Повышение информационной ёмкости управленческого учета и отчетности в газовой отрасли

Краткое описание

Год:

2010

Автор научной работы:

Шанавазов, Исмаил Анварович

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Астрахань

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

201

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Шанавазов, Исмаил Анварович

Введение.
Глава 1. Теоретические положения организацииуправленческогоучета1 в газовой отрасли на основе международной практики.
1.1. Выявлениеприоритетныхнаправлений функционирования управленческого учета вОАО«Газпром».
1.2. Конкретизация состава элементов метода управленческогоучетав соответствии со спецификойгазовойотрасли.
1.3. Построениеуправленческойинформационной системы в условиях работы по международным стандартам.
Глава 2. Расширение информационных границ управленческого учета как результат его взаимодействия сМСФО.
2.1. Определение потенциала принципов международных стандартов финансовойотчетностипри постановке управленческого учета.
2.2. Применение МСФО для целей повышенияуправленческихрешений
2.3. Раскрытие управленческой информации в публичной и внутренней отчетности.
Глава 3. Формирование учетно-аналитической информации для принятиявнутрифирменныхуправленческих решений.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Повышение информационной ёмкости управленческого учета и отчетности в газовой отрасли"

Актуальность темы исследования. За последние десятилетия на предприятиях газовойпромышленностипроизошли системные изменения, повлекшие за собой потребность в существенной модернизации функционированияучетныхмеханизмов в условиях изменения внешних факторов, в соответствии с усиливающимися глобальными процессами в экономике и возникновения необходимости в информации нового качества. Глобальные процессы вдинамичноразвивающемся газовой отрасли, появление новых, а также интегрирование существующих объектов учета,предоставлениеим самостоятельности в выборе организационно-правовых форм и формсобственности, трансформация сложившихся внешних и внутренниххозяйственныхсвязей, можно рассматривать как предпосылки внедрения системыуправленческогоучета и отчетности, рассчитанной на многовариантностьотраслевыхуправленческих решений.
Учетнаяпрактика показывает, что современные требования со стороны пользователей экономической информации обусловливают увеличение расходов на их информационнуюподдержку, выделение и обслуживание в крупныхкоммерческихорганизациях различных видов отчетности: финансовой,управленческой, налоговой, консолидированной и др.Обязательстваинтегрированных структур по. составлениюконсолидированнойотчетности в соответствии с международными стандартами финансовойотчетностисогласно ФЗ-208 «Закон о консолидированной финансовой отчетности», вступивший в силу с 10 августа 2010 года, приводят к появлению еще одной подсистемы — отчетности, составленной поМСФО.
МСФО изначально ориентируются на различных пользователей и исходят из критерияполезностиэкономической информации для принятияуправленческихрешений, определяют общие правила подготовки и представления отчетности, но не содержат конкретных методик сбора и обработки экономической информации. Понимание стандартовучетнымиработниками позволяет повысить информационную емкость управленческого учета и* отчетности, оцениваемую максимально возможным формируемым объемом полезной экономической информации.
На современном этапе развития экономики России вопросы формирования вучетнойсистеме экономической информации нового качества приобретают особую значимость. Проблемы комплексного обеспечения разнонаправленных запросов пользователей отчетности для стран с развитой рыночной экономикой также являются сложными и не до конца разработанными. Свидетельством этого являются последние изменения в международных стандартах финансовой отчетности в сторону управленческого подхода. Указанное определяет актуальность темы данного исследования.
Степень разработанности проблемы. Основы управленческого учета* и отчетности исследовались в работах зарубежных ученых: X. Андерсона, К.Друри, Д. Колдуэлла, Р. Манна, Э. Майера, Б.Нидлза, Дж. Риса, Т. Скоуна, П. Фридмана, Дж.Фостера, Ч. Хорнгрена, Р. Энтони, А.Яруговойи др.
Вопросы взаимодействия различных видов учета, развитие теории и практики подготовки отчетности, качественное изменение всей системы формированияотчетныхпоказателей, с учетом требований МСФО, рассматривались в тех или иных аспектах в работах зарубежных и отечественных авторов: В.И.Бариленко, Н.Т. Белухи, Б. Нидлза, B.C.Плотникова, О.В. Рожновой, JI.B. Сотниковой, В.И.Ткача, A.A. Шапошникова и др.
Роль и место управленческого учета в системе экономической информации подробно освящаются в работах таких известных российских ученых, как И.В.Аверчева, Л.Ц. Бадмахалгаева, М.А. Бахрушина, В.Б.Ивашкевича, Т.П. Карповой, Г.Ю. Касьяновой, А.Н.Кашаева,
B.B.Ковалева, C.H. Колесникова, А.И. Кузьминского, С.А.Николаевой, O.E. Николаевой, В.Ф. Палия, Л.В.Перекрестовой, Т.М. Садыковой, Я.В. Соколова, В.В.Сопко, С.А. Стукова, А.Д. Шеремета, Т.В.Шишковой- и др.
Большой вклад в разработку вопросов составления отчетности по международным стандартам внесли зарубежные ученые: М.Ф. Ван Бреда, Й.Бетге, М.Х. Перера, Э.С. Хендриксен и др. Среди отечественных исследователей, развивающих данное направление, можно выделить В.Г.Гетьмана, JI.B. Горбатову, Е.А. Мизиковского, В.Ф.Палий, О.В. Рожнову, О.В. Соловьеву и др.
Различнымотраслевымпроблемам развития и функционированиякорпоративногосектора экономики посвящено немало трудов. В исследование развития газовой отрасли, его информационного обеспечения внесли вклад В.А.Бухаров, В.П.Гурин, Н.И. Олещук и др. По достоинству оценивая научный вклад названных ученых, следует отметить, что проблема рассматривалась в многообразных аспектах, преследовалась цель информировать оцелевыхустановках различных видов отчетности. При этом основной акцент делался на процедурных вопросах составления отчетности в. контексте следования российскому и международному нормативному регулированию.
