Организация внутреннего контроля в телекоммуникационных организациях

Краткое описание

Год:

2007

Автор научной работы:

Головач, Алла Михайловна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

182

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Головач, Алла Михайловна

Введение.
Глава 1. Внутренний контроль и системе управления предприятием.
1.1. Сущность и содержаниевнутреннегоконтроля.
1.2. Концепция внутреннегоконтроля, ориентированного на риск (модель- COSO).
1.3. Критерии эффективности внутреннего контроля.
1.4. Обзор законодательства в областикорпоративногоуправления и внутреннего контроля.
Глава 2. Содержание контрольных мероприятий иинструментарийвнутреннего контроля на примере предприятий связи.
2.1. Разработка системы внутреннего контроля по ключевым бизнес-процессам.
2.1.1. Типизация и оценка рисков.
2.1.2.Контроль по бизнес-процессам.
2.1.3. Регулирование внутреннего контроля:внутрифирменныестандарты и процедуры.
2.2. Контрольбюджетакак контроль достижения целей.
2.3. Контроль достоверности ипрозрачностиотчетности.
2.3.1. Аналитические процедуры.
2.3.2. Информационные технологии как фактор повышения эффективности процедур контроля и самостоятельный объект контроля.
Глава 3. Авторская модель организации внутреннего контроля на предприятии связи.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Организация внутреннего контроля в телекоммуникационных организациях"

Актуальность темы исследования
Стимулированиеприменения ресурсов и развитие производства российскимипредпринимателями, а так же импорт международногокапиталапредставляют собой наиболее эффективные путиоживленияинвестиционного процесса и, соответственно, роставаловоговнутреннего продукта Российской Федерации. Приток капитала в страну может существенно изменитьотраслевуюструктуру экономики в пользу развития несырьевогосектора и привести к значительному экономическому подъему. Очевидно, чтоинвесторыпреследуют в первую очередь цели сохранения и приумножения своих финансовых ресурсов, поэтому для роста экономики, за счет повышения инвестиционной активности в стране, необходимо создавать как внешние, так и внутренние гарантии сохраненияинвестируемогокапитала. Отсутствие полноценной системы внутреннего контроля, как одной из внутренних гарантий сохранения капитала, не даст возможностиинвесторамощущать себя комфор тно привложениисредств в те или иные российские проекты,менеджменту- общаться с акционерами па одном языке,акционерам- иметь понятные взаимоотношения с государством. Поэтому без повышения качества систем внутреннего контроля российских предприятий в стране fie будет устойчивых и высокихтемповэкономического роста. Следует отметить, что речь в данном случае идет о российских компаниях, зарабатывающих не папродажесырьевых запасов зарубеж, а о производственных компаниях, достаточноконкурентоспособныхсфер деятельности, таких как целлюлозно-бумажная, пищеваяпромышленность, машиностроение, связь и т.д., имеющих все возможности для расширениябизнеса, но упускающих их ввиду некачественногокорпоративногоуправления.
По оценкам, представленным в докладе КонференцииООПпо торговле и развитию (ЮНКТАД), объем прямых иностранных инвестиций в экономику России увеличился в 2005 году в два раза и достиг $26,1 млрд. по сравнению с $12,5 млрд. и $6,8 млрд. в 2004 и 2003 годах соответственно. Рост прямых иностранныхинвестиций, безусловно, отражает позитивные изменения в инвестиционном климате России, но вместе с тем, по оценкаманалитиков, нынешний уровень притока капитала для экономики недостаточен. Для сравнения, Китай, привлек в 2005 году $60 млрд. прямых иностранных инвестиций. При снижении рисковинвестированияи создания благоприятной правовой базы Россия могла бы привлекать до $40-50 млрд. прямых инвестиций в год.
Кромепривлеченияпрямых инвестиций в страну, одним из важных факторов роста экономики является ростпортфельныхинвестиций и повышение капитализации российских компаний, уже вышедших или толькопланирующихвыход на фондовые рынки. Этот вопрос также находится в прямой -зависимости от качественного корпоративного управления, прозрачной структурысобственности, информационной прозрачности и надежности систем внутреннего контроля компаний. Выстраивание систем внутреннего контроля приобретает все большую значимость в крупных российских компаниях,котирующихсяна западных биржах, как одна из внутренних гарантий сохранения и обеспечения требуемойдоходностикапитала для инвесторов исобственников. Современный подход к организации внутреннего контроля довольно широк и предполагает не только контроль, гарантирующий обеспечениеплановыхпоказателен, соблюдения законодательства, отсутствие отклонений инецелевогоиспользования средств, но и систему выявлениярезервовповышения эффективности деятельности экономических субъектов и контроль соблюдения интересов собственников иинвесторов. Качественное корпоративное управление предполагает обязательное наличие системы внутреннего контроля деятельности организации для достижения целей компании и повышения ее стоимости.
Па западе вопросы повышения уровня корпоративного управления и организации надежных систем внутреннего контроля, катализатором которых явились серии громкихбанкротствкрупных корпораций, разрабатывались на протяжении длительного периода времени. У российских компаний имеется реальная возможность избежать многих ошибок, воспользовавшись этим и собственным опытом организации внутреннего контроля. Во многом в связи с объективным процессоминтеграцииРоссии в мировую экономику, а так же по причине постепенного дистанцирования собственников от оперативного управления, для российских предприятий отчетливо обозначилась необходимость приведения систем корпоративного управления в соответствие с общепринятой практикой стран с развитой рыночной экономикой. Разумеется, прямое копирование западных па-работок в современную отечественную практику невозможно. При использовании этого опыта необходима адаптация к российским условиям, учет специфики предприятий, работавших еще во временаплановойэкономики, либо созданных уже в условиях рыночных отношений, и понимание российского менталитета.
Сказанное обуславливает актуальность исследования методологии, методики и организации внутреннего контроля как одного из основных направлений совершенствования корпоративного управления на основе изучения теории и обобщения практики его организации на отечественных и зарубежных предприятиях.
