Панасенкова Татьяна Владимировна. Модернизация системы налогового планирования и прогнозирования в современной экономике России

Краткое описание

Панасенкова Татьяна Владимировна. Модернизация системы налогового планирования и прогнозирования в современной экономике России : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10. - Ростов-на-Дону, 2004. - 167 с. : ил. РГБ ОД,

Содержание к диссертации

Введение
ГЛАВА 1 ЭВОЛЮЦИОННЫЙ ТРЕНД ПРЕОБРАЗОВАНИЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ В ПЕРЕХОДНОЙ ЭКОНОМИКЕ 13
1.1. Трансформация налоговой системы в переходной экономике России 13
1.2. Тенденции развития налоговой системы 34
1.3. Концептуальные подходы к построению эффективной системы налогообложения и определение вектора налоговых изменений 42
ГЛАВА 2 РЕФОРМИРОВАНИЕ РОССИЙСКОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ И ПРОГНОЗИРОВАНИЯ 58
2.1. Функциональная роль системы налогового планирования и прогнозирования 58
2.2. Эволюция системы налогового планирования и прогнозирования 70
2.3. Институциональный механизм регионального обеспечения налоговых планов и прогнозов 83
ГЛАВА 3 РЫНОЧНО-ДИРИЖИСТСКАЯ МОДЕРНИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ И ПРОГНОЗИРОВАНИЯ В РОССИИ 93
3.1. Совершенствование системы налогового прогнозирования и планирования в процессе становления рыночной экономики 93
3.2. Моделирование налоговых отношений как инструмент поступательного достижения стабильности налоговой системы 104
3.3. Механизм реализации системы приоритетов налогового планирования и прогнозировании в современной экономике 114
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ;:::.„ 140
БИБЛИОГРАФИЯ 146
ПРИЛОЖЕНИЯ 160

