Организация управленческого учета на предприятиях химической промышленности

Краткое описание

Год:

2006

Автор научной работы:

Круковская, Татьяна Александровна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Новосибирск

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

201

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Круковская, Татьяна Александровна

Введение.
Глава 1. Теоретические и методологические основы организацииуправленческогоучета.
1.1. Исторические предпосылки и современное развитие управленческогоучета.
1.2. Соотношение понятий «управление», «контроллинг», «управленческий учет».
1.3. Элементы системы управленческого учета и их использование.
Глава 2. Исследование элементов системы управленческого учета в деятельности предприятийхимическойпромышленности.
2.1. Особенности организации управленческого учета в химическойпромышленности
2.2. Оценка организации управленческого учета напредприятияххимической промышленности Кемеровской области.
Глава 3. Методика организации управленческого учета на предприятиях химической промышленности и ее реализация.
3.1. Методика организации управленческого учета на предприятии химической промышленности.
3.2. Автоматизация как средство организации управленческого учета на предприятии.
3.3. Автоматизация системы управленческого учета на предприятии химической промышленности.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Организация управленческого учета на предприятиях химической промышленности"

Актуальность темы. Темауправленческогоучета в настоящее время является одной из самых дискуссионных в теории и практике управления в России. Мнения относительно предмета управленческого учета колеблются в диапазоне от его понимания как подсистемыбухгалтерскогоучета, включающей в себя сбор, регистрацию и обобщение информации, до понимания управленческого учета в широком смысле как системы управления предприятием, охватывающей все его функции:планирование, организацию, собственно учет, контроль, анализ, принятие решений. То есть, образно говоря, в словосочетании «управленческийучет» одни авторы делают акцент на слове «учет», а другие - на слове «управленческий».
Потребности руководителей в информации для принятия решений не могут быть обеспеченыбухгалтерскимучётом в полном объёме из-за ретроспективного характера его ведения, необходимости формирования информации с разной степенью обобщения в зависимости от уровня принятия решений.
Каждый субъект формирует информацию для принятия решений в соответствии с особенностями своей деятельности и условиямихозяйствования. Создание адаптированных к отраслевым особенностям предприятия систем формирования информации о доходах и расходах, формирующих финансовые результаты, применение новых подходов к управлению ими, повышение ценности получаемой информации для анализа являются в настоящее время одной из наиболее актуальных проблем бухгалтерского учета, контроля и анализахозяйственнойдеятельности.
Управленческий учет используется на российских предприятиях различных отраслей материального производства. Предприятия химическойпромышленностиработают в условиях усиливающейсяконкуренциисо стороны зарубежных и отечественных компаний. Получениеконкурентныхпреимуществ возможно прежде всего за счет снижениясебестоимостипроизводимой продукции и управления финансовыми результатами. В связи с этим вопросы организации управленческого учета на данных предприятиях являются весьма актуальными.
В современной экономической литературе предметной и методологической области управленческого учета уделено достаточно внимания. Исследованиями в сфере управленческого учета занимались такие зарубежные авторы, как Р.Вандер Вил, К.Друри, Э.Майер, Р.Мюллендорф, Т.Нэгл, Д.Хан, Ч.Т.Хорнгрен, Дж.Фостер и другие.
В нашей стране также существует опыт в исследовании данного вопроса. Вопросы управления деятельностью предприятия через планирование и контрольиздержек, движения товарно-материальных ценностей, формирования финансовых результатов рассматривались в работах В.В.Бурцева, М.А.Вахрушиной, В.Б.Ивашкевича, С.М.Каза, Т.П.Карповой, В.Э.Керимова, В.ПКустарева, Г.Е.Машинистовой, О.Е.Николаевой, С.А.Николаевой, М.З.Пизенгольца, Я.В.Соколова, А.А.Шапошникова и других. Вопросам использования отдельных элементов системы управленческого учета с целью получения оперативной информации для принятия решений посвящены работы Е.Е.Боковой, Н.Д.Врублевского, Л.В.Злобиной, Н.А.Кокорева, Ю.А.Кузьмина, В.В.Палия, В.Ф.Палия, Г.И.Пашигорева, А.С.Рянского, В.А.Чернова, К.В.Щиборща и других.
Исследованием особенностей организации производства,планированияи формирования себестоимости продукции химической промышленности в разное время занимались В.А.Балукова, О.А.Голиков, М.Л.Колесов, И.А.Садчиков, В.С.Соминский, И.Л.Тобелко и другие.
Проведенный анализ публикаций по исследуемому вопросу и практической организации управленческого учета на предприятиях позволил сделать вывод о том, что подходы к организации управленческого учета на предприятии неоднозначны, и в настоящее время нахозяйствующихсубъектах не применяются все элементы системы управленческого учета в совокупности.