Состояние изученности проблемы
В отечественной литературе ихозяйственнойпрактике периода плановой экономики вопросы контроля, в том числе внутреннего контроля, получили широкую разработку. Многие приемы методики контроля заслуживают применения и в современных ус4 ловиях. Между тем, становление в России рыночной экономики, имевшее место в конце XX века - начале XXI веков, привело к формированию качественно новых отношений, оказавших существенное влияние па такую функцию управления как контроль. Во-первых, появился новый вид контроля -аудит. Это потребовало разработки его методологии и методикиаудита, увязки его с другими видами контроля в рамках общей системы контроля предприятия. Во-вторых, появление частной собственности, формированиеакционерныхпредприятий, на которых собственник отсфанен от непосредственного управлениякапиталомповысило роль внутреннего контроля вкорпоративномуправлении.
Новые экономические условия создали стимул для разработки проблем внутреннего контроля вкоммерческихорганизациях. Наиболее интересными исследованиями являются работы В.В.Бурцева, С.Брега, О.Н.Волковой, Н.Г.Данилочкиной, М.В.Мельник, О. Николаевой, В.В. Скобара, JI.B.Сотниковой, В.П. Суйц, А.Д. Шеремета, Х.И.Фоль.мут, П.Хорват. В них получил разработку качественно новый вид внутреннего контроля- внутреннийаудит, его взаимодействие с другими видами внутреннего контроля, а также методический аппарат внутреннего контроля с учетом специфики pi,точной экономики. Однако, принцип подхода к внутреннему контролю хозяйственной деятельности организаций остался тот же, что сложился в условиях плановой экономики, а именно сплошной контроль всеххозяйственныхопераций без его ориентации па области рисков по бизнес-процессам. Принимая во внимание, что в условиях рыночной экономики резко возрастает разнообразие хозяйственных операции, а также усложняютсяхозяйственныесвязи внутри корпораций, такой подход к организации внутреннего контроля становится излишне трудоемким и дорогостоящим. Особенно это актуально для крупных предприятий со сложной административной и производственной структурой, к которым относятся предприятия связи, являющиеся объектом настоящего исследования.
Отмеченный недостаток отсутствует в современной концепции внутреннего контроля, разработанной американским Комитетомспонсорскихорганизаций Комиссии Тредвея (COSO), и принятой за основу построения внутреннего контроля во многих странах .мира, в том числе и при разработке российскогобанковскогозаконодательства в области вну треннего контроля. Основные моменты концепции COSO будут освещены в работе, однако в пей тоже присутствует некоторый минус- отсутствие обоснованных методологических и практических рекомендаций но организации ряда важных вопросов внутреннего контроля. Суть концепции COSO - это риск-ориентированный контроль по бизнес-процессам. настоящее время в российском деловом сообществе наблюдается постепенное принятие концепции риск-ориентированного контроля и адаптирование ее к имеющимся бизнес-реалиям. Большую роль в этом играет деятельность РоссийскогофилиалаИнститута Внутренних аудиторов, членом которого автор работы является с 2002 года. В основном, вопросы построения эффективной и современной системы внутреннего контроля обсуждаются либо па специально организуемых конференциях и тренингах, либо на страницах профессиональных журналов и газет. Однако, с самой концепции COSO, а также в доступной методической литературе по системе риск-ориентированного внутреннего контроля COSO слабо разработан механизм его внедрения в организациях, что затрудняет применение этой концепции на практике.
Цели и задачи диссертационного исследования
Целью диссертационного исследования является разработка модели упреждающего риск-ориентированного контроля по бизнес-процессам па примеретелекоммуникационнойорганизации, позволяющей своевременно выявлять возникающие риски и минимизировать вызываемый ими ущерб.
Цель исследования определила необходимость решения следующих задач:
- Определить сущность, цели и задачи внутреннего контроля как одной из функций управления и уточнить место внутреннего контроля в системе корпоративного управления организацией;
- Обобщить виды внутреннего контроля и уточнить выполняемые ими функции и их взаимосвязи;
- Исследовать российское и зарубежное законодательство в области корпоративного управления и внутреннего контроля;
- Обобщить опыт организации внутреннего контроля в коммерческих организациях, в том числе на предприятиях связи, и проанализировать выполняемые контрольнымиподразделениямифункции;
- Исследовать бизнес-процессы предприятий связи, выявить и описать присущие им риски и возможные процедуры контроля дляминимизациивозможных негативных последствий;
- Изучить и обобщить методику внутреннего контроля на предприятиях связи, в том числе контролябюджетаи контроля достоверности отчетности;
- Разработать информационное обеспечение упреждающей риск-ориентированной системы внутреннего контроля и исследовать роль и функции информационных технологий в процессе осуществления внутреннего контроля телекоммуникационной организации;
- Разработать рекомендации по внедрению риск-ориентированной системы внутреннего контроля в телекоммуникационной организации;
Предмет и объект исследования
Предметом исследования является совокупность теоретических, методических и практических вопросов организации и функционирования внутреннего контроля на коммерческих предприятиях.
Объектом исследования являются типовые бизнес-процессы, организация внутреннего контроля и контрольные процедуры втелекоммуникационныхорганизациях, раесмотренные ни примере крупныхсотовыхоператоров (МегаФоп-Москва и МЛ'Г-Таджикистан).
Телекоммуникационныеорганизации имеют определенную отраслевую специфику, в том числе и в вопросах организации внутреннего контроля.Отраслеваяспецифика телекоммуникационных организаций обусловлена незаконченностью основного производственного процесса в рамках одного предприятия, пропуском трафика через сети других операторов связи, необходимостьювзаиморасчетовза взаимно оказанные услуги, а также порядком оказания услуг- абонентам и формирования доходов посредством биллин-говойтарификацииоказываемых услуг.