Однако в российской научной практике сохраняются сложности формирования понятийного аппарата исследуемого вопроса: практически не освещены вопросы, касающиесяинтеграцииинформационных ресурсов различных учетных подсистем в условиях адаптации российской системы учета к международным стандартам финансовой отчетности; отсутствует системное представление оприоритетностирасширения информационных рамок использования управленческих отчетных показателей для целей принятия аргументированных и эффективных решений различными пользователями экономической информации.
Актуальность этих вопросов, их недостаточная теоретическая разработанность и практическая значимость в современных условияххозяйствованияобусловили постановку цели и задач диссертационного исследования.
Цель исследования заключается в постановке и решении комплекса проблем повышения информационной емкости управленческого учета и отчетности посредством расширения границ применения информационных пространств и определения зон их взаимодействия с международными стандартами финансовой отчетности.
В соответствии с поставленной целью в работе поставлены и решены следующие задачи: исследовать существующее в газовой отрасли методическое обеспечение, регламентирующее постановку и ведение управленческого учета; оценить возможность применения принципов международных стандартов финансовой отчетности при постановке управленческого учета в1холдинговыхкомпаниях газовой отрасли; проанализировать обоснованность использования международных, стандартов в системе управленческого учета и отчетности винтегрированныхструктурах газовой отрасли; предложить вариант расширения границ использования информационных ресурсов управленческого учета и отчетности для формирования дополнительной информации, предоставляемой в публичной отчетности с целью повышения ее информационной емкости; научно обосновать возможность совмещения методов учета затрат применительно к процессу принятия решений в газовой отрасли, основываясь на сравнительном их анализе.
Предмет исследования составила совокупность теоретических, методических и практических вопросов формирования в системе управленческого учета экономической информации для подготовки отчетности, ориентированной наудовлетворениеиндивидуализированных потребностей внешних и внутренних пользователей.
Объектом исследования послужили учетно-аналитические процессы, отражающие финансово-хозяйственную деятельностьООО«Газпром трансгаз Махачкала».
Теоретическая и методологическая основа исследования.
Теоретической и методологической основой исследования послужили фундаментальные положения экономической теории, труды российских и зарубежных ученых по проблемам организации, методологии стандартизациибухгалтерскогоучета. Авторская позиция по проблемам сущности, концептуальных границ, субъектно-объектной характеристики управленческого учета формировалась на базе методологических разработок международных и национальных организаций профессиональныхбухгалтерови аудиторов, документов нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, программных документов по развитию экономических реформ в газовой отрасли.
Методы исследования. В качестве методов исследования применены, общенаучные методы дедукции, индукции, анализа и синтеза, системного подхода, а также приемы абстрагирования и экспериментальной проверки, систематизации изучаемого теоретического и практического материала. В работе также использованы частнонаучные методы управленческого учета и информационного моделирования.
Информационная база исследования. Информационной базой исследования послужили официальные документы федеральных и региональных законодательных и исполнительных органов власти;бухгалтерская, статистическая и оперативная информацияхозяйствующихсубъектов газовой отрасли; справочная литература. В качестве эмпирической базы в работе использовались материалы Федеральной службы государственной статистики РФ иТерриториальногооргана федеральной службы государственной статистики по Республике Дагестан; факты, опубликованные в экономической литературе; информационные ресурсы
Internet. В исследовании представленфактическийматериал, полученный в» результате непосредственного участия автора в проектах по организацииучетногопроцесса в ООО «Газпром трансгаз Махачкала».
Научная новизна исследования заключается в разработке теоретико-методических подходов и научно обоснованных рекомендаций по расширению информационных границ управленческого учета в условияхреформированияотечественной системы учета и отчетности в соответствии с требованиями международной практики. В процессе исследования автором были получены следующие наиболее существенные результаты, содержащие элементы научной новизны:
1. конкретизирован состав элементов метода управленческого учета в целях подготовки внутренней и внешней отчетности в соответствии со спецификой газовой отрасли: уточнено содержание и модификация классических учетных процедур и выделены частнодисциплинарные приемы и способы управленческого учета;
2. доказана целесообразность и выявлены проблемы применения концептуальных основ МСФО при постановке системы управленческого учета и формировании внутренней отчетности на крупных предприятиях, а именно: актуализированы базовые и частные требования к информации, формируемойуправленческимучетом, установлена приоритетность качественных характеристик отчетности, ориентированной на принятие управленческих решений;
3. теоретически обоснована необходимость и выявленыпреимуществаиспользования отдельных международных стандартов при формировании управленческой информации в интегрированных структурах газовой отрасли в целях повышения эффективности управленческих решений, определены и проанализированы причины ограничения применения международных стандартов для целей управленческого учета;
4. дана расширенная интерпретация дополнительной управленческой информации, необходимой дляпредоставленияв публичной отчетности интегрированных структур газовой отрасли и обосновано использование информационных ресурсов управленческого учета для ее раскрытия;
5. разработан алгоритм формирования системы учета затрат, обосновано оптимальное сочетание методов учета затрат в газовой отрасли на базе международного и отечественного опыта.
Теоретическая значимость исследования обусловлена тем, результаты диссертации представляют определенный вклад в развитие управленческого учета, открывают возможности осуществления научных исследований по дальнейшему совершенствованию отчетности отечественныхкорпоративныхструктур. Работа выполнена в соответствии с пп 1.6 «Адаптация различных систем бухгалтерского учета, их соответствие международным стандартам» и 1.8 «Особенности формированиябухгалтерской(финансовой, управленческой, налоговой и др.) отчетности по отраслям, территориям и другимсегментамхозяйственной деятельности» специальности 08.00.12' «Бухгалтерскийучет, статистика» Паспорта научных специальностейВАКРФ.
