Организация внутреннего аудита в санаторно-курортной сфере

Краткое описание

Год:

2009

Автор научной работы:

Книзберг, Юлия Николаевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Шахты

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

231

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Книзберг, Юлия Николаевна

Введение.
Глава 1. Теоретические основы системывнутреннегоаудита в санаторно-курортной сфере.
1.1. Развитие санаторно-курортного комплекса всфереоказания услуг населению Российской Федерации.
1.2. Место внутреннего контроля в системе управления.
1.3. Сущность и роль внутреннегоаудитав организациях санаторно-курортной сферы.
Глава 2. Методическое обеспечение и порядок функционирования внутреннего аудита в организацияхсанаторно-курортнойсферы.
2.1. Процесс формирования отдела внутреннего аудита в санаторно-курортных организациях.
2.2. Организационно-методическое обеспечение внутреннего аудита в санаторно-курортных организациях.
2.3. Субъекты внутреннего аудита и их взаимосвязь с системой налогового аудита.
Глава 3. Разработка методики проведения внутреннего налогового аудита в санаторно-курортных организациях.
3.1. Методический подход к внутреннему налоговомуаудитудеятельности санаторно-курортных организаций.
3.2.Аудитпрямых налогов.
3.3. Аудит косвенныхналогов.
3.4.Отчетностьаудитора о результатах внутреннего налогового аудита.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Организация внутреннего аудита в санаторно-курортной сфере"

Актуальность темы исследования. В общегосударственной системе охраны здоровья населения страны важное место отводится санаторно-курортной сфере, а именно - системе санаторно-курортногооздоровления. За годы реформирования российской экономики эта система претерпела ряд изменений. В настоящее время формируется рыночная модельхозяйствованиясубъектов - организаций санаторно-курортной сферы, поскольку сегодня они, как и другиехозяйствующиесубъекты, функционируют в условиях рыночной экономики, а их услуги носяткоммерческийхарактер.
С развитиемтуристскойотрасли в России возрастает значение региональных курортно-туристских комплексов и их базовой составляющей -санаторно-курортной сферы.
Основной целью развития санаторно-курортных организаций являетсяудовлетворениепотребностей населения в санаторно-оздоровительных услугах имаксимизацияприбыли. Реализация этой цели требует развития и повышения эффективности функционирования санаторно-курортных организаций, что возможно только при условии разработки оперативного истратегическогокомплекса экономических, финансовых, организационных мер по преодолению современных негативных тенденций.
Одним из путей, способствующих повышению эффективностихозяйственнойдеятельности организаций санаторно-курортной сферы, является усиление внутреннего контроля, действующая в настоящее время в санаторно-курортных организациях система внутреннего контроля не в полной мере отвечает предъявляемым требованиям, что актуализирует проблему ее совершенствования.
Проблема эффективно функционирующего внутреннего контроля, несмотря на актуальность, остается не в полной мере осмысленной с научных позиций и в плане практической её реализации. Важно отметить, что для любого предприятия важно создание системы внутреннего контроля, которая не гарантировала бы отсутствие ошибок в работе, помогала бы их своевременно выявлять и устранять, способствуя эффективности работы. Однако даже хорошо организованная система внутреннего контроля нуждается в оценке своей эффективности с точки зрения достижения поставленных целей. С этих позиций возрастает значение внутреннегоаудита.
Вкоммерческихорганизациях ведущих стран мира деятельность служб внутреннего аудита приобретает все большее значение, что обусловлено усложнениеморганизационныхструктур предприятий, централизацией и концентрациейкапитала. Однако опыт зарождения внутреннего аудита в России показал невозможность простого переноса методологии внутреннего аудита развитых стран мира на современную российскую экономику. Это обусловливает необходимость переосмыслениямировогои отечественного опыта контрольно -ревизионнойдеятельности с целью создания системы внутреннего аудита, отвечающей условиям России.
Финансовая деятельность санаторно-курортных организаций требует создания отделов внутреннего аудита, которые будут накапливать опыт и развивать систему контроля за совершаемыми операциями с целью совершенствованияменеджмента, организационной деятельности здравниц, системыбухгалтерскогоучета.
В современных условиях в экономике Россиидинамичноразвивается сфера услуг, в том числе рекреационных. Санаторно-курортная сфера способствует решению ряда социальных проблем, так как обеспечивает дополнительнуюзанятостьнаселения, закрепляет его, повышает уровень жизни и материальноеблагосостояниенаселения. Вместе с тем функционирование этой сферы изучено недостаточно и мало освещено в литературе, с позиций организации внутреннего аудита.
В западных странах развиты традиции исполнения закона, налоговое законодательство в первую очередь учитывает интересыплательщиков, следовательно, экономики в целом. В России таких традиций нет, поэтому налоговое законодательство ориентировано в первую очередь не на экономическую целесообразность, а на удобства организации сбораналогов, защиту от уклонения отуплатыналогов. В отличие от Запада, основнымиплательщикав России являются не граждане, а предприятия.
Укрепление рыночных основхозяйствованиепотребовало от налоговых органов РФ поиска новых подходов к налоговомуадминистрированиюи налоговому контролю. Рыночный подход предполагает, в том числе, реализацию праваналогоплательщиковна минимизацию своих налоговыхобязательстввсеми законными способами. Правоналогоплательщикана налоговое планирование, т.е. на применение налогового законодательства наиболеевыгоднымдля него способом. По нашему мнению, налоговоепланированиев санаторно-курортных организациях нужно возложить на внутреннегоаудитора.
Сегоднякоммерческиесанаторно-курортные организации оказались в весьма сложном положении, из-за непосильного налоговогобремени, высокой платы аренду. Это ведет к существенному повышению стоимостипутевоки вызывает уменьшение спроса на санаторно-курортные услуги. Из-за этого многие санаторно-курортные организации вынуждены пойти по пути элитногообслуживания, часть таких организаций вынужденаперепрофилироватьсяили закрываться. Поэтому важно своевременно решить вопрос оналогахи льготах для санаторно-курортных организаций различных формсобственностии всеми законными способами минимизировать налоговыеплатежи.
Налоговая политика в сфере санаторно-курортной деятельности должна использоваться как действенныйинструмент, с одной стороны, получения дополнительныхбюджетныхдоходов от хозяйствующих субъектов, занимающихся санаторной деятельностью, с другой — финансового обеспечения гарантий государства в реализации права на отдых гражданам, нуждающимся в социальнойподдержке.
Необходимость и актуальность формирования и развития системы внутреннего аудита и адаптация ее к потребностям экономических субъектов санаторно-курортной сферы определили выбор темы и направление исследования.
