Правовые принципы налогообложения имущества в Российской Федерации

Краткое описание

Год:

1998

Автор научной работы:

Смирнов, Дмитрий Анатольевич

Ученая cтепень:

кандидат юридических наук

Место защиты диссертации:

Саратов

Код cпециальности ВАК:

12.00.12

Специальность:

Финансовое право; бюджетное право; налоговое право; банковское право; валютно-правовое регулирование; правовое регулирование выпуска и обращения ценных бумаг; правовые основы аудиторской деятельности

Количество cтраниц:

204

Оглавление диссертациикандидат юридических наук Смирнов, Дмитрий Анатольевич

Введение
Глава 1. Теоретические основы правовых принциповналогообложенияимущества
§1 Институт налогообложенияимуществаи его принципы
§ 2Конституционныеосновы правовых принципов налогообложения имущества
§ 3.Принципыналогообложения имущества и интересы субъектов налоговыхправоотношений
Глава 2. Система правовых принципов налогообложения имущества
§ 1 Проблемы классификации принципов налого&д'&ь* пцава и га значение для принципов налогообложения имущества . *
§ 2 Принципы международного права
§ 3 Принципы национального (внутригосударственного) права
3.1 Принципы построения налоговой системы и налогообложения
3.2 Принципы, обеспечивающие интересы государства
3.3 Принципы правового статусаналогоплательщиков
3.4 Принципы налоговой политики и налоговогонормотворчества
§4 Частные (институционные) принципы

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Правовые принципы налогообложения имущества в Российской Федерации"