Практическая значимость исследования состоит в том, что его рекомендации и выводы могут использоваться'работникамибухгалтерских, финансово-экономических и аналитических служб интегрированных структур. Внедрение разработанных предложений поможет становлению управленческой учетной системы вхолдингах, ориентированной на требования международных стандартов, что обеспечит эффективность и обоснованность управленческих решений внешних и внутренних групп пользователей отчетности с оптимальными расходами на ее составление.
Основные положения работы могут быть использованы в образовательном процессе при чтении лекций и проведении семинарских занятий в системе высшей школы, аттестации и повышения квалификации практикующих бухгалтеров крупных компаний иаудиторов.
Апробация результатов исследования. Главные положения диссертации и результаты проведенных исследований базируются на практическом внедрении разработанных рекомендаций и методик в образовательном процессеГОУВПО «Дагестанский государственный университет» при чтении дисциплин «Бухгалтерскийуправленческийучет», «Международные стандарты финансовой отчетности», «Бухгалтерская (финансовая)отчетность», «Учет затрат, калькулирование ибюджетированиев отдельных отраслях производственной сферы», а так же в организации учетного процесса ООО «Газпромтрансгаз Махачкала».
Основные положения диссертационной работы докладывались и получили положительную оценку на международных научно-практических конференциях в Астрахани (2006, 2010 г.), в Волгограде (2010 г.), в Махачкале (2002, 2005, 2007, 2008, 2009, 2010 г.г.).
Наиболее существенные положения и результаты исследования нашли отражение в 10 публикациях автора общим объемом 4,77 п.л. (3,0 авторских), в том числе в 2 статьях, рекомендованных ВАК.
Структура работы. Работа строится по проблемно-тематическому принципу и состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы из 179 источника и 3 приложений. В диссертации содержится 11 рисунков и 8 таблиц. Работа содержит 172 страниц машинописного текста.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Шанавазов, Исмаил Анварович

Заключение
В настоящее время с повышением использования средств автоматизации стираются грани различий; между видами учета, которые все служат в первую очередь целям управления.Интеграциявидов учета* представляет собой дальнейшее усиление единства всех видов учета на основе общего их предмета, но без утраты ими специфических функций в автоматизированных системах управления предприятиями и организациями: Многоцелевые информационные системы обеспечивают комплексную обработку данных и информационнуюподдержкупользователей на основе единой информационной* базы, полученной однократным вводом данных, стандартизациейдокументооборота, ускорении учетных процессов, ликвидации ручной обработки данных.
Среди типичных информационных проблем, возникающих винтеграционныхструктурах вследствие информационных перегрузок, можно назвать такие, как дублирование подготовки одинаковых данных, в разныхподразделенияхдля собственных нужд, отсутствие единства классификации^ запаздывание информации, проблема; информационнойдостаточности« ш т.д. То есть возникает необходимость' в вертикальнойинтеграцииинформационных потоков на предприятии.
Сложностьуправленческогокомплекса определяет многообразие информации, используемой для принятияуправленческихрешений, а также методов ее обработки, следовательно^ в состав элементов метода управленческого учета следует включать способы и приемы, позволяющие это сделать.
Так какуправленческиерешения принимаются в процессе реализации всех управленческих функций, то, соответственно, эти способы должны обеспечить формирование, интерпретацию идоведениедо пользователя плановой, учетной, контрольной и аналитической информации. Поэтому в состав элементов метода управленческого учета должны входить как классические элементы методабухгалтерскогоучета, так и специфические методы, с помощью которых можно обобщатьплановые, аналитические и контрольные данные.
К классическим элементам метода управленческого учета относят следующиеучетныепроцедуры и приемы: документация,инвентаризация, счета, двойная запись, баланс,отчетность, оценка и калькуляция. В тоже время каждая процедура и прием обладает набором своих методов, зависящих от целей управленческого учета. Содержание некоторых элементов предполагает уточнение и модификацию в результате специфики газовой отрасли и целеполагания составителейотчетности.
Так, недвижимое имущество в газовой отрасли характеризуется значительной неоднородностью объектов и существенными особенностями их использования итерриториальногоразмещения, что предполагает использование специализированных программ обработки материаловинвентаризации. А одна из серьезных проблем при оценке объектов в газовой отрасли возникает при учете земли, при измерении и оценки качествавыпускаемойпродукции, при оценке экологических рисков и пр.
Обоснована вероятность увеличения числа, синтетических счетов по сравнению с действующим Планом счетов исследуемого объекта и создание мощнейшей информационнойинтегрированнойструктуры, позволяющей максимально использовать передовые современные информационные технологии: получать достоверную и детализированную информацию; составлять публичную отчетность в соответствии с требованиямиМСФО; налоговую отчетность — согласно Налоговому кодексу РФ;управленческуюотчетность — согласно требованиям, предъявляемыми внутренними пользователями.
Помимо элементов метода, присущих всейучетнойсистеме, в управленческом учете используются частнонаучные методы. Общепринятой классификации методов управленческого учета не существует. Однако, все методы, используемые в системе управленческого учета, можно классифицировать исходя из его целей и задач: методы прогноза и анализа, методы учета затрат и методыкалькулирования.
Наряду с традиционными методами управленческого учета достаточно интенсивно используются сравнительно недавно появившиеся методы и подходы, например: непрерывное прогнозирование (rolling forecasts),стратегическийуправленческий учет (stratégie management accounting), комплексное управление качеством (total quality management), системасбалансированныхпоказателей (The Balanced Scorecard), модель экономической добавленной стоимости (Economie Value Added) и пр.