Практическая необходимость внутреннего аудита заключается в том, что эта система дает наиболее точную и достоверную экономическую информацию высшему звену управления санаторно-курортной организации о еетекущихделах и финансово-хозяйственной деятельности, способствует созданию высокоэффективной системы бухгалтерского учета и препятствует возникновению нарушений, подтверждает объективность и достоверность отчетов структурныхподразделений, оптимизирует налогообложение, для того, чтобы организовать деятельность с благоприятным налоговым режимом.
Внутреннийаудитналогообложения может способствовать санаторно-курортной организации: управлять потокамиденежныхсредств, соблюдать налоговое законодательство (путем правильного расчета налогов и своевременной уплатызапланированныхсумм), свести до минимума налоговые суммы, максимально увеличитьприбыль, разработать структуру взаимовыгодных сделок, избежать штрафных санкций.
Актуальность темы исследования усиливается еще и в связи с тем, что в отечественной экономической литературе многие аспекты развития внутреннего аудита в организациях санаторно-курортной сферы освещены еще неполно и не получили достаточно аргументированного научного решения. Отдельные разногласия наблюдаются в оценке принципов, на которых должны формироваться подходы к созданию и функционированию отделов внутреннего аудита в санаторно-курортной сфере. К настоящему времени неполно разработаны методы проведения внутреннего аудита в санаторно-курортных организациях.
Эти и другие причины приводят к тому, что механизм действующего внутреннего аудита в организациях санаторно-курортной сферы остается недостаточно эффективным и оказывает еще слабое воздействие на формирование санаторно-курортных организаций современного рыночного типа. Отсутствие внутренних стандартов, на которые должны опиратьсяаудиторыпри проведении внутренних проверок в организациях санаторно-курортной сферы.
Сказанное в основном и определяет актуальность избранной темы исследования.
Состояние изученности проблемы. Значительный вклад в исследование вопросов, связанных с особенностями внешнего и внутреннего аудита внесли зарубежныеэкономисты: Р. Адаме, А. Арене, Д.Л.Дефлиз, Дж. Лоббек. Названная проблема служит предметом исследования отечественных ученых В.Д.Андреева, И.Н. Богатой, A.M. Богомолова, В.В.Бурцева, Н.А, С.М. Бычковой, Ю.А.Данилевского, Д.А. Ендовицкого, А.К. Макальской, М.Ф.Овсийчук, В.И. Подольского, Я.В. Соколова, Л.В.Сотниковой и др.
Различные аспекты развития рекреационно-туристских зон, санаторно-курортного дела и управления в сфере рекреационно-туристского комплекса освещены в публикациях М.Ш. Адырбаева, A.M.Ветитнева, В.И. Михайленко, Е.П. Скородумова и др.
Однако анализ научной литературы показал, что многие аспекты развития внутреннего аудита в организациях санаторно-курортной сферы еще не получили достаточно аргументированного научного решения. Различные подходы наблюдаются в оценке принципов функционирования отделов внутреннего аудита в санаторно-курортной сфере, неполно разработаны методы проведения внутреннего аудита, отсутствуют отечественные стандарты внутреннего аудита.
Цель и задачи исследования. Целью настоящего исследования является разработка теоретических и методических положений по организации внутреннего аудита и рекомендаций по его функционированию в деятельности санаторно-курортных организаций.
В соответствии с поставленной целью были определены следующиеприоритетныезадачи: изучить теоретические основы формирования современной концепции внутреннего аудита;
- обосновать необходимость активизации внутреннего контроля как составной части управления экономическим субъектом санаторно-курортной сферы и определить основные элементы системы внутреннего контроля хозяйственной деятельности экономического субъекта санаторно-курортной сферы в современных условиях;
- разработать этапы внедрения отдела внутреннего аудита в санаторно-курортные организации путем организации соответствующего отдела;
- разработать внутренние стандартыорганизационнойдеятельности отдела внутреннего аудита санаторно-курортных организаций.
- разработать методику проведения внутреннего налогового аудита в санаторно-курортных организациях;
- выработать рекомендации по оформлению результатов внутреннего налогового аудита.
Объект и предмет исследования. В качестве объекта исследования избраны санаторно-курортные организации Кавказских Минеральных Вод. Предметом исследования явился комплекс теоретических и методических вопросов, связанных с организацией внутреннего аудита в организациях санаторно-курортной сферы в период их адаптации к рыночным условиям функционирования.
Теоретико-методологическая основа исследования. Теоретической и методологической основой настоящего исследования послужили законодательные акты Российской Федерации, а также ведомственные нормативные документы по вопросам бухгалтерского учета, аудита, экономического анализа и контроля в организациях санаторно-курортной сферы, разработкиаудиторскихфирм, статистические данные Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации, комитета государственной статистики Российской Федерации по Ставропольскому краю и Администрации Кавказских Минеральных Вод, публикации отечественных и зарубежных ученых и исследователей.
В ходе решения поставленных задач применялась методика исследования, которая основывается на использовании современных способов сбора, обобщения, сравнения и анализа информации, полученной в результате аудиторских проверок автора. В основу разработки и исследования проблем аудита были положены труды известных отечественных и зарубежных ученых.
Диссертационная работа выполнена в рамках Паспорта специальностиВАК08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика, раздел 1 «Бухгалтерскийучет и экономический анализ», п. 2.1. «Методология и технология аудита» паспорта специальности ВАК (экономические науки).
Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе официальных данных органов Федеральной службы Государственной статистики РФ, материалов, содержащихся в монографических исследованиях и периодических научных изданиях, аналитических материалов многолетнего авторского личного исследования, наблюдения и обобщения. Нормативно-правовую базу исследования составляют Федеральные законы, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ, Положения побухгалтерскомуучету и аудиту в РФ, Федеральные правила (стандарты)аудиторскойдеятельности, Постановления Министерства финансов РФ. В ходе исследования использовались статистические данные и Кавказских Минеральных Вод.
