Основные направления совершенствования отраслевого учета затрат на производство и калькулирования себестоимости товарной продукции

Краткое описание

Год:

2005

Автор научной работы:

Федорова, Ольга Александровна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Нижний Новгород

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

252

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Федорова, Ольга Александровна

ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ ОТЕЧЕСТВЕННОГОУЧЕТАЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО: ТЕОРИЯ И
ПРАКТИКА
1.1.Себестоимостькак учетный объект в системе управлениямикроэкономикой
1.2. Концепциязатратв системах «Стандарт костс» и нормативного учета
1.3. Эволюция нормативного учета
ГЛАВА 2. НОРМАТИВНОЕ ХОЗЯЙСТВО - ОСНОВА
ПРОИЗВОДСТВЕННОГО УЧЕТА
2.1. Организация нормативного хозяйства
2.2. Формирование документации на нормы прямых материальных затрат
2.3. Первичная документация на нормы трудовых затрат
2.4.Нормативырасходов по содержанию производства и управлению
2.5. Обобщениетекущихнорм и нормативов для учета затрат напроизводствои калькулирования себестоимости товарнойпродукции
ГЛАВА 3. УЧЕТ ЗАТРАТ ПО ИЗМЕНЕНИЯМ И ОТКЛОНЕНИЯМ
ОТ ТЕКУЩИХ НОРМ
3.1. Экономическая сущность изменений текущих норм иплановыхнормативов
3.2. Характеристика состава отклонений от норм прямых затрат
3.3. Отклонения отнормативовкосвенных затрат.
3.4. Оперативный учет текущих норм, изменений и отклонений от норм

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Основные направления совершенствования отраслевого учета затрат на производство и калькулирования себестоимости товарной продукции"

Актуальность темы исследования. Вреформированииотечественного бухгалтерского учета особое место отводится производственному учету, традиционно являющимся основнымпоставщикоминформации- для формирования себестоимости иценообразованияпродуктов труда. Учетная информация о производственных затратах в экономике справедливо считается наиболее емкой, так как многиеуправленческиерешения на уровне организации основаны на его данных. Не случайно производственный учет выделяется в числе приоритетов какбухгалтерскогоучета, так и систем управления экономикойхозяйствующихсубъектов. Усилиями разных поколений отечественных и зарубежных ученых создана своеобразнаястоимостнаямодель производственного процесса, требующая, однако, постоянного совершенствования адекватно техническому уровню конкретного предприятия на том или ином этапе развития его экономики. Поэтому актуальность всестороннего исследования и совершенствованияотраслевогоучета затрат на производство вмашиностроениитрудно переоценить.
Нормативный учет, по-нашему мнению, не может быть ограниченбухгалтерскойтехникой калькулирования (алгебраического суммирования нормативнойсебестоимости, изменений и отклонений от норм): его необходимо рассматривать как функцию оперативного управления затратами, методологически связанную со всеми функциями управленияхозяйствующегосубъекта. Нормативные документы по нормативному учету непересматривалисьв течение последних 25-30 лет и по известным причинам во многомустарели. Такая ситуация сдерживает развитиереформированиявсей системы бухгалтерского учета. Более того, проведенное нами исследование свидетельствует о наличии существенных недостатков практики производственного учета предприятиймашиностроения, начало которых заложено еще в процессе техническогонормированиярасхода хозяйственных ресурсов и продолжающихся как в оперативном, так и вбухгалтерскомучете затрат на производство.