Не только государство, но ибизнес(особенно крупный, транснациональный), заинтересован в согласованности официальной учетной системы, с тем, чтобы иметь достоверную, полную и объективную информацию для принятия управленческих решений. Следовательно, является логичным выработанные признанные на международном уровне единые основы полезной деловой информации, учитывающие специфику функционирования компании в деловой среде.
К стандартизации правил ведения управленческого учета- у многихучетныхи практиков неоднозначное отношение. Система управленческого учета — это скорее подход к организации информационной системы предприятия, ориентированной на пользователя, чем какая-либо универсальная методика. Характеристики информационных потоков, аккумулирующихся в системе управленческого учета (детализированность, информативность,оперативность, ориентация на пользователя, релевантность и т.д.) позволяют принять последнюю за информационную базу для составления различных видов отчетности, в том числе в соответствии с МСФО.
Помимо этого на крупных предприятиях или группах компаний использование правил подготовки отчетности в соответствии с МСФО при организации управленческого учета обосновано наличием индивидуального построения системы управленческого учета на каждом предприятии и апробированием в течение десятков лет передовыми компаниями стран мира правил МСФО. Для небольших предприятий использование международных стандартов для внутренних целей тоже может быть полезным: позволит стандартизировать учет, подготовить информацию высокого качества.
Базовые принципы формирования финансовой информации в основном действуют и в отношении управленческого учета как составной части учетной системы предприятия (принцип имущественной обособленности, допущение непрерывности деятельности, принцип последовательности примененияуправленческойучетной политики, допущение временной определенности фактовхозяйственнойдеятельности).
В соответствии с базовымиучетнымипринципами формируется среда частнонаучных учетных принципов (ответственности,управляемости, достоверности, взаимозависимости, релевантности, обособленности, непрерывности, полноты, надежности,своевременности, сопоставимости, понятности, периодичности и экономичности), включающая ориентацию на достижение поставленной задачи; необходимость обеспечения альтернативных вариантов ее решения; участие в расчетах нормативных параметров оптимального' варианта и в контроле за его исполнением; ориентацию на выявление отклонений от заданных параметров исполнения; интерпретацию выявленных отклонений и их анализ; опережение данных для принятия управленческого решения и ответственности за его последствия.
Надежность выводов, полученных пользователями на основе управленческой информации, определяется качеством данных, формируемых в рамках учетной системы. Все приведенные в МСФО характеристики являются важными и для управленческого учета: уместность, надежность,сопоставимость, понятность, существенность, правдивое представление, приоритет содержания перед формой, нейтральность, осмотрительность, полнота. Однако в силу различных требований, предъявляемых со стороны внешних и внутренних пользователей, считаем важным выделить наиболее значимые качественные характеристики, ориентированные на принятие управленческих решений и дающие возможность расширить информационные границы информации, формируемойуправленческимучетом.
Управленческаяотчетность в силу ее ориентации на внутренних пользователей должна основываться на специфических принципах, отвечающих ее главному назначению — принятию наилучшего управленческого решения. Информация управленческого учета винтегрированныхструктурах должна отвечать требованиям:
-оперативности- одно из важнейших условий анализа и контроля, необходимое для своевременного принятия управленческого решения;
Не все приведенные в МСФО характеристики полностью совместимы с требованием оперативности. Управленческая отчетность может содержать большее количество- ошибок или неточных оценок, чем финансовая. Для принятия ряда управленческих решений достаточно анализа тенденций или отдельных фактов отклонений. Кроме того, управленческая отчетность необязательно должна быть осмотрительной, так как для внутренних пользователей при принятии решений допустим больший риск, чем для внешних.
Зато ограничения уместности и надежности информации, такие как,своевременность, баланс между выгодами и затратами, а такжебалансмежду качественными характеристиками могут быть приняты для управленческого учета полностью.
-адресности— информация должна предназначаться конкретному пользователю, учитывая уровень служебной иерархии должностных лиц в аппарате управленияхолдингом;
- целенаправленности. Используемая информация должна быть направлена на решение конкретных задач управления. Ненужная информация засоряет информационное поле для принятия решений;
- достоверности. Любой пользователь должен быть уверен, что предоставляемая информация не содержит ошибок или пробелов и свободна от любых подтасовок;
- вариативности. Информация должна быть приспособленной к возможностям изменений во внешней среде компании. Рыночную экономику отличает динамизм развития,неопределенностьмногих хозяйственных ситуаций, их многовариантность; защищенности от несанкционированного доступа и конфиденциальности. Данное требование призвано обеспечить безопасность функционирования и развитиябизнеса. Особую актуальность это требование приобретает в современных условиях развития рыночных отношений иконкурентнойсреды.
Управленческийучет может быть использован с высокой степеньюполезностипри подготовке учетной информации для раскрытия показателей отчетности, составленной по международным принципам.
В работе проанализированаполезностьприменения международных стандартов при, ведении управленческого учета в интегрированных структурах газовой отрасли.
Обоснованность использования того или иного стандарта для целей управленческого учета определяется прежде всего спецификой деятельности компании и составомхозяйственныхопераций: для строительной компании актуален МСФО (IAS) 11 «Договоры подряда», для компаний производящейсельхозпродукцию- МСФО 41 (IAS) «Сельское хозяйство», а для совместных предприятий - МСФО 31 (IAS) «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности», а для предприятий, задействованных в разведке идобычеприродных ресурсов — МСФО (IFRS) «Разведка и оценка полезных ископаемых» и пр.