Актуальность темы диссертационного исследования В условиях перехода к рыночным отношениям проблемы развития налогового законодательства приобрели первостепенное значение. При этом важную роль имеет выявление и правовое закрепление принципов налогообложения. Это касается всех объектов налогообложения. Но в связи с перспективой усиления роли налогообложенияимуществаанализ правовых принципов налогообложения имущества приобретает особую значимость.
Налогообложение имущества, представленное налогами на землю, наимуществофизических лиц, на имущество предприятий и некоторыми другими налогами, в Российской Федерации на протяжении хода налоговой реформы, проводимой в 90-х годах, не отличалось особой фискальной направленностью на федеральном, региональном и муниципальном уровнях. Однако, несмотря на это налоги на имущество привлекали и привлекают значительное внимание многих ученых-теоретиков, так как отличаются перспективностью, потенциальной возможностью увеличения поступлений в бюджеты и внебюджетные фонды субъектов РФ и муниципальных образований. Они обладают и положительными качествами, приобретающими при значительном уровне налоговойпреступностиособую актуальность. К числу таковых качеств относятся: трудность всокрытииобъекта обложения, возможности стимулирования развития производства и решения финансовых проблем субъектов РФ и органов местногосамоуправления.
Следует отметить, что современные налоговые реформы, предпринятые на Западе и в России, нацелены на обеспечение эффективного развития налогообложения имущества как физических, так и юридических лиц. С принятием части первой НалоговогокодексаРФ налоги на имущество становятся основными источниками формирования доходной части бюджетов субъектов РФ и муниципальных образований1. Поэтому в ближайшем будущем налоги на имущество будут играть очень важную роль в жизни государства.
Правовые принципы налогообложения имущества представляют собой инструмент, обеспечивающий совершенствование налоговой системы РФ. Они отражают самые существенные свойства налогово-правовой действительности2, ориентируют развитие нормативно-правового регулирования в области налогообложения имущества. Исследование правовых принципов налогообложения имущества позволит выявитьпробелыв теоретической разработке правового механизма налогообложения имущества в Российской Федерации, создать единую теоретическую идеологию, обеспечитьединообразноеприменение норм налогового права, избежатьколлизий, неточностей в регулировании налогово-правовых отношений. Кроме того, это предоставит возможность понять действующую систему категорий, используемых в налоговом праве, для урегулирования налогообложения имущества, сформулировать ряд понятий, которые войдут в правовое мышлениеюриста, и тем самым сделать значительный вклад в формирование правовой культуры, обеспечивающей становление демократического государства.
Таким образом, анализ основных моментов налогообложения имущества, т.е. его правовых принципов, имеет важное теоретическое и практическое значение. К сожалению, в настоящее время не существует научных работ, специально исследующих вопросы правовых принципов налогообложения имущества в Российской Федерации, кроме того, даже общие принципы налогообложения и сборов, являясь главенствующими во всей системе категорий налогового права, недостаточно полно и широко изучены.
Все вышесказанное определяет выбор темы диссертационной работы, ее
1 См.: Концепция регулирования межбюджетных отношений в Российской Федерации в 1999-2001 годах. // Российская газета. 1998. 8 августа.
2 См.:ВельскийК.С. Финансовое право: наука, история, библиография. М.: «Юрист». 1995. С. 25. актуальность и значение.
Цель и задачи настоящего исследования Целью настоящего диссертационного исследования является комплексная, теоретическая разработка такой юридической категории как правовые принципы налогообложения имущества с учетом роли налогов на имущество в обеспечении реализации государством и органами местного самоуправления своих задач.
Достижение цели исследования потребовало решить следующие задачи:
- изучение исторических основ налогообложения имущества и его принципов;
- изучениеконституционныхоснов правовых принципов налогообложения имущества;
- выявление понятия правовых принципов налогообложения имущества;
- определение значения налогообложения имущества и его правовых принципов для интересов субъектов налоговыхправоотношений;
- исследование проблем классификации правовых принципов налогообложения и сборов;
- выявление классификации правовых принципов налогообложения имущества;
- обобщение зарубежного опыта осуществления налогообложения имущества;
- анализ системы правовых принципов налогообложения имущества;
- выработка рекомендаций и предложений по совершенствованию законодательства Российской Федерации в данной области.
Состояние научной разработанности темы Всестороннее исследование на монографическом уровне, специально посвященное категории «правовые принципы налогообложения имущества» в отечественной финансово-правовой науке предпринимается впервые.
Общие вопросы правовых принципов налогообложения и сборов, в том числе относящиеся к налогообложению имущества, рассматривались в дореволюционной литературе такими учеными как М.М.Алексеенко, А. Исаев, И.Х. Озеров, Н.И.Тургенев, М. Фридман, И.И. Янжул, в том числе зарубежными представителями научной мысли, в числе которых Ф. Нитти, У. Петти, А. Смит и другие.
Уделяли внимание подобным вопросам и теоретики советского периода: А.И.Буковецкий, Г.И. Болдырев, Д.И. Боголепов, И.М.Кулишер, М.Н. Соболев и другие.
При проведении исследования были использованы труды российских ученых в области общей теории государства и права, затрагивающие проблемы правовых принципов: Н.Г.Александрова, С.С. Алексеева, Р.З. Лившица, А.В.Малько, Н.И. Матузова, Т.Н. Рахманиной, В.Н.Синюкова, И.Н. Сенякина, Ю.А. Тихомирова, О.И.Цыбулевской, и других.
Особое внимание уделено работам ученых в области финансового права и финансово-экономической науки. Среди них: В.В.Бесчеревных, К.С. Вельский, Л.К. Воронова, О.Н.Горбунова, В.В. Гриценко, Л.А. Давыдова, Т.С.Ермакова, С.В. Запольский, Р.Ф. Захарова, М.В.Карасева, А.Н. Козырин, Н.А. Куфакова, Н.П.Кучерявенко, С.Г. Пепеляев, Г.В. Петрова, МИ.Пискотин, Е.А. Ровинский, В.М. Пушкарева, Ю.Н.Старилов, О.А. Фомина, Н.И. Химичева, С.Д.Цыпкин, А.А. Ялбулганов и другие.
