Остапчук Сергій Миколайович. Бухгалтерський облік земель сільськогосподарського призначення

Краткое описание

Остапчук Сергій Миколайович. Бухгалтерський облік земель сільськогосподарського призначення.- Дисертація канд. екон. наук: 08.00.09, Нац. акад. аграр. наук України, Нац. наук. центр "Ін-т аграр. економіки". - Київ, 2015.- 210 с.

НАЦІОНАЛЬНА АКАДЕМІЯ АГРАРНИХ НАУК УКРАЇНИ
НАЦІОНАЛЬНИЙ НАУКОВИЙ ЦЕНТР «ІНСТИТУТ АГРАРНОЇ ЕКОНОМІКИ»

На правах рукопису

ОСТАПЧУК СЕРГІЙ МИКОЛАЙОВИЧ

УДК 657:332.28:631.11

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК ЗЕМЕЛЬ
СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКОГО ПРИЗНАЧЕННЯ

08.00.09 – бухгалтерський облік, аналіз та аудит
(за видами економічної діяльності)

Дисертація на здобуття наукового ступеня
кандидата економічних наук

Науковий керівник:
Жук Валерій Миколайович,
доктор економічних наук,
професор, заслужений діяч науки і техніки України

Київ – 2014

ЗМІСТ
Вступ……………………………………………………………………………. 3
Розділ 1. Теоретичні засади бухгалтерського обліку земель сільськогосподарського призначення ………………………………........ 13
1.1 Економіко-правова сутність земельного капіталу сільськогосподарського призначення ………………………………….
13
1.2 Фізіократичний базис бухгалтерського обліку земель сільськогосподарського призначення ………………………………….
27
1.3 Генезис методології бухгалтерського обліку земель сільськогосподарського призначення …………………………………. 41
Висновки до розділу 1………………………………………………………… 58
Розділ 2. Стан бухгалтерського обліку земель сільськогосподарського призначення …………………………………………………………………... 60
2.1 Облік земель сільськогосподарського призначення в аграрних підприємствах ……………………….……………………………………. 60
2.2 Облік земельних ділянок та прав користування ними в системі Міжнародних стандартів фінансової звітності ……………....……….. 75
2.3 Досвід побудови бухгалтерського обліку земель у світі …………….... 89
Висновки до розділу 2…………………………………………………………. 104
Розділ 3. Шляхи удосконалення бухгалтерського обліку земель сільськогосподарського призначення ……………………………….......... 107
3.1 Концептуальні засади розбудови бухгалтерського обліку земель сільськогосподарського призначення ……............................................... 107
3.2 Методичне забезпечення взяття на баланс прав оренди земель сільськогосподарського призначення ………………………………….. 121
3.3 Розкриття інформації про земельні ділянки сільськогосподарського призначення та права користування ними у фінансовій звітності …... 137
Висновки до розділу 3……………………………………………………..….. 150
Висновки…………………………………………………………………..…... 153
Список використаних джерел………………………………………………. 158
Додатки…………………………………………………………………………. 183

ВСТУП

Актуальність теми. Протягом тисячоліть вчені та практики пересвідчились, що земля відіграє доленосне значення як для розвитку економіки, так і для добробуту суспільства в цілому. На основі використання земельних ресурсів формуються продовольча, природно-ресурсна, виробнича та інфраструктурна складові соціально-економічного розвитку країни.
Завдяки високій забезпеченості родючими землями Україна входить до числа найбільших світових виробників аграрної продукції. Проте повному розкриттю виробничого потенціалу галузі та особливо вітчизняних земель сільськогосподарського призначення перешкоджає ряд факторів, серед яких важливою є проблема формування облікової інформації про вартісно-натуральні показники аграрного землекористування. При цьому повнота розкриття інформації про земельний капітал у бухгалтерському обліку і фінансовій звітності має вагоме значення для аграрних підприємств та галузі в цілому, адже землі сільськогосподарського призначення – це один із першочергових факторів інвестиційної привабливості.
Значний внесок у розвиток методології бухгалтерського обліку земель сільськогосподарського призначення зробили О.Л. Бєсєда, О.В. Вороновська, Н.О. Голуб, Б.С. Гузар, М.Я. Дем’яненко, В.М. Жук, І.В. Замула, Г.Г. Кірейцев, Н.М. Малюга, П.Т. Саблук, Д.М. Трачова, В.М. Хомка, В.О. Шевчук, О.Ф. Ярмолюк та інші вчені.
Питання визнання, вартісної оцінки й відображення на рахунках бухгалтерського обліку земель сільськогосподарського призначення та прав користування ними висвітлювалися в роботах таких іноземних учених, як В.Н. Адгер, С.Г. Вегера, О.М. Євстафьєва, К.І. Зубко, С.В. Козменкова, В.А. Костецький, Д.О. Панков, О.О. Петрова, Р. Сава, Т.С. Семенова, М.К. Уітбі, І. Фрасер, М. Харріс та інших.
Концептуальні засади розбудови бухгалтерського обліку в інтересах галузевого управління розглянуті в працях як вітчизняних, так і зарубіжних вчених, зокрема: Л.П. Воробйової, П.І. Гайдуцького, С.А. Діпіази, Р.Д. Екклза, В.М. Жука, А.А. Ерниязової, В.Б. Моссаковського, Ш.У. Хайдарова та інших.
Попри наявність вагомих наукових напрацювань з досліджуваної проблематики, їх аналіз засвідчує, що теоретичні засади, методологічні аспекти та методичне забезпечення бухгалтерського обліку земель сільськогосподарського призначення перебувають на стадії формування і потребують наукового вирішення.
У системі обліку та звітності аграрних підприємств не забезпечується належне розкриття інформації про земельний капітал сільськогосподарського призначення. Напрацьоване в попередні роки методичне забезпечення бухгалтерського обліку земель сільськогосподарського призначення вимагає адаптації до нових економіко-правових умов функціонування аграрної галузі.
Актуальними є питання уточнення економіко-правової сутності земельного капіталу сільськогосподарського призначення й поглиблення фізіократичних засад його обліку. Домінування орендних відносин у сільському господарстві зумовлює об’єктивну необхідність удосконалення методичного забезпечення взяття на баланс прав оренди земель сільськогосподарського призначення та розкриття інформації про ці активи у фінансовій звітності. Наукового обґрунтування потребує можливість застосування в практиці бухгалтерського обліку земель сільськогосподарського призначення методичних підходів, характерних для обліку фінансової оренди. Недостатньо розробленими залишаються й питання адаптації зарубіжного досвіду для розробки концептуальних засад розбудови бухгалтерського обліку земель сільськогосподарського призначення в Україні.