На основании анализа международных стандартов можно сделать выводы о том, что применение отдельных международных стандартов при формировании управленческой информации позволяет повысить качество последней и расширяет информационные границы управленческого учета. Данное утверждение доказывается тем, что последние принятые международные стандарты (например, МСФО (¡РЯБ) 9 «Финансовыеинструменты» и МСФО 8 (Ш!^) «Отчетность посегментам») предусматривают управленческий подход и дают возможность устранения ненужных и неоправданных различий между внутренней и внешнейотчетностьюкомпании.
МСФО позволяют адекватно отразить свершившиеся факты хозяйственной деятельности, наглядно отражают экономическую сущность операции и дают возможность увидеть реальные финансовые результаты, которых добилась компания.
Однако некоторые особенности МСФО накладывают определенные ограничения на использование стандартов для целей управленческого учета. Так,, отчетность, по международным стандартам предназначена дляудовлетворенияинформационных потребностей внешних пользователей, не имеющих возможности получать,информацию по индивидуальным.запросам, и вынужденных принимать решения, в условияхнеопределенности. Потребителями управленческой отчетности являются в,основномменеджерыкомпании,, целью которых является поиск путей оптимизации деятельности. Обобщенная информация для этого не подходит. Необходимасегментация, отчетности до конкретного участка бизнеса (продукт, направление, группа операций, бизнес-процесса.
МСФО ограничивают состав информации, включаемой в отчетность. Для принятия управленческих решений в контур управленческого учета может быть включена любая информация, которая представляется в измеримом виде и требуетсяменеджерамна регулярной основе, в том числе инефинансовая.
Таким образом, все существующие ограничения использования МСФО вуправленческомучете можно связать с различием целей составления отчетности и объемом предоставляемой информации. Помимо этого отдельные положения международных стандартов в силутрудоемкостиих исполнения в существующей системе управленческого учета соблюдать не всегда нецелесообразно. Причем, чем выше уровень иерархии, тем требуется меньшее количество перерасчетов показателей МСФО. На уровне руководства предприятием показатели, полученные согласно МСФО, адаптированы для принятия управленческих решений. На уровне оперативного управления - напротив, объем необходимой адаптации информации для целей управления очень велик, поэтому становится бессмысленныминтегрированныйучет. Требования МСФО не могут быть методическим базисом управленческого учета. Изначально система управленческого учета должна строиться с четким осознанием того, какие различия существуют между финансовой и управленческой отчетностью.
Существующие ограничения использования МСФО в управленческом учете возможно минимизировать путем автоматизацииучетногопроцесса, грамотной учетной политики, внутренней стандартизации- процедур управленческого учета и установлением форматов внутренней отчетности.
Информация крупных компаний, предоставляемая в финансовой отчетности составленной по МСФО, в том числе газовой отрасли, состоит из: основных финансовых отчетов (характеризующих финансовое положение и результаты деятельности); примечаний к ним (учетнаяполитика и пояснения: заявление о соответствии МСФО, краткое описание значительных аспектов применяемой учетной политики, сопроводительная информация, относимая к пониманию форм отчетности,прочеераскрытие информации, в том числе условныеобязательствараскрытия нефинансовой информации, например цели и политика управления рисками в организации).
Пункты 9 и 10 МСФО (IAS) 1 определяют, что многие организации помимо финансовой отчетности представляют также такие документы, как финансовые обзоры,прочиеотчеты и официальные бюллетени, например отчеты по вопросам охраны окружающей среды, официальные бюллетени о добавленной стоимости, анализ руководством результатов своей деятельности; видение рисков и возможностей, стоящих перед компанией; стратегии, которые руководство намерено воплотить в жизнь для реализации новых экономических возможностей иминимизациивоздействия рисков и пр.
Комментарии руководства можно определить как дополнительную информацию, которая сопровождает финансовую отчетность и объясняет основные тенденции и факторы, влияющие на развитие, результаты деятельности и финансовое состояние компании за период, раскрываемый, в финансовой отчетности, а также основные факторы, которые наиболее вероятно повлияют на будущее развитие компании. Целью данного комментария является помощь пользователям, публичной отчетности в оценке стратегий, принятых компанией, и ее потенциала в достижении целей, определенных этими стратегиями. Данные разъяснения должны представлять четкое изложение анализа бизнеса, который дополнял бы финансовую отчетность» с ориентацией на будущее. Комментарий должен быть комплексным, уделяя особое внимание вопросам, которые наиболее актуальны дляинвесторов, и должен быть понятным, нейтральным исбалансированным, а также иметь характеристикисопоставимостии надежности.
Конечные цели самой финансовой отчетности и дополнительные комментарии близки, тем не менее, у комментариев есть своя уникальнаянишав донесении взглядов менеджмента на события, происходящие в компании и вокруг нее, и они должны быть донесены до пользователей. Многиеаналитикии обозреватели указывают на недостаточность правил, предписанных стандартами МСФО, с точки зрения таких элементов дополнительной управленческой информации.
В работе доказана полезность управленческого учета для подготовки дополнительной информации для раскрытия показателей отчетности; предусмотренных рядом стандартов. Как, например, при раскрытии информации, обусловленной МСФО 10 (IAS) «События послеотчетнойдаты», МСФО 17 (IAS) «Аренда», МСФО (IAS) 23 «Затраты позаймам», МСФО (IAS) 36 «Обесценениеактивов», МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации», МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условныеактивы» и пр.
На оперативном уровне центровприбылии затрат должна быть создана единая информационная база для принятия решений. Необходимый при этом анализ отклонений проводится не на основе МСФО-показателей, а на основе релевантных для принятия решений стандартных икалькуляционныхзатрат.
В настоящее время учет затрат икалькулированиесебестоимости продукции (работ, услуг) занимают доминирующее место в общей системе учета. Этот учет имеет целью обеспечить администрацию организации, куда входит довольно' узкий круг внутренних пользователей, информацией, необходимой для контроля над производственной деятельностью и принятия решений по результатам этой деятельности.