Цель исследования и задачи диссертационного исследования. Целью исследования является разработка методики организации управленческого учета на предприятиях химической промышленности. Для реализации цели исследования поставлены и решены следующие задачи: исследовать понятие управленческого учета и предпосылки его развития для выявления подходов к формированию информации и разработки методики организации управленческого учета; проанализировать связь управленческого учета с составляющими процесса принятия решений для выделения элементов системы управленческого учета; обосновать возможность применения метода «директ-костинг» для реализации элементов системы управленческого учета; определить особенности управленческого учета в химической промышленности для выработки методического подхода к организации управленческого учета; на основе выявленных особенностей разработать методику организации управленческого учета на предприятиях химической промышленности.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические и практические аспекты организации управленческого учета на предприятиях. Объектом исследования является система управленческого учета на предприятиях химической промышленности Кемеровской области.
Работа выполнена в соответствии с п. 1.8 «Бухгалтерскийучет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» ПаспортаНоменклатурыспециальностей научных работников (экономические науки).
Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической основой диссертации явились исследования российских и зарубежных ученых в области управления,контроллинга, финансового и управленческого учета, планирования, экономического анализа,бюджетированияи ценообразования. Правовой основой исследования являлись нормативные акты по организации бухгалтерского учета,планированию, анализу, ценообразованию. Методологической основой диссертации является системный подход к исследованию проблемы организации управленческого учета на предприятиях химической промышленности. Методика исследования основывалась на восхождении от общего к частному, группировке, сравнительном анализе.
Научная новизна проведенного исследования заключается в следующем: уточнено понятие управленческого учета и описаны элементы системы управленческого учета для разработки методики его организации на предприятии; разработана система счетов учета доходов, расходов и финансовых результатов для формирования показателейбюджетови отчетности в системе управленческого учета по методу «директ-костинг»; предложен порядок оценки влияния факторов на изменение финансового результата вуправленческомучете на базе переменных расходов и расчета полной себестоимости; на основе теорииценовойэластичности спроса предложен расчетпрогнозногоизменения цен и объемовпродаждля управления финансовыми результатами деятельности предприятия в системе управленческого учета; разработана методика организации управленческого учета на основе классификации его особенностей на предприятиях химической промышленности по признаку связи с бухгалтерским учетом; предложен комплекс форм отчетов в системе управленческого учета с применением электронных таблиц Microsoft Excel.
Практическая значимость исследования. Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что разработанная автором методика может быть использована на предприятиях химической промышленности для организации управленческого учета. Применение электронных таблиц как средства организации управленческого учета повыситоперативностьполучения управленческой информации на предприятии для принятия решений.
Апробация результатов диссертационного исследования. Теоретические положения и практические рекомендации, полученные при разработке темы диссертации, докладывались на 50-й Научной конференции студентов, аспирантов и профессорско-преподавательского состава (ГУ КузГТУ, Кемерово, 23 апреля 2005 года,), XIV и XVI Международной научно-технической конференции «Математические методы и информационные технологии в экономике, социологии и образовании» (Пенза, 2004 и 2006 годы), Международной научно-практической конференции «Химия - XXI век: новые технологии, новые продукты» (Кемерово, 11-14 мая 2004 года). Материалы исследования используются при чтении дисциплин «Управленческий учет», «Контроллинг», «Учет затрат, бюджетирование икалькулированиев отдельных отраслях производственной сферы» в Кузбасском государственном техническом университете ифилиалахв городах Анжеро-Судженск, Белово, Между-реченск, Новокузнецк, Прокопьевск и Таштагол Кемеровской области.
Результаты диссертационного исследования используются при проведении занятий на курсахбухгалтеровООО «Экстра-Логос» (г.Кемерово) и при чтении спецкурса «Бухгалтерский управленческий учет» Учебно-методического центра по подготовке и аттестации профессиональных бухгалтеров (УМЦ096).
Разработки и рекомендации, содержащиеся в диссертации, нашли практическое применение в деятельности предприятий химической промышленностиКОАО«Азот», г.Кемерово, и ФГУП «Завод полукоксования», г.Ленинск-Кузнецкий Кемеровской области, что подтверждено справками о внедрении.
Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 7 печатных работах общим объемом 2,1 п.л.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Круковская, Татьяна Александровна

выводы
Бюджетпроизводственной себестоимости продукции по элементам затрат
Бюджетпродажпродукции по видам (ф.№ 5-Б)
Отчет о затратах на производство попеределам(ф.№ 4-0)
Отчет о производственнойсебестоимостипродукции по элементам затрат
Отчет опродажахпродукции по видам (ф.№ 5-0)
Отчет оприбыляхи убытках (ф.№ б-ОБ)
Журналхозяйственныхопераций
Отчеты, формируемыебухгалтерскойпрограммой
Расчетпланируемогом/дохода и ФР от продаж по видам продукции(ф.№ 1(8)-0Б) I j Аналитические j I выводы | I
Уточненный расчет объема продаж и потребности всырье(ф.№ 1-Б)
Ввод данных об остаткахсырьяи готовой продукции
Ввод данных офактическомобъеме а цепе сырья
Ввод данных офактическихценах и объеме продаж продукции
Ввод данных оплановыхи фактических прочих доходах и расходах
Расчет влияния факторов на изменение конечного ФР вотчетномпериоде (ф.№ 7-0Б) —1
I Аналитические выво-| ды
Рисунок 14. Формирование информации вуправленческомучете с использованием средств автоматизации
1. Форма № 1(8)-ОБ «Расчет планируемогомаржинальногодохода и финансового результата от продаж по видам продукции». В данном электронном документе формируется информация о возможных вариантах изменения объемов производства, цен на продукцию и возможных величинах исходного сырья, маржинального дохода и финансового результата от продаж по каждому из видов. Последовательность действий пользователя по заполнению данного документа:
- по каждому виду продукции предприятия заносятся данные о фактических ценах и объемах продаж за последнийотчетныйпериод и период, предшествовавшийотчетному;
- в соответствующие ячейки заносятсяпланируемыеизменения объемов производства или цен (в %). При этом одновременно может быть просчитано до 6 вариантов;
- на основании расчетов планируемого изменения цен и объемов продаж каждого вида продукции при реализации каждого вида продукции при реализации соответствующего варианта, выполненных автоматически Microsoft Excel, пользователь выбирает оптимальный. Оптимальным следует считать вариант,максимизирующийприбыль и маржинальные доходы по всем видам продукции;
- в дальнейшем выбранный для реализации вариант используется в качестве исходных данных для формирования соответствующегобюджета.
Примечание 1. Расчеты потребности в исходном сырье при производстве продукции издавальческогосырья могут использоваться при заключении договоров с организацией-давальцем.
Примечание 2. Данный документ обычно заполняется по окончанииотчетногопериода на последующий плановый период, так как выполняемые Microsoft Excel расчеты основываются на фактических данных истекшего периода.
2. Форма № 1-Б «Уточненный расчет потребности в исходном сырье и объеме продаж по видам продукции». В данном документерассчитываютсяобъем исходного сырья для производствазапланированногоколичества единиц продукции, скорректированный нафактическуювеличину его остатка. Планируемые объемы продаж продукции рассчитываются с учетом их фактическихнереализованныхостатков на начало периода. Последовательность действий пользователя:
- заносятся данные об остатках исходного сырья инереализованнойпродукции на начало периода в натуральном выражении;
- заносятся данные опланируемомобъеме исходного сырья, ценах и объемах производства каждого вида продукции в соответствии с выбранным вариантом на основании формы № 1(8)-ОБ предыдущего периода.
3. Форма № 2-Б «Бюджет затрат наоплатутруда и отчислений на социальные нужды». В данном электронном документе производится расчет плановых суммзаработнойплаты и отчислений на социальные нужды, относимых на соответствующие центры затрат. На основании штатного расписания предприятия пользователь заносит в соответствующие ячейки суммы заработнойплатыпо каждой должности. Microsoft Excel автоматически выполняет расчетотчисленийна социальные нужды по каждой их группе и подсчет итогов.
4. Форма № 3-Б «Бюджетобщепроизводственныхи управленческих затрат». В данном электронном документе производится расчет общей суммы плановых общепроизводственных иуправленческихзатрат и распределения общей суммы плановых общепроизводственных затрат по видам продукции. Пользователь заносит в соответствующие ячейкиплановыесуммы определенных составляющих затрат. В таблице «Распределение общепроизводственных затрат» автоматически определяются суммы плановых косвенных расходов, относимых на соответствующийпередел.
Примечание. В форме № 3-Б предусмотрен так называемый принцип открытой архитектуры, то есть те плановые суммы, расчет которых можно произвести самостоятельно, а не соотносясь сфактическимиданными предыдущего отчетного периода, заносятся в виде формул в соответствующие ячейки таблицы. Если такой расчет произвести невозможно, в данных графах ставится «х».
5. Форма № 4-Б «Бюджет затрат по переделам» и «Бюджет производственной себестоимости готовой продукции по элементам затрат». В данном электронном документе производится расчет плановых производственных затрат на производство готовой продукции и полупродукта каждогопередела(на общий объем и единицу), а также расчетплановойсебестоимости готовой продукции. Пользователь заносит в соответствующую ячейкуплановуюцену единицы исходного сырья (при производстве продукции из давальческого сырья в данной графе ставится «О»). Все остальные расчет Microsoft Excel выполняет автоматически.