Кроме того, были использованы работы и выводы специалистов в областиконституционного, административного, гражданского и других отраслей права: М.М.Агаркова, Д.Н. Бахраха, С.Н. Братуся, О.С.Иоффе, Л.Ю. Кролиса, Б.М. Лазарева, В.О.Лучина, А.В. Мицкевича, О.О. Миронова, B.C.Основина, М.К. Треушникова, И.Е. Фарбера и других. ^
Однако комплексного исследования указанной проблемы не проводилось.
Объектом исследования являются теоретические и практические вопросы правовых принципов, направленных на урегулирование общественных отношений, складывающихся между государством и муниципальными образованиями (в лице их органов) иналогоплательщикамипо поводу установления, введения и взиманияимущественныхналогов: земельного, на имущество физических лиц и предприятий, на недвижимость, с владельцев транспортных средств, а также с имущества, переходящего в порядке наследования илидарения.
Предмет исследования составляютзаконодательная, теоретическая и практическая базы налогообложения имущества юридических и физических лиц в Российской Федерации.
Методологической базой исследования являются общенаучные методы исследования: диалектический, соотношение общего иособенного, метод системного анализа, а также частно-научные методы: исторический и сравнительногоправоведения, единства теории и практики и технико-юридический.
Положения и выводы диссертации основываются на изученииКонституцииРФ, федеральных законодательных и иных нормативных актов, законодательства субъектов РФ, нормативных актов органов местного самоуправления и обобщении практики налогообложения имущества в Российской Федерации, а также зарубежных государствах. В работе также использованы отдельныепостановленияКонституционного Суда РФ, а также правовые акты методического характера (инструкции Государственной налоговой службы России, ВысшегоАрбитражногоСуда РФ и другие).
При написании диссертации были проанализированы КонституцииСША, Японии, Германии и других стран, а также нормативные акты отдельных зарубежных стран.
Теоретическую основу исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых, затрагивающие различные аспекты исследуемой проблемы, а также публикации в научных изданиях и периодической печати, освещающие вопросы налогообложения имущества и его принципов.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке и обосновании концепции правовых принципов налогообложения имущества. В данной диссертации впервые предпринята попытка исследования правовых вопросов преломления основных принципов права, а также отраслевых и подотраслевых- в принципы, обеспечивающие налогообложение имущества в Российской Федерации.
В диссертации разработаны следующие теоретические положения и практические выводы, характеризующие научную новизну исследования, которые выносятся на защиту:
1) впервые дается определение правовых принципов налогообложения имущества и предлагается их классификация;
2) выявляется понятие, виды и особенности налогов на имущество физических и юридических лиц;
3) выясняется соотношение финансового права, налогового права и налогообложения имущества как правовых категорий;
4) впервые проводится исследование используемых в понятийном аппарате терминов: налоги на имущество,имущественныеналоги, налоги с имущества, поимущественные налоги;
5) выводятся различия между понятиями объект налогообложения имущества, объектправоотношенияпо уплате налога на имущество и объект налогообложения имущества, выступающего в качестве элемента закона о налоге на имущество;
6) дается обоснование нецелесообразности выделения применительно к налогообложению имущества наряду с объектом налогообложения предмета налогообложения имущества;
7) выявляются признаки объектов налогов на имущество;
8) впервые дается определение категории налогообложения имущества в Российской Федерации;
9) обосновываются особенности налогов на имущество, которые можно использовать для повышения их фискально-регулирующего начала;
10) уточняется определение международного налогового права, которое используется в науке финансового права;
11) впервые предлагается концепция принципов международного права, используемых для регулирования отношений по установлению и взиманию налогов на имущество;
12) формулируются концепции и уточнения некоторых норм о налогообложении имущества, направленные на внедрение в процесс правового регулирования правовых принципов.
Теоретическая значимость результатов диссертационного исследования состоит в том, что оно вносит определенный вклад в теорию финансового права. Рассматриваемая проблема отличается актуальностью и малоисследованостью. Учитывая, что налогообложение имущества в настоящее время не играет значительной роли в налоговой системе России, необходимы правовые инструменты, которые обеспечили бы развитие данного института в соответствии с требованиями действительности и общепризнанным подходом зарубежных государств. В качестве одного из таковых инструментов выступают правовые принципы.
Практическая значимость диссертационного исследования заключается в разработке предложений, направленных на совершенствование Налогового кодекса РФ, федеральных законов о налогах на имущество и иных финансово-правовых актов.
Основные положения и выводы могут быть использованы в процессе преподавания учебных курсов финансового и налогового права, спецкурсов по налогообложению, а также в процессе подготовки учебных и учебнометодических материалов по финансовому и налоговому праву Российской Федерации.
Апробаиия результатов исследования Основные теоретические положения и выводы диссертации получили апробацию в различных формах:
-чтении лекций и проведении семинарских занятий по финансовому и налоговому праву в Поволжской академии государственной службы и Саратовской государственной академии права;
-выступлениях на международной научно-практической конференции «Права человека: пути их реализации» (Саратов 199В), а также научно-практической конференции «Законотворческаядеятельность субъектов РФ» (Саратов 1997); -публикации ряда статей.
Структура работы
Диссертация состоит из введения, двух глав, семи параграфов, заключения и списка литературы, используемой в диссертации.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Финансовое право; бюджетное право; налоговое право; банковское право; валютно-правовое регулирование; правовое регулирование выпуска и обращения ценных бумаг; правовые основы аудиторской деятельности", Смирнов, Дмитрий Анатольевич