Новизна исследования заключается в комплексном исследовании проблемы организации и функционированию внутреннего аудита, что позволило теоретически обосновать и разработать методические рекомендации по его использованию в системе внутреннего контроля деятельности санаторно-курортных организаций. В ходе диссертационного исследования получены и выносятся на защиту следующие научные результаты:
- уточнены элементы системы внутреннего контроля, которая представлена одной из форм контроля - внутреннимаудитом. По мнению диссертанта, она должна включать такие элементы как бухгалтерский финансовый учет, бухгалтерскийуправленческийучет, налоговый учет, контрольная среда и средства контроля; определены основныеорганизационныеэтапы постановки внутреннего аудита в санаторно-курортных организациях, с многоуровневой структурой управления, включающие в себя пять этапов: 1) подготовительный, предусматривающий принятие решения о целесообразности создания отдела внутреннего аудита, установление цели изменений в структуре организации, проведение анализа ее финансово-хозяйственной деятельности; 2) нормативный, заключающийся в формировании нормативной и методической базы отдела внутреннего аудита, адаптированной к особенностям санаторно-курортной сферы; 3) адаптационный, предполагающий адаптацию внутреннего аудита в системе управления организацией и определение признаков вживания отдела внутреннего аудита ворганизационнуюструктуру санатория; 4) укрепление позиций, характеризующийся заметным ростом удовлетворенности руководства результатом деятельности внутреннихаудиторов, ростом взаимного доверия, высоким уровнем отдела внутреннего аудита в иерархии организационной структуры санатория, расширением спектра решаемых задач; 5) оценка результатов внедрения, предусматривающая учет затрат, связанных с созданием отдела и проведением проверок и оценкувыгодыв течение продолжительного интервала времени;
- разработан внутренний стандарт «Цель и основные принципы внутреннего аудита в санаторно-курортных организациях», включающий в себя разделы: «Цель внутреннего аудита»; «Общие положения»; «Общие принципы проведения внутреннего аудита»; «Объем внутреннего аудита»; f
Максимальная уверенность внутреннего аудитора»; «Ответственность за внутреннююотчетность»;
- разработан внутренний стандарт «Документирование внутреннего аудита в санаторно-курортных организациях» необходимый для регламентирования качественных характеристик внутреннего аудита, который устанавливает требования к качеству составления рабочих документов внутреннего аудитора, а также к их оформлению и хранению, имеющий следующую структуру: «Общие положения»; «Цели»; «Рабочие документы»; «Проверка завершенности работ»; «Конфиденциальность, обеспечение сохранности рабочих документов и право собственности на них»;
- разработан и апробирован внутренний стандарт «Методика внутреннего налогового аудитаприбылив санаторно-курортных организациях», учитывающий специфику санаторно-курортной отрасли и включающий в себя разделы: «Общие положения»; «Сущность внутреннего стандарта»; «Нормативные акты, используемые при внутреннем налоговомаудите»; «Источники информации, используемые при внутреннем аудитеналогообложенияприбыли»; «Способы оптимизации налога»;
- сформирован комплекс рабочих документов внутреннего аудитора, включающий в себя: тест качества организационной работы отдела внутреннего аудита в санаторно-курортной организации (РД-1); независимость внутреннего аудитора (РД-2); программу тестов (вопросов) по организации налогового учета (РД-3); проверка соблюдения положенийучетнойполитики по налогу на прибыль (РД-1П); проверка правильности соответствия показателей строк отчета оприбыляхи убытках и оборотов по счетам бухгалтерского учета (РД-2П);аудиторскиепроцедуры внутреннего аудита налогооблагаемой прибыли (РД-ЗП);сопоставимостьданных учета с данными налоговой декларации(РД-4П); проверка правильностиначисленияналога на прибыль (РД-5П); проверка правильности определениячистойприбыли к распределению (РД-6П);
- разработан внутренний стандарт «Порядок оформления результатов проведения внутреннего налогового аудита в санаторно-курортной организации» включающий в себя разделы: «Общие положения»; «Порядок составления отчета»; «Порядок согласования спорных вопросов и подписания отчета».
Эти положения относятся к наиболее существенным результатам, содержащим новизну в решении научной проблемы, поставленной в исследовании и выносятся на защиту каксовокупныйрезультат проведенных исследований.
Практическая значимость результатов исследования определяется тем, что использование разработанных в диссертации предложений и рекомендаций по организации и технологии внутренних аудиторских проверок в санаторно-курортных организациях позволит повысить эффективность их финансово-хозяйственной деятельности и снизить расходы на налоговыевыплаты. Результаты являются универсальными и могут быть применены для санаторно-курортных организаций любой формы собственности.
Практическую значимость имеют следующие разработки:
1. Разработанная должностная инструкция внутреннего аудитора, адаптированная к специфике деятельности санаторно-курортных организаций;
2. Внутренний стандарт «Цель и основные принципы внутреннего аудита санаторно-курортных организация»;
3. Внутренний стандарт «Документирование внутреннего аудита в санаторно-курортной организации»;
4. Внутренний стандарт «Методика внутреннего налогового аудита прибыли в санаторно-курортных организациях»;
5. Внутренний стандарт «Порядок оформления результатов проведения внутреннего налогового аудита в санаторно-курортной организации»;
6. Комплекс рабочих документов внутреннего аудитора, способствующий четкой регламентации процесса документирования отдела внутреннего аудита в санаторно-курортной организации.
Апробация и внедрения результатов исследования. Основные положения и выводы проведенного научного исследования обсуждены на кафедре бухгалтерского учета Южно-Российского государственного университета экономики исервиса, получили апробацию в выступлениях на научно-практических конференциях.
Ряд положений, содержащихся в диссертации внедрены в деятельностьОООСанаторий «Машук Аква-Терм». Разработанные диссертантом научные и практические предложения одобрены и включены в учебно-методические комплексы вФГОУВПО «Северо-Кавказская академия государственной службы» (филиалв г. Пятигорске), а также использованы в учебном процессе при подготовке специалистов в преподавании дисциплин «Бухгалтерский учет и аудит» и «Основы аудита» студентам ФГОУВПО«Северо-Кавказская академия государственной службы» (филиал в г. Пятигорске).
Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 8 научных работ общим объемом 2,7 печатных листов.
Структура и объем исследования: диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка 120 источников и 18 приложений. Объем диссертации составляет 171 страницы.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Книзберг, Юлия Николаевна

Основные выводы, выносимые на защиту сводятся к следующему:
Большинство специалистов и федеральное правило (стандарт)аудиторскойдеятельности №8 «Понимание деятельностиаудируемоголица, среды в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искаженияаудируемойфинансовой (бухгалтерской) отчетности» утверждают, что элементами системы внутреннего контроля предприятия являются такие элементы как надлежащая системабухгалтерскогоучета, контрольная среда и отдельные средства контроля. По нашему мнению, система внутреннего контроля должна состоять из таких элементов какбухгалтерскийфинансовый учет, бухгалтерский управленческий учет, налоговый учет, контрольная среда и средства контроля.