Вищенаведені проблемні аспекти бухгалтерського обліку земель сільськогосподарського призначення, а також зростання потреби у системному розкритті складових земельного капіталу в обліку і звітності аграрних підприємств з ціллю підвищення їх інвестиційної привабливості, визначили вибір теми дисертації, її актуальність, мету та основні напрями дослідження.
Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертація виконана відповідно до плану науково-дослідних робіт Національного наукового центру «Інститут аграрної економіки» в межах комплексних держбюджетних науково-дослідних тем: «Науково-методологічні засади розвитку обліку, звітності та аудиту в умовах глобалізації» (державний реєстраційний номер 0110U002923) та «Розробити науково-методологічні засади обліково-аудиторського забезпечення конкурентоспроможного аграрного виробництва» (державний реєстраційний номер 0111U000207). Внесок здобувача полягає в розробці методичного забезпечення бухгалтерського обліку земель сільськогосподарського призначення аграрними підприємствами в умовах домінування орендних відносин.
Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційної роботи є поглиблення теоретико-методологічних засад бухгалтерського обліку земель сільськогосподарського призначення, методичне обґрунтування й розробка практичних рекомендацій з удосконалення відображення земель сільськогосподарського призначення в бухгалтерському обліку і звітності аграрних підприємств.
Для досягнення зазначеної мети були поставлені та вирішувалися такі завдання:
 уточнити економіко-правову сутність земельного капіталу сільськогосподарського призначення з метою його повнішої ідентифікації як об’єкта бухгалтерського обліку;
 розкрити і систематизувати теоретичне підґрунтя взяття земель сільськогосподарського призначення на баланс аграрними підприємствами та відображення операцій з ними в системі бухгалтерського обліку;
 обґрунтувати застосування інституціонального підходу до вирішення проблем розвитку методології обліку та оцінки земель сільськогосподарського призначення;
 критично оцінити проблемні питання бухгалтерського обліку земель сільськогосподарського призначення в аграрних підприємствах та обґрунтувати можливість застосування в обліковій практиці методичних підходів, характерних для обліку фінансової оренди;
 виявити міжнародні підходи, які можуть бути використані для удосконалення вітчизняної методології бухгалтерського обліку земель сільськогосподарського призначення;
 сформувати і наповнити концептуальні засади розбудови бухгалтерського обліку земель сільськогосподарського призначення на основі системного підходу та адаптації зарубіжного досвіду;
 розробити методичне забезпечення взяття на баланс прав оренди земель сільськогосподарського призначення;
 удосконалити порядок розкриття інформації про земельні ділянки сільськогосподарського призначення та права користування ними у фінансовій звітності.
Об’єктом дослідження є господарські операції із земельними ділянками сільськогосподарського призначення та правами користування ними, що підлягають відображенню в бухгалтерському обліку аграрних підприємств.
Предметом дослідження визначено сукупність теоретико-методологічних, методичних і практичних аспектів бухгалтерського обліку земель сільськогосподарського призначення в аграрних підприємствах.
Методи дослідження. Основою дослідження є системний аналіз методологічних, методичних і прикладних аспектів побудови бухгалтерського обліку земель сільськогосподарського призначення в Україні та світі, фундаментальні положення теорії фізичної економії й сучасної інституціональної теорії бухгалтерського обліку.
У процесі дослідження використано такі загальнонаукові методи та прийоми: історичний метод, методи узагальнення і систематизації – при опрацюванні літературних джерел, дослідженні економіко-правової сутності земельного капіталу сільськогосподарського призначення; метод індукції та дедукції, зіставлення, класифікації, монографічний метод – при дослідженні фізіократичних засад, генезису методології та зарубіжного досвіду побудови бухгалтерського обліку земель сільськогосподарського призначення; метод письмового анкетування, порівняння, графічний і табличного подання, статистичного зведення – при аналізі стану бухгалтерського обліку земель сільськогосподарського призначення в аграрних підприємствах; метод екстраполяції, аналогії, інституціонального аналізу – при обґрунтуванні концептуальних засад розбудови бухгалтерського обліку земель сільськогосподарського призначення; абстрактно-логічний метод, методи описового та імітаційного моделювання – при обґрунтуванні методичного забезпечення взяття на баланс прав оренди земель сільськогосподарського призначення; методи експерименту, аналізу і синтезу – при розробці пропозицій щодо удосконалення порядку розкриття інформації про земельні ділянки сільськогосподарського призначення та права користування ними у фінансовій звітності.
Інформаційною базою дослідження слугували законодавчі та нормативно-правові акти України та інших країн; офіційні статистичні дані, матеріали письмового анкетування бухгалтерів аграрних підприємств; праці вітчизняних та іноземних учених, зокрема: монографії, автореферати дисертацій, наукові й практичні статті, тези доповідей на міжнародних науково-практичних конференціях; інша методична, навчальна і періодична література за темою дисертаційного дослідження.
Наукова новизна одержаних результатів полягає в теоретико-методологічному обґрунтуванні концептуальних засад розбудови бухгалтерського обліку земель сільськогосподарського призначення та розробленні рекомендацій щодо удосконалення методичного забезпечення взяття на бухгалтерський баланс прав оренди земель сільськогосподарського призначення. Основними результатами проведеного дослідження, які становлять наукову новизну, є наступні теоретичні та практичні положення:

вперше:
 сформовано концептуальні засади розбудови бухгалтерського обліку земель сільськогосподарського призначення на основі адаптації зарубіжного досвіду та використання системного багаторівневого нормативно-правового підходу, що включає запровадження інструментів і механізмів нормативно-програмного рівня, напрацювання методологічного рівня (окремого галузевого стандарту бухгалтерського обліку земель сільськогосподарського призначення та прав користування ними), методичного рівня (відповідних методичних рекомендацій) та організаційного рівня (відповідного розділу облікової політики підприємства). Все це в підсумку забезпечує формування цілісного інформаційного забезпечення використання головного національного багатства – земель сільськогосподарського призначення аграрними підприємствами;
удосконалено:
 змістовне наповнення економіко-правової сутності земельного капіталу сільськогосподарського призначення на основі розкриття багатогранності сприйняття його як складової соціально-економічних відносин, природного капіталу, активів та капіталу підприємства, що забезпечує більш повну його ідентифікацію як об’єкта бухгалтерського обліку в ролі основного засобу, нематеріального активу, специфічного біологічного активу;
 методичне забезпечення взяття на баланс прав оренди земель сільськогосподарського призначення шляхом обґрунтування порядку їх облікового відображення у складі нематеріальних активів з одночасним визнанням в обліку джерела таких активів як доходів майбутніх періодів від використання земельної ділянки та зобов’язань з орендної плати, що дозволяє представити права оренди як балансові активи підприємств-орендарів й раціонально організувати облік розрахунків з орендодавцями-власниками землі;
 порядок розкриття інформації про земельні ділянки сільськогосподарського призначення та права користування ними у фінансовій звітності на основі розширення форми № 5 «Примітки до річної фінансової звітності», що забезпечує наочне представлення у звітності аграрних підприємств показників використання земель сільськогосподарського призначення та сприяє кращому інформуванню суб’єктів соціально-економічного простору про стан земельного капіталу сільськогосподарського призначення;
дістали подальший розвиток:
 теоретичне обґрунтування застосування інституціонального підходу до вирішення проблем асиметрії в оцінці земель сільськогосподарського призначення та дисбалансів у методології їх обліку шляхом запровадження відповідного галузевого положення (стандарту) бухгалтерського обліку, розширення кола суб’єктів методологічного впливу на розвиток такого обліку, що дозволяє адекватно відобразити земельний капітал у фінансовій звітності в інтересах різних інституційних груп та соціально-економічного розвитку країни і суспільства в цілому;
 теоретичне поглиблення фізіократичних засад бухгалтерського обліку земель сільськогосподарського призначення на основі здійснення періодизації їх розвитку, що дає змогу науково обґрунтувати ефективні підходи і механізми взяття земель сільськогосподарського призначення на баланс аграрними підприємствами та відображення операцій з ними в системі бухгалтерського обліку;
 наукове обґрунтування можливості застосування в практиці бухгалтерського обліку земель сільськогосподарського призначення методичних підходів, характерних для обліку фінансової оренди, що сприяють підвищенню рівня ведення бухгалтерського обліку орендованих земель завдяки відображенню їх у балансах підприємств-орендарів;
 теоретико-прикладні аспекти моделювання процесу відображення земель та прав користування ними в системі міжнародних стандартів, результати яких можуть бути покладені в основу удосконалення вітчизняного бухгалтерського законодавства.
Практичне значення одержаних результатів полягає в тому, що наукові положення, висновки та рекомендації, які містяться в дисертації, дозволяють системно розкрити інформацію про землі сільськогосподарського призначення та права користування ними в бухгалтерському обліку і фінансовій звітності, тим самим підвищуючи інвестиційну привабливість аграрних підприємств та аграрної галузі в цілому.
Запропоновані в дисертації методичні положення взяття на бухгалтерський баланс прав оренди земель сільськогосподарського призначення та розкриття інформації про них у фінансовій звітності використані в практичній роботі бухгалтерських служб ТзОВ «Розтоцьке» (довідка № 38 від 07.10.2014 р.), ТзОВ «Жива Земля Потутори» (довідка № 68 від 26.11.2014 р.), ПП «Агрофірма «Дзвони» (довідка № 18 від 20.11.2014 р.), а також при проведені Федерацією аудиторів, бухгалтерів і фінансистів АПК України семінарів-навчань бухгалтерів аграрних підприємств (довідка № 03/11 від 20.11.2014 р.).
Науково-методичні розробки з питань удосконалення бухгалтерського обліку земель сільськогосподарського призначення впроваджено в навчальний процес ВП НУБіП України «Бережанський агротехнічний інститут» при викладанні дисципліни «Фінансовий облік» для студентів факультету економіки і природокористування спеціальності «Облік і аудит» (довідка № 1/72 від 01.10.2014 р.). Концептуальні засади розбудови бухгалтерського обліку земель сільськогосподарського призначення використовуються Міністерством аграрної політики та продовольства України в ході впровадження Концепції розвитку бухгалтерського обліку в аграрному секторі економіки (довідка № 37-21-6-15/18211 від 28.11.2014 р.).
Особистий внесок здобувача. Дисертація є самостійно виконаною науковою роботою. Відображені в ній висновки, рекомендації та положення наукової новизни, які виносяться на захист, отримані автором особисто. З наукових праць, опублікованих у співавторстві, в дисертації використані лише ті ідеї та положення, які є результатом особистої роботи здобувача, що полягає у дослідженні комплексу питань, пов’язаних з удосконаленням бухгалтерського обліку земель сільськогосподарського призначення.
Апробація результатів дослідження. Основні результати дисертаційного дослідження пройшли апробацію в ході обговорення доповідей здобувача на науково-практичних конференціях, зокрема: VІ Міжнародній науково-практичній конференції «Шляхи реалізації завдань концепції розвитку бухгалтерського обліку в аграрному секторі економіки України» (м. Київ, 14 травня 2010 року); V Міжнародній науково-практичній конференції «Финансовые инструменты развития кластерной политики» (м. Самара, 17-18 листопада 2011 року); Міжнародній науково-практичній конференції молодих науковців, аспірантів, здобувачів і студентів «Сучасні проблеми і перспективи розвитку обліку, аналізу та контролю в умовах глобалізації економіки» (м. Луцьк, 2 грудня 2011 року); VІI Міжнародній науково-практичній конференції «Запровадження МСФЗ в Україні: проблеми та перспективи для аграрного сектору» (м. Київ, 25 листопада 2011 року); І Міжнародній науково-практичній інтернет-конференції «Зростання ролі бухгалтерського обліку в сучасній економіці» (м. Київ, 22 лютого 2013 року); Міжнародній науково-практичній інтернет-конференції «Формування інформаційного потенціалу бухгалтерського обліку, контроль, аналіз та аудит в умовах глобальних економічних змін» (м. Кам’янець-Подільський, 18-19 квітня 2013 року); Міжнародній науково-практичній конференції «20-річчя аудиту. Досягнення, проблеми і перспективи розвитку» (м. Сімферополь, 19-20 квітня 2013 року); І Міжнародній науково-практичній інтернет-конференції «Актуальні проблеми обліково-аналітичного процесу в управлінні підприємницькою діяльністю» (м. Мукачеве, 28 листопада 2013 року); Міжнародній науково-практичній конференції «Экономические и организационные проблемы управления» (м. Брянськ, 25 грудня 2013 року); Всеукраїнській конференції «Фінансова безпека аграрного бізнесу» (м. Житомир, 22-23 жовтня 2014 року).
Публікації. Основні положення дисертаційної роботи викладено в 20 наукових працях загальним обсягом 40,23 друк. арк. (особисто автору належить 11,92 друк. арк.), з них 1 монографія, 7 одноосібних статей у наукових фахових виданнях, з яких 1 стаття опублікована у періодичному виданні іншої держави, 2 статті – у виданнях України, що включені до міжнародних наукометричних баз, у т.ч. 1 стаття – в електронному науковому фаховому виданні, 10 тез доповідей на міжнародних і всеукраїнських науково-практичних конференціях та 2 публікації в інших виданнях.
Структура та обсяг дисертаційної роботи. Структурна побудова, логіка і послідовність викладу матеріалу в дисертації визначені метою та завданнями дослідження. Дисертація складається із вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел та додатків. Повний обсяг дисертації становить 204 сторінки друкованого тексту. Основний зміст роботи викладено на 153 сторінках. Дисертація містить 12 таблиць на 12 сторінках, 18 рисунків на 18 сторінках, 11 додатків на 22 сторінках. Список використаних джерел налічує 204 найменування і розміщений на 25 сторінках.