Заключение
1. Используемое в современной научной литературе и налоговом законодательстве понятие "имущественныеналоги" является по существу собирательным. Характеризуя отдельный налог или налоги, всегда следует исходить из основных элементов налогообложения, закона о налоге, а также элементов налоговыхправоотношений. Подобный подход позволяет отграничить сходные категории в налоговом праве, вносит ясность в понимание регулируемых общественных отношений.
В связи с этим следует отметить, что более правильным из всех применяемых терминов относительно налогообложенияимуществаявляется "налог на имущество", так как налог всегда направлен на какой-либо объект, служащий "основанием взимания налога (фактическим обстоятельством)", с которым связана реализацияобязанностипо уплате налога.
Налоги наимущество- это налоги в собственном смысле слова, объектом обложения которых является имущество и имущественные права, а не его прирост, доход или что-то другое. Исходя из этого, к числу налогов на имущество по российскому законодательству следует относить земельный налог, налог на имущество предприятий, налоги на имущество физических лиц, налог на имущество, переходящее в порядке наследования илидарения, налог с владельцев транспортных средств, налог на недвижимость.
2. Проведенное исследование позволяет констатировать, что наиболее общие объединяющие признаки налогов на имущество характеризуют принадлежность их к числу прямых, реальных налогов, объектом обложения которых является имущество в денежно-натуральном виде и имущественные права. При этом можно выделить имущество, представляющееприродоресурснуюценность (земля) и не представляющее таковой (здания, строения, сооружения, транспортные средства и т.д.).Плательщикаминалогов на имущество выступают собственники, владельцы и пользователи имущества, а также физические лица, принимающие в собственность имущество.
Важнейшим фактором совершенствования законодательства и практики по налогообложению имущества является выявление правовых принципов налогообложения имущества. В работе предпринята попытка дать определение понятия этой категории и раскрыть ее содержание. По мнению автора, правовые принципы налогообложения имущества в Российской Федерации- это отправные начала, руководящие положения института налогообложения имущества, обладающиеимперативностьюи общеобязательностью. Их значение состоит в том,что они:
- направляют и синхронизируют механизм налогообложения юридических и физических лиц прямыми, реальными налогами, объектом обложения которых является имущество (в том числе составляющее природоресурсную ценность), находящееся в собственности, владении, пользовании организаций или физических лиц, а также переходящее в собственность физических лиц, и имущественные права;
- образуют основу законодательства, направленного на регулирование общественных отношений по взиманию иуплатеналогов на имущество;
- определяют перспективуправотворческойили иной юридической деятельности, совершенствующей механизм правового регулирования в целом, а также налогообложения имущества в частности;
- оказывают решающее воздействие на формирование массового и профессиональногоправосознанияв отношении обязанности платить налоги на имущество и осуществления контроля за ихуплатой;
- являются показателем достигнутого в государстве уровняурегулированностии порядка в общественных отношениях по установлению и взиманию налогов на имущество с юридических и физических лиц в бюджетную систему или внебюджетные фонды, то есть служат критериемзаконностии стабильности правопорядка.
3.КонституцияРФ не регламентирует принципы налогообложения имущества непосредственно. В ней закрепляются лишь нормы, определяющие общие принципы налогообложения и сборов, которые в свою очередь предопределяют развитие и закрепление правовых принципов налогообложения имущества в Российской Федерации.
Общие принципы налогообложения и сборов в настоящий момент законодательно незакрепленыв виде норм-принципов1, которыми можно было бы оперировать вправоприменительнойи правотворческой деятельности. Вывод о наличии правовых принципов налогообложения и сборов можно сделать благодаря деятельностиКонституционногоСуда РФ. Именно он вывел в своихпостановленияхказуального характера некоторые общие принципы налогообложения. Следовательно, в настоящий момент назрела необходимостьзаконодательногозакрепления общих принципов налогообложения и сборов. Так как часть первая НалоговогокодексаРФ не дает необходимой правовойрегламентации, оперативно внести ясность в правовую реальность возможно либо принятием Федерального закона "Об общих принципах налогообложения и сборов", либовынесениемнормативного постановления Конституционного Суда РФ, посвященноготолкованиюотдельных норм Конституции РФ налогового характера. Последнее будет являться "официальным и обязательным для всехпредставительных, исполнительных и судебных органов государственной власти, органов местногосамоуправления, предприятий, учреждений, организаций, должностных лиц,граждани их объединений" (Ст. 106 Федерального закона "ОКонституционномСуде РФ").
4.Рассмотрев основные классификации принципов налогообложения, а также определив свою позицию в отношении содержания общих принципов налогообложения, автор пришел к выводу, что наиболее полно и аргументировано отображает объективную действительность следующая, предложенная им, система принципов налогообложения имущества: В НалоговомкодексеРФ закреплены лишь некоторые принципы налогообложения в РФ (См.; Ст.З кодекса).
Общие принципы налогообложения имущества
Частные (институционные) принципы налогообложения имущества
Принципы международного права
Принципы национального права
Принципы построения налоговой системы и налогообложения Принципы построения налоговой системы и налогообложения Принципы правового статусаналогоплательщиковПринципы налоговой политики и налоговогонормотворчества
Теоретическая и практическая значимость такой системы обусловлена тем, что она:
1. соответствует структуре соотношения международного и национального права в сфере налогообложения;
2. позволяет увидеть интересы государства и налогоплательщиков по поводууплатыналогов на имущество, подчеркиваетпубличныйхарактер налогообложения имущества и в то же время предопределяет основные права исвободыналогоплательщиков в процессе правового регулирования налогообложения имущества;
3. Основой ее построения служит структура норм налогового права, предопределяющая материальный ипроцессуальныйаспекты налогообложения имущества. Классификация принципов налогообложения имущества построена с учетом соотношения интересов участников налоговых правоотношений, а также объективных основ материальных ипроцессуальныхнорм института налогообложения имущества в Российской Федерации.
5.Филиалы и другие подразделения предприятий, учреждений и организаций являютсяналогоплательщикаминалога на имущество предприятий, но лишь в том случае, если они имеют согласно закону отдельный баланс и расчетный (текущий) счет. По мнению автора, чтобы не возникало спорных ситуаций, связанных с признанием подразделений юридического лица самостоятельными налогоплательщиками (как это возможно в случае оплаты товаров филиала покупателем непосредственно путем перечисления денежных средств на расчетный счет самого юридического лица, где основания признанияналогоплательщикомфилиала вряд ли имеются), необходимо внести ясность в законодательство, регулирующее налоговые отношения, в которых выступают подразделения юридического лица, определяющую конкретные случаи уплаты налога самим юридическим лицом и случаи уплаты налога его подразделениями, то есть детально определить возможность участия филиалов и представительств в налоговыхправоотношениях.
6. В принятом 31 июля 1998 года Налоговом кодексе РФзаконодательпридерживается позиции, согласно которой налоговаядееспособностьвозникает с 16 лет, поскольку часть 2статьи107 Кодекса закрепляет возможность привлечения физического лица к налоговой ответственности с 16-летнего возраста. Нам представляется более справедливым возможность возникновения налоговойдееспособностис 14 лет при наличии соответствующих обстоятельств: приобретении имущества и получении дохода одновременно.
7. Исходя из обобщения мирового и национального опыта сделан вывод, что из всех действующих в России налогов на имущество в ближайшее время самым перспективным и наиболее справедливым должен стать налог на недвижимость, который заменит налоги на землю, на имущество предприятий, на имущество физических лиц. Данный налог будет вводиться поэтапно, поусмотрениюсубъектов РФ, поэтому необходимым условием внедрения его на практике будет служить закрепление правила избежания двойного налогообложения. Возможна следующая редакция статьи закона, который позволит избежать двойного налогообложения: "В целях избежания двойного налогообложения предприятий (организаций), имеющих имущество за пределами территории муниципального образования, на которой действует налогообложение недвижимости, и признаваемых налогоплательщиками в j отношении объектов недвижимости, находящихся на территории этого муниципального образования, не включается в налогооблагаемую базу налога на имущество этих налогоплательщиков, определяемую в соответствии с Законом РФ "О налоге на имущество предприятий",недвижимоеимущество, находящееся на территории органов местного самоуправления, принявших решение о введении в этом муниципальном образовании налога на недвижимость".
8. В работе формулируются институционные принципы налогообложения имущества, ранее в финансовом праве не рассматривавшиеся в качестве предмета самостоятельного научного исследования. Однако, их существование и закрепление в праве не вызывает сомнений. Таковыми являются: принцип реальности, в основе которого- определение размера налога, соответствующего стоимости имущества; принцип соответствия налогообложения имущества амортизационной политике; принцип экологической направленности налогообложения имущества. К сожалению, в настоящее время существует множество проблем применения данных принципов на практике. Однако проведение соответствующих правовых реформ позволит избежать трудностиправоприменения, свойственные налоговой действительности.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат юридических наук Смирнов, Дмитрий Анатольевич, 1998 год

1. МОНОГРАФИИ, УЧЕБНИКИ, УЧЕБНЫЕ ПОСОБИЯ, НАУЧНЫЕСТАТЬИИ1. НАУЧНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ
2.АгарковМ.М. Предмет и система советского гражданского права.// Советское государство и право. 1940. N 8-9.
3. Агарков А. Вопросы оценки возникают и при налоге наимущество, переходящее в порядке наследования и дарения.//Налоговый вестник. 1997. №8.
4.АзарянР.К. К вопросу устранения двойного налогообложения иностранных юридических лиц. // Сборник: Ответственность за нарушение налогового законодательства. М.: Институт государства и праваРАН. 1996.
5.АлександровН.Г. О месте трудового колхозного права в системе советского социалистического права.// Советское государство и право. 1958. №5.
6.АлексеевС.С. Проблемы теории права. В 2-х томах. Свердловск. 1972.
7.АлексеевС.С. Общие теоретические проблемы системы советского права. М.; "Госюриздат". 1961.
8.АлексеевС.С. Структура Советского права. М.: "Юридическая литература". 1975.
9.АлексееваЛ.Б., Жуйков В.М., Лукашук И.И. Международные нормы о правах человека и применение их судами Российской Федерации. М.: Издательство "Права человека". 1996.
10.АлексеенкоМ.М. Финансовое право. Харьков. 1894.
11. Ю.Андрианов В.И. О применении норм международного праваправоохранительнымиорганами РФ (обзор материалов научно-практической конференции). //Государство и право. 1996. № 2. П.Артемов Ю.М.,БеляевЮ.А. Налог на недвижимое имущество.// Финансы. 1993. N8.
12.БаландинВ.К. Принципы юридического процесса. Автореферат дисс. канд. юр. наук. Саратов. 1998.
13.БарулинС.В. Налоги как цена услуг государства.// Финансы. 1995. N 2.
14.БарулинС.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики.//Финансы. 1996.№ 1.
15.БелоусоваС.С. Уголовная ответственность зауклонениеот уплаты налогов. Автореферат дисс. канд. юр. наук. М., 1996.
16.БельскийК.С. Финансовое право: наука, история, библиография. М.: «Юрист». 1995.Бесчеревных В.В. Компетенция СоюзаССРв области бюджета. М.: "Юридическая литература" .1976.
17.БобровР.Л. основные проблемы теории международного права. М.:"Международные отношения". 1968.
18.БоботовС., Фомина О. Конституция и налоги. //Хозяйство и право. 1997. №3.
19.БолдыревГ.И. Подоходный налог на Западе и в России. Ленинград 1924.
20.БрызгалинА.В. Организационные принципы налоговой системы. И Финансы. 1998. №3.
21.БрызгалинА.В., Бурдаков С.Г. Правовое регулирование порядка установления и взимания местных налогов и сборов.//Финансы. 1996. №1. С.ЗО.
22. Бутурлин А. Тришкин кафтан или бобровая шуба.// Российская газета. 1997. 5 июля.
23. В Белгородской области вводятся продналог и натуроплата. // Известия. 22 июня 1996 года.
24.ВелиховЛ. А. Основы городского хозяйства. Обнинск: институт муниципального управления. 1995.
25.ВитрянскийВ.В., Герасименко С.А. Налоговые органы,налогоплательщики гражданский кодекс. М.: Международный центр финансово -экономического развития. 1995.
26. Войтов В.Р, Переоценка основных фондов и оптимизация налога на имущество .//Налоговое планирование. 1997. № 3.
27.ГензельП.П. Прямые налоги. Л., 1927.
28.ГодмеП. Финансовое право . М., 1978 .
29.ГорскийИ.В. Налоги в рыночной экономике. М.: «Анкил». 1992.
30.ГриценкоВ.В. Гражданин как субъект налогового права в РФ. Воронеж: Издательство Воронежского государственного университета. 1997.31 .Гражданское право. Учебник. Т. 1. М.: БЕК. 1993.
31.ГрачеваЕ.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право России. М., 1997
32.ГуреевВ.И. Налоговое право. М.: "Экономика". 1995
33.ДаниленкоГ.М. О применении норм международного права правоохранительными органами Российской Федерации (обзор материалов научно-практической конференции).// Государство и право. 1996. № 5.
34.ДаниленкоГ.М. Применение международного права во внутренней правовой системе России: практикаКонституционногоСуда. // Государство и право. 1995.
35.ДембоЛ.И. О принципах построения системы права.// Советское государство и право. 1956. N 8.
36. Дёмин А. Общие принципы налогообложения (Анализ Судебно-арбитражной практики).// Хозяйство и право. 1998. № 2.
37.ДернбергР.Л. Международное налоговое право. М.:"ЮНИТИ". 1997.
38.ДмитриеваГ. К. Мораль и международное право. М.: "Международные отношения". 1991.
39.ЖестковС.В. Налоговое планирование.// Ваш налоговыйадвокат. Советы юристов. М., 1997.
40.ЕпифановБ.В. Принцип социальной справедливости в уголовном праве. Автореферат дисс. канд. юр. наук. СПб. 1993.
41.ИвановР.Л. Принципы советского права. Автореферат дисс. канд. юр. наук. Л, 1988.
42. Илларионов А. Экономическая безопасность и национальные интересы. //Известия. 1997. 22 января.
43.ИловайскийС.И. Учебник финансового права. Одесса. 1904.
44. Исаев А. Очерк теории и политики налогов. Ярославль. 1887.
45.КайгородовВ.Д. Принципы гражданского процессуального права, (гл. 2). В кн.: Гражданский процесс. Под ред.ОсиповаЮ.К. М., 1995.
46. Кашин В.А, Международное налоговоесоглашение. М., 1983 .
47.КарасеваМ.В. Проект налогового кодекса РФ и новые явления в праве.// Хозяйство и право. 1997.N 4.
48.КарасеваМ.В. Налоговое законодательство иправосубъектностьфизического лица.//Хозяйство и право. 1996. №7.
49.КарасеваМ.В. Финансовая деятельность государства. // Правовая наука и реформа юридического образования. Сборник научных трудов. Выпуск 3.Публичноеправо: проблемы современного развития. Воронеж: ИздательствоВГУ. 1995.
50.КарасеваМ.В. Финансовое правоотношение. Воронеж: Издательство Воронежского государственного университета. 1997.
51.КозыринА.Н. Налоговое право зарубежных стран: Вопросы теории и практики. М.: "Манускрипт". 1993.
52. Коммерческий словарь . Под общей ред. Адрилияна А.Н. М.: Фонд " Правовая культура ". 1992.Конституциябуржуазных государств в Европе. М.: "Иностранная литература". 1957.
53.Конституциизарубежных государств. Учебное пособие. М.: БЕК. 1997.
54.Конституционноеправо. М.: БЕК. 1996.
55.КонновО.Ю. Проект налогового кодекса и международные обязательства РФ. // Налоговый вестник. 1998. № 2.
56. Костов М.Финансовиправни отношения. София. 1979.
57.КошкинВ.Н. О дополнительных налогах и сборах, взимаемых органами власти субъектов РФ и местногосамоуправления.// Налоговый вестник. 1997. №3.
58. Краткий экономический словарь. Под ред.БелкинаЮ.А. М.: Госфиниздат. 1989.
59.КролисЛ.Ю. Административная ответственность за нарушения налогового законодательства. Автореферат дисс. канд. юр. наук. Екатеринбург. 1996.
60. Крылова Н. Правовое регулирование налогов на имущество в России и зарубежных государствах.// Хозяйство и право. 1997. N 9-10.
61.КулигинП.И. Польша: Налоги в период стабилизации .//Финансы. 1994.№2.
62.КучерявенкоН. П. Теоретические проблемы правового регулирования налогов и сборов в Украине. Харьков: Фирма "Консум". 1997.
63.КучерявенкоН.П., Перепелица М.А. Закон Украины "О системе налогообложения". Харьков: Фирма "Консум". 1997. с.9.
64.ЛабутичевИ.В. Условие недискриминации в международных договорах об устранении двойного налогообложения. //Налоговый вестник. 1998. № 2.
65.ЛаптевИ.Н. Налоговая политика и интересы общества.// Налоговый вестник. 1997. N3.
66.ЛарионовИ.К. О налоговой системе России.//Финансы. 1995. №2.
67. Латыкина Ю. Петля.//Известия. 1997. 9 января.
68.ЛебедевВ.М. Прямое действие Конституции Российской Федерации и роль судов.// Государство и право. 1996. N 4.
69.ЛенинВ.И. Полн. собр. соч. т.21.
70.ЛевинА.П. Налогово-бюджетный потенциал регионов России.// Налоговый вестник.1997. №4.
71.ЛившицР.З. Теория права. М.: БЕК. 1994.
72.ЛившицР.З., Никитский В.М. Принципы советского трудового права.//Советское государство и право. 1974. N 8.
73.ЛившицР.З. Судебная практика как источник права.// Сборник:Судебнаяпрактика как источник права. М.: Институт государства и права РАН. 1997.
74.ЛогиновВ.П. Спасение бюджета- не налоги, а восстановление материального производства.// Налоговый вестник. 1997. N 3.
75.ЛукашукИ. Н. Международное право в судах государств. Спб. 1993.
76.ЛукашеваЕ.А. Принципы социалистического права.// Советское государство и право. 1970. N 6.
77.ЛунинаН.А. Реализация идеи социальной справедливости в трудовом праве. Автореферат дисс. канд. юр. наук. М., 1994.
78.ЛучинВ.О. Теоретические проблемы реализацииконституционныхнорм. Дисс. докт. юрид. наук в виде научного доклада, выполняющего также функции автореферата. М., 1993.
79.ЛучинВ.О. Процессуальные нормы всоветскомгосударственном праве. М.: "Юридическая литература". 1976.
80.ЛященкоП.И. История народного хозяйстваСССР. М., 1948. Т.2.
81.ЛюбомирскаяЛ.В. Плата за землю. // Действующие налоги.Комментарии, Приложение №1 к журналу "Консультант". М.: Международный центр финансово-экономического развития. 1997.
82.МакароваЗ.В. Гласность уголовного процесса (концепция и проблемы развития). Автореферат дисс. докт. юр . наук. Екатеринбург . 1996.
83.МалькоА.В. Теория государства и права в вопросах и ответах. М.: "Юрист". 1997.
84.МарьяхинГ.Л. Очерки истории налогов с физических лиц в СССР. М.: Госфиниздат. 1964.
85. Маркс К., Энгельс Ф. Соч. Т.1.
86. Маркс К., Энгельс Ф. Собр. соч. Т. 24.
87. Матовец А.О. Принципсостязательностии его реализация в предварительном следствии. Автореферат дисс. канд. юр. наук. Екатеринбург. 1994.
88.МельниковЮ.И., Карташова И.В. К вопросу оконституционномпроцессуальном праве.// Сборник: Актуальные проблемы естественных и гуманитарных наук.Юриспруденция. Тезисы юбилейной конференции. Ярославль. 1995.
89. Мещерякова О. Налоговые системы развитых стран мира. Справочник. М.: Фонд "Правовая культура". 1995.
90.МерзляковИ.П., Тимошенко В.А. Обсуждаем налоговые проблемы.//Финансы. 1996.№7.
91.МироновО. О. Конституционное регулирование в развитом социалистическом обществе. Саратов.СГУ. 1982.
92.МицкевичА.В. Акты высших органов советского государства. М.: "Юридическая литература". 1967.
93.МоляковД.С., Слепнева Т.А. Налог на имущество предприятий.// Финансы. 1994. N1.
94. Налоги. Учебное пособие. Под ред.ЧерникаД.Г. М.: Финансы и статистика. 1997.
95. Налоги в развитых странах. Под ред.РусаковойИ.Г. М.: Финансы и статистика. 1991.
96. Налоги и налоговое право в схемах. Под ред.БрызгалинаА.В. М.: "Аналитика-Пресс". 1997.
97.НерсесянцB.C. Суд не законодательствует и не управляет, а применяет право (оправоприменительнойприроде судебных актов).// Сборник: Судебная практика как источник права.
98. Нужны кординальные изменения (интервью с первым заместителем начальника Госналогинспекции поКБРСарбашевой С.Н.)// Финансы. 1994. N 10.
99. НалоговыйкодексРФ. Проект. М.: РИДАС. 1996.
100. Налоги и сборы с населения. Под ред. Тура В.А. М.: "Финансы". 1979.
101. Налоговые системы зарубежных стран. Под ред.КнязеваВ.Г., Черника Д.Г. М.: ЮНИТИ. 1997.
102.НашицА. Правотворчество. Теория изаконодательнаятехника. М.: "Прогресс". 1974.
103.НедбайлоП.Е. Объективное и субъективное в праве. //Правоведение. 1974.N 1.
104. Николас А. Робинсон. Правовое регулирование природопользования и охрана окружающей среды вСША. М., 1990.
105.НовоселовВ.И. Проблемы развития финансово-правового статуса граждан.//Права человека в России и ЕвропейскаяКонвенцияо защите прав человека и основныхсвобод. 4.2. Саратов. 1997.
106. Новые конституции странСНГи Балтии. Сборник документов. М.: "Манускрипт". 1997. С.145.
107. Общая теория советского права.М.: "Госюриздат". 1966.
108. Общая теория права и государства. Под ред.ЛазареваВ.В. М.: "Юрист". 1994.
109.ОвчинниковН.Ф. Структура и симметрия. // Системные исследования. Ежегодник. М.:" Наука ". 1969 .
110.ОзеровИ.Х. Основы финансовой науки. Рига. 1923.
111.ОзеровИ.Х. Основы финансовой науки. Выпуск 1. Учение об обыкновенных доходах. М. 1911.
112.ОзеровИ.Х. Основы финансовой науки. Городские финансы в России. М., 1910.
113.ОрловМ.Ю. Основные вопросы теории налогового права как подотрасли финансового права. Автореферат дисс. канд. юр. наук. М., 1996.
114.ОсетроваН.И. О проекте общей части НалоговогоКодексаРФ //Налоговый вестник. 1997. №8.
115.ОстроумовГ.С. Правовое осознание действительности. М.: "Наука". 1969.
116. Основы налогового права. Учебно-методическое пособие. Под ред.ПепеляеваС.Г. М.: "Инвест Фонд". 1995.
117.ОсновинB.C. Нормы советского государственного права. М.: «Госюриздат». 1963.
118. Основы государства и права. Учебное пособие для поступающих в ВУЗы. Под. ред.КутафинаО.Е. М.: "Юрист". 1996.
119. Основы советского государства и права. Под ред.ФедосееваА.С. М.: "Юридическая литература". 1964.
120.ОстапенкоВ.В., Малис Н.И. Оценка основных фондов и налоги.//Финансы. 1998. № 3.
121.ПавловаЛ.П. Проблемы совершенствования налогообложения в Российской Федерации.// Финансы. 1998. №1.
122. Павлов П. Основные принципы регистрации прав нанедвижимоеимущество // Российская юстиция. 1995. №5.
123.ПавловИ.В. О системе советского социалистического права.// Сов. государство и право. 1958. N 11.
124.ПепеляевС.Г. Как определить объект налогообложения.// Ваш налоговый адвокат. Советыюристов. Сборник статей. Выпуск 1. М.: ФБК-ПРЕСС. 1997.
125.ПепеляевС.Г. Общие принципы налогообложения и сборов.// Налоговый вестник. 1997. N 7.
126.ПепеляевС.Г. Постановление Конституционного Суда РФ от 4 апреля1996 года- важная веха в развитии налогового права.// Ваш налоговый адвокат. Советы юристов. Сборник статей. М., 1997.
127. Пепелеев С.Г. ОпостановленииКонституционного Суда РФ от 11.11.97. № 16-П "Поделуо проверке конституционности статьи II1 Закон РФ от 1 апреля 1993 года " О Государственной границе РФ " в редакции от 19 июля1997 года".// Налоговый вестник. 1998.№1.
128.ПепеляевС.Г. К вопросу о налоговом законодательстве и налоговых отношениях. // Налоговый вестник. 1997. №5.
129.ПепеляевС.Г. О видах решения Конституционного Суда РФ по делу оконституционностинормативных актов о налогах и сборах. // Налоговый вестник. 1997. №12.
130.ПепеляевС.Г. О непридании нормативным актам о налогах и сборах обратной силы. // Налоговый вестник. 1998. №6.
131.ПеронкоИ.А., Верба Е.А., Сапкин П.Г.Имущественныеналоги.// Налоговый вестник. 1997.
132.ПетровВ.В. Экологическое право России. М., 1995.
133.ПетроваГ.В. Ответственность за нарушения налогового законодательства. М.: ИНФРА-М. 1995.
134.ПискотинМ.И. Советское бюджетное право. М.: "Юридическая литература" .1971.
135.ПискотинМ.И. Социализм и государственное управление. М.: Издательство "Наука". 1984.
136.ПоленинаС.В. Законодательство в Российской Федерации. М.: Институт государства и права РАН. 1996.
137.ПоповА.Н. Принцип справедливости в уголовном праве. СПб. 1993.
138.ПушкареваВ.М. История финансовой мысли и политики налогов. Учебное пособие. М.: ИНФРА-М. 1996.
139.РовинскийЕ.А. Основные вопросы теории советского финансового права. М.: "Госюриздат". 1960.
140.РоговаО.Н. Пределы проявления диспозитивности в уголовномсудопроизводстве. Автореферат дисс. канд. юр. наук. Томск. 1994.
141.РоговаО.Л., Логвина О.Н. О преобразовании налоговой системы.// Финансы. 1993. №11.
142.СажинаН.А. Налоговую систему России необходимо совершенствовать.// Финансы. 1996. N7.
143.СалинаА.И. Налогообложение имущества предприятий, недвижимости и местные налоги.// Консультант. 1996. N7.
144.СалинаА.И. Эффективная система налогообложения недвижимости и налоговая реформа.//Консультант. 1996.N4.
145.СалинаА.И. Имущественные и прочие налоги. М.: Международный центр финансово-экономического развития. 1995.
146.СалинаА.И. Налог на имущество предприятий. // Действующие налоги. Комментарии. Приложения №1 к журналу "Консультант", М,; Международный центр финансово- экономического развития .1997.
147. Самуэльсон П. Экономика. Вводный курс. М., 1991.
148.СвердлыкГ.А. Принципы советского гражданского права. Автореферат дисс. докт. юр. наук. Красноярск. 1985.
149.СвердлыкГ.А. Принципы советского гражданского права. Красноярск: Издательство Красноярского государственного университета. 1985.
150.СеменовВ.М. Конституционные принципы гражданскогосудопроизводства. М.: "Юридическая литература". 1982.
151.СинюковВ.Н. Понятие и принципы права.// Курс лекций по теории государства и права. В 2-х частях. Саратов. 1993.
152.СитарянС.А. Распределительные отношения и эффективность производства. М.: Госфиниздат. 1980.
153.СкворцовО.В. Влияние переоценок основных средств на налоги на прибыль и имущество предприятий.//Финансы. 1997. № 4.
154.СмирновО.В. Основные принципы советского трудового права. М.: "Юридическая литература". 1977.
155.СмирновА.В. Налоги с имущества. Вопросы налогообложения вразъясненияхГосналогслужбы России и другихкомпетентныхорганов. М.: "Издательство ПРИОР". 1997.
156. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: Госфиниздат. 1962.
157.СоболевМ.Н. Очерки финансовой науки. Петроград. Издательство "Пролетарий". 1925.
158. Советское финансовое право. Под ред.РовинскогоЕ.А. М.: "Юридическая литература". 1978.
159. Советское финансовое право. Под ред.БесчеревныхВ.В., Цыпкин С.Д. М.: "Юридическая литература". 1974.
160.СоколовА.А. Теория налогов. М. 1928.
161.СоколМ.П., Крыканова JI.H. Налоги на ваше имущество. М.: ФБК-ПРЕСС. 1997.
162. Социология и право. Под ред.ТихомироваЮ.А., Козимирчука. М.: "Наука". 1970.
163.СуминA.M. Налог, пошлина и сбор в германском праве.// Налоговый вестник. 1998.N 3.
164.ТвердохлебовВ.Н. Местное обложение. Одесса. 1909.
165. Телятников Н Анализируя достигнутое. .//Из опыта работы налоговыхинспекцийСаратовской области. Выпуск 3. Саратов: СГЭА. 1997.
166. Теория государства и права. Курс лекций. Под ред.МатузоваН.И., Малько А.В. М.: "Юрист". 1997.
167. Теория государства и права. М.: "Проспект". 1996.
168. Теория государства и права. Под ред.МокичеваС.С. М.: "Юридическая литература". 1975.
169. Теория государства и права. Под ред.АлексееваС.С. М.: "Юридическая литература". 1985.
170. Теория государства и права. Под ред.МарченкоМ.П. М.: "юридическая литература". 1987.
171. Тернова JI. Стороны налоговогоправоотношенияв свете проекта налогового кодекса РФ.// Хозяйство и право. 1997. N 12.
172.ТимошенкоВ.А. Перспективы совершенствования российского налогового законодательства.// Из опыта работы налоговых инспекций Саратовской области. Сборник статей. Выпуск 3. Саратов: Издательство СГЭА. 1997.
173.ТиуновО.И. О применении норм международного права правоохранительными органами РФ (обзор материалов научно-практической конференции). // Государство и право . 1996. № 5.
174.ТолстикВ.А. О применении норм международного права правоохранительными органами РФ (обзор материалов конференции). // Государство и право. 1996. № 2.
175.ТомашевскийН.П. О структуре правовой нормы и классификации ее элементов.// Вопросы общей теории советского права. М.: "Госюриздат". 1960.
176. Три века. Россия от смуты до нашего времени. Исторический сборник. Под. ред.КаллашаВ.В. Том 4.М.: ИзданиеТовариществаИ.Д. Сытина. 1913.
177.ТрофименкоА.В. Право частной собственности.// Права человека в России и Европейская Конвенция о защите прав человека и основных свобод. Сборник. Часть 2. Саратов. ИздательствоСГАП. 1997.
178. Тургенев Н . Опыт теории налогов . СПб . 1818 . С. 41.
179.ФарберИ.Е., Ржевский В.А. Вопросы теории советского конституционного права. Саратов. 1967.
180. Финансовое право. Под ред.ХимичевойН.И. М.:БЕК. 1996.
181. Финансовое право.Под ред.РовинскогоЕ.А. М.: "Юридическая литература". 1978.
182. Финансовое право. Под ред. Вороновой JI.K.,ХимичевойН.И. М.:"Юридическая литература". 1987.
183. Финансовое право. Под ред.РовинскогоЕ.А. М.; "Юридическая литература". 1971.
184. Финансовое право. М. ,1946.
185. Финансово-кредитный словарь. М.:Финансы и статистика. 1984.
186. Финансы капиталистических государств. Под ред.БолдыреваБ.Г.М.: Госфиниздат. 1980.
187.ФоминаО. И. Закон в системе источников налогового права (на примере англо-саксонской правовой системы). Автореферат дисс. канд. юр. наук. М., 1997.
188. Фомина О. Международное налоговое право : понятие , основные принципы .// Хозяйство и право. 1995. №5.
189.ФридманМ.И. Конспект лекций по науке о финансах. Налоги. Выпуск II.СПБ. 1910.
190.ФроловН.В., Ваталин А.А., Черновин П.Ф. Все болезни от нервов, а в экономике- от налогов (из бесед с предпринимателями). // Финансы. 1993. N 10.
191.ХабриеваТ.Я. Процессуальные вопросы толкования конституции в деятельности Конституционного Суда РФ.// Государство и право. 1996.
192.ХимичеваН.И. Налоговое право и налоговая система в РФ. // Ответственность и защита прав в сфере налогообложения в РФ. Сборник. Саратов, 1995.
193.ХимичеваН.И. Налоговое право. М.: БЕК. 1997.
194.ХимичеваН.И. Налоговое право РФ. Са