Оценить эффективность внутреннего контроля можно только при условии создания отдела внутреннегоаудита, который будет заниматься постоянным контролем за эффективностью осуществления управления деятельностью санаторно-курортной организации.
В научной литературе в настоящее время нет однозначного определения категории «внутреннийаудит». Ряд ученых рассматривают внутренний аудит — как внутренний контроль деятельности предприятия в интересах руководства предприятия. Другие полагают, что внутренний аудит — это проверка в формеревизионнойкомиссии, которую избирают на собранияхакционеров. Третьи определяют, внутренний аудит как независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. В федеральном (правиле) стандарте аудиторской деятельности №29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита» дается понятие «внутренний аудит - контрольная деятельность, осуществляемая внутри аудируемого лица егоподразделением-службой внутреннего аудита. Функции службы внутреннего аудита включают мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля». Разнообразие трактовок говорить о том, что процесс формирования и становления внутреннего аудита в нашей стране не завершен. Разнообразие формулировок позволяет нам сделать вывод, что внутренний аудит - система контроля, организованная на экономическом субъекте в интересахсобственников, которая занимается независимой деятельностью по проверке и оценке работы данной организации.
Роль и значение внутреннего аудита в организациях санаторно-курортной сферы сводится к тому, что внутренний аудит развивает систему внутреннего контроля за совершаемыми операциями, проникает в функциименеджмента, организационную деятельность здравниц, совершенствует систему бухгалтерского и налогового учета.
Исследование показало, что требование к организации внутреннего аудита в санаторно-курортных сфере, предъявляемые стандартами аудита, носят общий характер, в них отсутствуют требования к правам, обязанностям и ответственности внутреннихаудиторов, не сформулированы требования к ихотчетности. В этой связи значения приобретают стандарты внутреннего аудита, осуществляющие регулирование его деятельности и взаимоотношений с другими отделами санаторно-курортной организации, являющиеся руководством при проведении ипланированиипроверок и подтверждением правильности выполнения процедур в спорных ситуациях.
Целесообразна разработка методик проведения внутреннего аудита в санаторно-курортных организациях, которые обеспечат комплексный подход к организации и технологии проведения проверок.
Нами разработаны основные внутренние стандарты деятельности отдела внутренние аудита такие как:
Внутренний стандарт «Цель и основные принципы внутреннего аудита санаторно-курортной организации», должен разрабатываться руководителем отдела внутреннего аудита и утверждается главным врачом и/или генеральным директором санаторно-курортной организации, включающий в себя следующие разделы: «Цель внутреннего аудита»; «Общие положения»; «Общие принципы проведения внутреннего аудита»; «Объем внутреннего аудита»;
Максимальная уверенность внутреннегоаудитора»; «Ответственность за внутреннюю отчетность».
Внутренний стандарт «Документирование внутреннего аудита в санаторно-курортной организации» необходим для регламентирования качественных характеристик внутреннего аудита, который устанавливает требования к качеству составления рабочих документов внутреннего аудитора, а также к их оформлению и хранению. Стандарт включает следующие разделы: «Общие положения»; «Цели»; «Рабочие документы»; «Проверка завершенности работ»; «Конфиденциальность, обеспечение сохранности рабочих документов и правособственностина них».
Внутренний стандарт «Методика внутреннего налогового аудитаприбылив санаторно-курортных организациях», учитывает специфику санаторно-курортной отрасли и включающий в себя следующие разделы: «Общие положения»; «Сущность внутреннего стандарта»; «Нормативные акты, используемые при внутреннем налоговомаудите»; «Источники информации, используемые при внутреннем аудитеналогообложенияприбыли»; «Способы оптимизации налога».
Рабочая документация внутреннего аудитора является частью внутренней информации санатория. Согласно федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности №2 «Документирование аудита» рабочие документы используются при планировании и проведении аудита; при осуществлениитекущегоконтроля и проверки выполненнойаудиторомработы; для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора. Заниматься разработкой рабочей документации должен руководитель отдела внутреннего аудита, либо главныйаудитор. Рабочие документы в санаторно-курортной организации должны быть составлены по одной форме, поэтому нами разработана универсальная форма рабочего документа внутреннего аудитора.
Разработанный комплекс рабочих документов внутреннего аудитора, включающий в себя:
1) Тест качестваорганизационнойработы отдела внутреннего аудита в санаторно-курортной организации (РД-1), на основании которого внешний аудитор может сделать вывод насколько качественно организована работа отдела внутреннего аудита;
2) Независимость внутреннего аудитора (РД-2), в котором проводится проверка на независимость внутреннего аудитора от субъектов санаторно-курортной организации при поступлении на работу и перед проведением проверки;
3) Программу тестов (вопросов) по организации налогового учета (РД-3), которая предусматривает рассмотрение вопросов, связанные с организационной деятельностиуплатыналогов, после заполнения, которого аудитор делает вывод насколько организована работабухгалтерапо начислению и уплатеналогов;
4) Проверка соблюдения положенийучетнойполитики по налогу наприбыль(РД-1П), в котором сопоставляются элементы учетной политики санатория требованиям главы 25 НК РФ, на основании которого внутренний аудитор делает вывод насколько соблюдена налоговая политика в санаторно-курортной организации;
5) Проверка правильности соответствия показателей строк отчета оприбыляхи убытках и оборотов по счетам бухгалтерского учета (РД-2П), в которомрассчитываютсяпоказатели отчета «О прибылях иубытках» по данным бухгалтерского учета, после заполнения документа внутренний аудитор делает вывод насколько достоверно составлен отчет «О прибылях и убытках»;
6)Аудиторскиепроцедуры внутреннего аудита налогооблагаемой прибыли (РД-ЗП), в котором описаны аудиторские процедуры, объем проверки, способ выполнения аудиторской процедуры и результаты выполнения;
7)Сопоставимостьданных учета с данными налоговой декларации(РД-4П), в котором сопоставляются данные по доходам от реализации;внереализационныедоходы; расходы, связанные с производством и реализацией; внереализационные расходы, отраженные в документах бухгалтерского учета или налоговой декларации данным проведенного внутреннего аудита;
8) Проверка правильностиначисленияналога на прибыль (РД-5П), в котором рассматриваются объекты аудита, которые относятся к налоговой базеналогана прибыль, в котором сопоставляются данные бухгалтерского учета или налоговой декларации данным проведенного внутреннего аудита;
9) Проверка правильности определениячистойприбыли к распределению (РД-6П), сопоставляются данные бухгалтерского учета или налоговой декларации данным проведенного внутреннего аудита по объектам аудита, относящиеся к расчету чистой прибыли к распределению.