Введение к работе

Актуальность темы исследования. Впроцессе перехода экономики России к модели рыночного типа налоговая политика претерпела существенную трансформацию. В сложившейся ситуации институционально-нормативного регулирования налоговой системы, процесса её реформирования, отличающегося нестабильностью и противоречивостью, особую значимость приобретает разработка научно-методических подходов к формированию эффективного налогового механизма. Налоги становятся действенным инструментом рыночно-экономических преобразований, призванным повысить эффективность регулирующего воздействия государства на модернизацию рыночного хозяйства. Налоговая система становится определяющим фактором обеспечения эффективности проводимых реформ.
Преобразования налоговой системы, направленные на снижение налогового бремени (снижение ставки налога на прибыль с 35 до 24%, унификация ставки подоходного налога до 13% и др.), на сокращение региональных (останется только три налога: налог на имущество организаций, транспортный налог и налог на игорный бизнес) и местных налогов (также три налога: налог на имущество физических лиц, земельный налог и налог на рекламу), приводят к необходимости построения адекватных современным требованиям и условиям перспективных концептуальных моделей, значимость которых на данном этапе явно недооценена.
Отсутствие единства методологии и системности в сфере институциональной организации налогообложения, а также четко продуманной налоговой концепции применительно к экономике переходного периода, недостаточная проработанность алгоритма решения проблемы бюджетно-налогового федерализма с использованием экономико-математического инструментария, несоблюдение преемственности налоговой политики на различных этапах ее эволюции не способствует обеспечению стабильности налоговой системы.
Преодоление сдерживающего воздействия вышеперечисленных факторов на ход налоговой реформы возможно благодаря применению системы налогового планирования и прогнозирования. Минимизация последствий негативных
5тенденций и модернизация системы налогового планирования и прогнозирования актуализируют тему диссертационного исследования.
Степень разработанности проблемы.Поиски способов организации процесса налогообложения и построения теоретических моделей налоговой системы нашли отражение в дореволюционных и послереволюционных работах М. Боголепова, П. Гензеля, Б. Дитмана, А. Исаева, А. Соколова, В. Твердохлё-бова, Н. Тургенева. Исторической основой диссертационного исследования явились классические концепции О. Вагнера, М. Вебера, Дж. Локка, Дж. М. Кейнса, В. Парето, К. Хикса, Л. Эрхарда. Автором также были использованы труды современных исследователей: Э. Аткинсона, А. Лаффера, Дж. Э. Стиглица.
Среди исследований проблем в области налоговедения выделяются работы отечественных учёных Ф. Банхаевой, О. Бессчестной, А. Брызгалина, Э. Вознесенского, Р. Галимзянова, И. Горского, Л. Дуканич, Н. Зайца, В. Зось-ко, 3. Клюкович, Т. Ковалёвой, А. Мельник, А. Новиковой, М. Осетровой, В. Панскова, А. Паскачева, В. Перонко, А. Пономарёва, М. Романовского, Б. Сабанти, Р. Саакян, Ф. Садыгова, Р. Сомоева, Д. Черника, Т. Юткиной. Вместе с тем инструментарно-методические средства совершенствования системы налогообложения в транзитивной экономике, формой реализации которых выступает система налоговых планов и прогнозов, в научной литературе рассматриваются лишь частично. Ощущается восстребованность систематизированных монографических разработок данной проблематики.
Недостаточная разработанность теоретико-методологических и инстру-ментарно-методических подходов к решению проблемы организации системы налогового планирования и прогнозирования обусловили выбор темы исследования, его цели и задачи.
Цели и задачи исследования.Цель диссертации - на базе использования классических подходов и альтернативных концепций дать теоретическое обоснование и разработать инструментарно-методическое обеспечение системы функционирования налоговых планов и прогнозов в условиях современной экономики.
Поставленная цель потребовала решения ряда задач, определивших логику и структуру исследования:
Sпроведения анализа эволюции отечественной налоговой системы в условиях переходной экономики;
Sвыявления тенденции изменения методологических подходов к ис-
следованию налоговой системы в централизованной, переходной и в рыночной экономике;
Sрассмотрения роли налогового планирования и прогнозирования как средства инструментарно-методического обеспечения функционирования и развития налоговой системы;
Sразработки алгоритмов технологий налогового планирования и про-
гнозирования и дифференцирования сферы их функционирования;
Sобоснования критериев оценки эффективности налогового плани-
рования и прогнозирования;
Sразработки методики оптимизации ставок между системами нало-
гообложения федеральных округов с целью упорядочения их взаимодействия в едином налоговом пространстве России.
Объект и предмет исследования.Объектом исследования выступает система налогового планирования и прогнозирования в современной экономике, призванная обеспечивать эффективность функционирования налоговой системы.
Предметом исследования являются отношения, складывающиеся в процессе модернизации системы налогового планирования и прогнозированиясцелью обеспечения устойчивости и функционального совершенствования системы налогообложения.
Теоретико-методологическая основаисследования.Теоретической основой диссертационной работы являются фундаментальные положения о принципах организации российской налоговой системы и её эволюционных преобразованиях в условиях переходной экономики, а также о родовых императивах индикативного планирования и видовых признаках налогового прогнозирования.