6. Форма № 5-Б «Бюджет продаж продукции по видам». В данном электронном документе рассчитываются плановые показатели доходов и расходов попродажекаждого вида продукции, необходимые для проведения последующего анализа с применением и без применения маржинального подхода. Данный документ формируется полностью автоматически Microsoft Excel.
7. Форма № 2-0 «Отчет о затратах на оплату труда иотчисленияхна социальные нужды». В данном электронном документе отражаются плановые ифактическиесуммы оплаты труда и отчислений на социальные нужды по центрам затрат, а также производится расчет отклонений от плана. Пользователь заносит в соответствующие ячейки данные о фактическиначисленнойсумме заработной платы по каждому работнику предприятия. Microsoft Excel автоматически выполняет остальные расчеты.
8. Форма № 3-0 «Отчет об общепроизводственных и управленческих затратах». В данном электронном документе отражаются плановые и фактические суммы общепроизводственных и управленческих затрат и производится расчет отклонений от плана. Пользователь заносит фактические суммы соответствующих затрат, расчет которых производится аналогично форме № 3-Б. Microsoft Excel автоматически определяет итоги и рассчитывает суммы общепроизводственных затрат, относимых на передел, а также отклонения от плана.
9. Форма № 4-0 «Отчет о затратах по переделам» и «Отчет о производственной себестоимости готовой продукции по элементам затрат». В данном электронном документе рассчитываются фактические затраты на производство готовой продукции и полупродуктов по каждомупеределу, а также их отклонения отзапланированныхсумм (по всему объему производства и на единицувыпуска). Расчет производственной себестоимости готовой продукции производится по элементам затрат. Пользователь заносит в соответствующие ячейки Отчета о затратах по переделамфактическийобъем и цену исходного сырья отчетного периода. Все остальные расчеты Microsoft Excel выполняет автоматически. Примечание. При производстве продукции из да-вальческого сырья в графу «Объем» заносится объем фактически полученного отзаказчикасырья, в графе «Цена» ставится «О».
10. Форма № 5-0 «Отчет о продажах продукции по видам». В данной электронном документе рассчитываются фактические суммы доходов, расходов и финансовых результатов отпродажипродукции в целом по ее видам, а также выявленные отклонения от плана. Эти данные используются в дальнейшем для оценки влияния факторов на изменение конечного финансового результата без использования и с использованием маржинального подхода. Пользователь вводит данные о фактических ценах и объемах продаж каждого вида продукции. Все остальные расчеты выполняются автоматически.
11.Форма № 6-ОБ «Отчет о прибылях иубытках». В данном электронном документе сопоставляются плановые и фактические суммы доходов, расходов и финансовых результатов, рассчитываются отклонения каждой составляющей от ее плановой величины и ее количественное влияние на изменение конечного финансового результата. Данные по доходам и расходам по обычным видам деятельности формируются Microsoft Excel автоматически на основе ранее выполненных отчетов. Плановые и фактические суммыпрочихдоходов и расходов, а также составляющихналогана прибыль заносятся пользователем, на основании которых автоматически рассчитываются финансовые результаты.
Примечание. Если по итогам отчетного периода данные о прочих доходах и расходах отсутствуют, соответствующие ячейки Отчета о прибылях и убытках оставляют пустыми, и тогда в графах отклонений ставятся нули.
12.Форма № 7-ОБ «Расчет влияния факторов на изменение конечного финансового результата в отчетном периоде». Данный электронный документ используется для формулировки выводов о полученных результатах деятельности предприятия в отчетном периоде по отношению к плану и оценки влияния каждого из факторов для принятия решений о деятельности предприятия в последующем периоде. Этот документ формируется Microsoft Excel автоматически.
При организацииуправленческогоучета в условиях автоматизации следует создать в рамках единой информационной системы предприятия автоматизированные рабочие места лиц, ответственных за сбор информации по основным составляющим доходов и расходов, формирующих конечный финансовый результат. Дальнейшую работу по анализу выполнения плана и расчету финансового результата в последующемплановомпериоде на основе этой информации выполняет планово-экономический отдел.