Нами предложены «Положение об отделе внутреннего аудита в санаторно-курортной организации» и «Должностная инструкция внутреннего аудитора», учитывающие специфику санаторно-курортной сферы.
Внутренний аудит в санаторно-курортной организации в зависимости от размера санатория можно организовать либо в виде отдела, либо включить в штат внутреннего аудитора. В малых и средних санаторно-курортных организациях, имеющих простуюорганизационнуюформу внутренний аудит проводится аудитора, в крупных санаториях - отделом внутреннего аудита, который должен являться самостоятельным подразделением.
Рекомендуемые намиорганизационныеэтапы внедрения отдела внутреннего аудита в санаторно-курортные организации, включают в себя: 5 этапов:
1) Подготовительный, предусматривающий принятие решения о целесообразности создания отдела внутреннего аудита, установление цели изменений в структуре организации, проведение анализа ее финансово-хозяйственной деятельности;
2) Нормативный, заключающийся в формировании нормативной и методической базы отдела внутреннего аудита, адаптированной к особенностям санаторно-курортной сферы.
3) Адаптационный, предполагающий адаптацию внутреннего аудита в системе управления организацией и определение признаков вживания отдела внутреннего аудита в организационную структуру санатория;
4) Укрепление позиций, на этом этапе процесс внедрения характеризуется рядом признаков, такими как заметный ростудовлетворенияруководства результатам деятельности внутренних аудиторов, рост взаимного доверия, высокий иерархический уровень отдела внутреннего аудита в организационной структуре санатория, расширение спектра решаемых задач;
5) Оценка результатов внедрения, на котором выявляются затраты, связанные с внедрением отдела. Проведение отделом внутреннего аудита проверок должны приноситьвыгодув течение продолжительного интервала времени.
В настоящее время не существует единых требований, рекомендаций и методик о порядке оформления работы отдела внутреннего аудита и требований к порядку проведения и оформлению результатов внутреннего аудита. В разработанном нами внутреннем стандарте «Порядок оформления результатов проведения внутреннего налогового аудита в санаторно-курортной организации», определен порядок оформления результатов внутреннего налогового аудита в санаторно-курортной организации, включающий в себя следующие разделы: «Общие положения»; «Порядок составления отчета»; «Порядок согласования спорных вопросов и подписания отчетов».Аудиторскийотчет, наряду с финансовойотчетностьюпредоставляет заинтересованному пользователю всю полноту информации, на основании которой создается возможность делать правильные выводы о финансовом положении организации и результатах ее деятельности, а также принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
В заключении хочется отметить, что целью развития санаторно-курортных организаций являетсяудовлетворениепотребностей населения в санаторно-оздоровительных услугах имаксимизацияприбыли санаторно-курортной организации. В данном исследовании уделено внимание второй цели развития санаторно-курортной организации —максимизацииприбыли. Для достижения поставленной цели мы предлагаем усилить систему внутреннего контроля в этих организациях, с помощью внедрения отдела внутреннего аудита для крупных санаториев или ввести в штат внутреннего аудитора для средних и малых санаторно-курортных организаций. Вместе с тем возникает проблемы функционирования внутреннего аудита в связи с отсутствием разработанных ответственных стандартов внутреннего аудита. Мы предлагаем разработанные нами некоторые внутренние стандарты проведения внутреннего аудита в организациях санаторно-курортной сферы с учетом специфики деятельности этих экономических субъектов, а также комплект рабочих документов. Данные разработанные документы способствуют совершенствованию работы внутренних аудиторов в организациях санаторно-курортной сферы, что в свою очередь обеспечить организованную и четко налаженную работу по проведению проверок, которые направлены намаксимизациюприбыли.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
За годыреформированияроссийской экономики санаторно-курортная сфера система претерпела ряд изменений. Изменилась организационно-правовая форма собственности санаторно-оздоровительных организаций, прекратила существование общегосударственная система реализации санаторно-оздоровительных услуг, разрушилась существующая ранеецентрализованнаясистема управления санаторно-курортным комплексом. В настоящее время в санаторно-курортной сфере сформировалась рыночная модельхозяйствованиясубъектов, их услуги носяткоммерческийхарактер.
В связи с изменившимися условиями рынка изменились экономические и организационные условия функционирования санаторно-курортных организаций, что соответственно приводит к возникновению объективных факторов, ведущих к усложнению задач управления этими организациями. Условиями эффективного управления санаториями является обеспечение органов управления уместной информацией для принятия оптимальных экономических решений.
Повышению эффективностихозяйственнойдеятельности организаций санаторно-курортной сферы способствует усиление внутреннего контроля. Функции внутреннего контроля подчинены единой цели снизить затраты и потери, обеспечить органы управления санатория информацией для принятияуправленческихрешений и защитить собственника от штрафных санкций как со стороны налоговых органов, так и егоклиентов. Для того, чтобы понять насколько хорошо организована система внутреннего контроля необходимо оценить эффективность достижения поставленных целей - для этого необходимо провести внутренний аудит.
Важным направлением развития внутреннего аудита на современном этапе является разработка информационного и организационно-методического обеспечения внутреннего аудита, которое в настоящее время недостаточно изучено.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Книзберг, Юлия Николаевна, 2009 год

1. Конституция Российской Федерации. // Справочно-правовая система «Консультантплюс»: Электронный ресурс. / Компания «Консультант плюс». Послед,обновление04.02.2009.
2. Уголовный Кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 № 63-Ф3 (в ред. от 22.07.2008 №145-ФЗ) // Справочно-правовая система «Консультант плюс»: Электронный ресурс. / Компания «Консультант плюс». Послед, обновление 04.02.2009.
3. Обакционерныхобществах: Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ (в ред. Федерального закона от 30.12.2008 N 315-Ф3) // Справочно-правовая система «Консультант плюс»: Электронный ресурс. / Компания «Консультант плюс». — Послед, обновление 04.02.2009.
4. Обаудиторскойдеятельности: Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ (в ред. ФЗ от 03.11.2006 № 183-Ф3) // Справочно-правовая система «Консультант плюс»: Электронный ресурс. / Компания «Консультант плюс». -Послед, обновление 04.02.2009.
5. Обухгалтерскомучете: Федеральный закон от 21.11Л 996 № 129-ФЗ (в ред. ФЗ от 03.11.2006 №183-Ф3) // Справочно-правовая система «Консультант плюс»: Электронный ресурс. / Компания «Консультант плюс». — Послед, обновление 04.02.2009.