Список литературы

ВИСНОВКИ

У дисертації науково обґрунтовано концептуальні засади розбудови бухгалтерського обліку земель сільськогосподарського призначення на основі адаптації зарубіжного досвіду та використання системного багаторівневого нормативно-правового підходу. Вирішується проблема методичного забезпечення взяття прав оренди на бухгалтерський баланс та розкриття інформації про них у фінансовій звітності. За результатами дослідження зроблено наступні висновки:
1. Землям сільськогосподарського призначення притаманні всі характеристики капіталу, тому виправданим є сприйняття даної категорії земель як земельного капіталу сільськогосподарського призначення. Земельний капітал сільськогосподарського призначення – це надана у власність або користування фізичній чи юридичній особі складова природного капіталу, яка наділена природною енергією (родючістю), щодо якої здійснені землевпорядкувальні та інші види підготовчих робіт та яка буде використана у виробничому процесі.
Економіко-правова сутність земельного капіталу сільськогосподарського призначення розкривається через багатогранність сприйняття його як складової соціально-економічних відносин, природного капіталу, активів і як капіталу підприємства в економічній площині. Такий підхід дозволяє здійснити більш повну ідентифікацію земельного капіталу у складі об’єктів бухгалтерського обліку як основного засобу, нематеріального активу, специфічного біологічного активу.
2. Ретроспективний аналіз виникнення і розвитку положень теорії фізичної економії та інших економічних течій дав змогу виділити чотири основні етапи формування теоретичного підґрунтя бухгалтерського обліку земель сільськогосподарського призначення. Зокрема, представники класичної економічної думки сприймали землю як виробничий фактор, що бере участь у формуванні багатства нації. Фізіократи першими проголосили землі основою абсолютної додаткової вартості та ввели їх до першочергових об’єктів обліку в землеробстві. Наступним етапом стало віднесення земель сільськогосподарського призначення до складу енергетичних активів, щодо яких існує необхідність визначення їх істинної цінності. Завершальним етапом формування теоретичного підґрунтя бухгалтерського обліку земель сільськогосподарського призначення є доповнення теорії фізичної економії обліковим аспектом. Все це в підсумку дозволяє науково обґрунтувати ефективні підходи і механізми взяття земель сільськогосподарського призначення на баланс аграрними підприємствами та відображення операцій з ними в системі бухгалтерського обліку.
3. На сучасному етапі інтереси інституційних груп стали найвагомішим фактором впливу на розвиток методології бухгалтерського обліку землекористування. Домінування інтересів суб’єктів глобального фінансового ринку призвело до невідображення або відображення заниженої вартості земель сільськогосподарського призначення в бухгалтерському обліку. При цьому облік практично позбавлений підходів до відображення земель як особливого біологічного активу, що вказує на проблему дисбалансу формування методології бухгалтерського обліку земель сільськогосподарського призначення.
Виявлена залежність дає підстави стверджувати, що науково обґрунтованим та адекватним умовам сьогодення шляхом вирішення зазначених проблем є застосування інституціонального підходу до розвитку методології обліку та оцінки земель сільськогосподарського призначення. Інституціональний підхід передбачає запровадження відповідного галузевого положення (стандарту) бухгалтерського обліку, розширення кола суб’єктів методологічного впливу на розвиток такого обліку, що в підсумку дозволить адекватно відобразити земельний капітал у фінансовій звітності з урахуванням інтересів різних інституційних груп та соціально-економічного розвитку країни.
4. На сьогодні бухгалтерський облік земель сільськогосподарського призначення залишається найслабшою ділянкою системи галузевого обліку, адже більшість аграрних підприємств не веде позабалансового обліку орендованих земель, а в бухгалтерських балансах не відображені права оренди. Відповідальність суб’єктів господарювання за ведення такого обліку носить декларативний характер, а чинне законодавство не визначає дані бухгалтерського обліку як основу інформаційного забезпечення державної земельної політики. З метою посилення ролі бухгалтерського обліку в системі управління запропоновано зміни до чинного нормативно-правового забезпечення земельних відносин та науково обґрунтовано можливість застосування в практиці бухгалтерського обліку орендованих земель сільськогосподарського призначення методичних підходів, характерних для обліку фінансової оренди. Дані заходи сприяють підвищенню рівня ведення бухгалтерського обліку земель сільськогосподарського призначення завдяки відображенню таких активів у балансах підприємств-орендарів.
5. Методологічні засади обліку земель та прав користування ними в системі Міжнародних стандартів фінансової звітності не адаптовані для розкриття інформації про землі сільськогосподарського призначення як об’єкта «живої» економіки. Виходячи з цього, доцільним є виокремлення таких об’єктів обліку і звітності у національних стандартах. При цьому наявність у міжнародних стандартах основного і альтернативного підходів до визнання та оцінки активів, зобов’язань і капіталу в низці випадків дає змогу суб’єктам господарювання визнавати права користування земельними ділянками у складі нематеріальних активів або відображати їх як фінансову оренду. Пропонується розширити вітчизняну облікову практику можливістю вибору підприємством альтернативних моделей відображення прав користування земельними ділянками на зразок тих, які пропонуються міжнародними стандартами. Це дозволить аграрним підприємствам, виходячи з перспектив розвитку земельних відносин та специфіки їх правового регулювання, обрати оптимальний підхід до розкриття таких активів в обліку та звітності.
6. Аналіз засад побудови бухгалтерського обліку земель у світі засвідчив, що масштаби й напрями розвитку облікового забезпечення землекористування безпосередньо залежать від особливостей його нормативно-правового регулювання. В Україні бухгалтерський облік земель сільськогосподарського призначення розвивається фрагментарно, адже загалом увага приділяється лише методичному рівню його регулювання. Посилення методологічних засад такого обліку можливе за умов реалізації інституціонального підходу до розвитку облікової теорії і практики або в межах запровадження багаторівневого нормативно-правового регулювання обліку і звітності. Виходячи з оцінки можливостей практичного втілення названих підходів, альтернативним варіантом слід вважати концептуальні засади розбудови бухгалтерського обліку земель сільськогосподарського призначення на основі формування кількох рівнів його нормативно-правового регулювання: нормативно-програмного, методологічного, методичного та організаційного.
Запропоновані концептуальні засади дозволяють посилити роль бухгалтерського обліку в системі управління земельним капіталом аграрної галузі та забезпечують досягнення більшої повноти, достовірності та прозорості даних обліку і звітності про землі сільськогосподарського призначення та права користування ними, що сприяє підвищенню інвестиційної привабливості аграрних підприємств.
7. Однією з причин відсутності балансового відображення прав оренди в обліку аграрних підприємств є неадаптованість існуючих методичних підходів до особливостей економіко-правового регулювання земельних відносин. Удосконалено методичне забезпечення взяття на баланс прав оренди земель сільськогосподарського призначення на основі розроблення порядку відображення прав оренди у складі нематеріальних активів і методологічного обґрунтування джерела утворення такого активу як суми зобов’язань орендаря по орендній платі та тієї частини рентного доходу, що залишається в його розпорядженні після погашення даних зобов’язань. Запропонований підхід дозволяє представити права оренди як балансові активи підприємств-орендарів і раціонально організувати облік розрахунків з орендодавцями-власниками землі.
8. Наведені у фінансовій звітності дані по основних засобах та нематеріальних активах з метою оцінки користувачами земельного капіталу сільськогосподарського призначення потребують додаткового розкриття. Розроблені пропозиції з удосконалення Приміток до річної фінансової звітності підприємства, що передбачають доповнення форми № 5, дають змогу повноцінно розкрити інформацію щодо земельних ділянок сільськогосподарського призначення та прав користування ними. Завдяки додатковому наведенню площі земель в натуральному вимірнику та розкриттю інформації за принципом «від загального до часткового» користувачі звітності матимуть змогу розшифрувати дані статей 1000, 1010 форми № 1 «Баланс», а також оцінити земельний капітал сільськогосподарського призначення з позиції взаємозв’язку його натуральних, вартісних і структурних характеристик.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Бастиа Ф. Экономические гармонии. Избранное / Фредерик Бастиа; [предисл. Гр. Г. Сапова; пер. с франц. Ю.А. Школенко. – М.: Эксмо, 2007. – 1200 с. – (Антология экономической мысли).
2. Бездушна Ю.C. Нормативні засади структуризації економіки як передумова розробки галузевих стандартів бухгалтерського обліку / Ю.C. Бездушна // Облік і фінанси АПК. – 2010. – № 2. – С. 17-20.
3. Бернар И., Колли Ж.-К. Толковый экономический и финансовый словарь. Французская, русская, английская, немецкая, испанская терминология: В 2-х тт. – Т. I: Пер. с фр. – М.: Междунар. отношения, 1994. – 787 с.
4. Бєсєда О.Л. Відображення в обліку земель сільськогосподарського призначення та витрат на їх поліпшення / О.Л. Бєсєда // Наукові праці Полтавської державної аграрної академії. – 2011. – Вип. 3. – С. 153-157.
5. Білорус О.Г. Економічна система глобалізму: [монографія] / О.Г. Білорус. - К.: КНЕУ, 2003. – 360 с.
6. Білуха М.Т. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник / М.Т. Білуха. – К.: Київський державний торговельно-економічний університет, 2000. – 692 с.
7. Бордюжа А.С. Сучасний стан земельної інформаційної системи України / А.С. Бордюжа // Збалансоване природокористування. – 2013. – № 1. – С. 76-82.
8. Бутинець Ф.Ф. Проблеми науки бухгалтерського обліку: реалії: [монографія] / Ф.Ф. Бутинець. – Житомир: ПП «Рута», 2005. – 324 с.
9. Бухгалтерська звітність сільськогосподарських підприємств: Практичний посібник / Б.В. Мельничук, Н.Л. Жук, Л.С. Стецюк [та ін.]; За ред. Б.В. Мельничука. – К.: ТОВ «Всеукраїнський інститут права і оцінки», 2014. – 84 с.
10. Бухгалтерське та податкове забезпечення майнових і земельних відносин у новостворених сільськогосподарських підприємствах: [посібник] / [М.Я. Дем’яненко, В.М. Жук, Г.Г. Кірейцев та ін.]; за ред. П.І. Гайдуцького і П.Т. Саблука. – К.: ННЦ «Інститут аграрної економіки» УААН, 2002. – 408 с.
11. Бухгалтерський облік у сільському господарстві: Навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів спеціальності 7.050106 «Облік і аудит». За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця та к.е.н., доц. М.М. Коцупатрого. – Житомир: ПП «Рута», 2003. – 512 с.
12. Вегера С.Г. Методологические проблемы учета ограниченных вещных прав на земельные участки / С.Г. Вегера // Вестник Полоцкого государственного университета. Серия D. – 2009. – № 4. – С. 59-66.
13. Вегера С.Г. Особенности учета земли в контексте статической и динамической теорий бухгалтерского учета / С.Г. Вегера // Журнал «Бухучет в сельском хозяйстве». – 2012. – № 4. – С. 54-59.
14. Вегера С.Г. Учет земли в условиях глобализации: проблемы, направления совершенствования / С.Г. Вегера // Проблеми теорії та методології бухгалтерського обліку, контролю і аналізу. Міжнародний збірник наукових праць. – 2010. – Випуск 3(18) – С. 60-66.
15. Вегера С.Г. Учет природных ресурсов в контексте принципов «зеленой» экономики / С.Г. Вегера // Инновационное развитие экономики. – 2013. – № 3(15). – С. 80-84.
16. Воронина Л.И. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие / Л.И. Воронина. – 2-е изд., перераб. И доп. – М.: Эксмо, 2007. – 416 с. – (Высшее экономическое образование).
17. Вороновська О.В. Бухгалтерський облік сільськогосподарської діяльності в контексті сталого розвитку / О.В. Вороновська // Вісник Бердянського університету менеджменту і бізнесу. –2011. – № 1(13). – С. 100-103.
18. Голов С.Ф. Бухгалтерський облік в Україні: аналіз стану та перспективи розвитку: [монографія] / С.Ф. Голов. – К.: Центр учбової літератури, 2007. – 522 с.
19. Голуб Н.О. Економічний зміст витрат на поліпшення земель сільськогосподарського призначення / Н.О. Голуб // Облік і фінанси АПК. 2010. – № 2. – С. 73-75.
20. Голуб Н.О. Земля як об’єкт бухгалтерського обліку / Н.О. Голуб // Вісник ХНАУ: Серія «Економіка АПК і природокористування». – 2006. – № 3. – С. 57-61.
21. Голуб Н.О. Облік і контроль витрат на поліпшення земель сільськогосподарського призначення: автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. екон. наук: спец. 08.00.09 «Бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності)» / Н.О. Голуб. – Київ, 2011. – 20 с.
22. Гудзинський О.Д. Економічна теорія та реалізація її положень в механізмах розвитку АПК / О.Д. Гудзинський, Г.Г. Кірейцев, В.К. Савчук // Економічна теорія. – 2005. – № 2. – С. 80-95.
23. Гузар Б.С. Удосконалення бухгалтерського обліку земельних ресурсів і витрат на їхнє поліпшення в агроформуваннях / Б.С. Гузар, Н.І. Загребельна, Л.Л. Головко // Економіка АПК. – 2007. – № 11. – С. 133-137.
24. Гузар Б.С. Формування звітності по земельних ресурсах сільськогосподарського призначення / Б.С. Гузар // Міжнародний науково-виробничий журнал «Економіка АПК». – 2010. – № 7. – С. 64-67.
25. Гузар Б.С. Удосконалення оцінки, обліку та контролю використання земельних ресурсів у ринкових умовах / Б.С. Гузар // Економіка АПК. – 2009. – № 6. – С. 95-103.
26. Гэлбрейт Джон Кеннет Новое индустриальное общество. Избранное / Дж. К. Гэлбрейт. – М.: Эксмо, 2008. – 1200 с. – (Антология экономической мысли).
27. Дем’яненко М.Я. Іпотечне кредитування в аграрному секторі економіки України: [монографія] / М.Я. Дем’яненко, В.М. Алексійчук, О.Є. Гудзь, А.В. Сомик. – К.: Нац. наук. центр «Ін-т аграр. економіки», 2005. – 106 c.
28. Дипиаза Сэмюэл А. Будущее корпоративной отчетности: как вернуть доверие общества / Сэмюэл А. Дипиаза, Роберт Дж. Экклз; пер. с англ.: В. Ионов, Ю. Езерский. – М.: Альпина Паблишер, 2003. – 216 с.
29. Евстафьева Е.М. Бухгалтерский учет и оценка земли: учебно-практическое пособие / Е.М. Евстафьева. – М.: «Книга сервис», 2003. – 160 с.
30. Євсюков Т. Облік особливо цінних земель у кадастрово-реєстраційній системі: перспективні напрями вдосконалення / Т. Євсюков // Землевпорядний вісник. – 2012. – № 11. – С. 24-27.
31. Жук В.М. Застосування інституціональної теорії у вирішенні проблем розвитку бухгалтерського обліку / В.М. Жук // Фінанси України. – 2010. - № 9. – С.115-123.
32. Жук В.М. Інституціональна теорія бухгалтерського обліку в науковому забезпеченні соціально-економічного розвитку: наукова доповідь / В.М. Жук. – К.: Національний науковий центр «Інститут аграрної економіки», 2013. - 50 с.
33. Жук В.М. Інституціональна теорія у вирішенні проблем обліково-інформаційного забезпечення агропромислового виробництва / В.М. Жук // Інституціональні засади трансформації в аграрній сфері: збірник матеріалів Тринадцятих річних зборів Всеукраїнського конгресу вчених економістів-аграрників, Київ, 20-21 червня 2011 р. / Редкол. П.Т. Саблук та ін. – К.: ННЦ «Інститут аграрної економіки», 2011. – 672 с. – С. 54-60.
34. Жук В.М. Концептуальні основи розвитку бухгалтерського обліку аграрного сектору економіки на засадах теорії фізичної економії / В.М. Жук // Економіст. – 2009. – № 3. – С.30-33.
35. Жук В.М. Концепція розвитку бухгалтерського обліку в аграрному секторі економіки: [монографія] / В.М. Жук. – К.: ННЦ «Інститут аграрної економіки» УААН, 2009. – 648 с.
36. Жук В.М. Облікові технології у забезпеченні інвестиційної привабливості та фінансової безпеки сільськогосподарських підприємств / В.М. Жук, Ю.С. Бездушна, О.С. Вдовенко // Облік і фінанси. – 2013. – № 4(62). – С. 32-38.
37. Жук В.М. Обліково-аналітичне забезпечення земельних відносин / В.М. Жук // Агроінком. – 2011. – № 7-9. – С. 116-121.
38. Жук В.М. Пріоритетність обліково-фінансової складової у залученні земель сільськогосподарського призначення до економічного обороту / В.М. Жук // Збірник наукових праць Вінницького національного аграрного університету. Серія: Економічні науки / Редколегія: Калетнік Г.М. (головний редактор) [та ін]. – Вінниця: ВНАУ, 2012. – Випуск 1(56). – С. 37-47.
39. Жук В.М. Стандартизація бухгалтерського обліку земель сільськогосподарського призначення / В.М. Жук // Запровадження МСФЗ в Україні: проблеми та перспективи для аграрного сектору. VІI Міжнародна науково-практична конференція. ННЦ «Інститут аграрної економіки» НААН, 25 листопада 2011 р.: збірник тез та виступів / Відпов. за вип. Б.В. Мельничук. – К.: ТОВ «Юр-Агро-Веста», 2011. – 438 с. – С. 16-21.
40. Жук В.М. Теоретичні засади запровадження галузевих стандартів бухгалтерського обліку / В.М. Жук // Вісник Житомирського державного технологічного університету. Сер.: Економічні науки. – 2010. – Випуск 2(52). – С. 23-25.
41. Жук В.М. Фізіократична основа побудови обліку сільськогосподарської діяльності / В.М. Жук // Агроінком. – 2010. – № 7-9. – С. 57-62.
42. Жук В.Н. Основы институциональной теории бухгалтерского учета: [монография] / В.Н. Жук. – К.: «Аграрная наука», 2013. – 408 с.
43. Замула І.В. Бухгалтерський облік екологічної діяльності у забезпеченні стійкого розвитку економіки: [монографія] / І.В. Замула. – Житомир: ЖДТУ, 2010. – 440 с.
44. Звіт про наявність земель та розподіл їх за власниками землі, землекористувачами, угіддями та видами економічної діяльності станом на 01.01.2013 року: форма статистичного спостереження № 6-зем // Інформація Державної служби статистики України [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.ukrstat.gov.ua.
45. Земельний кодекс України від 25.10.2001 р. № 2768-ІІІ [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/2768-14.
46. Земельний фонд України станом на 1 січня 2014 року та динаміка його змін в порівнянні з даними на 1 січня 2013 року: Інформація Держземагентства України [Електронний ресурс] – Режим доступу: http://dazru.gov.ua/zvitnist/statystyka.html.
47. Зубко Е.И. Бухгалтерский учет земельных ресурсов сельскохозяйственных организаций / Е.И. Зубко, О.Е. Щербакова // Вестник Оренбургского государственного университета. – 2009. – №5/МАЙ. – С. 115-120.
48. Инструкция по бухгалтерському учету нематериальных активов, утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 г. № 25 [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://pravo.by/main.aspx?guid=3871&p0=W21226354&p1=1.
49. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 р. № 291 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/ z0893-99.
50. Історія економічних вчень: Навчальний посібник / За ред. В.В. Кириленка. – Тернопіль: «Економічна думка», 2007. – 233 с.
51. Кенэ Ф. Физиократы. Избранные экономические произведения / Ф. Кенэ, А.Р.Ж. Тюрго, П.С. Дюпон де Немур; [предисл. П.Н. Клюкин; пер. с франц., англ., нем.]. – М.: Эксмо, 2008. – 1200 с. – (Антология экономической мысли).
52. Кирейцев Г.Г. Глобализация экономики и унификация методологии бухгалтерского учета: Научный доклад на 6 Междунар. науч. конф. «Научные исследования в сфере бухгалтерского учета, контроля и анализа: теоретико-практическое значение и направления дальнейшего развития», г. Житомир, 18-19 октяб. 2007 г. / Г.Г. Кирейцев. – Житомир: ЖГТУ, 2007. – 68 с.
53. Кірейцев Г.Г. Зміна умов розвитку обліку діяльності підприємств АПК України / Г.Г. Кірейцев // Запровадження МСФЗ в Україні: проблеми та перспективи для аграрного сектору. VІI Міжнародна науково-практична конференція. ННЦ «Інститут аграрної економіки» НААН, 25 листопада 2011 р.: збірник тез та виступів / Відпов. за вип. Б.В. Мельничук. – К.: ТОВ «Юр-Агро-Веста», 2011. – 438 с. – С. 22-25.
54. Кірейцев Г.Г. Напрями розвитку галузевого обліку в сільському господарстві України / Г.Г. Кірейцев // Науковий вісник Національного університету біоресурсів і природокористування України. Серія «Економіка, аграрний менеджмент, бізнес» / редкол.: О.Д. Мельничук (відп. ред.) та ін. – К.: ВЦ НУБіП України, 2012. – Вип. 169, ч. 2. – 338 с. – С. 9-24.
55. Кірейцев Г.Г. Регулювання розвитку бухгалтерського обліку в сільському господарстві України: [наукова доповідь] / Г.Г. Кірейцев. – Кам’янець-Подільський: Подільський державний аграрно-технічний університет, 2009. – 31 с.
56. Кірейцев Г.Г. Розвиток бухгалтерського обліку: теорія професія, міжпредметні зв’язки: [монографія] / Г.Г. Кірейцев. – Житомир: ЖДТУ, 2007. – 236 с.
57. Кірейцев Г.Г. Умови розвитку бухгалтерського обліку в сільському господарстві України / Г.Г. Кірейцев // Реформування обліку, звітності та аудиту в системі АПК України: стан та перспективи. ІІ Міжнар. наук.-практ. конф.: Зб. тез та виступів. – К.: Інститут аграрної економіки, 2006. – 246 с. – C. 9-18.
58. Козменкова С.В. Бухгалтерский учет земель сельскохозяйственного назначения, прав их пользования и аренды: дис. … кандидата экон. наук: спец. 08.00.12 – Бухгалтерский учет, контроль и анализ хозяйственной деятельности / Козменкова Светлана Вячеславовна. – Москва, 1998. – 205 с.
59. Конституція України від 28.06.1996 р. № 254к/96-ВР [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=254%EA%2F96-%E2%F0.
60. Кужельний М.В. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник / М.В. Кужельний, В.Г. Лінник. – К.: КНЕУ, 2001. – 334 с.
61. Кучеренко Т. Відображення біологічних активів у фінансовій звітності сільськогосподарських підприємств / Т. Кучеренко // Бухгалтерський облік і аудит. – 2007. – № 7. – С. 46-49.
62. Лебедєва Т.М. Облік земель: правовий аспект / Т.М. Лебедєва // Науковий вісник Дніпропетровського державного університету внутрішніх справ. – 2012. – № 2. – С. 229-236.
63. Легенчук С.Ф. Бухгалтерське теоретичне знання: від теорії до метатеорії: [монографія] / С.Ф. Легенчук. – Житомир: ЖДТУ, 2012. – 336 с.
64. Лень В.С. Бухгалтерський облік в Україні: основи та практика: 3-тє видання. Навч. пос. / В.С. Лень, В.В. Гливенко. – К.: Центр учбової літератури, 2008. – 608 с.
65. Литвиненко І.Ю. Об’єкти бухгалтерського обліку у сфері орендних відносин / І.Ю. Литвиненко // Міжнародний збірник наукових праць. – 2009. – Випуск 3(15). – С. 152-164.
66. Лишиленко О.В. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник / О.В. Лишиленко. – К.: Вид-во «Центр навчальної літератури», 2005. – 219 с.
67. Малюга Н. Земля в системі бухгалтерського обліку: визнання, оцінка, методика відображення / Н. Малюга, І. Замула // Бухгалтерський облік і аудит. – 2008. – № 6. – С. 15-21.
68. Малюга Н.М. Бухгалтерський облік в Україні: теорія й методологія, перспективи розвитку: [монографія] / Н.М. Малюга. – Житомир: ЖДТУ, 2005. – 548 с.
69. Малюга Н.М. Розвиток теорії бухгалтерського обліку: [монографія] / Н.М. Малюга. – Житомир: Рута, 2005. – 388 с.
70. Маркс К. Капитал. Критика политической экономии (Пер. И.И. Скворцова-Степанова). Т. І. Кн. І. Процесс производства капитала. – М., Политиздат, 1978. – 907 с.
71. Маркс К. Капитал. Критика политической экономии. Под ред. Ф. Энгельса. Т. ІІІ. Кн. ІІІ. Процесс капиталистического производства, взятый в целом. Ч. ІІ. І-IV. – М., Политиздат, 1978. – 509-1084 с.
72. Маркс К. Теории прибавочной стоимости. (4-й том «Капитала»). Ч. 3. – М., Политиздат, 1978. – 674 с.
73. Маршалл А. Основы экономической науки / А. Маршалл; [предисл. Дж. М. Кейнс; пер. с англ. В.И. Бомкина, В.Т. Рысина, Р.И. Столпера]. - М.: Эксмо, 2007. – 832 с. – (Антология экономической мысли).
74. Международные инвесторы скупают сельхозугодия // Экономика сельского хозяйства России. – 2011. – № 5. – С. 77-84.
75. Метаописи державних статистичних спостережень на 2015 рік: інформація Державної служби статистики України [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.ukrstat.gov.ua/metaopus/titul_2015.htm.
76. Метелиця В.М. Запровадження стандарту обліку земель сільськогосподарського призначення як інституту бухгалтерської професії / В.М. Метелиця // Бухгалтерський облік і аудит. – 2013. – № 3. – С. 27-33.
77. Методика експертної грошової оцінки земельних ділянок, затверджена постановою Кабінету Міністрів України від 11.10.2002 р. № 1531 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/1531-2002-п.
78. Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку нематеріальних активів, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 16.11.2009 р. № 1327 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon.nau.ua/doc/?doc_id=510215.
79. Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 30.09.2003 р. № 561 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.minfin.gov.ua/control/uk/publish/article?art_id=293623.
80. Методичні рекомендації з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) сільськогосподарських підприємств, затверджені наказом Міністерства аграрної політики України від 18.05.2001 р. № 132 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon.nau.ua/doc/?uid=1021.122.0.
81. Методичні рекомендації щодо відображення в обліку землі та прав постійного користування земельними ділянками бюджетними установами та державними комерційними підприємствами / За ред. В.М. Жука, Ю.С. Бездушної // Облік і фінанси АПК. – 2010. – № 1. – С. 4-15.
82. Метьюс М.Р. Теория бухгалтерского учета [Учебник] / Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой / М.Р. Метьюс, М.Х.Б. Перера. – М.: ЮНИТИ, 1999. – 663 с.
83. Милль Дж. С. Основы политической экономии с некоторыми приложениями к социальной философии / Дж. С. Милль; [пер. с англ.; биограф. Очерк М.И. Туган-Барановского]. – М.: Эксмо, 2007. – 1040 с. – (Антология экономической мысли).
84. Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 1 (МСБО 1) «Подання фінансової звітності»; Міжнародний документ від 01.01.2012 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/929_013.
85. Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 16 (МСБО 16) «Основні засоби»; Міжнародний документ від 01.01.2012 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon0.rada.gov.ua/laws/show/929_014.
86. Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 17 (МСБО 17) «Оренда»; Міжнародний документ від 01.01.2012 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/929_018.
87. Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 2 (МСБО 2) «Запаси»; Міжнародний документ від 01.01.2012 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/929_021.
88. Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 38 (МСБО 38) «Нематеріальні активи»; Міжнародний документ від 01.01.2012 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/929_050.
89. Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 40 (МСБО 40) «Інвестиційна нерухомість»; Міжнародний документ від 01.01.2012 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/929_026.
90. Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 41 (МСБО 41) «Сільське господарство»; Міжнародний документ від 01.01.2012 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/929_027.
91. Моссаковський В.Б. Стан та перспективи розвитку бухгалтерського обліку в Україні: [монографія] / В.Б. Моссаковський. – К.: «Інтерпрес ЛТД», 2009. – 326 с.
92. Настенко М.М. Специфіка обліку земель сільськогосподарського призначення / М.М. Настенко, А.О. Максимчук // Інноваційна економіка. – 2013. – № 3. – С. 312-314.
93. Настечко К.О. Земля як природний ресурс у правовому регулюванні земельних відносин в Україні / К.О. Настечко // Вісник Одеського національного університету. – 2010. – Том 15. Випуск 22. Правознавство. – С. 122-129.
94. Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 р. № 73 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/z0336-13.
95. О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 г. № 57-З [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://pravo.by/main.aspx?guid=3871&p2=2/2055.
96. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_156037/?frame=2.
97. О Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации: приказ Минфина Российской Федерации от 26.12.1994 г. № 170 (ред. от 03.02.1997) [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_14232/.
98. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: приказ Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 24.12.2010) [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_111058/.
99. Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89 [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.levonevski.net/pravo/razdelb/text83/index.html.
100. Облік і оподаткування земельних відносин у сільськогосподарській діяльності: Науково-практичне видання / [Ю.С. Бездушна, О.В. Волошина, В.М. Жук та ін.]; За ред. В.М. Жука, Б.В. Мельничука, В.М. Метелиці. – К.: Національний науковий центр «Інститут аграрної економіки», 2014. – 160 с.
101. Облік і оподаткування земельно-майнових відносин в сільськогосподарській діяльності: навч. посіб. / за ред. В.М. Жука. – К.: ННЦ «ІАЕ», 2012. – 188 с.
102. Облік і оцінка балансової вартості земель у наукових установах і підприємствах УААН [практичний посібник] / А.М. Третяк, В.К. Ярмолицький, В.М. Жук, В.М. Другак. – К.: Українська академія аграрних наук, 2006. – 274 с.
103. Облікове забезпечення інвестиційної привабливості та безпеки підприємства й аграрної галузі: практичне керівництво / [В.М. Жук, Б.В. Мельничук, Ю.С. Бездушна та ін.]; За ред. В.М. Жука. – К.: ТОВ «Всеукраїнський інститут права і оцінки», 2013. – 88 с.
104. Облікове забезпечення оподаткування сільськогосподарських товаровиробників: Навчальний посібник / За ред. Метелиці В.М., Мельничука Б.В. – 3-е вид., доп. і перероб. – К.: ТОВ «Всеукраїнський інститут права і оцінки», 2012. – 140 с.
105. Обліково-аудиторське забезпечення розвитку земельних відносин: Колективна монографія / [В.М. Жук, Ю.С. Бездушна, Б.В. Мельничук та ін.]. – К.: ННЦ «Інститут аграрної економіки», 2013. – 238 с.
106. Обліково-оціночні аспекти включення землі до економічного обороту: Колективна монографія / [В.М. Жук, Ю.С. Бездушна, Б.В. Мельничук, В.М. Метелиця, А.І. Коріненко]. – К.: ННЦ «Інститут аграрної економіки», 2013. – 234 с.
107. Основні економічні показники виробництва продукції сільського господарства в сільськогосподарських підприємствах за 2013 рік: Статистичний бюлетень / Відп. за випуск О.М. Прокопенко. – К.: Державна служба статистики України, 2014. – 84 с.
108. Остапчук С.М. Бухгалтерський облік використання земель сільськогосподарського призначення: сучасний стан та потенційні можливості його удосконалення / С.М. Остапчук // Облік і фінанси. – 2014 – № 2(64). – С. 56-65.
109. Остапчук С.М. Бухгалтерський облік як засіб інформаційного забезпечення та контролю раціонального використання земель сільськогосподарського призначення / С.М. Остапчук // Шляхи реалізації завдань Концепції розвитку бухгалтерського обліку в аграрному секторі економіки України. VI Міжнар. наук.-практ. конф. ННЦ «ІАЕ» 14 травня 2010 р.: зб. тез та виступів / відпов. за вип. В.М. Жук. – К.: ННЦ ІАЕ, 2010. – 346 с. – С. 134-138.
110. Остапчук С.М. Галузевий стандарт бухгалтерського обліку земель як складова підвищення фінансової безпеки аграрних підприємств / С.М. Остапчук // Фінансова безпека аграрного бізнесу: тези виступів // Всеукраїнська конференція «Фінансова безпека аграрного бізнесу» (22-23 жовт. 2014 р. м. Житомир). – Житомир: ЖДТУ, 2014. – 144 с. – С. 42-44.
111. Остапчук С.М. Економічна таблиця Ф. Кене як облікова модель суспільного використання сільськогосподарських земель / С.М. Остапчук // Актуальні проблеми обліково-аналітичного процесу в управлінні підприємницькою діяльністю: Матеріали І Міжнародної науково-практичної інтернет – конференції (2013 р., 28 листопада, м. Мукачево). – Мукачево: Мукачівський державний університет, 2013. – 246 с. – С. 27-29.
112. Остапчук С.М. Облік земель: концептуальні засади побудови окремого стандарту / С.М. Остапчук // Формування інформаційного потенціалу бухгалтерського обліку, контроль, аналіз та аудит в умовах глобальних економічних змін: матеріали міжнар. наук.-практ. Інтернет-конф. 18-19 квітн. 2013 р., ПДАТУ, м. Камянець-Подільський. – Тернопіль: Крок, 2013. – 379 с. – С. 153-155.
113. Остапчук С.М. Облік земельних ділянок і прав користування ними в системі Міжнародних стандартів фінансової звітності / С.М. Остапчук // Міжнародний науково-виробничий журнал «Економіка АПК». – 2013. – № 7. – С. 134-141.
114. Остапчук С.М. Обліково-аналітичне забезпечення контролю збереження родючості грунтів / С.М. Остапчук // Запровадження МСФЗ в Україні: проблеми та перспективи для аграрного сектору. VІI Міжнародна науково-практична конференція. ННЦ «Інститут аграрної економіки» НААН, 25 листопада 2011 р.: збірник тез та виступів / Відпов. за вип. Б.В. Мельничук. – К.:ТОВ «Юр-Агро-Веста», 2011. – 438 с. – С. 225-233.
115. Остапчук С.М. Окремий облік трансакційних витрат по договорах оренди сільськогосподарських земель: оцінка необхідності запровадження на сучасному етапі / С.М. Остапчук // Розвиток облікової і фінансової складових економічної науки та практики: збірник матеріалів VІІІ Міжнародної науково-практичної конференції (26-27 вересня 2013 р.; м. Київ) / Відпов. за вип. Б.В. Мельничук. – К.: ННЦ «ІАЕ», 2013. – 760 с. – С. 137-142.
116. Остапчук С.М. Розвиток методології бухгалтерського обліку землекористування в сучасних умовах / С.М. Остапчук // Збірник наукових праць Вінницького національного аграрного університету. Серія Економічні науки / Редколегія: Калетнік Г.М. (головний редактор) та ін. – Вінниця: ВНАУ, 2013. – Випуск 2(77). – С. 56-66.
117. Остапчук С.М. Розширення змістовності земель сільськогосподарського призначення як об’єкта бухгалтерського обліку / С.М. Остапчук // Облік і фінанси АПК. – 2011. – № 3. – С. 72-78.
118. Остапчук С.М. Стандартизація бухгалтерського обліку земель сільськогосподарського призначення / С.М. Остапчук // Облік і фінанси АПК. – 2012. – № 3. – С. 62-71.
119. Остапчук С.М. Сутність та соціально-економічна значимість земельного капіталу в аграрній галузі [Електронний ресурс] / С.М. Остапчук // Економіка: реалії часу. Науковий журнал. – 2014. – № 2(12). – С. 165-174. – Режим доступу до журн.: http://economics.opu.ua/files/archive/2014/n2.html.
120. Остапчук С.М. Фізіократичні засади бухгалтерського обліку використання земель сільськогосподарського призначення / С.М. Остапчук // Вісник ЖДТУ. Сер.: Економічні науки. – 2014. – № 4(70). – С. 23-30.
121. Остапчук С.М. Формування методології бухгалтерського обліку землекористування в умовах ринкових трансформацій / С.М. Остапчук // Зростання ролі бухгалтерського обліку в сучасній економіці: збірник тез та доповідей I Міжнародної науково-практичної інтернет-конференції (21 лютого 2013 р.; м. Київ) / Відпов. за вип. Б.В. Мельничук. – К.: ТОВ «Всеукраїнський інститут права і оцінки», 2013. – 538 с. – С. 72-80.
122. Остапчук С.М. Щодо необхідності запровадження галузевого стандарту обліку земель сільськогосподарського призначення / С.М. Остапчук // Сучасні проблеми і перспективи розвитку обліку, аналізу та контролю в умовах глобалізації економіки: матеріали Міжнар. наук.-практ. конф. молодих науковців, аспірантів, здобувачів і студентів (2 грудня 2011 р.) / відп. ред. З.В. Герасимук. - Луцьк: РВВ Луцького національного технічного університету, 2011. – 580 с. – С.351-352.
123. Остапчук С.Н. Значение и объекты бухгалтерского учета использования сельскохозяйственных земель в условиях рыночных отношений / С.Н. Остапчук // Журнал «Вестник профессионального бухгалтера». – 2011. – № 10-12(133-135). – С. 221-226.
124. Остапчук С.Н. Перспективы учета прав аренды земель сельскохозяйственного назначения в Украине / С.Н. Остапчук // Молодежь в науке – 2013: Материалы Международной научной конференции (Минск, 19-22 ноября 2013 г.) [Электронный ресурс]. – Минск: НАН Беларуси, 2013. – 834 с. – С. 404-407.
125. Остапчук С.Н. Учет сельскохозяйственных земель в современных условиях: проблема согласования интересов субъектов глобальной и локальной экономики / С.Н. Остапчук // Экономические и организационные проблемы управления в современных условиях: материалы заочной межвузовской научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава / под ред. В.М. Панченко, Н.А. Кулагиной. – Брянск: БГТУ, 2014. – 691 с. – С. 431-437.
126. Остапчук С.Н. Учетная дилемма: право аренды или арендная плата? / С.Н. Остапчук // Молодежь в науке – 2013: прил. к журн. «Весці Нацыянальнай акадэміі навук Беларусі». В 5 ч. Ч. 5. Серия гуманитарных наук / Нац. акад. наук Беларуси. Совет молодых ученых НАН Беларуси; редкол. А.А. Коваленя (гл. ред.), В.В. Гниломедов [и др.]. – Минск: Беларуская навука, 2014. – 159 с. – С. 123-129.
127. Остапчук Т.П. Нариси проблем обліково-аналітичного забезпечення земельних відносин в Україні // Т.П. Остапчук // Вісник ЖДТУ. Сер.: Економічні науки. – 2011. – № 3(57). – С. 120-128.
128. Панков Д.А. Методологічні проблеми обл