Методологическая основа исследования базируется на диалектической парадигме научного познания, единстве исторического и логического начал в анализе эволюционных процессов.
Диссертационная работа Панасенковой Татьяны Владимировны на тему "Модернизация системы налогового планирования и прогнозирования в современной экономике России" выполнена в рамках Паспорта специальности ВАК 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит, раздела 2 Государственные финансы, п. 2.9 Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы.
Инструментарно-методический аппарат.Инструментарно-методический аппарат диссертационной работы представлен системно-функциональным подходом, в рамках которого использовались сравнительный анализ, динамические ряды, прогнозные оценки, планово-проектные технологии, экономико-математические методы и статистические группировки и др. Их совокупный эвристический и аналитический потенциал обеспечил достоверность выводов и рекомендаций, полученных в результате диссертационного исследования.
Информационно-эмпирическая база исследованияформировалась на основе законов Российской Федерации, постановлений Правительства РФ, нормативных актов субъектов федерации, Государственного Комитета РФ по статистике, Администрации Ростовской области, официальных данных научно-методических подразделений Управления Министерства РФ по налогам и сборам по Ростовской области, материалов монографий, статей в периодических изданиях отечественных и зарубежных экономистов, материалов научно-практических конференций, информационных ресурсов сети Internet, оригинального массива первичной информации, собранной автором диссертационного исследования.
Положения, выносимые на защиту:
1.Налоговые отношения, складывавшиеся на макроуровне jb течение более 80 летнего периода постреволюционной отечественной истории, развивались циклически, в зависимости от смены фаз волновой экономической макро-
динамики. В условиях экономического подъёма (к примеру, в период НЭПа) наблюдается эффективный курс налоговой политики, а в условиях экономического кризиса имеет место ужесточение режима функционирования налоговой системы. Исследование тенденций эволюции системы налогообложения, детерминированных макроэкономическими трендами и характером внешних условий, выявило в переходной экономике преобладание фаз кризисного состояния, имеющих длительный период, а в ситуации утверждения основ рыночной экономики - фаз восстановительного экономического роста, которые являются доминирующими на этапах оживления («разогрева») экономики, что соответственно отражается и на эффективности функционирования налоговой системы.
2. Анализ эволюции становления и развития налоговых отношений проявил важность применения выверенных методологических подходов к выработке стратегий налоговых преобразований. Важной формой реализации аппарата инструментарно-методических средств совершенствования режима функционирования налоговой системы является система налогового планирования и прогнозирования, активно использовавшаяся в централизованно-плановой экономике в сфере финансового планирования и впоследствии утратившая свою значимость в реализации целей экономической политики государства.
3. Налоговое планирование представляет собой неотъемлемую часть управления налоговой системой наряду с налоговым администрированием и налоговым регулированием. Вместе с налоговым прогнозированием оно зани мает центральное место в управлении налоговой системой.
Основной задачей налогового планирования и прогнозирования является создание оптимальных налоговых форм и наполнение их конкретным содержанием, конструирование методик налогообложения, адекватно отражающих состояние экономики и политики, исследование налоговых проблем в рамках каждого этапа налогового реформирования.
4. Формирование системы налогового планирования и прогнозирова ния закладывается на этапе построения «дерева целей», представляющего со-
бой модель взаимодействия стратегии и тактики при реализации задач налоговой политики. Успех налоговых реформ определяется глубиной и обоснованностью концепции системных преобразований всей совокупности налоговых отношений. На последующем этапе реализации стратегии планирования рассчитываются показатели «кост-карты», являющиеся индикаторами при оценке эффективности процесса реализации налоговой политики.
5. Распределение поступлений от системообразующих налогов (НДС, налог на прибыль и др.) между федеральным и региональными бюджетами на сегодняшний день не имеет достаточного научного обоснования, а является результатом эмпирического, а иногда и формально-волевого определения долей поступления, размер которых изменяется незначительно, оставаясь достаточно инерционной величиной. Следствием такого подхода является неравномерность налоговых отчислений в федеральный бюджет различными федеральными округами. Основной причиной этого является установление единых фиксированных ставок налоговых отчислений для всех регионов (в первую очередь, по системообразующим налогам), что не позволяет учитывать особенности конкретного региона. В целях преодоления таких «провалов» в функционировании системы бюджетно-налогового федерализма предложена методика определения оптимальных ставок налоговых отчислений в федеральный и региональные бюджеты (по основным видам налогов), обеспечивающая выравнивание налоговых отчислений между регионами в федеральный бюджет при сохранении общей суммы налоговых поступлений в последний на прежнем уровне.