Теоретической и методологический основой диссертационного исследования послужили труды ведущих российских и зарубежных специалистов в областименеджмента, управленческого учета, аудита и контроля; нормативные акты Российской Федерации и некоторых зарубежных стран; отечественные и международные стандарты аудита; аналитические материалы Российского филиала Института внутреннихаудиторови Комитета спонсорских организацийСША(COSO), а также информационные материалы, опубликованные в периодической печати и представленные в компьютерной сети Интернет. Эмпирическую базу исследования составили данные оперативного,бухгалтерскогои статистического учета иотчетности, внутренние регламенты предприятия связи, используемые для поддержания системы контроля, заключения внутреннегоаудитораи ревизионной комиссии и другая информация, полученная автором в результате непосредственного исследования состояния и организации внутреннего контроля на предприятиях связи. В качествеинструментарияисследования применялись общенаучные методы познания: экстраполяция и логический анализ, наблюдение, конкретизация и абстрагирование, дедукция и индукция. В процессе исследования использовались системный, комплексный ипроцессныйподходы, методы сравнительного анализа, группировки данных, обобщения теоретического и практического материала.
Научная новизна диссертационного исследования обусловлена тем, что в нем впервые комплекснореализованподход к организации и методике системы упреждающего внутреннего контроля но точкам риска на примере телекоммуникационных организаций, которым присущи специфическиеотраслевыеособенности, воздействующие на корпоративное управление, в целом, и внутренний контроль, как его подсистему, в частности.
Научные результаты, содержащие новизну, полученные лично автором, заключаются в следующем:
• разработана методика составления карты рисков для выявления наиболее критических мест, требующихпервоочередныхусилий по внедрению процедур внутреннего контроля для телекоммуникационных организаций;
• предложен алгоритм анализа целесообразности контрольных процедур;
• предложена оптимальнаяорганизационнаяструктура системы внутреннего контроля для телекоммуникационных организаций;
• предложены рекомендации поэтапной организации рнск-орисптированной системы внутреннего контроля, основанные па использовании передовой мировой практики, лучших отечественных наработок и практическом опыте работы автора в контрольномподразделениикомпании сотовой связи Ме-гафоп-Москва;
• разработана методика оценки состояния внутреннего контроля и предложен формат периодического отчета о состоянии внутреннего контроля организации;
• предложена методика контроля бюджета структурныхподразделенийи методика контроля достоверности отчетности в телекоммуникационных организациях.
Практическая значимость исследования заключается в том, что полученные в ходе исследования выводы и предложения могут быть использованы в организационно-методической работе подразделений системы внутреннего контроля предприятий, в научно-исследовательском и учебном процессах.
В работе проанализирована и адаптирована к российским условиям современная модель организации внутреннего контроля, ориентированного на риск, предложены методики, которые могут быть использованы в практической деятельности российских компаний, решающих задачи повышения эффективности и экономичности операций, повышения качества ипрозрачностиотчетности и в перспективе планирующих публичноеразмещениеакций на фондовом рынке.
В практической деятельности компаниями связи могут быть использованы предложенные автором:
• модель оценки рисков и методика построения карты рисков;
• описание бизнес-процессов телекоммуникационной организации, в том числе подробное описание специфичного для телекоммуникационных организаций биллин-гового бизнес-процесса, с выявлением наиболее "узких мест" и предложенными процедурами контроля;
• алгоритм анализа финансовой отчетности и краткий перечень контрольных процедур отчетности, готовый к применению в телекоммуникационных организациях;
• предложения по организациидецентрализованногоконтроля бюджета и финансовогодокументооборотапо сделкам по Центрам ответственности;
• форма периодического отчета о состоянии внутреннего контроля на предприятии;
• вариант организации системы внутреннего контроля предприятия с приведенным, достаточно подробным перечнем функций каждогоподразделения.
Результаты проведенного в работе исследования могут быть полезны высшему менеджменту крупных коммерческих организаций, руководителям и специалистам подразделений внутреннего контроля и управления рисками при организации и совершенствовании системы внутреннего контроля и разработке процедур контроля. 8
Апробация и внедрение результатов исследования.
Основные результаты диссертационного исследования были успешно внедрены автором в практическую деятельность предприятийсотовойсвязи Мегафон-Москва и IЛ "Г-Таджи ки crai i.
Результаты диссертационного исследования докладывались и обсуждались па заседаниях Российского филиала Института Внутренних аудиторов и па научно-практических конференциях 'Татуровскиечтения" в МГУ им.М.В. Ломоносова.
Публикации результатов исследования
По проблеме диссертационного исследования опубликовано пять статей общим объемом 1,7 п.л.
Структура и объем диссертационной работы.
Диссертационная работа состоит из введения, трех глав и заключения. Работа содержит аналитические таблицы, схемы, диаграммы, список использованной литературы и приложения.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Головач, Алла Михайловна

Заключение
В заключении подведем основные итоги работы.
Актуальность выбранной темы исследования, подробно освещенная во введении, вызвана обоюдным интересом государства икоммерческихорганизаций к повышению качествакорпоративногоуправления предприятий. С точки зрения государства, эго будет способствоватьпривлечениюиностранных инвестиций в страну, как одна из внутренних гарантий сохранениякапитала, и в конечном итоге приведет к ростуВВП. С точки зрения бизнеса, качественноекорпоративноеуправление- это необходимость для организации, стремящихся к упорядочению и повышению эффективностиоперационнойдеятельности за счет мобилизации внутренних ресурсов и к соответствию западным стандартам корпоративного управления, для возможностиразмещенияакций па западном (в частности, американском)фондовомрынке и привлечения финансовых ресурсов для развитиябизнеса.
Кроме того, начавшийся последние годы и активно набирающий скорость процесс отдалениявладельцевбизнеса от оперативного управления компаниями, также требует эффективных механизмов дистанционного управления компаниями и контроля достижениянаемнымименеджерами устанавливаемых стратегических целей.
Составной частью качественного корпоративного управления является эффективно функционирующая система внутреннего контроля. Поэтому, в связи с высокой актуальностью темы, автором работы были исследованы в работе вопросы целей внутреннего контроля, субъектов внутреннего контроля организации,организационноговыстраивания системы контроля на предприятии, процесса управления рисками и разработки процедур контроля, контролябюджетаи анализа достоверности финансовойотчетности.
После рассмотрения теоретических вопросов внутреннего контроля и анализа практической деятельности по организации системы контроля развивающегося предприятия, автором были предложены рекомендации по внедрению системы внутреннего контроля на предприятии связи.