6. Концепция системыпланированиявыездных налоговых проверок: ПриказФНСот 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@. // Справочно-правовая система «Консультант плюс»: Электронный ресурс. / Компания «Консультант плюс». — Послед, обновление 04.02.2009.
7. Кодекс этики. Профессиональные стандарты внутреннегоаудита. // Справочно-правовая система «Консультант плюс»: Электронный ресурс. / Компания «Консультант плюс». — Послед, обновление 04.02.2009.
8. Адаме Р. Основы аудита: Пер. с анг. / Под ред. Я.В. Соколова М.:Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 398 с.:ил.
9.АлборовР.А. Основы аудита: Учебное пособие / Р.А.Алборов, Л.И. Хоружий, С.М. Концевая. -М.: Издательство «Дело иСервис», 2001,- 224 с.:ил.
10. Анализ финансовойотчетности: Учебное пособие / Е.И.Бородина, Н.В. Володина, Л.А. Дроздова и др.; под ред. О.В. Ефимовой и М.В. Мельник. -2-е изд., испр. и доп. М.: Омега - Л, 2005.- 449 е.: табл.
11.АндреевВ.Д. Внутренний аудит: Учебное пособие / В.Д. Андреев. -М.:Финансыи статистика, 2003.- 494 е.: ил.
12.АндреевВ.Д. Система внутрихозяйственного контроля: основные понятия / В.Д. Андреев, С.В.Черемшанов// Аудиторские ведомости. 2004.-№2. - С.35-41.
13. Арене Э.,ЛоббекДж. Аудит: Пер. с анг. / Под ред. Я.В. Соколова. -М.: Финансы и статистика, 2001. 560 е.: ил.
14.АртемьеваМ.Н., Рахлин К.М. Анализрезультативностипроцесса внутреннего аудита / М.Н. Артемьева, К.М.Рахлин// Методы менеджмента качества.- 2004.-№2. С.43-46.
15. Аудит: Учебник / В.И.Подольский, А.А. Савин, JI.B. Сотникова и др.; под ред. В.И. Подольского.- 4-е изд., перераб. и доп. М.:ЮНИТИ, 2008. -744с.: ил.
16. Аудит Монтгомери /ДефлизД.Л., Дженик Г.Р., О'Рейли В.М.,ХиршМ.Б.; Пер. с анг. под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.542 с.
17.БажинИ. А. Предварительный этап налогового аудита встроительнойорганизации / И.А. Бажин //Аудиторскиеведомости.-2006.-№5.-С.71-78.
18.БажинИ.А. Организация и технология проведения налогового аудита (на примереподрядныхстроительных организаций): Автореф. дис.канд.экон.наук: Спец. 08.00.12 / И.А. Бажин; Российской Экономической Академии им. Г.В. Плеханова.- М., 2006 25 с.
19.БархатовА.П. Программа внутреннего аудита в организации / А.П. Бархатов, Г.А.Епинин// Аудиторские ведомости.- 2003.-№3.- С.52-60.
20.БелобжецкийИ.А. Финансово-хозяйственный контроль в управлении экономикой. М.: Финансы и статистика, 1979.
21.БогатаяИ.Н. Аудит: Учебное пособие / И.Н. Богатая, Н.Т.Лабынцев, Н.Н. Хахонова. Ростов н/Д: Феникс, 2005.- 537 е.: ил.
22.БогомоловA.M. Внутренний аудит. Организация и методика проведения: Метод.пособие / A.M. Богомолов, Н.А.Голощапов. — М.: «Экзамен», 2000. 191 с.
23. Большая Медицинская Энциклопедия. Т.22. М.: 1984.
24.БондаренкоВ.И. Оценка уровня существенности припланированииаудиторской проверки/ В.И. Бондаренко //Аудитор.- 2002.-№ 10.- С. 32.
25. Брызгалин А. Современный этап налоговогореформирования: старое содержание в новой форме/ А. Брызгалин // На страже экономической безопасности.- 2002.-№1.- С.З.
26.БурцевВ.В. Внутренний контроль в организации: методологические и практические аспекты / В.В. Бурцев // Аудиторские ведомости.- 2002.-№8.- С.43.
27.БурцевВ.В. Организация внутреннего аудита / В.В. Бурцев //Аудит иналогообложение.- 2003.- №8.- С.31-34.
28.БурцевВ.В. Организация системы внутреннего контролякоммерческойорганизации / В.В. Бурцев. М.: «Экзамен», 2000.- 319 е.: табл.
29.БурцевВ.В. Оценка внутреннего аудита/ В.В. Бурцев //Аудит и налогообложение.- 2004.- №10.- С.32-34.
30.БурцевВ.В. Стандартизация внутреннего аудита вакционерномобществе / В.В. Бурцев // Аудитор.- 2002.- №5.- С.45-48.
31.БычковаС.М. Аудиторская деятельность: теория и практика / С.М. Бычкова. СПб.: Лань, 2000. - 318 с.
32.БычковаС.М. Планирование в аудите / С.М. Бычкова, А.В.Газарян. -М.: Финансы и статистика, 2001.- 263 е.: табл.
33.ВасильеваН.Е. Стандарты и методы внутреннего аудита / Н.Е. Васильева //Деньгии кредит.- 2001.- №4.- С.35-39.
34.ВеренковаА.А. Организация службы внутреннего аудита вхолдинговыхкомпаниях / А.А. Веренкова // Аудитор.- 2002.- №10. С.38-40.
35.ВетитневA.M. Курортное дело: учебное пособие / A.M.Ветитнев. -М.: Кнорус, 2006.- 526 с.
36.ВетитневA.M. Модель удовлетворенности потребителей качеством санаторно-курортных услуг / A.M. Ветитнев // Стандарты и качество. 2004.-№7.- С.54-57.
37.ВолковЮ.Г. Диссертация: Подготовка, защита, оформление: Практическое пособие / Под ред. Н.И. Загузова. Изд. 3-е, стереотипное. М.: Гардарики, 2005. - 185 с.
38.ВоропаевЮ.Н. Система внутреннего контроля организации / Ю.Н.
39. Воропаев //Бухгалтерскийучет.- 2003.- №9,- С.57.
40.ГиляровскаяJI.T. Комплексный экономический анализхозяйственнойдеятельности / JI.T. Гиляровская, Д.В.Лысенко, Д. А. Ендовицкий. -М.: Проспект, 2006.- 360 с.
41.ГинзбургА.И. Экономический анализ / А.И. Гинзбург. 2-е изд.-СПб.: Питер, 2007.- 208 е.: ил.