Несмотря на наличие достаточного количества литературы с характеристикой той или иной методики учета затрат в управленческом учете, выбор и постановка оптимальной методики для предприятий газовой отрасли все еще остается проблемой.
Одна из наиболее остро стоящих проблемхолдингов— информационная недостаточность и асимметрия на границах смежных технологических стадий производства ипереработкисырья. Сложность ее преодоления заключается в том, что объекты учета в газовой отрасли многообразны и очень специфичны, обусловлены не только особенностями технологии, но и разнообразием управленческих структур, формконтрактации, качественных характеристик сырья.
В соответствии с Международными стандартами учета и практикой* его организации в странах с развитой экономикой применяются различные варианты классификации затрат в зависимости отцелевойустановки управления, которые используются в системе учета затрат и управления ими. Отличительная черта западных классификаций — их условность, упрощенность, смешение различных признаков группировки затрат.
Используя различные классификации затрат и методы их учета, можно получить информацию, необходимую для тех или иных целей управления предприятием, и строить разнообразные схемы управления затратами. Ни один из вариантов классификации затрат нельзя рассматривать в качестве эталонного. В разных хозяйственных ситуациях при принятии решений необходима различная информация о затратах.
Управленческий учет в настоящее время находится в стадии стремительного развития: некоторые новые методы управленческого учета подтверждают его сходство с такими функциями^менеджмента, как маркетинг, инженерное проектирование, управление производством, управление трудовыми ресурсами,планированиеи т.д.
В России методы учета затрат фиксируются в учетных политиках предприятий. Однако отечественные положения побухгалтерскомуучету никаких указаний на этот счет не содержат. В то же время в МСФО 2 «Запасы» содержатся нормы, касающиеся порядка учета затрат на производство и калькулированиясебестоимостипродукции.
В диссертационной работе были разобраны основные системы учета затрат, применяемые в учетной практике России и за рубежом. Анализ показал, что рассмотренные системы учета затрат предназначаются- для решения разных задач.
В целях дальнейшего совершенствования системы учета «стандарт-кост» (как и системы нормативного учетаиздержек), целесообразно ее применение в сочетании с абсорбционной имаржинальнойсистемами учета, широко используемыми в западных странах.
При выборе между абсорбционным имаржинальнымметодом учета затрат следует отталкиваться от типа принимаемых решений, доли постоянных затрат и возможности анализа причинности для распределения постоянных затрат.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Шанавазов, Исмаил Анварович, 2010 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации Электронный ресурс.: от 30.11.94 №51-ФЗ //ГД ФС РФ.- 1994.- Режим доступа: http: // www.garant.ru
2. Концепция развитиябухгалтерскогоучета и отчетности в РФ насреднесрочнуюперспективу Электронный ресурс.: утв. приказом Министерства Финансов Р.Ф. №180 от 01.07.2004 //Министерство Финансов Р.Ф 2004. - Режим доступа: http: //www.garant.ru
3. Обухгалтерскомучете Электронный ресурс.: Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (ред. 03.11.06) //Государственная дума. 2006.-Режим доступа: http: //www.garant.ru
4. О естественныхмонополияхЭлектронный ресурс.: Федеральный закон от 17.08.1995 № 147-ФЗ (ред. 25.12.08) //Государственная дума. -2008.- Режим доступа: http: // www.garant.ru
5. Обакционерныхобществах Электронный ресурс.: Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ (ред. 19.07.09 № 58-ФЗ) //Государственная дума. — 2009. Режим доступа: http: // www.garant.ru
6. Оконкуренциии ограничении монополистической деятельности натоварныхрынках Электронный ресурс.: Федеральный закон от 22.03.91 г. №948-1 (ред. 26.07.06) 2006. - Режим доступа: http: // www.garant.ru
7. Положение по ведению бухгалтерского^ учета ибухгалтерскойотчетности в РФ Электронный ресурс.: утв. приказомМинфинаРФ № 34н от 29.07.98г. (ред. от 26.03.2007) // Министерство Финансов Р.Ф.-2007. — Режим доступа: http: // www.garant.ru
8. О формах бухгалтерской отчётности организаций Электронный ресурс.: утв. приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н. (ред. 18.09.06) // Министерство Финансов Р.Ф.— 2006. — Режим доступа: http: // www.garant.ru
9.Учетнаяполитика организации Электронный ресурс.: Положение побухгалтерскомуучёту №1 от 06.10.2008 N 106н (ред. от 11.03.2009) // Министерство Финансов РФ.—2009.-Режим доступа: http: // www.garant.ru
10.Бухгалтерскаяотчетность организации Электронный ресурс.: Положение по бухгалтерскому учёту №4 от 06.07.1999 М43н. (ред. от 18.09.2006) //Министерство Финансов РФ. -2006.— Режим доступа: http: // www.garant.ru
11. Доходы организации Электронный ресурс.: Положение по бухгалтерскому учёту №9 от 06.05.1999 N 32н (с изм. 27.11.2006 №156н) //Министерство Финансов РФ. -2006.-Режим доступа: http: // www.garant.ru
12. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ10/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 N ЗЗн (с изм.)— Режим доступа: http: // www.garant.ru
13. Информация посегментамЭлектронный ресурс.: Положение по бухгалтерскому учёту №12 от 27.01.2000 N 11н (в ред. от 18.09.2006 N 115н) // Министерство Финансов РФ.- 2006.- Режим доступа: http: // www.garanl.ru
14. Изменения оценочных значений Электронный ресурс.: Положение по бухгалтерскому учёту № 21 от 06.10.2008 N 106н // Министерство Финансов РФ.-2008.— Режим доступа: http: // www.garant.ru
15. Исправление ошибок в бухгалтерском учете Электронный ресурс.: Положение по бухгалтерскому учету № 22 от 28.06.2010 N 63н // Министерство Финансов РФ.— 2008.- Режим доступа: http: // www.garant.ru
16. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций Электронный ресурс.: от 31.10.2000. N 94н) (с изм. от 07.05. 2003 г., 18.09. 2006 г.) // Министерство Финансов РФ.-2006,— Режим доступа: http: // www.garant.ru
17. О дополнительном надзоре за деятельностьюстраховыхорганизаций в составе страховой группы Электронный ресурс.: Третья Директива
18. Совета Европейского союза от 09.11. 1978. (с изм. от 16.11. 2005) // Европейский Парламент и Совет.- 2005.- Режим доступа: http://www.worldbiz.ru
19. Осводныхсчетах групп компаний Электронный ресурс.: Седьмая Директива Совета Европейского союза от 13.06.83 г. (с изм. от 16.11. 2005)// Европейский Парламент и Совет.-2005.- Режим доступа: http:// www. worldbiz. ru
20. Международные стандарты финансовойотчетностиТекст. // Совет по Международным стандартам финансовой отчётности.- Москва:Аскери,2009. 1135с.