Применительно к рассматриваемому предприятию обязанности между сотрудниками по подготовке информации в управленческом учете будут распределены в соответствии со схемой, представленной на рисунке 15. Подготовкой информации будет заниматься следующие сотрудники:
- ведущийэкономистпланово-экономического отдела - осуществляет ввод данных о составляющих плановых общепроизводственных и управленческих затрат, отвечает засвоевременностьсоставления формы № 3-Б;
- экономист планово-экономического отдела - осуществляет ввод данных о плановом фондеоплатытруда и отчислениях на социальные нужды, отвечает за своевременность составления формы № 2-Б;
- главный экономист - осуществляет ввод данных о плановых прочих доходах и расходах в форму № 6-ОБ, делает выводы по результатам анализа формы № 7-ОБ, принимает решения об уровне цен, объемах продаж и затратах на продукцию в последующие плановые периоды;
-бухгалтер1 - осуществляет ввод данных о фактических общепроизводственных и управленческих затратах, отвечает за своевременность составления формы № 3-0;
- бухгалтер 2 - осуществляет ввод данных о фактическом фонде оплаты труда и отчислениях на социальные нужды, отвечает за своевременность составления формы № 2-0;
- главный бухгалтер - осуществляет ввод данных о фактических прочих доходах и расходах в форму № 7-ОБ, отвечает за правильность отражения данных на счетах управленческого учета;
- ведущий инженер поснабжению- осуществляет ввод данных об остатках сырья на началоплановогопериода и данных о фактическом объеме и цене исходного сырья,израсходованногов отчетном периоде;
- ведущий инженер отделасбыта- осуществляет ввод данных о фактических ценах и объеме продаж продукции и вариантах изменения цен и объемов продаж продукции по видам;
- инженер отдела сбыта - осуществляет ввод данных о ценах и объеме продаж продукции за два смежных периода и данных об остатках готовой продукции по видам на начало планового периода.
Как было указано выше, электронные таблицы Microsoft Excel при организации управленческого учета на предприятии выполняют функцию вспомогательного средства. Иными словами, с помощью электронных таблиц нельзя автоматизировать весь учет на предприятии. В этом нет необходимости, так как в настоящее время существует большое количество специализированныхбухгалтерскихпрограмм. Разработанные таблицы могут являться источником информации для ввода данных в журнал хозяйственных операций в виде бухгалтерскихпроводок(на рисунке 14 показано стрелками, обозначенными пунктиром). Для этого нужно настроить применяемую в организациибухгалтерскуюпрограмму на предложенный выше план счетов управленческого учета, отражающий специфику деятельности исследуемого предприятия. В соответствии с данным планом счетов и используя формыуправленческойотчетности, пользователь может составитьпроводкина совершаемые в отчетном периодехозяйственныеоперации по формированию доходов и расходов организации по обычным видам деятельности, а программа на основании этих данных сформирует заложенные в ней разработчиками отчеты.
По результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы. Автоматизация управленческого учета является необходимым средством повышения его эффективности, так как при его применении повышается скорость обработки информации и упрощается количество операций, выполняемых непосредственно пользователем.
Ведущий экономист
ВвоЬданных о составляющих плановых общепроизводственных и управленческихзатре
Экономист
Ввод Данных о плановом фонде оплаты труда и отчислениях на социальные у нужды
Главный
Ввод данных .^составляющих фактических общепроизводственныхк управленческих Ьатрат
Бухгалтер
Ввод данных о фактическом фофе оплаты труда и отчислениях на социальные нужды
Бухгалтер
Ввод данных о фактических прочих доходах и расходах
Главный бухгалтер
Рисунок 15. Распределение обязанностей по подготовке информации в управленческом учете наФГУП«Завод полукоксования»
Применение предложенного комплекта форм электронных документов Microsoft Excel позволит в полной мере реализовать все элементы управленческого учета на исследуемом предприятии. Применение электронных таблиц основано на взаимнойувязкепоказателей документов и автоматическом переносе показателей, использемых в нескольких формах документов.
При применении электронных таблиц обязанности пользователя заключаются во введении исходных данных, а также анализе итоговых данных и выборе вариантов развития предприятия в последующие периоды. Все расчетырезультативныхпоказателей и отклонений выполняются автоматически.
Дляувязкипоказателей разработанных электронных таблиц с общепринятымибухгалтерскимипрограммами производится настройка программы на разработанный для конкретного предприятияуправленческийплан счетов. На основании показателей управленческих отчетов составляютсябухгалтерскиепроводки и затем программой формируются заложенные разработчиками формыотчетности.
Заключение
Основные научные выводы, положения и рекомендации диссертации заключаются в следующем.
1. На основе изучения исторических предпосылок развития управленческого учета можно заключить, что потребностью в его организации явилась необходимость управления результатами деятельности предприятия. Современное понятие «управленческий учет» характеризуется акцентом на составляющую «управленческий».
2. Проведенное исследование подходов к определению управленческого учета и его связи с такми смежными категориями, как управление иконтроллинг, позволяет уточнить данное понятие следующей формулировкой: «управленческий учет - это система сбора информации отекущейдеятельности организации и формирования данных о ее развитии, предназначенная для управления финансовыми результатами путемкорректировкиформирующих их доходов и расходов по итогами оценки отклонений от ожидаемых значений».