42.ГлуховА.Н. О современном состоянии санаторно-курортного комплекса КВМ/ А.Н. Глухов // Агрокурост.- 2001.- №1.- С.25-26.
43.ГусаковБ.И. Управление риском средствами внутреннего аудита/ Б.И. Гусаков, Ю.М.Сидорович// Финансы и кредит.- 2001.- №4 (76).- С.52-55.
44.ДадашевА.З. Налоговое планирование в организации: Учеб. — практ. пособие / А.З.Дадашев, JI.C. Кирина. М.: Книжный мир, 2004.- 167 е.: ил.
45.ЕндовицкийД.А. Обоснование места внутреннего аудита в системевнутрихозяйственногоконтроля / Д.А. Ендовицкий, А.А.Архипов// Аудитор.-2003.-№12. С. 18-20.
46. Еремин В. Санаторный облом / В. Еремин // РФ сегодня.- 2003.-№6.- С.67-68.
47. Итоги загрузки санаторно-курортного комплекса // Кавказскаяздравница.- 2008.- 4 января.- С.5.
48. Итоги загрузки санаторно-курортного комплекса за 12 месяцев 2007 года // Кавказская здравница.- 2008.- 6 февраля.- С.2.
49.КардашВ.А. Законы рынка требуют эффективно использовать факторы повышенияконкурентоспособностисанаторно-курортных организаций / В.А. Кардаш, С.Г.Стремоусов// Региональная экономика: теория и практика.- 2004.- №2(5).- С.77-78.
50.КачановскийД.Е. Проблемы финансово-правового регулирования внутреннего аудита / Д.Е. Качановский // Государство и право.- 2004.- №5.-С.102-105.
51.КачановскийД.Е. Порядок создания службы внутреннего аудита и организация ее работы / Д.Е. Качановский // Финансы.- 2003.- №12.- С.58-60.
52.КизиловА.Н. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие / А.Н. Кизилов, М.Н.Карасева. М.: Эксмо: Наука-Пресс, 2006,- 318 е.: ил.
53.КисилевичТ.И. Аудит санаторно-курортных организаций / Т.И.Кисилевич. М.: Финансы и статистика, 2003.- 189 е.: ил.
54.КисилевичТ.И. Бухгалтерский учет в санаторно-курортных организациях: Учеб.пособие / Т.И. Кисилевич, О.И.Шарыпова. М.: Финансы и статистика, 2005.- 416с.: ил.
55.КисилевичТ.И. Внутренний контроль в санаторно-курортных организациях / Т.И. Кисилевич // Аудиторские ведомости.- 2003.- №1.- С.41-43.
56.КисилевичТ.И. Учет операций по реализациипутевокв санаторно-курортных организациях/ Т.И. Кисилевич // Учет втуристическойдеятельности,- 2005.- №6.- С.23-24.
57.КовалевВ.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / В.В. Ковалев, О.Н.Волкова. М.: Проспект: ТК Велби., 2006.- 420 е.: ил.
58.КочиневЮ.Ю. Аудит: Теория. Орг. Документация. / Ю.Ю. Кочинев; Под ред.Н.Л.Вещуновой. СПб.: Питер принт, 2002.- 298 с.
59.КраснокутскаяЛ.И. Управление курортами Кавминвод (1803-2003): страницы российской истории: Научное издание / Л.И. Краснокутская, В.И.Михайленко// Пятигорск, Вестник Кавказа.- 2004.-365 с.
60.ЛавреноваН.Н. Санаторно-курортные путевки по договорам купли-продажи / Лавренова Н.Н. // Учет в туристической деятельности.- 2005,- №1.-С.22-24.
61.ЛабынцевН.Т. Управленческий учет и аудит в условиях рыночной экономики / Н.Т. Лабынцев, Е.А.Шароватова, Р.Г. Михайленко; Рост.гос.экон.ун-т (РИНХ). Ростов н/Д, 2001.- 264с.: ил.
62.МельникМ.В. Ревизия и контроль: Учебное пособие / М.В. Мельник, А.С.Пантелеев, А.Л. Звездин. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. - 225с.
63.МельникМ.В. Экономический анализ ваудите: Учебное пособие / М.В. Мельник, В.Г.Когденко; авт.предисл. В.И. Подольского. -М.: ЮНИТИ, 2007.- 542 е.: ил.
64.МихайленкоВ.И. Курорты — весомая составляющая здоровья населения России / В.И. Михайленко //Курортныеведомости.- 2001.- Янв.(№1).
65. Мясникова JI.B. Налоговый аудит: Учебное пособие / JI.B. Мясникова; РОСЖЭЛДОК, Рост.гос.ун-т путей сообщ. (РГУПС). Ростов н/Д: Рост.гос.ун-т путей сообщ., 2005.- 89с.
66. Нелюбин В. Рекреационная сущность санаторно-курортного дела /
67. B.Нелюбин, Т. Ирисова // Социальное обеспечение.- 2005.- №14.- С.16-17.
68.НиконоваТ.В. Управленческий аудит: персонал / Т.В. Никонова,
69. C.А. Сухарев; Под ред. проф. Ю.Г.Одегова. М.: Экзамен, 2002.- 222 с.
70.ОвсийчукМ.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения / М.Ф.Овсийчук. -М.: ТОО «Интелтех», 1996.-151с.
71. Основывнутрифирменнойстандартизации аудиторской деятельности: Учебное пособие / С.П.Суворова, Н.В. Парушина, Е.В. Галкина, A.M.Ковалева. М.: Форум: ИНФРА - М, 2007.- 335 е.: табл.
72.ПетровA.M. Внутренний аудит расчетов сдебиторами/ A.M. Петров // Аудитор.- 2001.- №9.- С. 21-24.
73.ПоляковаТ.И. Реализация санаторно-курортных путевок / Т.И. Полякова // Учет в туристической деятельности.- 2003.- №3.- С.61-64.
74.ПродановаН.А. Внутренний аудит, контроль и ревизия / Н.А. Проданова; Налог-инфо. -М.: Налог-инфо, 2006.-290 е.: ил.
75.ПупкоГ.М. Аудит и ревизия: Учебное пособие / Г.М. Пупко. 2-е изд., стер. - Минск: Кн.дом; Мисанта, 2004.- 428 с.
76.ПятенкоС.В. Работа аудитора иконсультанта: Учебное пособие / С.В.Пятенко. -М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 1999.- 147 с.
77. Робертсон Дж. К. Аудит: Пер. с англ. — М.: KOPMG, Ауд.фирма «Контакт», 1993.- 496 с.
78. Россия в цифрах, 2006: крат.стат.сб./Госкомстат России.М., 2006.678 с.
