-35.
28.ВороноваЕ.Ю. Система «стандарт — кост»: анализ отклонений по прямым материальным и трудовым затратам / Е.Ю. Воронова // Аудитор.- 2003.-№6. С.43-54.
29. Врублёвский Н.Д. Построение системы счетовуправленческогоучёта / Н.Д. Врублёвский // Бухгалтерский учёт. 2000.-№17. — С.63-66.
30. Вуд Ф. Бухгалтерский учёт дляпредпринимателей/ Ф. Вуд. Ч. 1,2 / Под ред. М.Н. Ермакова; пер.Аскери: Совмест. Советско-австрийское предприятие «Х.Г.С.». Б. г. 1992. 250с.
31. Гаррисон Ч. «Оперативно —калькуляционныйучёт производства и сбыта» / Ч. Гаррисон: Пер. с англ. Б. Вакман Л. - М.: «Техника управления», 1931. - 296с.
32.ГарифуллинK.M. Учёт и калькулирование в автоматизированной подсистеме управлениясебестоимостьюпродукции / K.M. Гарифуллин. -Казань: Издательство Казанского университета, 1986.- 240с.
33.ГарифуллинK.M. Учёт затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на промышленных предприятиях / K.M. Гарифуллин: Учебное пособие. Казань; 1992.- 104с.
34.ГильдеЭ.К. Нормативный учёт впромышленности/ Э.К. Гильде. М.: Финансы, 1976.
35.ГильдеЭ.К. Модели организации нормативного учёта в промышленности / Э.К. Гильде . М.: Финансы, 1970.- 112с.36.Гражданский кодекс РФ.
36.ГригорьевЮ.А. Учёт материально производственныхзапасов/ Ю.А Григорьев //Консультант. 1996.- №6.
37.ГринманГ.И., Колевич А.Г. Учёт и анализ производственных затрат в совхозах / Г.И.Гринман, А.Г. Колевич. Минск: СельхозиздатБССР, 1962.- 64с.
38.ГринманГ.И. Совершенствование бухгалтерского учёта в сельском хозяйстве / Г.И. Гринман. М.: Статистика, 1973. - 188с.
39.ДодоновA.A. Проблемы бухгалтерского учёта в промышленностиСССР/ A.A. Додонов. — М.: Экономика, 1964. 327с.
40.ДруриК. Учёт затрат методом стандарт / К. Друри — кост : Пер. с англ.; Под ред. Н.Д. Эриашвили.-М: Аудит,ЮНИТИ, 1998.-224с.
41.ДьячковаO.A., Симонова А.Н. Учёт полуфабрикатов собственного производства / O.A. Дьячкова, А.Н.Симонова// Главбух. 2003.-№1 — с.42-48.
42. Друри К. Введение вуправленческийи производственный учёт : Учеб. пособие для вузов / К. Друри : Пер. с англ; Под ред. Н.Д.Эриашвили/ Предисловие проф. П.С. Безруких. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.-783с.
43.ЕрофееваВ.А., Островская О.Л. Бухгалтерский учёт и управление финансовыми ресурсами / В.А. Ерофеева // Бухгалтерский учёт. 1990. №11. С. 39-42.
44.ЕрмаковВ.Ф. Вместе ради будущего: 170 лет потребительскойкооперацииРоссии / В.Ф. Ермаков, Г.В. Киселёва, А.И.Белашови др.-М.: «Издательский домЦентросоюза» при участии «Литвин и К», 2001. — 348с.
45.ЕфремоваA.A. Различие понятий «расходы» и «затраты» вбухгалтерскомучёте / A.A. Ефремова // Бухгалтерский учёт.- 2003.- №16. — С.54-57
46.ЕфимоваВ.А. Анализ безубыточности предприятий / В.А. Ефимова. // Бухгалтерский учёт.-1993.-№ 6. С. 18-22.
47.ЕфимоваВ.А. Прогноз дебиторской икредиторскойзадолженности / В.А. Ефимова. // Бухгалтерский учёт.-1993.-№10.-С. 34-39.
48.ИвановВ.И. Бухгалтерский учёт и отчётность в условиях рыночной экономики. Международные стандарты / В.И. Иванов. Практическое пособие.-Пермь; 1992.-139с.
49.ИвашкевичВ.Б., Ермакова H.A. Калькулирование полной стоимости продукции в международной практике учёта / В.Б. Ивашкевич, H.A.Ермакова// Бухгалтерский учёт. — 2002.-№18.- С.54-57.
50.ИвашкевичВ.Б., Гарифуллин K.M., Бухгалтерский учёт в промышленности: Учебное пособие / В.Б. Ивашкевич.-Казань: КФЭИ, 1993.-368с.
51.ИвашкевичВ.Б. Использование данных учётаиздержекдля обособления заказов и цен / В.Б. Ивашкевич // Бухгалтерский учёт.-1992.-№2.- С.9-12.
52.ИвашкевичВ.Б. Проблемы учёта икалькулированиясебестоимости продукции / В.Б. Ивашкевич. М.: Финансы, 1974.-159с.54.3удилин А.П. «Учись читатьбухгалтерскуюотчётность партнёра» / А.П. Зудилин-М.: Изд-воРУДН, 1993.-45с.