3. В широком смысле контроллинг можно считать концепцией экономического управления предприятием, направленной на разработку мероприятий по повышению эффективности деятельности. При данном подходе контроллинг можно считать концепцией управления результатамихозяйственнойдеятельности, выраженными в денежном измерителе. В узком смысле определения данного понятия контроллинг является составляющей процесса принятия решений, задачей которой являетсяпредоставлениеруководству информации для управления экономическим субъектом. В узком смысле управленческий учет является системой сбора и интерпретации информации о доходах, расходах и результатах деятельности предприятия. В широком смысле управленческий учет является подсистемойконтролинга, которая предоставляет руководству организации сведения для наблюдения за контролируемыми процессами.
4. Элементами системы управленческого учета являютсяценообразование, бюджетирование, бухгалтерский учет иуправленческаяотчетность, анализ финансовых результатов. В рамкахбюджетированияразрабатываются планы производства и продаж, в рамках системыценообразованияустанавливается цена на производимую продукцию. На основанииучетныхданных и данных бюджетов составляется управленческаяотчетность, в которой плановые показатели отчетного периода сопоставляются с фактическими. На основе информации, получаемой из управленческой отчетности, проводится анализприбылейи издержек, по результатам которого разрабатываютсябюджетына следующий период. Для организации управленческого учета на предприятии следует развивать все его элементы. Нормативные акты, разрабатываемые в областиупраленческогоучета носят рекомендательный характер и предоставляют возможность экономическим субъектам самостоятельно выбирать способы его организации. Для обеспечения возможности использования метода «директ-костинг», рекомендуемого законопроектами в качестве основы организации управленческого учета, на предприятии следует разработать единую систему счетов,бюджетови отчетов.
5. При проведении анализа финансовых результатов в системе управленческого учета в части оценки влияния факторов на изменение результата от основной деятельности предложено совмещать два способа расчета: с использованием и без использования маржинального подхода. Первый способ применяется для оценки влияния факторов на изменение доходов и расходов по уровням управления. При использовании второго варианта дается оценка влияния факторов на изменение всей совокупности доходов и расходов. На основе полученных выводов по результатам анализа корректируются плановые задания центров финансовой ответственностии бюджеты следующего периода.
6. Для реализации метода «директ-костинг» в рамках ценообразования в системе управленческого учета на основе теорииценовойэластичности спроса на продукцию выведена формула прогноза изменения цен и объемов производства, с помощью которой предприятие может рассматривать варианты изменения данных параметров длямаксимизацииприбыли. По итогам исследованияпреимуществзатратного и маржинального подходов кценообразованиюпри передельном способе учета затрат предложен следующий порядок расчета плановой цены: определяются плановые постоянные и переменные затраты на производство, рассчитивается возможное изменение цены и объема продаж с учетомэластичностиспроса и из рассчитанных вариантов выбирается оптимальный с точки зрения максимизацииприбылии снижения возможного убытка в результате изменения рыночнойконъюнктуры.
7. Для обеспечения взаимосвязи элементов «Бухгалтерскийучет и управленческая отчетность» и «Бюджетирование» на предприятии следует разработать единую систему счетов управленческого учета. В связи с этим предложен план счетов управленческого учета, в котором предусмотрены счета второго и третьего порядка для отражения плановых сумм доходов и расходов, содержащихся вбюджетена отчетный период, и отклонений от плановых значений, которые переносятся вуправленческуюотчетность. Для использования метода «директ-костинг» вбухгалтерскомучете предложено переменные производственные затраты отражать в зависимости от места их возникновения на счетах 20, 23 и 29 по соответствующим центрам затрат, постоянные производственные затраты - на счете 25,общехозяйственныезатраты и коммерческие расходы - на счетах 26 и 44 соответственно. Для учета составляющих финансового результата от основной деятельности в плане счетов к счету 90 предложено открыватьсубсчетапо каждому виду реализованной продукции, а также счета третьего порядка, на которых отражаютсявыручкаот продаж, переменные затраты имаржинальныйдоход. Постоянные затраты отражаются на отдельномсубсчетек счету 90 и при определении финансового результата распределяются между видами продукции. В предлагаемом плане счетов предусмотрена возможность учета затрат по местам их возникновения, для чего используются счета 20, 23, 25, 25, 26, 29 и 44, и по экономическим элементам с применением счетов 30-34 и 37. Поэтому формирование финансового результата по обычным видам деятельности организации в бухгалтерском учете с использованием метода «директ-костинг» предлагается производить в четыре этапа: определение суммы затрат по элементам, распределение косвенных переменных затрат, формирование переменной себестоимости продукции и формирование финансового результата от продажи.
8. Для разработки методики организации управленческого учета на предприятиях химическойпромышленностинеобходимо учесть ряд отраслевых особенностей производственного процесса и учета затрат на производство. Основополагающими для внедрения управленческого учета являются необходимость распределения затрат между отдельными видами готовой продукции по переделам, а также выделение в качестве центров затрат конкретных установок, стадий производства,переделов, на которых изготавливается продукция, предназаначенная для реализации на сторону.
9. По итогам исследования реализации системы управленческого учета на предприятиях химическойпромышленнностиКемеровской области можно заключить, что ни на одном из них не применяются в полной мере ее элементы. Тот или иной элемент, даже если и присутствует на предприятии, применяется либо с ориентацией на использование аналогичной информацииконкурентов, либо без взаимосвязи с финансовыми результатами.
10. Предложена методика организации управленческого учета на предприятиях химической промышленности, включающая восемь этапов. На первом этапе изучаетсяучетнаяполитика, рабочий план счетов организации, образцы применяемых в организации форм первичных документов, аналитических учетных регистров и форм внутренней отчетности для получения общего представления о масштабахучетногопроцесса на предприятии, наличии и полноте реализации каждого элемента управленческого учета и определения необходимости и последовательности действий по реализациинеиспользуемыхи совершенствованию используемых элементов. На втором этапе изучаются основы технологии производственного процесса исследуемого предприятия, при этом выделяются отдельные стадии (переделы), центры затрат, составляются товарныебалансыкаждого передела и на основе соотношения объемов выхода каждого полупродукта с объемом исходного сырья разрабатываются формулы затрат на производство каждого полупродукта. На третьем этапе с учетом разработанных формул определяется принадлежность каждого элемента затрат конкретному центру затрат и в результате выявляется их отношение к изменению объема производства (постоянные или переменные). Цель данного этапа - обеспечить возможность разработки управленческого плана счетов учета доходов и расходов по обычным видам деятельности. На четвертом этапе на основе проведенной классификации затрат на постоянные и переменные и их принадлежности к определенному центру затрат разрабатывается управленческий план счетов учета доходов и расходов. Целью данного этапа является создание взаимосвязи управленческой отчетности и бюджетов с помощью управленческого плана счетов, то есть без трансформации показателей. На пятом этапе разрабатываются формы управленческой отчетности с учетом выделенных группировки затрат, центров их формирования, полупродуктов с целью создания источников информации для последующего анализа финансовых результатов. На шестом этапе на основе группировки затрат, центров их формирования и полупродуктов разрабатываются формы бюджетов,плановаяинформация, содержащаяся в которых, используется в дальнейшем для анализа плановых и фактических данных, производимого на основании отчетности. На седьмом этапе на основе информации управленческой отчетности проводится факторный анализ плановых и фактических данных на конкретном предприятии. На восьмом этапе разрабатываютсяпрогнозныецены на продукцию предприятия с целью дан-создания возможных вариантов изменения прибыли на основе корректировки цен и объемов производства отдельных видов продукции исходя из их количественных соотношений втоварномбалансе. Основным преимуществом предлагаемой методики является возможность реализации всех элементов управленческого учета в рамках основной деятельности предприятия.
11. Необходимым средством повышения быстроты обработки и представления информации в системе управленческого учета является автоматизация. Исследование используемых на практике средств автоматизации позволило сделать вывод, что использование российских систем не ориентировано на применение маржинального подхода, а бюджетирование и анализ в них могут быть реализованы для отеднльных участков деятельности, не позволяя прогнозировать финансовые результаты. При использовании зарубежных систем автоматизации могут возникнуть трудности с адаптацией к российскому плану счетов и методике ведения учета. Для решения данной проблемы предложена автоматизация внедренных элементов управленческого учета на базе электронных таблиц Microsoft Excel и комплект форм электронных документов для представления данных. Эти разработки могут выполнять функцию вспомогательного средства к специализированнымбухгалтерскимпрограммам, учитывающего особенности деятельности предприятия. При применении электронных таблиц обязанности пользователя заключаются во введении исходных данных, а также анализе итоговых данных и выборе вариантов развития предприятия в последующие периоды. Все расчеты результативных показателей и отклонений выполняются автоматически. Применение предложенного комплекта форм электронных документов Microsoft Excel позволит в полной мере реализовать все элементы управленческого учета на исследуемом предприятии.
Предложенная методика организации управленческого учета и комплект электронных документов были использованы на ФГУП «Завод полукокосования», г.Ленинск-Кузнецкий Кемеровской области, которое по результатам оценки выявленныхотраслевыхособенностей производственного процесса и учета затрат на производство признано типовым предприятием химической промышленности. Таким образом, разработанная методика организации управленческого учета может быть использована на других предприятиях химической промышленности.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Круковская, Татьяна Александровна, 2006 год

1. Концепция развития учета иотчетностив Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу. Одобрена приказом Министерства финансов РФ № 180 от 01.07.2004.
2. ПостановлениеГоскомстатаРФ от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичнойучетнойдокументации по учету труда и егооплаты».
3. Методические рекомендации по реформе предприятий (организаций). Утверждены приказомМинэкономикиРФ от 01.10.1997 № 118.
4. Огодовойбухгалтерской отчетности организаций. ПриказМинфинаРФ №97 от 12.11.1996.
5. Методикапланирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства. Утверждена постановлением Государственного комитета построительной, архитектурной и жилищной политике от 23.02.1999 № 9.
6. Инструкция попланированию, учету и калькулированию себестоимости продукции нанефтеперерабатывающихи нефтехимических предприятиях, утвержденная приказом Министерства топлива иэнергетикиРоссийской Федерации от 17.11.1998 № 371.
7. Положение о Комитете поуправленческомуучету Института профессиональных бухгалтеров России (www.ipbr.ru).
8. Концепции и принципыуправленческогоучета: Методические рекомендации (проект). М., 2001.
9.АгапцовС.А., Мордвинцев А.И., Фомин П.А., Шаховская JI.C.Индикативноепланирование как основа стратегического развития промышленного предприятия (http://publish.cis2000.ru/books/book3/ch4.shtml).
10.АдамовН.А. Производственный учет основа управленческого учета встроительстве// Аудиторские ведомости. 2003. №11.
11.АлексеевМ.В., Тихонова У.Б. Принципы управленческого учета. (http://www.mukhin.ru/company4.html).
12.АнанькинаЕ.А., Данилочкин С.В., Данилочкина Н.Г.Контроллингкак инструмент управления предприятием. М.:Аудит, ЮНИТИ, 2001.
13.АндреевВ.Д., Черемшанов С.В. Системавнутрихозяйственногоконтроля: основные понятия //Аудиторскиеведомости. 2004. № 2.
14.БабаевЮ.А. Теория бухгалтерского учета. М.:ЮНИТИ, 1999.
15.БасалаеваЕ.В. Методика управления налогами на предприятии //Финансы. 2003. № 4.
16.БатринЮ.Д., Фомин П.А. Особенности управления финансовыми ресурсами промышленных предприятий (http://publish.cis2000.ru).
17. Божко П. Особенности управленческого учета на российских предприятиях // Финансовый директор. 2003. № 6.
18.БоковаЕ.Е. Автоматизация управленческого учета //Банковскиетехнологии. 2001. №5.
19. Бурцев В. Информационная функция управленческого учета // Финансовая газета. Региональныйвыпуск. 2003. № 41.
20.БурцевВ.В. Методология управленческого аудита // Аудиторские ведомости. 2003. № 10.
21.БурцевВ.В. Управленческий аудит операций, связанных сосбытовойполитикой организации // Аудиторские ведомости. 2004. № 3.
22.БурцевВ.В. Управленческий аудит системыбюджетирования// Аудиторские ведомости. 2003. № 12.
23.БутаковаМ.М. Ценообразование в рыночной экономике (http ://irbis. asu.ru).
24.ВалебниковаН.В., Василевич И.П. Современные тенденции управленческого учета //Бухгалтерскийучет. 2000. № 18.
25. Бахрушина М.Управленческийанализ поведения затрат. «АКДИ «Экономика и жизнь», 2002. - № 9.
26.БахрушинаМ.А. Бухгалтерский управленческий учет. М.:Финстаинфом, 1999.
27. Воронин В. Как наладить управленческий учет // БОСС. 2000. № 1.
28.ВрублевскийН.Д. Построение системы счетов управленческого учета // Бухгалтерский учет. 2000. № 17.
29.ГазинаА.В. Структура финансовой службыторговогопредприятия // Главбух. Приложение «Учет вторговле». 2004. № 1.
30.ГейцИ.В. Договор на переработкудавальческогосырья: бухгалтерский учет иналогообложение// Консультант Бухгалтера. 2000. № 10.
31.ГоликовО.И. Управленческий учет на предприятиях химическойпромышленности: автореф. дис. на соискание учетной степени к.э.н. М., 1999.
32.ГорловВ.В. Управленческий учет встроительныхорганизациях // Аудиторские ведомости. 2003. № 4.
33.ГрамотенкоО. Контроллинг (Что? Зачем? Кому? Как?) (http ://www. gaap .ru).
34.ГришинаO.B. Управленческий учет: затраты по обычным видам деятельности // Аудиторские ведомости. 2003. № 8.
35.ГусеваЖ.Л. Налоговый учет производственного предприятия, осуществляющегопереработкудавальческого сырья (http://www.rnk.ru).
36.ДранкоО. Бюджетирование с помощью информационных систем // Финансовая газета. 2001. №№ 35, 36.
37.ДруриК. Введение в управленческий и производственный учет. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
38. Друри К. Управленческий учет для бизнес-решений: Учебник / Пер. с англ. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.
39. Дука Б.Бюджетирование: где «спотыкаются» ваши финансы. //АКДИ«Экономика и жизнь. 2001. № 12.