По результатам проведенного в диссертационной работе исследования, после решения задач, поставленных для достижения целей работы, можно сформулировать основные выводы:
I. Кнутренннй кош роль - это одна из наиважнейших функций управления и процесс, осуществляемый, по инициативесобственника, осуществляемый Советом Директоров, руководством и другимперсоналомкомпании, обеспечивающий достаточную уверенность в достижении целей бизнеса по экономичному и эффективному использованию ресурсов, сохранностиактивов, соблюдению законодательства и представлению достоверной и своевременной отчетности о результатах деятельности.
125
Среди множества целен организации внутреннего контроля, как неотъемлемой функции управления, автор выделила основные:
• Обеспечение достиженияоперационныхцелей организации, в т.ч. отслеживание вопросов эффективности ипроизводительностиорганизации на пути достижения целей;
• Обеспечение подготовки достоверной и надежной отчетности, как финансового, так инефинансовогохарактера, предоставляемой компанией различным группам пользователей ;
• Обеспечение соблюдения требований законодательства.
К системе внутреннего контроля, по мнению автора, относятся контролирующиеподразделениян сотрудники, осуществляющие контрольные действия при исполнении обязанностей (субъекты контроля) иорганизационныемеры, регламенты, процедуры, утверждаемые в организации для достижения целей внутреннего контроля. Объектами внутреннего контроля являются:
•Персоналорганизации
• Бизнес-процессы организации
•Активыорганизации (материальные, нематериальные, денежные)
•Отчетностьорганизации
• Резуль таты деятельности организации
К компонентам внутреннего контроля автор предлагает отнести: внутреннюю среду организации, оценку рисков, контрольные процедуры (разработка и мониторинг исполнения), каналы передачи информации, систему отчетности, информационные системы.
2. Поскольку организация системы внутреннего контролязаконодательнорегламентирована в РФ только для финансово-кредитных учреждений, внутренний контроль-это то о чем сейчас говорят многие, но зачастую подразумевают совершенно разные понятия. Среди специалистов российских предприятий отсутствует единое понимание вопросов: что же такое внутренний контроль, каковы основные цели и задачи его организации, какие структурные подразделения компании целесообразно создавать в организациях для осуществления внутреннего контроля, кому они должны бытьподотчетныи подчинены в рамках организации и многие другие. Во многих источниках внутреннийаудитнаделяется функциями внутреннего контроля, однако как показало исследование, это не должно быть так.
По результатам анализа международного опыта внедрения и мониторинга систем внутреннего контроля, автор работы предложила разграничение компетенции субъектов внутреннего контроля организации:
Сонет директоров ответственен за общее состояние бизнеса, в т.ч. контроля в ор
126 гаиизации и утверждение политики контроля
Руководство и специальные подразделения контроля ответственны за разработку и утверждение контрольных процедур и осуществление ежедневного мониторинга их работоспособности и эффективности. Построение эффективной системы внутреннего контроля в организации - целиком и полностью ответственность руководства организации. лужба внутреннегоаудитаответственна за оценку эффективности системы внутреннего контроля и управления рисками, выстроеннойменеджментоморганизации, и информирует о результатахакционеров.
В диссертационном исследовании предлагается организовывать в рамках построения системы внутреннего контроля следующие контрольные подразделения:
• Службу внутреннего контроля и управления рисками
• Отдел финансового контроля Финансовой Службы
• Институтбюдлсетныхконтролеров фунщиональных подразделений
• Службу внутреннего аудита
В авторской модели предложен варианторганизационнойструктуры предприятия, с включениемподразделенийвнутреннего контроля. Кроме того, приведен достаточно подробный перечень функций каждого из них, который может быть использован на реальномкоммерческомпредприятии, а также представлены образцы Положений о Службе внутреннего контроля и управления рисками и Должностная инструкция руководителя этой службы.
Внедрение и мониторинг системы внутреннего контроля автор предлагает осуществлять с помощью специально выделенных подразделений: Службы внутреннего контроля и управления рисками, в прямом подчинении Генеральному директору, и Отдела финансового контроля, в прямом подчинении Финансовому директору и матричном- руководителю Службы по управлению рисками
Такое решение не случайно и продиктовано поиском наиболее оптимальной организационной структуры, позволяющей достигать поставленных целей. Кроме специально выделенных контрольных подразделений, для вовлечения центров ответственности в процесс достижения целей внутреннего контроля, автор предлагает организовывать в компании матричную структуру - Институтбюджетныхконтролеров. Более подробно этот вопрос рассматривается в 3-й главе работы.
3. В работе были рассмотрены основные положения современной и используемой многими западными компаниями концепции внутреннего контроля, разработанной американским КомитетомСпонсорскихорганизаций (COSO). Внедрение компонентов системы внутреннего контроля, необходимых но модели COSO для ее эффективного функционирования, может оказать на деятельность российских организаций существенное позитивное влияние, поскольку предоставляют именеджменту, и владельцам возможность сконцентрироваться на постановке и достижении целей предприятия.
Некоторые предлагаемые в концепции положения адаптированы к российским условиям и использованы в авторской модели.
Интересной автору показалась концепция построения системы контроля на базе анализа рисков организации.
Эта идея была развита автором при описании и выявлении присущих риской различным бизнес-процессам предприятия связи, а так же при разработке принципиальной схемы управления рисками, составными частями которой являются:
• Определение основных бизнес-процессов компании и обзор существующей системы контроля
• Описание ключевых бизнес-процессов, с обязательнымпривлечениемсотрудников, ответственных за бизнес-процессы и утверждением схем этих бизнес-процессов
• Определение и оценка рисков по калсдому бизнес-процессу
• Определение и оценка действующих процедур контроля по соответствующим бизнес-процессам
• Разработка перечня возможных контрольных процедур дляминимизациисущественных рисков
• Оценка потенциально остаточного риска после внедрения предлагаемых контрольных процедур
• Сопоставлениевыгодот внедрения средств контроля риска с затратами на их организацию
• Разработка и внедрение процедур контроля в процессы, гдевыгодыот внедрения превышают затраты
Поскольку предлагаемая автором модель организации внутреннего контроля базируется на необходимости анализа рисков, предшествующего внедрению процедур контроля, в работе уделено отдельное внимание классификации и идентификации существенных бизнес-рисков по типовым бизнес-процессам на примере компаниисотовойсвязи Мегафон-Москва. Основная идея этой части работы состоит в том, что, поскольку внедрение контрольных процедур -затратноемероприятие, то этот процесс оправдывает себя только при превышении стоимости предотвращенных потерь или не упущенной выгоды над стоимостью внедрения процедур контроля.
Для выявления наиболее критических процессов, требующихпервоочередныхусилий по внедрению процедур контроля автор предложила в работе методику составления карты рисков.
Модель оценки рисков и построения карты рисков имеет пе только научное, но и практическое значение и может быть использована в качестве вспомогательного средства при построении системы внутреннего контроля организации. Практическую пользу имеет также описание бизнес-процессов предприятия связи, в том числе подробное описание специфичного для предприятий связи биллнпгового бизнес-процесса (процессатарификацииабонентов), с выявлением наиболее "узких мест" и предложенными процедурами контроля.
4. Достаточно подробно в работе исследованы вопросы контроля бюджета как неотъемлемого элемента контроля достижения целей организации и вопросы анализа финансовой отчетности для подтверждения ее достоверности.
По результатам изучения трудов российских ученых по вопросамбюджетированияи управленческого учета, автором предложен вариант структурной организации контроля бюджета и финансовогодокументооборотапо сделкам, довольно успешно зарекомендовавший себя на реально работающем предприятии связи, а так же представлен перечень ключевых показателей деятельности предприятия связи, устанавливаемыйакционерамии материализующий цели организации в реально измеримые показатели деятельности.
Для достижения целей достоверности отчетности автором предложен алгоритм анализа финансовой отчетности и краткий перечень контрольных процедур отчетности, готовый к применению на предприятиях связи.
5. Отдельное внимание в работе уделено вопросу регламентации внутреннего контроля в организации и постоянному мониторингу необходимости,достаточностии целесообразности процедур контроля.
Поскольку риски - это неотъемлемая часть современного бизнеса, служба внутреннего контроля призвана не просто идентифицировать риски, но разрабатывать эффективные процедуры по снижению возможных затрат по существенным бизнес-процессам. Утвержденные процедуры и регламенты контроля, создаваемые по принципу минимизации рисков типовых видов деятельности, позволяют не только устанавливать четкую и прозрачную систему управления и контроля в организации, но и встраивать в бизнес-процессы процедуры анализа экономической и финансовой эффективностисделокорганизации. Если на начальном этапе заключения сделок будет проводиться анализ экономическойвыгодностидля собственников, то все последующие детективные аналитические процедуры, так же описанные в работе, потребуют меньше усилий от сотрудников, задействованных в системе внутреннего контроля.
Во 2-й главе работы охарактеризованы типичные и наиболее эффективные процедуры контроля, в качестве примера приведена действующая па реальном предприятии процедура по тендерам, которая может быть использована в практической деятельности для минимизации рисков бизнес-процессазакупок.
6. По результатам изучения теоретических аспектов организации внутреннего контроля, наложенных на практические результаты работы, автором предложены рекомендации поэтапной организации системы внутреннего контроля, основанные на использовании передовой мировой практики, лучших отечественных наработок и практическом опыте работы автора в контрольномподразделениикомпании сотовой связи Мегафон-Москва.
Для периодического анализа результатов но организации системы внутреннего контроля и информирования руководства компании о состоянии системы внутреннего контроля, направленной на достижение операционных истратегическихцелей организации, автором разработан формат периодического отчета о состоянии внутреннего контроля организации, который также может быть использован в практической работе.
Автору хочется надеяться, что в работе удалось решить поставленные задачи исследования вопросов современной модели внутреннего контроля, раскрытия содержания основных контрольных мероприятий и представить комплексный подход к организации системы внутреннего контроля па предприятиях сотовой связи, с практическими рекомендации внедрения системы контроля. Целесообразностьвнутрифирменногоконтроля состоит, в первую очередь, в соблюдении финансовых интересов имаксимизацииблагосостояния собственников и инвесторов компаний. Правильно организованная и эффективная система внутреннего контроля, посредством минимизации рисков и предотвращения потерь, в конечном счете, влияет на достижении предприятиями таких стратегических целей как увеличение доли рынка и ростакционернойстоимости компании.
Организация внутреннего контроля на предприятиях призвана не просто контролировать работу различных звеньев предприятия, по и ежедневно применять налаженную систему мероприятий в целях предотвращения случайных и умышленных ошибок и искажений, своевременно обеспечивать достоверной информациейменеджменти собственников, чтобы весь комплекс проводимых мероприятий способствовал в дальнейшем принятию правильныхуправленческихрешений для достижения целей организации.
Обобщение в работе имеющегося западного и российского материала по этой тематике и приведенные практические примеры могут иметь практическую пользу длязаинтересованныхлиц, ориентирующих деятельность создаваемых в их компаниях служб внутреннего контроля па соблюдение интересовсобственникови инвесторов, и удовлетворении их потребностей в достоверном аналитическом материале. Внутренний контроль — важный элемент каждой организации, способствующий достижению целей, поэтому необходимо, чтобыакционеры, менеджмент и сотрудники компании имели исчерпывающее представление о современной модели инутреннего контроля, процедурах контроля и методах интегрирования системы контроля в деятельность организации.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Головач, Алла Михайловна, 2007 год

1. Гражданский кодекс РФ от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (ред. от 27.07.2006г.)
2. Федеральный закон РФ от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ "Обакционерныхобществах" (ред. от 27.07.2006г.)
3. Федеральный закон РФ от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (ред. от 27.07.2006г.)
4. Федеральный закон РФ от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ "Обаудиторскойдеятельности" (ред. от 02.02.2006г.)
5. Федеральный закон РФ от 22.04.96 № 39-Ф3 "О рынкеценныхбумаг" (ред. от 27.07.2006г.)
6. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и использование работы внутреннегоаудита», одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 27 апреля 1999 г.
7. Правило (стандарт) № 8 «Оценкааудиторскихрисков н внутренний контроль, осуществляемыйаудируемымлицом», утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 04 июля 2003 г. № 405
8. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аналитические процедуры», одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22 января 1998 г.
9. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Оценка риска и внутренний контроль. Характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем», одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11 июля 2000 г.
10. Правило (с тандарт) аудиторской деятельности «Документирование аудита», одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25 декабря 1996 года.
11. И. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планированиеаудита», одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25 декабря 1996 года.
12. Положение о деятельности по организацииторговлина рынке ценных бумаг. Утверждено Приказом от 15 декабря 2004г. N 04-1245/пз-п Федеральной Службы по финансовым рынкам, с изменениями от 22 июня 2005г. № 05-22/пз-и
13. Положение о Федеральной службе по финансовым рынкам. Утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 317
14. Кодекскорпоративногоповедения. Федеральная Комиссия по цепнымбумагам, 2002 г.
15. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696 (ред. от 25.08.2006г.)
16. Положение "Об организации внутреннего контроля вкредитныхорганизациях и банконских группах " от 16 декабря 2003 г. N 242-П (ути. приказом ЦБР от 16 декабря 2003 г.)
17. Положение "Об организации внутреннего аудита в Центральном банке Российской Федерации" (утв. приказом ЦБР от 31 марта 1997 г. N 02-140), с изменениями от 20 декабря 1999 г., 25 декабря 2002 г.
18. Ананькипа П.А., Дапилочкип С.5.,ДанилочкинаИ.Г. Контроллинг как инструмент управления предприятием,- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.-279с.
19.АндреевВ.Д. Внутренний аудит. -М.:Финансыи статистика, 2005.-464с.
20.АкоповB.C. , Борисов Д.А. Некоторые вопросы управления организациями типа «Холдинг» // Менеджмент в России и за рубежом. 2000. - №4
21.АгееваЮ.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие дляаудитораи бухгалтера.-М.: Бератор-Пресс, 2003. 160 с.
22. Адаме Р. Основы аудита / Под ред.СоколоваЯ.В. -М.:ЮНИТИ,1995. 398 с.
23.АндреевА.Г., Семенов А.Д. Правовые основы финансового контроля // Финансы. -1999г. -№12.
24. Акулов А. Внутреннийаудитфилиалов банков. Часто задаваемые вопросы. //Бухгалтерияи Банки.-2005- № 4. www.bib.bankir.ru
25.АпчерчА. Управленческий учет: принципы и практика. -М.Финансы и статистика, 2002
26. Арене А.ЛоббекДж. Аудит: Пер. с англ./ М.А.Терехова, А.А. Терехова. М.: Ф и С, 1995.
27. Бохапова Е.Н.Реорганизацияакционерных Обществ . // ИпформкурьерСвязь. 2000. -№10
28.БазоевС. Мировой бизнес: эпохаслияниякомпаний // Рынок цепныхбумаг. 1999. -№4.
29.БурцевВ.В. Организация системы внутреннего контролякоммерческойорганиза-ции.-М.: "Экзамен", 2000. 320 с.
30.БурцевВ.В. Ревизия финансовой системы предприятия ЛМенеджментв России и за рубежом.- 2000,-№2.-е.85.
31. ЗКБовыкин В.И. Новый менеджмент. Управление предприятиями на уровне высших стандартов М.: «Экономика», 1997.
32.БогомоловA.M., Голощапов И.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения,- М.:"Экзамен", 2000. 192 с.
33. Брег С. Настольная книга финансового директора. Пер. с англ.-М.:АльпииаБизнес Букс, 2005- 536с.
34.БычковаС.М. Развитие целей и приемов аудита //Бухгалтерскийучет, 1996, №10. С.83.85.
35. Ван Хори ДЖ.К. Основы управленияфинансами. М., Финансы и статистика, 1996.
36.ВладимироваИ.Г. Организационные структуры управления компаниями // Менеджмент в России и за рубежом. 1998. - №3-5.
37.ВиханскийО.С., Наумов А.И. Менеджмент: Учебник.- М.:Гардарики, 2001.-528с.
38.ВознесенскийЭ.А. Финансовый контроль вСССР. М.: Юридическая литература. 1973.
39.ВоропаевЮ.Н. Опенка внутреннего контроля. Бухгалтерский учет.1996г.№8
40.ВолковаО.Н. Бюджетирование и финансовый контроль вкоммерческихорганизациях.-М.: Финансы и статистика, 2005.-272с.
41.Контроллингкак инструмент управления предприятием. Под ред.ДанилочкинойII.Г. М. Аудит. 1998г.
42.ГазаряпА.В., Михайлова О.П. Система внутреннего контроля организации // Бухгалтерский учет. 1999г. - № 9.
43.ГиляровскаяЛ.Т., Стольная Н.В. Экономический анализ в аудировании деятельности компанийСША// Бухгалтерский учет. 1992.N9.C.8-11.
44.ГлушковЕ.И. Управленческий учет на современном предприятии.- М.: "КноРус"; Новосибирск: "Экор-книга", 2004,- 160с.
45.ГолубицкаяЕ.А., Жигульская Г.М. Экономика связи: Учебник для вузов,- М.: Радио и связь, 1999.-392с.
46.ГордиенкоА. В. К вопросу о формировании службы внутреннего контроля. //Деньгии кредит- 2001г.- № 7.
47. Дмитриенко И.11. Методика экспертио-аудиторской диагностики финансового состояния совместного предприятия // Бухгалтерский учет. 1993.N9.С. 17-20.
48. Данилевский 10.А., Внутренний контроль па предприятии.// Финансовая газета.-1997. №19
49.ДайлеА. Практика контроллинга. -М.: Финансы и статистика, 2001
50.ДадеркинаЕ.Н. Учет затрат икалькулированиесебестоимости в телекоммуникационных компаниях // Бухгалтерский учет . 2000. - №20 - стр. 32-35.
51.ДруриК. Управленческий и производственный учет. Учебное пособие, Москва, ЮПИТИ, 2002 г.
52. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита. М.: ФиС, 1992.
53.ЕфремовВ. С. Стратегия бизнеса. Концепции и методыпланирования. М.: Фин-пресс, 1998, 192 с.
54.ЕфимоваН.П. Доклад заместителя начальника инспекциисводногоконтроля Счетной палаты Российской Федерации
55. Д. Ирвин. Финансовый контроль // Финансы и статистика. 1998г
56.КармайклД.Р., Бенис М. Стандарты и нормы аудита: Пер. с англ. М.: Аудит, Ю11И-ТИ, 1995. 526 с.
57.КирушеваГ.А. Методы проведения аудиторской проверки для российского аудита. -Санкт-Петербург: СПб ГУ, 1995. 15 с.
58. Киллен К. Вопросы управления: Пер. с англ. / Под ред. И.М. Верещагина. М., 1981. С. 101.
59.КибановА.Я. Дуракова И.Б. Управлениеперсоналоморганизации: отбор и оценка при найме, аттестация. Учебное пособие для ВУЗов. 2-е изд.
60. Карпов А.Бюджетированиекак инструмент управления .-М.: Результат и качество,2003
61.КовалевВ.В. Финансовый анализ. М.: Финансы и статистика, 2000.
62.КовалеваA.M. Финансы в управлении предприятием.-М.: Финансы и статистика. -1995
63. Кочерип Е.А. Основы государственного иуправленческогоконтроля. -М.:Филинъ, 2000. 384 с.
64.КисилевичТ.И. Внутренний контроль в санаторно-курортных организациях.: М.: Финансы и статистика. 2003. 128 с.
65.КругловМ. И. Стратегическое управление компанией. Учебник для ВУЗов. М.: РДЛ, 1998,768 с.
66.КочеринЕ.А. Контроль в системе управления социалистическим производством. М., 1982.
67. Кудрин В. Внутренний аудит: перестройка имиджа. Институт внутреннихаудиторов. www.iia-ru.rn, 2004
68.Корпоративноеуправление. Владельцы, директора инаемныеработники акционерного общества. Пер. с англ. - М.: "ДжонУайлизнд Сапз", 1996 г., 240 с.
69.ЗабелинП.В. Основы корпоративного управленияконцернами. М.: ПРИОР. -1998.
70. Лавинская "Г. Организация отдела внутреннего аудита. Институт внутренних аудиторов. www.iia-ru.ru.
71. Лабыпцсв Н.Т. Стандарты аудиторской деятельности: Учеб. пособие М.: ПРИОР, 2000.
72. Леймап Я.А. Управление по результатам: Пер. с финск. -М.: Издательская группа "Прогресс", 1993.- 320 с.
73. Малыхип Д., Тихомиров А. Особенности функционирования внутреннего контроля и аудита в банках. Институт внутренних аудиторов, www.iia-ru.ru, 2005
74. Малыхин Д. Особенности правового обеспечения внутреннего контроля и аудита вбанках. Институт внутренних аудиторов, www.iia-ru.rn, 2004
75.МаренковH.J1. Ревизия и контроль. Феникс, 2005. 410 с.
76.МесконМ.Х., Альберт М, Хедоури Ф. Основыменеджмента. М.Дело-2005г.,720 с.
77.МезенцеваТ.М. Методология и организация аудита в странахСНГ/ Полоцкий Гос. Ун-т, Факультет Экономики и Права. М., 1995. 55 с.
78.МакальскаяА.К. Внутренний аудит: Учебно-практическое пособие.-2 изд., перераб. и доп.-М.Издательство '"Дело иСервис", 2001. 112с.
79. Международный этический кодекс аудитора: Утв. Комитет по аудиторской практике, действующий при Международной федерациибухгалтеров// Аудит в России. Законодательство. Стандарты. М.:ИнвестФонд, 1994. Стр.157.
80.МельникМ.В., А.С.Пантелеев, Звездин A.J1. Ревизия и контроль: Учебное пособие.-М.: ИД ФБК-Г1РЕСС, 2004г. 520с.
81.НиколаеваО.Г., Шишкова Т.В. Управленческий учет,- М.: Едиториал УРСС, 2004,-320с.
82.ПетроваЮ.В. Система внутреннего контроля предприятия в условияхпредпринимательскихрисков. Аудиторские ведомости. 1998г. №1
83.ПогосянН.Д. Доклад начальника инспекции сводного контроля Счетной палаты Российской Федерации .Счетная палата РФ. М., 1998
84. Полунина 10.В.,ЖелтовП.А., Система внутреннего контроля предприятия. Существование и оценка эффективности.// Финансовая газета.- 1998. №6
85.ПоповаA.M. Внутренний контроль и аудитиздержек// Феникс, 2005 408 с.
86. Попопова Н.А. Финансово-экономический анализотчетностипредприятий в развитых странах// Финансы. 1995.N6.С.52-56.
87. Правила (стандарты) аудита: Одобрен. Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ// Настольная книгабухгалтера: Сб. Нормативных документов
88. Перечень основных терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности // Настольная книга бухгалтера: Сб. Нормативных документов.
89. Плотников В. С'.,ШестаковаВ. В. Финансовый иуправленческийучет в холдингах. Москва, (1> Б К-Пресс, 2004
90. Пятницкая К. Цели и задачи внутреннего контроля. Институт внутренних аудиторов. wvv.iia-ru.ru
91. Прусеико Б.Е.,СажинЕ.Б., Сажина Н.Н. Аттестация рабочих мест
92. Резникова 11.П.Маркетингв телекоммуникациях.-М.Эко-Треидз, 2002.-336с.
93.РишарЖак. Аудит и анализхозяйственнойдеятельности предприятия. -М.: Аудит, ЮПИТИ, 1997. 375 с.
94. Робертсон Джек К. Луди т./ Пер. е англ. -М.: KPMG, 1993. 496 с.
95.РодионоваВ.М., Шлейников В.И. Финансовый контроль: Учебник.-М.: ИД ФБК-Г1РЕСС, 2002. 320 с.
96.РайзбергБ.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический сло-варь.-М., Инфра-М., 2002г., 480с.
97.РазроевЭ. Инфокоммуникационный бизнес: управление, технологии, маркетинг,-СПб., Изд-во ''Профессия", 2003-352с.
98. Сопии А. Внутренний контроль и внутренний аудит необходимость для компании. Институт внутренних аудиторов, wvvw.iia-ru.ru, 2003
99. Сонин А. Внутренний аудит для успешной компании. Институт внутренних аудиторов. www.iia-ru.ru, 2006
100. Сонин А. Корпоративное управление: мифы и реальность. Институт внутренних аудиторов, www.iia-ru.rii, 2005
101. С'отникова Л.В. Внутренний контроль и аудит: Учебник.-М.ФСт, 2002, 239 стр.
102.СотпиковаЛ.В. Оценка состояния внутреннего аудита: Практическое пособие.-М.:ЮНИТИ-ДАТА, 2005г., 143 с.
103.СучилинА.А. «Аудит расчетов сбюджетоми внебюджетными фондами на предприятии» Методология проведения; М. 2001г.
104.СкобараВ.В. Аудит: методология и организация.-М. Издательство "Дело и Сервис", 1998. 576с.
105. Срапиопов О.С.,КузовковаТ.А., Жигульская Г.М. и др. Экономика связи.-М.: Радио и связь, 1998
106. Основыаудита/Под ред. Я.В. Соколова. М.: Бухгалтерский учет, 2000.
107. Телор Фредерик Уипслоу, "Менеджмент", М., 1992 г.
108.ТепловаТ.В. Финансовый менеджмент: управлениекапиталоми инвестициями . М.: ГУВШЭ, 2000.-c.425.
109.ТреневВ.Н. Ириков В.А. ,ИльдеменовС.В. , Леонтьев С.В. , Болашов В.Г.Реформированиеи реструктуризация предприятия . Методика и опыт. М.: Издательство ПРИОР, - 1998.
110.ТереховА.А., Терехов М.А. Контроль и аудит. М. Финансы и статистика, 1998г.
111.ФайольА. Общее и промышленное управление . Пер. с франц./ Научное ред. и предисловие проф. НА.Кочерина. М.: Контроллинг, 1992 - с.40.
112. Федорова П.II.Организационнаяструктура управления предприятием.-М.: ТК Вел-би,2003
113. Финансово -кредитныйсловарь в 3 т. М., Финансы и статистика, 1994.
114.ФольмутХ.И. Инструменты контроллинга. М.: Финансы и статистика, 2003.-288с.
115. Фридман Пол. Аудит. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции. М.: Аудит, 1994.
116.Шеремет- А.Д., Суйц В.П. Аудит. -М.:Инфра-М, 1995. 240 с.
117.ШереметА.Д., Дадеркина Е.Н. Управленческий анализ па предприятиях связи: Учебное пособие.-М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.-144 с.
118.ШереметА.Д. Методика финансового анализа. М.:Инфра-М, 2003.
119.ШохинС.О., Воронина Л.И. Бюджетно-финансовый контроль и аудит, теория и практика применения в России // Финансы и статистика. 1997г.
120.ШматалюкА., Коптелов А. Как разработать систему внутреннего контроля // Финансовый директор, 2006, №1. С. 10-21
121.ХоминичИ. П. Финансовая стратегия компаний: Научное издание. М.: Изд-во Росс.экон. академии, 1998, 156 с.
122. Хорват П.,ГайзерБ. Концепция контроллинга: Управленческий учет. Система отчетности. Бюджетирование. Пер. с нем.- М.:АльпинаБизнесБукс, 2005.-269с.
123. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контроллинга.-М.: Финансы и статистика, 2001
124.ЧенгФ.Ли, Джозеф И. Фиинерти. Финансыкорпораций: теория, методы и практика. Г1ер. с англ. -М.: ИИФРА-М, 2000. 686 с.
125. Исследование состояния внутреннего аудита в России и СНГ. 2002 год.// Компания "Эрнст эпд Янг"
126. Руководство по соблюдению требований Главы 404 Закона Сарбейнса-Оксли. 2005 год.// Компания "Делойг и Туш СНГ"
127. The Combined Code on Corporate Governance, 2003.
128. Core Principles for Effective Banking Supervision. (Основополагающие принципы эффективностибанковскогонадзора). 1997, April
129. Пособие покорпоративномууправлению. Международная финансовая корпорация (International Finance Corporation), член группы Всемирного банка, 2004.
130. New York Stock Exchange: Final NYSE Corporate Governance Rules, approved by the SEC on November 4, 2003.
131. Enterprise Risk Management Integrated Framework (Управление рисками организаций.Интегрированнаямодель), COSO, 2004. wvvw.erm.coso.org
132. Internal Control Integrated Framework. (Внутренний контроль. Интегрированная модель), COSO, 1992. vvwvv.coso.org
133. Guidance on Control issued by Criteria of Control Committee of the Canadian Institute of Chartered Accountants (CoCo)
134. Irland Audit Standard, № 204
135. Practice Advisories, The Institute of Internal Auditors, 2004.
136. Does Corporate Governance Matter to Canadian Investors? by Stephen Foerster and Brian Huen, Fall 2004 // Canadian Investment Review, December 5, 2004.
137. A Balanced Scorecard Framework for Internal Auditing Departments, By M.Frigo • The Institute of Internal Auditors
138. Control Self-Assessment: A Practical Guide, By L. Hubbard • The Institute of Internal Auditors
139. Controls Guidance. Assurance & Advisory Services Center. KPMG, 2001
140. Fraud: Risk and Prevention Ernst & Young147. FAS В № 2
141. Privacy: Assessing the Risk, By K.Hargraves, S.Lione, K.Shackelford, P.Tilton ■ The Institute of Internal Auditors
142. SAP R/3: It's Use, Control and Audit • Coopers & Lybrand L.L.P.
143. Sarbanes-Oxley Act Webcast 2 Certification on Internal Controls: The Internal Auditor's Role (on the CD) The Institute of Internal Auditors