79. Российский статистический ежегодник 2007: Стат.сб./Росстат.-М.-2007.- 806 с.
80.СитновА.А. Современный взгляд на сущность и предметную область внутреннего аудита / А.А. Ситнов // Финансовыйменеджмент.- 2005.-№2.- С. 99-111.
81. Словарь терминов Профессиональных стандартов внутреннего аудита. Электронный ресурс.- Режим доступа: http://www.iia-ru.ru/goods/index.html.
82.СоколовБ.Н. Внутренний контроль в коммерческой организации (организация, методики, практика): самостоятельная разработка нормативной и методической базы внутреннего контроля / Б.Н. Соколов. М.: РОФЭР: АПРКУМЦ, 2006.- 248 с.
83.СонинA.M. Внутренний аудит: современный подход / A.M. Сонин. — М.: Финансы и статистика, 2007.- 60 е.: ил., табл.
84. Сотникова JI.B. Внутренний контроль и аудит: Учебник / JI.B. Сотникова;ВЗФЭИ. М.: Финстатинформ, 2001.- 238 е.: ил.
85.СувороваС.П. Внутрифирменный стандарт налогового аудита / С.П Суворова, A.M.Ковалева// Аудиторские ведомости.- 2006.- №11.- С.3-10.
86. Сухарева JI.A. Внутренний аудитхозяйственныхсистем / JI.A. Сухарева// Бухгалтерский учет.- 1994,- №3.- С.38-40.
87.СуйцВ.П. Аудит: общий, банковский,страховой: Учебник / В.П. Суйц, Л.Р.Смирнова, Т.А. Дубровина. -2-е изд. М.:ИНФРА- М, 2005.- 669 с.
88.ТереховА.А. Аудит. / А.А. Терехов. М.: Финансы и статистика, 2000.-512 с.
89.ХасановБ.А. Внутренний аудит в системеуправленческогоконтроля/ Б.А. Хасанов // Аудитор.- 2003.- №2.- С.42-44.
90.ХасановБ.А. Система финансового контроля и внутренний аудит/ Б.А. Хасанов // Аудиторские ведомости.- 2003.- №3.- С. 48-51.
91.ХорохординД.Н. Актуальные вопросы формирования системы качества внутреннего аудита / Д.Н. Хорохордин // Аудитор.- 2002.- №7.- С.40-42.
92.ШереметА.Д. Аудит: Учебник / А.Д.Шеремет, В.П. Суйц. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2001.- 351 е.: табл.
93. УТВЕРЖДАЮ ГЕНЕРАЛЬНЫЙ ДИРЕКТОР -ГЛАВНЫЙ ВРАЧОООСАНАТОРИЙ «МАШУК АКВА ТЕРМ»1. Ф.И.О.)подпись, дата)
94. Положение об отделе внутреннего аудита в ООО Санатории «Машук Аква Терм»1. Общие положения
95. Отдел внутреннего аудита призван содействовать достижению целей санатория, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности систем управления.
96. Отдел внутреннего аудита является самостоятельным структурнымподразделениемсанатория и подчиняется непосредственно генеральному директору.
97. Состав отдела внутреннего аудита включает руководителя и внутреннихаудиторов.
98. Обязанности работников отдела регламентируются должностными инструкциями, которые разрабатываются руководителем отдела внутреннего аудита, корректируются в случае изменения отдельных функций или объема и утверждаются генеральным директором санатория.
99. Деятельность отдела осуществляется в соответствии с планом, разработанным руководителем отдела и утвержденным генеральным директором санатория.
100. Задачи отдела внутреннего аудита
101. Задачами отдела внутреннего аудита являются:
102. Подготовка консультаций для специалистов, работников аппарата управления по исполнению хозяйственных операций, постановкебухгалтерскогоучета, разработке внутренних стандартов и других нормативных документов.
103. Функции отдела внутреннего аудита
104. Функциями отдела внутреннего аудита являются:
105. Проведение по плану работы и поручению руководителя санатория проверок эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, соблюдения действующего порядка установления и применения цен итарифов.
106. Подготовка предложений по формированиюучетнойполитики санатория и методики бухгалтерского учета в соответствии с Постановлениями Правительства РФ, нормативными документамиМинфинаРФ, Министерства по налогам и сборам РФ.
107. Осуществление проверок финансово-хозяйственной деятельностиподразделенийсанатория.
108. Организация подготовки к внешнемуаудиту, налоговым и другим проверкам.
109. Консультирование руководителей подразделений, специалистов и работников аппарата управления по вопросам организации учета и контроля, материальной ответственности должностных лиц, методам анализа хозяйственной деятельности и др.
110. Взаимоотношения с другимиподразделениями
111. Отдел внутреннего аудита выдаетподразделениямакты проверок, заключения, предложения и рекомендации по вопросам учета и контроля.5. Независимость
112. С целью обеспечения независимости и объективности внутреннего аудита руководитель отдела внутреннего аудита подчиняется функционально совету директоров и административно-генеральному директору санатория.
113. Совет директоров утверждает условия трудового соглашения (контракта) с руководителем отдела внутреннего аудита, а также утверждает решения о поощрении (наказании) руководителя отдела внутреннего аудита.
114. Кандидатура руководителя отдела внутреннего аудита должна получить одобрение совета директоров. Одобрение совета директоров необходимо для прекращения полномочий руководителя отдела внутреннего аудита.
115. Совет директоров утверждает ежегодный план деятельности, структуру ибюджетотдела внутреннего аудита.
116. Руководитель отдела внутреннего аудита формирует персональный состав отдела.
117. Не допускается вмешательство третьих лиц в процесс определения объектов и объема аудита, проведения работы и представления отчета о результатах.
118. Права отдела внутреннего аудита
119. Отдел внутреннего аудита имеет право:
120. Определять объекты и объемы аудита, принимать решения о частоте проведения проверок.
121. Проверятьбухгалтерскиеучетные регистры и первичные документы, наличиеденег, ценных бумаг и других ценностей вкассе, сметы, планы и другие документы по финансово-хозяйственной деятельности санатория.
122. Знакомиться с приказами, распоряжениями, решениями собранийакционеров, правлений и должностных лиц санатория, заключеннымихозяйственнымидоговорами с другими организациями.
123. Обследовать объектыстроительства, территорию, склады и другие производственные,хозяйственныеи служебные помещения.
124. Проверять наличие, состояние и сохранность товарно-материальных ценностей у материально-ответственных лиц.
125. При необходимости привлекатьстороннихэкспертов для выполнении аудиторских заданий.