Значительный вклад в развитие производственного учета затрат в целом и нормативного учета, в частности, внесли отечественные специалисты: А.Ф.Аксененко, И.А. Басманов, П.С. Безруких, В.А.Белобородова, Н.Д. Врублевский, К.М. Гарифулин, М.Ф.Дьячков, Э.К. Гильде, Н.Н. Иванов, В.Б.Ивашкевич, М.Х. Жебрак, Т.П. Карпова, В.Э.Керимов, А.Ш. Маргулис, Е.А. Мизиковский, С.А.Николаева, П.П. Новиченко, В.Ф. Палий, С.М.Ручин, В.И. Стоцкий, С.А. Стуков, И.Е Тишков, Н.Г.Чумаченко, С.А. Щенков и др., а также зарубежные авторы: Ч. Гаррисон, Т. Дауни, К.Друри, Р. Энтони, Г. Эмерсон и др. Даже краткий обзор литературных источников указывает на отсутствие единства взглядов специалистов по наиболее важным аспектам нормативного учета. Некоторые мнения справедливы лишь в рамкахцентрализованнойэкономики, а большинство работ в области нормативного учета были опубликованы в 40-70 гг. XX века и основаны на приоритетах того времени. В 50-80 гг. прошлого столетия впромышленностидействовало более 140 отраслевых инструкций, отражающих особенности всех основных отраслей иподотраслейпромышленности СССР. Начиная с конца 80-х гг. XX века и до настоящего времени по нормативному учету не было издано ни одного отраслевого нормативного документа, а существующиеотраслевыеинструкции перестали отвечать требованиям реформирования бухгалтерского учета. В связи с этим становится все более актуальным пересмотрустаревшихметодик формирования нормативной базыучетныхпроцедур, определяющих производственный отраслевой учет в современных системах управления экономикой. Это свидетельствует как о теоретической, так и практической значимости избранной темы в качестве диссертационной работы и обусловливает цель, задачи и содержание основных направлений исследования.
Цель и задачи исследования. Целью работы является исследование методических аспектов отраслевого учета в машиностроении, разработка рекомендаций по совершенствованию нормативного хозяйства, учета изменений и отклонений оттекущихнорм и нормативов затрат. В соответствии с поставленной целью определены следующие задачи диссертационного исследования:
- исследовать варианты формирования наиболее распространенных на практике статей затрат, образующих производственнуюсебестоимостьпродукции в машиностроении;
- определить единство и различия системы «Стандарткостс» с системой отечественного нормативного учета для определения его соответствия требованиям реформирования бухгалтерского учета, проводимого в России;
- разработать рекомендации по совершенствованию организации нормативного хозяйства;
- разработать формы регистров по учету производственных затрат в машиностроении;
- разработать и предложить порядок отражения на счетах бухгалтерского учета затрат на производство применительно к системе нормативного учета;
- уточнить порядок учета изменений текущих норм прямых затрат инормативовкосвенных затрат;
- предложитьноменклатуруотклонений от норм прямых затрат и нормативов косвенных затрат;
- определить основные направления совершенствования основных элементов нормативного учета.
Предметом диссертационного исследования являются вопросы отраслевого учета затрат на производство икалькулированиесебестоимости товарной продукции на предприятиях машиностроения скрупносерийнымхарактером производства применительно к требованиям современных систем управления производственными затратами.
Объект исследования -учетнаяпрактика предприятий машиностроения Чувашской Республики с массовым и крупносерийным типами производства.
Теоретические и методологические основы исследования. Теоретической основой диссертации являются научные и практические публикации видных отечественных и зарубежных специалистов, учебная и периодическая литература, законодательные и нормативные акты, справочные и инструктивные материалы. Методологической базой исследования служат общенаучные методы экономических исследований. Методика исследования основывается на изучении и обобщении накопленных знаний и опыта в отечественной и зарубежной теории и практике производственного учета на базе общих принципов нормативного учета.