21. Методические рекомендации попланированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях подобычегаза Электронный ресурс.: утв. Министерством топлива иэнергетики20.12.1994. — Режим доступа: http: // www.garant.ru
22. Библиографический список использованной литературы
23. Автоматизированные информационные технологии в экономике Текст.: учебник /ред. Г. А. Титоренко. —2-е изд., перераб. и доп. -Москва:ЮНИТИ, 2006.- 463 с.
24.АдамовH.A., Рогуленко Т.М., Амучиева Г.А. Основыуправленческогоучета Текст.: / Под общ. ред. H.A. Адамова. — СПб.:Питер, 2005.-112с.
25.АксененкоА.Ф. Себестоимость в системе управления отраслью: Учет и анализ. М.: Экономика, 1984. - 168 с.
26.АндросовA.M., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет. М.: Андросов, 2000. 1024 с.
27. Бакаев, A.C. Толковыйбухгалтерскийсловарь Текст. / A.C. Бакаев -Москва: Бухгалтерский учет, 2006. 169 с.
28.Банк, В.Р. Бухгалтерский учет иаудитв условиях банкротств Текст.: учебное пособие/ В.Р. Банк, C.B. Банк, А.А Солоненко Москва: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 352 с.
29.Бетге, Й. Балансоведение Текст./ Й. Бетге; пер. с немецкого под ред. В.Д.Новодворский. Москва: Изд-во Бухгалтерский учет, 2000. — 454 с.
30.Благодатин, A.A. Финансовый словарь Текст./ A.A.Благодатин, Л.Ш. Лозовский, Б.А. Райзберг. Москва: ИНФА-М, 2001. - 378 с.
31.БлатовH.A. Основы промышленного учета икалькуляции. — М.: ГОНТИ, 1939.
32. Богатая, И.Н.Стратегическийучет собственности предприятия.
33. Серия «50 способов» Текст./ И.Н. Богатая.- Ростов на Дону: Феникс, 2001.-320 с.
34. Борисов, А.Б. Большой экономический словарь Текст./ А.Б. Борисов. — Москва: Книжный мир, 2003. — 895 с.
35. Бухгалтерская (финансовая)отчетностьТекст.: учебное пособие / под ред.В.Д.Новодворского. Москва: Инфра-М, 2003. - 464 с.
36. Бухгалтерский учет в зарубежных странах Текст.: учебник / Я.В.Соколов, Ф.Ф. Бутынец, Л.Л. Горецкая, Д.А.Панков. Москва: ТК Велби, Проспект, 2005. — 664 с.
37.БочкареваИ.И. Бухгалтерский учет Текст.: учебник/ И.И. Бочкарева, В.А.Быкови др.; под ред. Я.В. Соколова. — Москва: ТК Велби, Проспект, 2004. 768 с.
38. Бухгалтерский учет Текст.: учебник/ П.С.Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др.; под ред. П.С. Безруких. — Москва: Бухгалтерский учет, 1996. — 576 с.
39.Бычкова, С.М. Информационные технологии в бухгалтерском учете иаудитеТекст.: учебное пособие / С.М. Бычкова, C.B.Ивахненков; под ред. С.М. Бычковой. Москва: ТК Велби, Проспект, 2005. — 213,с.
40.ВандерВил Р., Палий В.Управленческийучет Текст.: -Москва: ИНФРА-М, 1997
41.БахрушинаМ.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. М.:ЗАО«Финстатинформ», 2000. 533 с
42. Введение в международные стандарты финансовой отчетности Текст. / под ред. проф. JI.3.Шнейдмана. Москва: Price WaterhousCoopers, 1999.
43. Гарисон Ч. Оперативно-калькуляционный учет производства исбытаТекст. / пер. с англ. Б.Вакман. — Москва: Техика управления, 1931.—72 с.
44.Гританс, Я.М. Корпоративные отношения. Правовое регулированиеорганизационныхформ Электронный ресурс. / Я. М. Гринтас. — Режимдоступа: http: // www.garant.ru
45.Гаджиев, Н; Г. Формирование управленческой отчетности с использованием принциповМСФО/ Н. Г. Гаджиев, Т. Н. Гаджиев, И. А. Шанавазов // Международный бухгалтерский учет. 2010. - N 10: - С. 1923
46. Доходы, расходы,активы, обязательства, капитал. Стандарты бухгалтерского учета иналогообложения. Учетная политика организации Текст./ под ред. С.А. Рассказовой-Николаевой. Москва:АКДИ«Экономика и жизнь», 2008. — 608 с.