Научная новизна диссертационного исследованиязаключается в разработке концептуальных и инструментарно-методических основ функционирования налоговых планов и прогнозов в условиях современной экономики.Элементы реального приращения научного знания состоят в следующем:
Sпредложена авторская позиция по повышению действенности налогового планирования и прогнозирования, базирующаяся на учёте закона налогового переложения, использовании функциональных подходов, отражающих специфику современного этапа процесса налогообложения, применении экономико-математических моделей, позволяющих экономически целесообразно
10 осуществлять распределение налоговых обязательств между субъектами налоговых отношений;
Sобоснованы концептуальные предложения по повышению результативности налоговых преобразований, включающие алгоритм реализации налогового планирования и прогнозирования в условиях современной экономики, систему индикаторов по оценке эффективности налоговой системы, представленную в кост-карте, направления совершенствования бюджетно-налогового федерализма, методику оптимизации налоговых ставок между федеральными округами;
Sразработано «дерево целей» для формирования методологической основы налоговых преобразований в условиях транзитивной экономики, представляющее собой алгоритм реализации налоговой доктрины государства и тактики её осуществления в краткосрочном и долгосрочном периоде функционирования налоговой политики;
Sна основе индикаторов развития налоговой системы разработана «кост-карта», представляющая совокупность оценочных показателей, определяющих эффективность налогового планирования и прогнозирования, и блок-схема алгоритма этапов их реализации, устанавливающая сценарные варианты развития налоговых прогнозов, оптимальный прогноз и на его базе этапность реализации стратегии налогового планирования;
V обоснован институциональный механизм обеспечения перспективных налоговых преобразований, предусматривающий разработку на его концептуальной основе модельной конструкции организационного взаимодействия законодательных и исполнительных органов власти и позволяющий создать единую систему налоговых планов и прогнозов;
Sразработана модель минимизации интервала налоговых ставок, заключающаяся в перераспределении на основе использования эконометрическо-го инструментария налоговых потоков и позволяющая обеспечить выравнивание налоговых обязательств по системообразующим налогам между федеральными округами посредством замены механизма фиксированных ставок налого-
11вых отчислений для всех регионов на ставки, рассчитанные в результате применения методов экономико-математического моделирования.
Теоретическая значимость исследованияопределяется актуальностью поставленных задач и уровнем их фундаментальной и прикладной разработанности.
Методологические и теоретические положения диссертации могут быть использованы в дальнейшей исследовательской деятельности по данной тематике.
Разработанные в результате диссертационного исследования положения и выводы используются в учебном процессе Ростовского государственного экономического университета для студентов экономических специальностей при чтении курсов «Экономика общественного сектора», «Налоги и налогообложение», «Прогнозирование и планирование в налогообложении», «Налоговый анализ», «Методология, методика и практика исчисления налогов», а также при чтении проблемно-аналитических спецкурсов.
Практическая значимость диссертационной работы.Предложения по совершенствованию методологии в области налогового планирования и прогнозирования, включающие модельный инструментарий: «дерево целей», «кост-карту», блок-схему алгоритма реализации налогового планирования и прогнозирования, методику оптимизации налоговых ставок между федеральными округами, могут быть использованы исполнительными органами власти, осуществляющими налоговое планирование и прогнозирование, как на уровне федерации, так и на уровне федеральных округов в регионах и муниципалитетах.
Апробация работы.Результаты диссертационного исследования представлены в докладах и сообщениях на ряде межрегиональных и межвузовских конференций в 2001 - 2004 годах.
Предложенные инструментарно-методические средства: «кост-карта», блок-схема алгоритма реализации налогового планирования и прогнозирования, методика оптимизации налоговых ставок между федеральными округами -
12приняты к рассмотрению Управлением Министерства РФ по налогам и сборам по Ростовской области.
По теме диссертационного исследования опубликовано 7 научных работ общим объёмом 6,25 п.л.
Логическая структура, концептуальная логика и объём диссертации.Цель и задачи диссертационного исследования определили объём и последовательность его изложения. Работа состоит из введения, трёх глав, включающих девять параграфов, заключения, списка библиографических источников, включающих 172 позиции, 3 приложения. Диссертационное исследование представлено на 145 страницах текста, проиллюстрировано 16 таблицами, 22 рисунками и диаграммами.

Трансформация налоговой системы в переходной экономике России

В России формирование современной налоговой системы началось на рубеже девяностых годов, поскольку в этот период начался реальный переход от административно-директивной системы управления хозяйством к формированию системы экономических отношений.
Рынок предполагает следующую модель взаимодействия реального сектора с бюджетом: «производство - результат - налоги - госбюджет». Опыт зарубежных стран показал, что такая модель способна обеспечить перспективное развитие производства. Налоги становятся важным инструментом управления рыночной экономикой.
В основе рыночных изменений лежит глубокая трансформация общества, преоб