Научная новизна проведенного исследования состоит в обосновании объективной необходимости отраслевого учета затрат на крупных предприятиях машиностроения,переработкидействующей структуры нормативного хозяйства применительно к системе нормативного учета. Получены следующие основные результаты, выносимые на защиту:
- исследованы основные варианты (формы) организации нормативного хозяйства и рекомендована наиболее приемлемая для предприятий машиностроения, поскольку нормативное хозяйство должно быть организовано по централизованной форме в виде относительно самостоятельногоподразделения, назначение которого представляется инструментом активного влияния на экономику предприятий, а также выполняющего функции своеобразного центра по обеспечению и координации программы формирования и последующего использования системы текущих норм и нормативов вучетнойпрактике;
- усовершенствованы и рекомендованы новые формы регистров для учета производственных затрат в машиностроении, предусматривающие в регистрах аналитического учета производственных затрат независимо от форм учета показатели затрат в пределах норм и по отклонениям от норм, что позволит значительно повысить достоверностьотчетныхданных;
- предложен порядок учета на счетах бухгалтерского учета производственных затрат в системе нормативного учета, в частности, изменения норм учитывать на тех же счетах, что и производственные затраты, а отклонения от норм - на счетах 31 «Отклонения от норм прямых затрат»» и 32 «Отклонения от нормативов косвенных затрат», с последующимсписаниемна счет 90 «Продажи»;
- рекомендована типоваяноменклатураобъектов нормирования затрат, детализированных по отношению к единице продукции на предприятиях машиностроения: на каждое наименование деталей, узлов составлять нормативныекалькуляциитолько по прямым статьям затрат (материалы, технологическое топливо,покупныеполуфабрикаты и заработная плата основных производственных рабочих бездоплатпо премиальным системам), исключив косвенные затраты;
- конкретизирован порядок документального оформления и учета сумм отклонений от норм прямых затрат и нормативов косвенных затрат в сочетании с предварительным и последующим системнымбухгалтерскимконтролем: учет отклонений от текущих норм предложено организовать по местам возникновения (до начала производственного процесса, после завершения технологических операций, в концеотчетногопериода);
- разработана методика документального оформления и оперативного учета изменений текущих норм иплановыхнормативов по типовой номенклатуре на основе обобщения возможных технико-экономических мероприятий по пересмотру норм затрат в машиностроении; для этого службам-инициаторам изменений текущих норм необходимо оформлять технологическое и нормиро-. вочное извещения, что обеспечит учет результатов изменений норм по каждому мероприятию и объекту учета затрат и позволит производственному учету активно влиять на процесс совершенствования нормативного хозяйства в целом;
- рекомендованы процедуры использования информации бухгалтерского учета о производственномпотребленииресурсов для подготовки управленческих решений по ликвидации «узких» мест и-укреплению на базе учетных данныхпротивозатратногомеханизма (сплошные инвентаризации норм, учет изменений норм, создание пакета первичных документов, номенклатура причин отклонений).
Практическая значимость диссертации имеет непосредственное отношение к общемуреформированиюбухгалтерского учета в России, что способствует творческой реализации Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Выводы и предложения, сформулированные в работе, могут быть использованы для разработкивнутрихозяйственныхи общеотраслевых стандартов бухгалтерского учета затрат (методических указаний побухгалтерскомуучету производственных затрат в определенныхподотрасляхмашиностроения); будут способствовать совершенствованию бухгалтерскогоуправленческогоучета.
Первичную информацию о затратах необходимо формировать в учетных регистрах определенной формы, по которой специалисты различных уровней управления смогут объективно оценить суммы отклонений от текущих норм и нормативов, не прибегая к вспомогательным расчетам, и таким образом повыситьоперативностьреагирования на упомянутые отклонения. В системебухгалтерскихсчетов целесообразно учет затрат на производство на предприятиях машиностроения организовать следующим образом. Отклонения от норм прямых затрат, по нашему мнению, необходимо учитывать на счете 31 «Отклонения от норм прямых затрат», к которому открыть двасубсчета: 31-1 «Отклонения от норм материальных затрат», 31-2 «Отклонения от норм трудовых затрат». Отклонения от норм косвенных затрат - на счете 32 «Отклонения от нормативов косвенных затрат», к которому открыть-три субсчета: 32-1 «Отклонения от нормативовРСЭО», 32-2 «Отклонения от нормативов ОЦР» и 32-3 «Отклонения от нормативов ОХР». В разрезе предлагаемыхсубсчетовцелесообразно организовать аналитический учет по группам статей, а внутри - по элементам затрат. По окончании отчетного периода информация на этих счетахсписываетсяна финансовый результат предприятия (дебетсчета 90 «Продажи»). По такому же принципу должны строиться регистры бухгалтерского учета. При подобной организации бухгалтерского учета у администрации появится возможность получать оперативную информацию об отклонениях от норм и нормативов, которая не потребует дальнейших аналитических расчетов, и повысит оперативность управления производственными затратами.
Использование на практикеноменклатурыотклонений от текущих норм прямых затрат и нормативов косвенных затрат и изменений от норм в разрезе причин их возникновения позволит обеспечитьбухгалтерскийсистемный контроль за их формированием.
Исследования показали, что ввысокомеханизированныхпредприятиях машиностроения, отличающиеся большойматериалоемкостьювыпускаемых изделий, остатки незавершенного производства можно оценивать по нормам прямых материальных затрат, имеющих наибольший удельный вес, руководствуясь при этом результатамиквартальных(а где можно - месячных)инвентаризацийнатуральных остатков материалов на рабочих местах. На предприятиях машиностроения, для которых характерна большаятрудоемкостьизделий, остатки незавершенного производства можно оценивать в разрезе норм прямых статей затрат. Отклонения от норм и изменения норм внезавершенномпроизводстве не учитывать. Такой подход позволит свести ошибки в оперативном и бухгалтерском учете к минимуму и усилить контроль за сохранностьюнезавершенногопроизводства, а также выявитьнеучтенныеотклонения (неоформленный производственный брак, недействующиетекущиенормы и т. п.).
Основные рекомендации могут применяться во всех подотраслях машиностроения для совершенствования нормативного хозяйства и производственного учета, а также служить базой для учебного стандарта по специальным дисциплинам «Учет затрат и калькулирование себестоимости в промышленности» и «Управленческийучет» в высших учебных заведениях. Результаты исследования могут быть использованы для созданияотраслевыхрекомендаций по учету затрат на производство икалькулированиюсебестоимости товарной продукции, а также при разработке национального стандарта Положения по бухгалтерскому учету «Учет затрат на производство».
Апробация результатов исследования. Результаты проведенного исследования докладывались в межвузовских научных конференциях, научно-практических конференциях, конференциях профессорско-преподавательского состава. По материалам диссертации опубликовано 6 работ общим объемом 1,59 п.л.
Результаты исследования приняты к внедрению на предприятиях машиностроенияОАО«Промтрактор», ОАО «Текстильмаш», что подтверждается официальными сообщениями указанных предприятий.
Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка литературы, приложений, иллюстрируется таблицами, рисунками, схемами.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Федорова, Ольга Александровна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Управление затратами на производство икалькулированиесебестоимости товарной продукции может бытьрезультативнымтолько при условии действенной системы организации производственного учета, позволяющей формировать необходимые показатели, характеризующие реальные затраты предприятия на производство конкретных видов продукции и их отклонения от действующихтекущихнорм и нормативов. В учете затрат особенно проявляются специфические черты отдельных отраслей деятельности, различия в типах и видах производств, характере организации и технологии, разнообразии вырабатываемой продукции, количестве объектов учета,калькулирования, структуры управления и т.п. Проведенное исследование современного состояния отечественного производственногоотраслевогоучета позволило соискателю сделать следующие выводы:
1.Себестоимостьв современной экономике должна быть конструктивным элементомотпускнойцены, хотя ее уровень во многом предопределяется рыночнойконьюктурой. Фактическая себестоимость характеризует изменение затрат на производство продукта труда, в то время как цены носятдинамичныйхарактер и зачастую не отражают изменения долисебестоимостив цене. Постоянное наращивание цен в условиях рыночного механизмахозяйствования-не выход из сложившейся ситуации. Известно, что себестоимость представляет собой только часть стоимости, но эта часть существенна и, по нашим подсчетам, составляет 70-80% цены.
Структура затрат по статьямкалькуляциипозволяет изучить экономическое назначение отдельных слагаемых себестоимости, характерных для отдельных отраслейпромышленности. Вместе с тем особенности производства и технологии в предприятиях, принадлежащих к различным отраслям промышленности (машиностроение, энергетика и химическая промышленность), и удельный вес отдельных видов затрат в себестоимости продукции вызывают необходимость выделить индивидуальные статьи, характерные для конкретных отраслей деятельности. Например, вэнергетикеноменклатура статей содержит такие специфические статьи как «Амортизацияосновных средств», «Покупная электроэнергия». В то же время вмашиностроениисуммы затрат на амортизацию в себестоимости учитываются в составе комплексных статей затрат, хотя расходы на эксплуатациюоборудованияв некоторых производствах целесообразнее было бы выделить в самостоятельную статью. В тоже время, особенности технологического процесса наэлектростанцияхи в ряде добывающих отраслей, не вызывают трудностей в выделенииамортизацииосновных средств в качестве самостоятельной статьи калькуляции.
2. Группировка затрат по экономическим элементам представлена, по существу, лишь вПБУ10/99 «Расходы организации», которое, для определения группировки затрат по статьям калькуляции, предписывает организациям руководствоватьсяотраслевыминормативными документами и определять перечень статей затрат самостоятельно. В настоящее время нет единой для всеххозяйствующихсубъектов группировки статей калькуляции.Фактическаяориентация предприятий на Основные положения попланированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (1970 г.) иустаревшиеотраслевые инструкции министерств и ведомств по планированию, учету икалькулированиюсебестоимости продукции на предприятиях отрасли, которые непересматривалисьв течение 25-30 лет, негативно влияет на качество производственного учета и показателей производственной себестоимости продукции. Поэтому в работе сделан вывод о том, чтореформированиебухгалтерского учета в России и становление системы его нормативного регулирования не должно идти изолировано от производственного учета, который является основнымпоставщикоминформации для формирования экономики себестоимости. Вследствие этого совершенствованиебухгалтерскогоучета в различных отраслях производства должно включать разработкуотраслевыхметодик учета затрат на производство и калькулирование себестоимоститоварнойпродукции.
3. Рыночные отношения меняют ориентиры управления, перенося акцент с объемных показателей производства на снижение егоиздержек. Оперативное и объективное исчисление себестоимости продуктов труда в условиях рынка позволяет быстро и обоснованно принимать действенные решения, способствует укреплению экономики предприятия и отрасли в целом, на что нацеливает нормативный учет.
Истоки нормативного учета лежат в основеуправленческогоучета, развитие которого было обусловлено ростомкорпораций, изменением правовых и экономических отношений. Начало практическому использованию системы «Стандарткостс» было положено промышленными компаниямиСШАв 20-х годах XX века. Эта система привлекла администрацию возможностью выбора оптимального варианта издержек, прогнозирования затрат на будущие периоды, выявление и анализ отклонений. Первые элементы нормативного учета в России встречаются в XV-XVII вв., когда вводятся твердые задания не только в государственных, но и в частных хозяйствах. Каждому работнику задается урок - «плановоезадание», «норма выработки».
4. Исследование показало, что система «Стандарт костс» и отечественный нормативный учет основаны на стандартах (нормах инормативах). Сравнительная оценка обеих учетных систем позволило выяснить, что втекущемучете в рамках системы «Стандарт костс» в отличие от нормативного учета не предполагается обособленный учет изменений норм. Накопленные отклонения учитываются на специальных счетах отклонений и полностьюсписываютсяна финансовый результат предприятия или виновное лицо. В то же время в нормативном учете затраты в пределах норм и отклонения от норм списываются непосредственно на счета учета производственных затрат. Счета отклонений открываются только по готовой продукции и материалам. В системе «Стандарт костс»калькулируетсянормативная калькуляция, а в нормативном учете фактическая себестоимость,исчисленнаякак сумма (разность) затрат по нормам, изменениям норм и отклонениям от норм. В отличие от нормативного учета система «Стандарт костс» нерегламентирована и не имеет единой методики установления стандартов и веденияучетныхрегистров. Это позволяет сделать вывод о том, что нормативный учет не является подобием системы «Стандарт костс», в частности и потому что система «Стандарт костс» ориентирована на процесс реализации, а отечественный нормативный учет сосредоточен на процессе производства.
5. В числе приоритетов нормативного учета определяющим является организация нормативного хозяйства и повышение"оперативностимассивов нормативно-справочной информации. Проведенные исследования свидетельствуют о том, что на большинстве предприятиймашиностроенияЧувашской Республики практикуется децентрализованная форма организации нормативного хозяйства, громоздкая и неоперативная, затрудняющая осуществление контроля за состоянием норм инормативов. При этом, нормативное хозяйство находится в ведении нескольких технических и экономических групп, подчиненных разным функциональным службам предприятия, и не связанных общей программой, что приводит к игнорированию принципа взаимосвязи текущих норм и нормативов на разных уровнях управления, необоснованномуукрупнениюи обезличивание объектов производственных затрат еще на стадиинормирования, а затем, и вбухгалтерскомучете. При централизованной форме организации нормативного хозяйства появляется возможность часть нормативно-справочной информации передать под непосредственный контрольцехам, обеспечив оперативность нормативного хозяйства, уменьшив вероятность ошибок при нормативных расчетах. В работе предложено формировать нормативное хозяйство по каждому структурномуподразделению, функциональным службам предприятия, делегируя при этом полномочия по оперативному контролю за качеством части норм и нормативов вцеха.
6. Сформулированы аргументированные предложения о целесообразности формирования особого порядка учет затрат на производство в системебухгалтерскихсчетов суть которого состоит в следующем. Отклонения от норм прямых затрат, по нашему мнению, необходимо учитывать на счете 31 «Отклонения от норм прямых затрат», к которому открыть двасубсчета: 31-1 «Отклонения от норм материальных затрат», 31-2 «Отклонения от норм трудовых затрат». Отклонения от норм косвенных затрат - на счете 32 «Отклонения от нормативов косвенных затрат», к которому открыть три субсчета: 32-1 «Отклонения от нормативов расходов по содержанию и эксплуатации оборудования», 322 «Отклонения от нормативовобщецеховыхрасходов» и 32-3 «Отклонения от нормативовобщезаводскихрасходов». В разрезе предлагаемыхсубсчетовцелесообразно организовать аналитический учет по группам статей, а внутри - по элементам затрат. По окончанииотчетногопериода информация на этих счетахсписываетсяна финансовый результат предприятия (дебетсчета 90 «Продажи»).
7. По такому же принципу предложено строить регистры бухгалтерского учета. Первичная информация о затратах, в этом случае, будет формироваться в учетных регистрах определенной формы, по которой специалисты различных уровней управления смогут объективно оценить суммы отклонений от текущих норм и нормативов, не прибегая к вспомогательным расчетам. Тем самым повыситсяоперативностьреагирования на упомянутые отклонения. У администрации при этом появится возможность получать своевременную информацию об отклонениях от норм и нормативов, которая не потребует дальнейших аналитических расчетов, что повысит оперативность управления производственными затратами.
8. В процессе исследования обоснована необходимость организовать учет изменений норм по каждому организационно-техническому мероприятию в разрезе однородных групп изделий для оценки эффективности производства и прогнозирования его перспектив на уровне предприятия. С этой целью предложена авторскаяноменклатурапричин изменений текущих норм, представляющая классификацию факторов по отдельным группам, с дальнейшей детализацией внутри каждой группы частных факторов снижения норм по прямому признаку. Аналогичныеноменклатуры, с учетом специфики отдельных видов производств должны быть разработаны на каждом предприятии машиностроения. Это позволит усилить информационное обеспечение комплексной системы поискавнутрипроизводственныхрезервов на предприятии.
9. На качествеучетнойинформации при любом методе учета затрат сказывается оперативность и полнота выявленных отклоненийфактическихзатрат от норм. Установление причин подобных отклонений важно для разработки конкретных мероприятий поэкономииресурсов и сокращению перерасходов инепроизводительныхпотерь. Реализация на практике предложения о выделении затрат на зависящие и не зависящие от деятельности структурныхподразделенийпозволит объективно оценить результаты работы по обеспечению режима экономии и обеспечитадресноепремирование исполнителей за рациональноерасходованиересурсов. При этом причины отклонений расходов пообслуживаниюпроизводства и управлению в работе предлагается группировать по каждой статьесметрасходов по содержанию и эксплуатации оборудования, общецеховых и общезаводских расходов в пределах разработанной номенклатуры.
11.В ходе исследования обоснована необходимость разработки отраслевых и индивидуальныхноменклатуротклонений от текущих норм и внесено предложение признать их неотъемлемым элементом учетной политики. Кроме того, обосновано предложение предусмотреть при создании индивидуальных отраслевых методик типичные варианты отклонений, с присвоением им соответствующих учетных кодов.
12. При распределении косвенных затрат традиционным методом предложено использовать двухступенчатую процедуру распределения. На первом этапе косвенные затраты распределяют по центрам затрат, а на втором этапе -на продукцию. Проведенные исследования позволили сделать вывод о том, что косвенные затраты необходимо распределять по каждой группе комплексных статей пропорционально индивидуальной базе, которая максимально бы учитывала зависимость распределения величины от базы распределения. Например, затраты на содержание зданий,страхование, охрану, ремонт, электроэнергию - в соответствии с размером используемой площади; затраты на охрану труда, спецодежду - пропорциональносреднесписочнойчисленности работающих и т. п. Для обеспечения более объективного распределение косвенных затрат на предприятии можно внедрить использование метода поэтапного распределения на себестоимость продуктов труда косвенных затрат - АВС-метод, который рассматривает затраты с точки зрения не только себестоимости конечных продуктов труда, но и как расходы на работу, выполнение функций и действий, что позволит создать дополнительные возможности для контроля затрат теми, кто их осуществляет. Однако АВС-метод достаточно сложен и допускает определенные условия в применении. Его использование и особенно замена им традиционных методов группировки затрат в учете должны бытьэкономическии методологически обоснованными.
13. Исследования показали, что при оценке остатковнезавершенногопроизводства на предприятиях машиностроения ввысокомеханизированных, роботизированных предприятиях машиностроения можно оценивать по нормам прямых материальных затрат, имеющих наибольший удельный вес, руководствуясь при этом результатами проводимыхинвентаризаций(квартальных, а где можно - месячных) натуральных остатков материалов на рабочих местах. В предприятиях машиностроения, для которых характерна большаятрудоемкость, незавершенное производство можно оценивать только в разрезе норм прямых статей затрат (материальные затраты и затраты наоплатутруда основных производственных рабочих бездоплати отчислений на социальные нужды). Отклонения от норм и изменения норм внезавершенномпроизводстве не учитывать. Это позволит свести различные ошибки в оперативном и бухгалтерском учете к минимуму и усилить контроль за сохранностью незавершенного производства, а также выявитьнеучтенныеотклонения (неоформленный производственный брак, недействующие нормы и т. п.).
Применение рекомендуемых процедур использования информации бухгалтерского учета о производственномпотребленииресурсов для подготовки управленческих решений по ликвидации «узких» мест и укреплению на базе учетных данныхпротивозатратногомеханизма на предприятиях машиностроения (сплошныеинвентаризациинорм, учет изменений норм, создание пакета первичных документов, номенклатура причин отклонений) позволит усовершенствовать основные элементы нормативного учета.
Внедрение разработанных в диссертации рекомендаций по основным направлениям совершенствования отраслевого учета затрат на производство и калькулирования себестоимости товарной продукции в практику работы предприятий машиностроения будет способствоватьреформированиюотраслевого бухгалтерского учета и использованиюпреимуществнормативного учета в направлении повышения его информационной функции и обеспечения более эффективного управления затратами на производство.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Федорова, Ольга Александровна, 2005 год

1.Аксененко, А.Ф. Нормативный метод учета впромышленности: Теория, практика и перспективы развития. Монография. / А.Ф. Аксененко - М.:Финансыи статистика, 1983. - 224 с.
2. Аксененко, А.Ф.Управленческийучет на промышленном предприятии в условиях формирования рыночных отношений / А.Ф. Аксененко. М.:1994.-285 с.
3.Аксененко, А.Ф. Учет, калькирование и анализсебестоимостии продукции / А.Ф. Аксененко, А.Д.Шеремет. М.: Издательство Московского университета, 1984 - 289 с.
4. Басманов, И.А. Теоретические основы учета икалькулированиясебестоимости промышленной продукции / И.А. Басманов. М.: Финансы, 1970.-168 с.
5. Батуев, М.Ф. Промышленноесчетоводство/ М.Ф. Батуев.- М.: Изд-во НКРКИСССР, 1925. 166 с.
6.Бедрицкая, Л.В. Англо-русский словарь побухгалтерскомуучету, экономическому и финансовому анализухозяйственнойдеятельности предприятий / Л.В. Бедрицкая, В.Ф.Толстоухова. М.: «Бриллиант»,1995.-219 с.
7. Безруких, П.С. Учет затрат икалькулированиев промышленности / П.С. Безруких и др. М.: Финансы и статистика, 1989. - 320 с.
8. Безруких, П.С. Учет и контроль себестоимости продукции / П.С. Безруких. М.: Финансы, 1974. - 320 с.
9. Безруких. П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции / П.С. Безруких. М.: Финансы и статистика, 1974. - 152 с.
10. Бенеш, Л.Бухгалтерскийучет в ЧСР / Л. Бенеш; Под ред. Н.Г. Чумачен-ко, П.С.Безруких. М.: Финансы, 1975. - 81 с.
11. Блатов, Н.А. Основы промышленного учета / Н.А. Блатов. М.: Гос-финиздат, 1935. -340 с.12