47.ДруриК. Введение в производственный и управленческий учет: Учебн. пособие для вузов: Пер. с англ. / Под ред. Н.Д.Эриашвили. 3-е изд., перераб. и доп. - М : Аудит, ЮНИГИ. 1998. - 783 с.
48. Евдокимова, Н.В. Взаимосвязь оперативного и бухгалтерского учета на промышленных предприятиях Текст.: дисс. на соиск. уч. степени канд.экон.наук: 08.00.12/ Евдокимова Наталья Викторовна. — Саратов, 2007. 258с.
49.Ендовицкий, Д.А. Экономический анализ слияний/поглощений компаний Текст.: научное издание/ Д.А. Ендовицкий:- Москва:КНОРУС, 2008. 448 с.
50.ИвашкевичВ.Б. Бухгалтерский управленческий учет. М.:Финансыи статистика, 2003. 486 с.
51. Карпов Александр Евгеньевич Постановка и автоматизация управленческого учета. — М.: Результат и Качество, 2008L— С. 504.
52.КарповаТ.П. Основы управленческого учета: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 1997.-392с.
53.КасьяноваГ. Ю., Колесников С. Н. Управленческий учет по формуле «три в.одном»: Учет длябухгалтераи руководителя. М.: Статус-Кво 97, 1999. -352с.
54.КеримовВ.Э. Управленческий учет: Учебник. — 3-е изд., изм. и доп. — М.:ИТК«Дашков и Ко», 2004. 460с.
55.КирьяноваЗ.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. — М.: Финансы и статистика, 1994. С.7.
56. Ковалев, В.В: Основы теории финансовогоменеджментаТекст.: учебно-практическое пособие/ В.В. Ковалев.- Москва: Проспект, 2007. — 536 с.
57. Ковалев, В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы Текст./ В.В. Ковалев. Москва: Финансы и статистика, 2004. — 720 с.
58.КондратоваИ.Г. Основы управленческого учета. М.: Финансы и статистика, 2002. - 180 с.
59.Крохичева, Г.Е. Виртуальный учет: концепция, моделирование и организация Текст./ Г.Е. Крохичева. Ростов на/Д:РГСУ, 2004. - 311 с.
60. Бухгалтерская (финансовая) отчетностьТекст.: Учеб. пособие. — 2-е изд., перераб. и доп./ M.PLКутер, И.Н. Уланова— Москва: Финансы и статистика, 2006. — 256 с.
61. Кутер, М.И. Теория бухгалтерского учета Текст.: учебник / М.И. Кутер.— Москва: Финансы и статистика, 2002. 640 с.
62.Маренков, H.JI. Международные стандарты бухгалтерского учета, отчетности иаудитав российских фирмах Текст.: учеб. пособие / H.JI. Маренков, Т.Н.Веселова. Москва: Едиториал УРСС, 2004. - 200 с.
63.МетьюсМ.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгалтерского учета. — М.: ЮНИТИ Аудит, 1999. 663 с.
64. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России Текст./ Е.А.Мизиковский, Т.Ю. Дружиловская.— Москва: Бухгалтерский учет, 2004. — 304 с.
65.Нарибаев, К.Н. Организация и методология бухгалтерского учета в условияхАСУТекст./ К.Н. Нарибаев. Москва: Финансы и статистика, 1983.-242 с.
66.НевскийA.M. Организационно-экономические аспекты управления затратами в условиях рыночной экономики (на примере предприятий газовойпромышленности) / Дис. . канд.экон. наук. Астрахань, 2002. -212 с.
67. Принципы бухгалтерского учета Текст . :Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова/ Б.Нидлз, X. Андерсон, Д.Колдуэлл. -Москва:Финансы и статистика, 2003. 496 с.
68.НикифороваМ.А. Развитие системы балансовых обобщений вконсолидированнойфинансовой отчетности: дисс. на соиск. уч. степени докт.экон.наук, спец. 08.00.12. — М.: Изд. Моск. ун-та, 2003. с.
69. Международные стандарты финансовой отчетности Текст.: Учебное пособие/ О.Е.Николаева, Т.Н. Шишкова. Москва: «Урсс», 2001. - 264с.
70.НиколаеваС.А. Управленческий учет: Пособие для профессиональныхбухгалтеров. М.: ИНФРА-М , 2002. - 98 с.
71. Основы калькуляции Текст./ Дж.Ли Никольсон, Дж. Рорбах. — Москва: Экономическая жизнь, 1926. — С.8
72. Новый энциклопедический словарь Текст. — Москва: Большая Российская энциклопедия, 2000. — 1456 с.
73. Ожегов, С.И. Толковый словарь русского языка Текст.: 27-е изд, перераб./ С.И Ожегов. Москва: Оникс, 2010.- 814 с.
74. Островский, О.М. Типовые элементы организации бухгалтерского учета Текст. / О.М. Островский. Москва: Финансы и статистика, 1988. — 207 с.
75.Палий, В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности Текст./ В.Ф. Палий. Москва: Инфра-М, 2004.-438 с.
76.ПалийВ.Ф. Организация управленческого учета. М.:Бератор1. Пресс, 2003.-86С.
77. Палий, В.Ф. Теория бухгалтерского учета: современные проблемы. Текст./ В.Ф. Палий. Москва: Бухгалтерский учет, 2007. - 88 с.
78.ПалийВ.Ф. Управленческий учет издержек и доходов с элементами финансового учета. — М.:Инфра-М, 2006
79. Финансовый учет Текст.: учебное пособие/ В.Ф.Палий, В.В. Палий.- Москва: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. 672 с.
80.ПалийВ.Ф., Соколов Я.В. АСУ и проблемы теории бухгалтерского учета. — М.: