Производственный учет затрат на молокоперерабатывающих предприятиях

Краткое описание

Год:

2012

Автор научной работы:

Пухова, Елена Юрьевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Нижний Новгород

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

276

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Пухова, Елена Юрьевна

Введение.
1. Структурированиезатратв производственном учете молокоперерабатывающих предприятий.
1.1.Производственныйучет как неотъемлемое информационное звеноинновационногоуправления экономикой предприятий.
1.2. Состав и экономическое содержание затрат и расходов припереработкемолока. Объекты учета затрат.
1.3. Особенности классификации и группировки затрат и расходов на производство молочной продукции.
2.Реформированиеучета затрат на производство икалькулированиясебестоимости молочной продукции.
2.1. Оперативно-технический учет затрат на производство продукции
2.2. Особенности и оптимальный состав нормативной базы производственных затрат.
2.3. Основные аспектысводногоучета затрат на производство и калькулированияфактическойпроизводственной себестоимости молочной продукции по нормативному методу.
3. Производственный учет в управлении экономикоймолокоперерабатывающихпредприятий.
3.1. Методическое обеспечение производственного учета.
3.2. Учет затрат напереработкумолока по технологическим процессам производства молочной продукции.
3.3. Внутренний контрольвыпускамолочной продукции.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Производственный учет затрат на молокоперерабатывающих предприятиях"

Актуальность темы исследования. Предприятия попереработкимолока являются неотъемлемой составляющейагропромышленногокомплекса РФ и связующим звеном между сельскохозяйственнымитоваропроизводителямии покупателями молочной продукции. В силу известных особенностей развития отечественного рынка молочной продукции, в первую очередь формконкуренции, администрация молокоперера-батывающих предприятий зачастую проявляет исключительный интерес к средствам получения «быстрой»прибыли, среди которых влияние одного из важнейшихрычаговинтенсификации производства - экономиихозяйственныхресурсов - явно недооценивается. Между тем,монополизацияи сопутствующее ей постоянное повышение цен на молочную продукцию, хотя и предполагает получение прогнозируемой прибыли и дажесверхприбыли, но оно всегда имеет пиковую отметку, дальше которой становится невозможным. Кроме того, систематический рост цен на соответствующую продукцию незамедлительно отзывается на ценахпотребительскогорынка, а это, в свою очередь, может спровоцировать не толькоинфляционныепроцессы, но и негативы социального характера, т.к. молочная продукция является важной составляющейпотребительскойкорзины населения страны.
Информационным источником режимаэкономиии ресурсосбережения, функционирующего под сильным влиянием системы управления экономикоймолокоперерабатывающегопредприятия, может служить, по нашему мнению, лишь комплекс достоверных, исчерпывающих массивов учетно-экономических данных, ориентированных на своевременную подготовкууправленческихрешений. Несущей конструкцией информационного обеспечения в системе управления экономикой рассматриваемых предприятий объективно признаётся производственный учёт, центральная идея которого - обеспечитьуправленческийперсонал учётно-экономической информацией для конструктивной работы в области регулирования качественных результатов производственной деятельности предприятия и соответствующее подотчётное использование хозяйственных ресурсов.
Однако далеко не каждоемолокоперерабатывающеепредприятие по разным причинам может иметь и постоянно совершенствовать обособленную системубухгалтерскогопроизводственного учёта. Более того, в российской учётной практике рассматриваемых предприятий бытует мнение о том, что производственных учёт должен быть ограничен кругом задач, полностью соответствующихбухгалтерскомуфинансовому учёту, а именно подготовкой укрупнённыхстоимостныхданных по результатам работы производственныхподразделенийрассматриваемых предприятий для бухгалтерской отчётности. Очевидно, что такая учётная информация не может служить нуждам оперативного управления экономикоймолокоперерабатывающихпредприятий, т.к. не в состоянии насытитьдинамичнуюуправленческую работу необходимыми ей объёмами информации, обеспечивающую, в первую очередь, аналитические запросы руководства.
По нашему мнению, задачи учётной регистрации, обобщения производственных затрат иисчисленияфактической производственной себестоимости молочной продукции, выполняемые производственным учётом в системе бухгалтерского финансового учёта должны быть значительно шире и соответствовать одному из определяющих принципов учёта - учётная информация должна быть полезной всем пользователям, в первую очередь ответственным должностным лицам, принимающимуправленческиерешения.
Содержательная отчётная информация о процессах формирования производственных затрат исебестоимостимолочной продукции указывает на практически неиссякаемыерезервыэкономии хозяйственных ресурсов, поэтому в ней напрямуюзаинтересованысоответствующие управленческие структуры, инициирующие экономические решения. Иными словами, создаются обратные связи, постоянное совершенствование которых далеко не безразлично участникам информационного процесса. При такой системевнутрихозяйственнойцепочки информационных связей, действующий, разумеется,бесперебойно, без существенных отклонений от принятого порядка, производственный учёт будет в состоянии конструктивно влиять на экономику молокоперерабатывающего предприятия. Таким образом, очевидно, что перспективы развития систем отечественного бухгалтерского учёта неотделимы от процессов совершенствования производственного учёта, основанного на принципах нормативного учёта и объективном видении его значимости в управлениимикроэкономикоймолокоперерабатывающих предприятий. Поэтому актуальность научных исследований в областиреформированияпроизводственного учета затрат на производство молочной продукции трудно переоценить.
В настоящее время вопросам производственного учета посвящено множество научных трудов. Вместе с тем, следует отметить, что в современной специальной литературе по данной проблематике не уделяется должного внимания разработке направлений реформирования производственного учета на молокоперерабатывающих предприятиях. В этой связи тема исследования рассматривается нами как актуальная и своевременная.
Степень разработанности проблемы. Необходимость внедрения в деятельность молокоперерабатывающего предприятия и активного использования современной систем производственного учета при изготовлении молочной продукции вызывает интерес со стороны ученых, руководителей, специалистов, которые непосредственно связаны с промышленным производством, обладающим сложным технологическим процессом, обуславливающим необходимость контроля учетно-аналитического обеспечения производственной деятельности.
Развитие производственного учёта с использованием принципов нормативного учёта, нацеленного на нужды управления экономикой промышленного предприятия, обязанокапитальнымработам видных отечественных учёных:БасмановаИ.А., Безруких П.С., Жебрака М.Х.,МаргулисаА.Ш., Мизиковского Е.А., Палия В.Ф., Петровой В.И., Поклада
И.И.,СтоцкогоВ.И., Стукова С.А., Татура С.К.,ЧумаченкоН.Г., Щенкова С.А.
Получили признание исследования в областиотраслевогопроизводственного учёта, опубликованные в качестве учебников, монографий и производственных изданийАксененкоА.Ф., Бакаевым А.С, Белобжецким И.А.,БелобородовойВ.А., Бердниковым Н.Ф., Быкадоровым H.A.,БородкинымA.C., Бочаровым Г.Г., Васиным Ф.П.,ВасильевойP.A., Врублевским Н.Д., Гарифуллиным K.M., Гераймовичем O.A.,ГетьманомВ.Г., Ивановым H.H., Ивашкевичем В.Б.,КарпасовойЗ.М., Карповой Т.П., Керимовым В.Э.,КозинымЕ.Б., Козиной Т.А., Мацкевичусом И.С.,НиколаевойС.А., Новиченко П.П., Новодворским В.Д.,СатубалдинымС.С., Слабинским В.Т., Ткач В.И.,ТрусовымА.Д., Шнейдманом JI.3., многими другими.
Среди зарубежных специалистов в России наиболее известны Ч.Гаррисон, В.В.Леонтьев, Г. Мюллер, Д. Рис, Д.Фостер, Э. Хелферт, Д. Шим, Г. Шмален, Д. Эванс, Г.Эмерсон, Р. Энтони, А.Яругова.
Между тем отечественный производственный учет исследуемых предприятий остается мало изученным и методически необеспеченным. Концептуальные вопросы, касающиеся производственного учета и контроля, некоторые аспекты разработки и внедрения рассматриваемойучетнойсистемы остаются дискуссионными. Таким образом, в настоящее время актуальным справедливо признать необходимость существенного расширения научно-исследовательской работы в области реформирования производственного учета, в том числе его адаптации к системе управления экономикой молокоперерабатывающих предприятий.
Неудовлетворительная разработанность указанных вопросов в области производственного учета в совокупности с его практической важностью в управлении экономикой исследуемых предприятиях и обусловили выбор темы диссертации, ее цель, задачи и последовательность научного исследования.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в разработке рекомендаций пореформированиюпроизводственного учета затрат на базе нормативного метода в системе управления экономикой молокоперерабатывающих предприятий. В соответствии с поставленной целью в работе определены следующие задачи:
• конкретизировать экономическое содержание состава затрат,издержеки расходов, определить направления их классификации и группировки с учетом особенностей деятельности исследуемых предприятий;
• систематизировать порядокинтеграциисистемы текущих норм инормативовв производственном учете затрат на изготовление молочной продукции, разработать предложения по формированию и использованию нормативной базы в современных условияххозяйствования;
• определитьприоритетныенаправления в формировании специализированной системы первичной документации для учета затрат на производство молочной продукции потекущимнормам и отклонениям;
• дополнить предложения по повышению качестваинвентаризациинезавершенного производства на молокоперерабатывающих предприятиях для оперативного учета и оценки с применениемтекущихнорм;
• разработать рекомендации реформирования производственного учета по технологическим процессам изготовления молочной продукции на базе нормативного метода учета затрат;
• сформулировать предложения по совершенствованию структуры данных внутрихозяйственнойотчетностио производственных затратах и выходе продукции по центрам ответственности для использования в управлении экономикой молокоперерабатывающих предприятий.
Предметом диссертационного исследования являются учетно-аналитические процессы реформирования производственного учета затрат на молокоперерабатывающих предприятиях.
Объектом исследования выступает система организации производственного учета затрат на молокоперерабатывающих предприятиях. Для этого привлечены материалы соответствующих предприятий Нижегородской области:ОАО«Молоко» (г. Шахунья), ЗАО «Молоко» (г. Городец), ОАО «Янтарь» (с. Б.Болдино), ОАО «Нижегородский молочный завод №1» (г. Н. Новгород), ОАО «Княгининскоесухое молоко» (г. Княгинино), ОАО «Маслосырзавод» (с. Починки), и др.
Теоретической и методологической основой исследования послужили фундаментальные труды отечественных и зарубежных ученых по теории и методологии управления, производственного учета и другим экономическим иаграрнымнаукам.
Информационным обеспечением написания диссертационной работы послужили нормативные акты по организации ведения бухгалтерского учета затрат, в том числе на молокоперерабатывающих предприятиях, данные предприятий попереработкемолока Нижегородской области, материалыРосстатаНижегородской области, Министерства сельского хозяйства ипродовольственныхресурсов Нижегородской области, научных учреждений, а также результаты авторских исследований.
При выполнении диссертационной работы соискателем применены различные методы научного исследования, в частности: наблюдение, сопоставление, анкетирование, группировка, выборка, обобщение, приемы и способы системного подхода и др.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке практических рекомендаций в области реформирования современного российского производственного учета затрат применительно кмолокоперерабатывающимпредприятиям.
При проведении исследования получены результаты, включающие элементы научной новизны:
• уточнен и адаптирован применительно к производственной деятельности молокоперерабатывающих предприятий традиционный терминологический аппарат затрат, издержек и расходов для формирования эффективногоинструментарияпроизводственного учета с целью определения их состава, группировки и классификации;
• определен порядок интеграции производственного учета затрат свнутризаводскимисистемами текущих норм и нормативов в соответствии с современными экономическими условиями хозяйствования исследуемых предприятий и на этой основе предложено совершенствование традиционной практики производственного учета для формирования систематизированного комплекса нормативных (лимитированных) количественных и стоимостных показателей рациональногопотребленияхозяйственных ресурсов во всех видах обычной деятельности предприятия;
• сформированпортфельоперативно-технической документации для организации и рабочего функционирования нормативного хозяйства, рекомендованы специализированные регистры производственного учета по объектам учета затрат и конечным продуктам труда на рассматриваемых предприятиях для осуществления оперативного учета и контроля зарасходованиемхозяйственных средств, предопределенных спецификой деятельности;
• разработаны предложения по повышению качества инвентаризациинезавершенногопроизводства на молокоперерабатывающих предприятиях для оперативного его учета и оценки с применением текущих норм, а так же определены направления интенсификации контроля для своевременного выявления потерьсырьяи готовой продукции как одного из элементов механизма снижения себестоимости;
• сформулированы рекомендации по реформированию системы производственного учета, базирующиеся на поэлементном учете затрат хозяйственных средств, потерь сырья, полуфабрикатов собственного производства и их составляющих в каждом технологическом процессе, что является эффективныминструментомдля выявления резервов внутри подразделений на всех стадияхвоспроизводствамолочной продукции по видам и наименованиям, а также отклонений от нормативного расхода хозяйственных ресурсов в том или ином звене процесса функционирования предприятия с определением их причин;
• значительно обновлены традиционные требования к составу показателей внутрихозяйственной отчетности, структурированной по центрам ответственности, для создания своевременной учетной информации по объектам учета затрат и видам молочной продукции, позволяющей оперативно учитывать расход материальных и трудовых ресурсов, формировать качественную информацию о затратах на производство продукции по каждому технологическому процессу для оценки причин возникновения потерь и отклонений от текущих норм.
Практическая значимость исследования заключается в том, что предложенные диссертантом направления реформирования производственного учета позволяют обеспечить аналитичность,своевременностьи достоверность формирования информации по отдельным центрам затрат (носителям затрат, отдельным технологическим процессам) для целенаправленного и конструктивного функционирования системы управления микроэкономикой молокоперерабатывающего предприятия. Практические разработки, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы в деятельности молокоперерабатывающих предприятий.
Апробация и внедрение результатов исследования. Обоснованные в диссертационном исследовании выводы и предложения могут быть использованы в учебном процессе высших учебных заведений по курсам «Бухгалтерскийуправленческий учет», «Учет затрат на производство икалькулированиесебестоимости продукции (работ, услуг) впромышленности», «Бухгалтерский учет, экономический анализ иаудитв сельскохозяйственных организациях»; а также для повышения квалификациибухгалтеров, осуществляющих практическую деятельность в производственной сфере, сельском хозяйстве, в том числе втерриториальныхинститутах бухгалтеров и аудиторов.
Основные положения диссертации и результаты проведенных исследований докладывались на научных конференциях Нижегородского государственного университета им. Н.И. Лобачевского в 2004, 2005, 2008, 2010 и 2011 гг., НижегородскогофилиалаМосковского гуманитарно-экономического института в 2004 г., сессиях молодых ученых в Нижнем Новгород в 2007, 2009 и 2010 гг., Нижегородском государственном инженерно-экономическом институт в 2010 г., Самарском государственном университете путей сообщения в 2011 г., Санкт-Петербургском государственном электротехническом университете «ЛЭТИ» в 2011 г., Федеральном государственном образовательном учреждение высшего профессионального образования «Академия финансов РФ» в 2011 г., Нижегородскомкоммерческоминституте в 2011 г. и нашли свое отражение соответствующих сборниках.
Основные научные результаты диссертации были приняты к практическому внедрениюмолокоперерабатывающимипредприятиями Нижегородской области, что подтверждено справками о внедрении.
По результатам исследования опубликовано 13 статей, общий объем которых составляет 6,0 печатных листов, в том числе в изданиях, рекомендованных к публикацииВАК- 4 статьи, объемом в 3,1 п. л.
Структура и объем работы. Структура диссертационной работы представлена введением, тремя главами, заключением, списком литературы, включающим 174 наименований. Содержание работы изложено на 193 страницах машинописного текста, включает 14 таблиц, 23 рисунка и 48 приложений.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Пухова, Елена Юрьевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Намолокоперерабатывающихпредприятиях в течение многих лет придается незаслуженно мало внимания вопросамбухгалтерскогоучета затрат, калькулирования себестоимости продукции, формирования новых и совершенствования действующих методик производственного нормативного учета затрат. В настоящее времярентабельностьработы исследуемых предприятий руководители иучетныеработники стремятся обеспечить, в первую очередь, благодаря достаточно высокимотпускнымценам, а не за счет эффективного учета и контроля затрат прирасходованиипроизводственных ресурсов. Однако это ненадежный и достаточно бесперспективный способ решения проблемы существования предприятия в настоящее время. Это не может не послужить причиной отставания бухгалтерского производственного учета затрат, а с ним и учета финансовых результатов на предприятиях от современных требований управлениямикроэкономикойрассматриваемых предприятий.
Требования развивающихся рыночных отношений ориентированные на соблюдение экономических интересов предприятий, возрастание потребностей лиц, принимающих решения, в разнообразной информации о содержании затрат, принципах их формирования,нормирования, прогнозирования, учета и контроля, нецеливают на постоянный поиск и использование новых рациональных и эффективных форм и методов организации их учета и контроля на производство продукции. Наметившаяся в последние года экономическая стабилизация молокоперерабатывающих предприятий постепенно приводит к тому, что фактором успешного развитиябизнесанепременно становиться развитая система производственного учета затрат. И, как следствие этого, увеличениеспросана результативные методы учета затрат икалькулированиясебестоимости молочной продукции, т.е. целенаправленное воздействие руководителей нахозяйственныепроцессы производства молочной продукции для увеличенияприбыли. Вместе с тем, новые способы организации учета затрат иисчислениясебестоимости молочной продукции, учитывающие специфику деятельности исследуемых предприятий, еще не достаточно освещены в экономической литературе современного периода. Поэтому актуальность научных исследований в областиреформированияпроизводственного нормативного учета затрат на молокоперерабатывающих предприятиях трудно переоценить.
Поставленная в настоящем диссертационном исследовании цель -разработка рекомендаций пореформированиюпроизводственного учета затрат на базе нормативного метода в системе управления экономикой на российских молокоперерабатывающих предприятиях - достигнута путем решения следующих задач:
• конкретизировано экономическое содержание состава затрат,издержеки расходов, определены направления их классификации и группировки применительно к деятельности исследуемых предприятий;
• рекомендован порядокинтеграциисистемы текущих норм инормативовв производственном учете затрат на изготовление молочной продукции, разработаны предложения по формированию и использованию нормативной базы в современных условияххозяйствованиярассматриваемых предприятий;
• определеныприоритетныенаправления в формировании специализированной системы первичной документации для учета затрат на производство молочной продукции потекущимнормам и отклонениям;
• дополнены предложения по повышению качестваинвентаризациинезавершенного производства на молокоперерабатывающих предприятиях для оперативного учета и оценки с применениемтекущихнорм, а так же определены направления интенсификации контроля для своевременного выявления потерьсырьяи готовой продукции;
• подготовлены рекомендации в области реформирования производственного учета по технологическим процессам изготовления молочной продукции на базе нормативного метода учета затрат;
• значительно обновлены традиционные требования к составу показателейвнутрихозяйственнойотчетности, структурированной по центрам ответственности, для создания исчерпывающей и своевременнойучетнойинформации по объектам учета затрат и видам молочной продукции.
На основании проведенных в работе исследований теоретических и методологических аспектов действующей системы производственного учета затрат навыпускпродукции на молокоперерабатывающих предприятиях, а также разработкиорганизационно- методических и практических рекомендаций по её реформированию, можно сделать следующие обобщенные выводы и предложения.
Основное назначение рассматриваемых предприятий в экономике - это производство молочных продукции, которая занимает особое место в рационе питания человека. Развитие исследуемых предприятий определяется факторами производства молока в сельскохозяйственных организациях, что в свою очередь оценивается такими показателями сельскохозяйственного производства как:численностьстада коров, производство молока, продуктивность молочного стада. По данным Федеральной службы государственной статистики в Нижегородской области наблюдается значительное снижение численность стада коров, так с 2006 года по 2011 год на 32 %; производство молока за период с 2006 годасократилосьна 27 %, при этом наименьшее его производство наблюдалось в 2009 году и составило 35 % к уровню 2011 года; рост объемов производства молока в 2011 году по сравнению с 2009 годом при снижениипоголовьяобусловлен повышением продуктивности коров в среднем до 4673,76 кг на одну голову.
Реформированиепроизводственного учета затрат на молокоперерабатывающих предприятиях, работающих в условиях рыночной экономики, подразумевает проведение значительного комплекса мероприятий. Первоначально необходимо определиться с экономическиминструментарием, который должен при этом использоваться.
Проведенное нами исследование современного состояния концепции производственного учета затрат позволило обобщить мнения ведущих ученых и выявить противоречия в применяемом терминологическом аппарате в частипозиционированиязатрат, издержек и расходов и уточнить определения вышеуказанных показателей с учетом специфики деятельности молокоперерабатывающих предприятий.
Для управления экономикой рассматриваемых предприятий в современной среде особое значение приобретает научная организация системы классификации затрат на производство и другие виды его обычной деятельности. В связи с чем в диссертации предложено классифицировать затраты на производства молочной продукции по следующим направлениям: экономическому содержанию; отношению к производственному (технологическому) процессу; отношению к объему производства; месту возникновения, центрам ответственности; составу и степени однородности (по статьям) затрат; способу распределения и отнесения на объекты производства, учета икалькуляции; отношению к нормированию; эффективности осуществления затрат в производственном процессе молочной продукции.
Группировку затрат в системе производственного учета исследуемых предприятий необходимо организовать так, чтобы обеспечить наиболее оптимальное взаимодействие и укрепление связей между всеми функциями учета. Типоваяноменклатуракалькуляционных статей затрат, разработанная сотрудниками отдела экономических исследованийВНИМИдля калькулирования себестоимости продукции на предприятиях молочной,маслосыродельнойи молочноконсервной промышленности утв. Постановлением Правительства РФ 1998 г., не отвечает современным требованиям и требуетпереработки. Особое внимание необходимо обратить на следующие положенияноменклатуры: требует пересмотра статья «сырье» (учет по физико-химическим показателям); в типовойноменклатурекалькуляционных статей затрат не учтены новые виды затрат -лизинговыеплатежи, различные виды страхования, затраты на качество, экологические, использование интернет-технологий и связанные с ним затраты и т.п.; не выделены статьи, которые обобщали бы переменные и постоянные затраты; не определен порядок включения всебестоимостьзатрат по освоению «новых видов молочной продукции». Все это безусловно тормозит внедрение на исследуемых предприятиях новых методов калькулирования, обеспечивающих оптимальный уровень затрат и единообразие в определении их состава. На наш взгляд, для обеспечения достоверности учета, интеграциивнутрихозяйственногоконтроля затрат на производство молочной продукции и формирования информационной базы, позволяющей принимать обоснованныеуправленческиерешения, необходимо расширить применяемый в настоящее время перечень статей калькуляции. В диссертации разработаны и адаптированы к деятельности молокоперерабатывающих предприятий: номенклатура статей затрат напереработкумолока; модели центров ответственности управления ими и приоритетные формы их организации; организационно-методические рекомендации учета затрат на производство молочной продукции. Внедрение предложенного перечня статей калькуляции на исследуемых предприятиях обеспечит возможность более точного калькулированиясебестоимостимолочной продукции, повысит эффективность внутрихозяйственного контроля зарасходованиемпроизводственных ресурсов, а также обеспечит возможность разработки и использования стратегииэкономиизатрат.
Проведенное нами исследование дает оценку существующей на рассматриваемых предприятиях системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, отражает современные проблемы бухгалтерского производственного учета затрат в новых рыночных отношениях, показывает возможности использования себестоимости в принятии различныхуправленческихрешений, связанных с:
•планированиемобъемов выпуска молочной продукции в условиях неполной загруженности производственных мощностей, что является особенно актуальным для молокоперерабатывающих предприятий, в силу высокойматериалоемкостипроизводства и постоянной нехваткисырьевыхресурсов в настоящее время,сезонностипроизводства;
• оперативным управлением производственным процессом, что также немаловажно для рассматриваемых предприятий, в связи с постоянно протекающими естественными процессами в используемых сырьевых ресурсах, приводящих к изменению их качественных и количественных характеристик;
• выбором решений о принятии дополнительныхзаказов, участии в конкурсах на получение государственных заказов;
• выбором новогооборудованиядля производства молочной продукции;
• необходимостью непрерывного учета изменений во внешней и внутренней стороне деятельности предприятий, для принятия оперативных решений, обеспечивающих его устойчивую работу.
Для калькулирования цеховой себестоимости молочной продукции нам представляется необходимым формирование не только нормативной, но ифактическойкалькуляции, поскольку фактическая величина затрат в большинстве случаев может отличаться отзапланированной. Сформированные направления совершенствования калькулирования себестоимости молочной продукции обуславливают необходимость разработки и внедрения формучетныхрегистров, обеспечивающих систематизацию информации о затратах на производство продукции, включая затраты на брак в производстве исписаниипо соответствующим направлениям сумм потерь от брака, а такжесписанияобщецеховых, общехозяйственных и коммерческих расходов в необходимом аналитическом разрезе.
Исследование особенностей технологического процесса производства молочной продукции позволило выделить основные технологические факторы, учет которых обязателен приреформированиисистемы производственного учета, а именно:
• предприятия по производству молочной продукции относятся кперерабатывающимпроизводствам, в которых конечный продукт образуется путем последовательной переработки исходного сырья;
• характеризуется массовым типом производства и высоким уровнем материалоемкости;
• отличительной особенностью каждого технологического процесса является учет разнообразия компонентов сырья и материалов, зависящих от рецептур; при этом каждый продукт вырабатывается в определенных температурных режимах; много времени занимают естественные процессы,
• специфика применения средств труда выражается в перенастройке оборудования длявыпускаразличных наименований продукции,
• отсутствие большихзапасовполуфабрикатов между операциями и в цеховыхскладахобъясняется невозможностью длительного храненияскоропортящихсяпродуктов, поэтому сложно определить их влияние научетныйпроцесс.
С учетом вышеизложенного, в диссертационном исследовании определен перечень организационно - методических мероприятий, которые должны быть реализованы в процессе реформировании системы производственного учетамолокоперерабатывающегопредприятия. Нами предлагается авторская методика структурирования информации о расходе сырьевых и материальных ресурсов при изготовлении молочной продукции по технологическим процессам её производства, предназначенная для учета и оценки эффективности управления ресурсами, затратами,обязательствамив течение отчетного периода. Все эти показатели отражают не толькорезультативностьработы того или иного центра ответственности, но и степень эффективности организации какцентрализованной, так и децентрализованной системы управления. На наш взгляд, по каждому центру ответственности целесообразно формироватьотчетность, как в натуральных, так и встоимостныхизмерителях. Формы первичной учетной документации, практикуемые на рассматриваемых предприятиях, не предназначены для оформления результатов перманентного контроляфактическихфизико-химических показателей исходного сырья и производимой молочной продукции в процессе производства и их ежедневных остатков на конец дня. В связи с этим, нами разработаны в соответствии с требованиями Федерального закона № 163-ФЭ «Технический регламент на молоко и молочную продукцию» от 22.07.2010 и предложены к применению на исследуемых предприятиях в качестве форм внутрихозяйственной цеховойотчетности- журналы производственного контроля, обобщающиеучетнуюинформацию о деятельности центров затрат рассматриваемых предприятий по видамвыпускаемоймолочной продукции. Предложенная организация внутрихозяйственной отчетности по центрам ответственности на исследуемых предприятиях позволит:
• обеспечить оперативный учет расхода материальных и трудовых ресурсов;
• оценить результативность работы и ответственность бригад, сотрудниковподразделений;
• формировать полную информацию о затратах на производство молочной продукции на каждом технологическом процессе для анализа причин отклонений и своевременного принятия управленческих решений;
• служить надежной информационной базой подготовки управленческих решений в отношении оптимизацииассортиментногоперечня выпускаемой продукции, а также для разработки мероприятий по формированию производственной стратегии предприятия.
Отсутствие в настоящее время требований к формированию производственной отчетности на исследуемых предприятиях позволяет определять форму обобщения затрат на производственноепотреблениересурсов с любой степенью объединения и обработки информации. При этом, обоснованием структуры учета затрат на производство молочной продукции может служить доказательная база в виде цеховых журналов по производственному контролю, протоколов опытных выработок и расчетов расхода сырья и готовой продукции на проведение испытаний, в которых установлены масса потерь при проведении отдельной технологической операции, на отдельном участке, вцехеили в целом на предприятии.Внутрихозяйственнаяотчетность применяемая на молокоперерабатывающих предприятиях, на наш взгляд, должна содержать комплексную информацию о затратах и получаемых экономическихвыгодах, полезную для системы управления экономикой молокоперерабатывающих предприятий. Мы полагаем, что «Журнал ведения оперативного производственного учет и осуществления оперативного контроля за расходом сырья на производство готовой продукции и полуфабрикатов» и «Журнал учета движения готовой продукции» целесообразно составлять по рекомендуемым нами в работе формам. Внедрение разработанных автором форм внутрихозяйственной отчетности в практику учета молокоперерабатывающих предприятий, несомненно, позволит структурировать релевантные информационные массивы для принятия управленческих решений в части гармонизации соотношения «затраты - экономическиевыгоды».
Разработанные и предложенные к внедрению направления совершенствования системы производственного учета молокоперерабатывающих предприятий обеспечат учет и контроль затрат на выпуск молочной продукции, сформируют объективную основу разработкиантикризисныхмер, а также обусловят повышение финансовой стабилизации, как на уровне отдельныххозяйствующихсубъектов, так и регионально-отраслевой экономики. Эффектом от внедрения разработанных в рамках диссертационного исследованияинновацийявились оптимизация и повышение эффективности производственного учета молокоперерабатывающих предприятий, что подтверждено справками о внедрении. Принятие во внимание выводов и предложений, изложенных в диссертационной работе, поможет руководителям исследуемых предприятий лучше разобраться в проблемах изменения подходов к учету и анализу затрат, а такжекалькулированиюсебестоимости молочной продукции, позволит на основе полученной информации осуществлять контроль затрат икалькулированиесебестоимости, принимать решения, связанные с планированиемассортиментаи объемов выпуска молочной продукции в условиях неполной загруженности производственных мощностей, решать вопросы, связанные с материально-техническим обеспечением производства, с вопросамиценообразования.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Пухова, Елена Юрьевна, 2012 год

1. Федеральный закон № 88-ФЗ «Технический регламент на молоко и молочную продукцию» от 12.06.2008
2. Федеральный закон № 163-Ф3 «О внесении изменений в Федеральный закон «Технический регламент на молоко и молочную продукцию» от 22.07.2010
3. Федеральный закон от 02.01.2000 № 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов» (в ред. Федерального закона от 30.12.2008 № 313-ф3, с изм., внесенными Федеральным законом от 22.12.2008 № 268-ФЗ).
4. Федеральный закон №264-ФЗ «О развитии сельского хозяйства» от 29 декабря 2006 г.
5. Федеральный закон «Обухгалтерскомучете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (в ред.Таможенногокодекса РФ от 28.05.2003 № 61-ФЗ, Федерального закона от от 23.11.2009 № 261 -ФЗ)
6. Положение побухгалтерскомуучету «Учетная политика организации» (ПБУ1/08), утвержденное Приказом Министерства Финансов РФ от 06.10.2008 № 106н (в ред. ПриказаМинфинаРФ от 11.03.2009 N 22н)
7. Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № №33н (ПБУ 9/99) (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 № 156н)
8. Методические указания о порядке пересчета действующих норм расходасырьяв нормы расхода молока базисной жирности на предприятиях молочнойпромышленности. Москва 1974 г.
9. Методические указания «Установлениенормативовпотерь сырья по видамоборудованиядля определения его расхода в молочной промышленности» ВНИКМИ 1990 г.
10. Основные положения попланированию, учету и калькулированию себестоимости на промышленных предприятиях, утвержденныеЦСУСССР, Госпланом СССР, ГоскомценСССРи Минфином СССР от 20.07.1970 г.
11. Госстандарт России,МинсельхозпродРоссии. Приказ № 62/155 от 29.02.2000 «Методические рекомендации о порядкеприемки, передачи и учета натурального коровьего молока-сырья»
12. Сборник инструкций понормированиюрасхода сырья в производстве маслодельной исыродельнойпродукции. Углич. 1991 г.
13. Типовая технологическая инструкцияТТИГОСТ Р 52090-001 «Молоко питьевое пастеризованное и топленое» от 01.07.2004
14. Приказ Госагропрома СССР № 1025 от 31.12.1987 «Об утверждении норм расхода и потерь сырья при производствецельномолочнойпродукции на предприятиях молочной промышленности и организации работ по нормированию расхода сырья»
15. Установление нормативов потерь сырья по видам оборудования для определения его расхода в молочной промышленности: Методические указания. М.: ВО «Агропромиздат» 1990.
16. Альбом форм первичной учётной документации для предприятий и организаций маслодельной и молочной промышленности, утв. Минмясомолпром СССР 29.12.85 г. Краткие указания по применению и заполнению форм
17.ГОСТР 52054-2003 Молоко натуральное коровьесырье. Технические условия
18.АксененкоА.Ф. Себестоимость в системе управления отраслью. М: Изд. Экономика, 1984. 180 с.
19.АлборовP.A. Концепция развития и методологиябухгалтерскогоучета в сельском хозяйстве. М.: Экономика сельскохозяйственных иперерабатывающихпредприятий, 2003. - 205 с.
20.АлборовP.A., Бодрикова C.B. Организацияуправленческогоучета в сельском хозяйстве / Р.А.Алборов, C.B.Бодрикова, Журнал «Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий», 1999, №8. С.24.
21. Альборов P.A.,ХоружийЛ.И., Шестакова О.В. Организация управленческого учета в сельском хозяйстве. Ижевск, 1998. 170 с.
22.Алтухов, И.А. Экономика производства молока/ И.А. Аптухов.-Горький: Волго-Вятское кн. Изд-во, 2009.- 192 с.
23.АминоваГ.А., Рентабельность молочного животноводства. М.: Колос, 1971.- С. 94
24. Аносов В. Орезервахроста рентабельности на современном этапе //Финансы. Учет. Аудит 2003- №9 - С. 21-23
25.АрхиерееваA.B. Рентабельность и платежеспособность предприятий // Актуальные проблемы современной науки 2003.- №5- С. 11-12
26.БалабановаЕ.С., Грудзинский А.О., Кудряшов Ю.Г Модернизация предприятий: факторы и направления // Пищеваяпромышленность, 2002. № 10.- С.12-15
27.БасмановИ. А. Теоретические основы учёта икалькулированиясебестоимости промышленной продукции. М: Изд. Финансы, 1970.
28.БезрукихП.С. Состав и учетиздержекпроизводства и обращения. В помощьбухгалтеру. Положение о составе затрат, комментарии. М.: ФБК, 1996.- 224 с.
29.БезрукихП.С. Учет и контрольсебестоимостипродукции.- М.: Финансы, 1974. 320 с.
30.БезрукихП.С., Кашаев А.Н., Комисарова И.П.Учёт затрат икалькулированиев промышленности. М.: Изд. Финансы и статистика, 1989. -650 с.
31.БеловН.Г. Единая система учета в сельском хозяйстве (Информационные аспекты управления). -М.: Статистика, 1975. 90 с.
32.БелебехаИ.А. Учет и калькуляция себестоимости сельскохозяйственной продукции. Львов.: Выща шк. Изд-во Львов, ун-те, 1975. - 480 с.
33.БережнаяA.B. Состояние мировой молочной промышленности/ A.B. Бережная //Журнал Молочная промышленности. 2010.- №2. - С.124
34.БережнаяA.B. Состояние мировой молочной промышленности/ A.B. Бережная //Журнал Молочная промышленности.-2010,- №4, С. 120
35. БизюкВ.И. Торгово-технологическое оборудование.М.,1990. 165 с.
36. Бочаров В., Гутин В., Коробейников И. Формирование цен на продукцию и услуги предприятий с учетом инвестиционной составляющей //Инвестициив России. 2002 - №4 - С. 42-46.
37.Бухгалтерскийучет: Учебник / A.C.Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С.Безруких. -4-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 2003. - 719 с.
38. Бухгалтерский учет: Учебник / П.С.Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др.; Под ред. П.С. Безруких. -2-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 1996. - 450 с.
39.ВасильеваP.A. Производственный учет иотчетностьна предприятиях молочной промышленности. Улан-Удэ: Изд-воВСГТУ, 2006. 170 с.
40.ВальцевБ.И. Проблемы развития учета в промышленности. М.: Финансы и статистика, 1984.-215 с.
41.БахрушинаМ.А. Бухгалтерский управленческий учёт: Учеб. Для студентов вузов обучающихся поэкон. специальностям/ М.А.Вахрушина. 3-е изд., доп. и пер. - М.: Омега-Л, 2004. - 576 с.
42.ВихляевA.A., Шавшивили ДФ. Розничные цены. М.: Финансы и статистика, 1990.-269 с.
43.ВрублевскийН.Д. Управленческий учёт издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики: учебное пособие. М: Изд. Бухгалтерский учёт, 2004. 560 с.
44.ГавриловаМ. А. Научно-методические основы устойчивого экономического развития предприятий молочной промышленности: Москва, 2006.-217 с.
45.ГалкинА.Ф., Огийчук Н.Ф., Войчук Г.И. Теория бухгалтерского учета. -М.: Статистика, 1976. 350 с.
46. Гаррисон Ч. Оперативно-калькуляционный учёт производства исбыта. Под ред. и с предисловием Ю.О.Любовича. JI.,M.: Изд. Техника управления, 1931.-410с.
47.ГераймовичO.A. Производственный учет и отчетность в новых условияххозяйствования. Методические рекомендации. Разработано ГНУ Всероссийский научно-исследовательский институт молочной промышленности. М. 2005. 220 с.
48.ГоловС.Ф. Бухгалтерский учет: отсчетоводствадо интегрированной информационной системы // Бухгалтерский учет иаудит. 1998. №50. - С.9-17
49.ГоловС.Ф. Бухгалтерский учет: от счетоводства доинтегрированнойинформационной системы // Бухгалтерский учет и аудит. 1998. №50. - С.9-17
50.ГоловановA.A. Особенности организации бухгалтерского учета затрат на производство, доходов и финансовых результатов на предприятияхАПК// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1997. -№ 12.- С.27-32.
51.ГорощенкоЛ.Г. Российский рынок цельномолочной продукции// Горощенко Л.Г.// Журнал Молочная промышленности.-2006.- № 4. С. 127
52.ГорощенкоЛ.Г. Российский рынок молочных продуктов// Горощенко Л.Г.// Журнал Молочная промышленности.- 2010. № 3.- С. 127
53.ГринманГ.И. Учет затрат на производство в сельскохозяйственных предприятиях // Учет и финансы в колхозах и совхозах. -1977. №2. - С. 8-10.
54.ГорюноваЛ. А. Стратегия развития предприятий молочногоподкомплексаАПК: на примере предприятий АПК Амурской области:
55. Дис.канд. эк. наук: 08.00.05 /Горюнова JI. А.Благовещенск, 2009. - 187 с.
56. Гршценко Г., Ступин В.Платежныйкризис в экономике с неравноценными ценами // Вопросы экономики. -1998. №5. - С. 41-52.
57.ГрудзинскийА.О., Балабанова Е.С. Портрет мясной и молочной промышленности // Пищевая промышленность, 2001. № 5.- С. 34-36
58.ГрудзинскийА.О., Балабанова Е.С., Кудряшов Ю.Г. Проблемы модернизации перерабатывающих предприятий: мнения руководителей // Пищевая промышленность, 2001. №7. С.25-28
59.ДашковЛ.П. и др. Предпринимательство ибизнес. Учебное пособие. 1995 -112 с.
60.ДруриК. Введение в управленческий и производственный учет: Учебной пособие для вузов / Пер. с англ., Под ред. Н.Д.Эриашвили; Предисловие проф. П.С.Безруких. -3-е изд. перераб. и доп. М.: Аудит,ЮНИТИ.- 1998.-680 с.
61. Дука.Б.Бюджетирование: где «спотыкаются» ваши финансы./Б.Дука/ Журн. Экономика и жизнь, 2007, №12. С.46. 169.
62.ЕфремоваA.A. Себестоимость: от управленческого учета затрат до бухгалтерского учета расходов. М.: Издательство "Вершина", 2006 г.- 208 с.
63.ЖебракМ.Х. Основы нормативного методакалькуляции. М.: Изд. Машгиз, 1948.-520 с.
64.ЗайцевМ.Г. и др. Бухгалтерский учет в мясной и молочной промышленности: Справочной пособие / МГ.Зайцев, В.М.Елкин, С.М. Козлов. М.: Агропромиздат, 1999.-223 с.
65.ЗарукН. Управление финансовой устойчивостью предприятия:платежеспособность, ликвидность, рентабельность // АПК: экономика, управление.- 2002.- №12.- С. 56-6111.
66.ИвашкевичВ.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов.-М.: Юристъ, 2003. 618 с.
67.ИвашкевичВ.Б. Калькулирование себестоимости продукции в отраслях промышленности. Казань: Изд-во Казанского ун-та, 1974. - 150 с.
68.ИвашкевичВ.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат // Бухгалтерский учет. -2000; № 24. С.40-43
69.ИндукаевВ.П. Организация оперативного учета и контроля издержек производства. М.: Финансы и статистика, 1986. - 143 с.
70.Инновациив постсоветской промышленности /Под ред. В.И.Кабалиной. Часть I. Сыктывкар, 2000. 300 с.
71.КаллаговЭльбрус Хазбиевич. Модернизация промышленных предприятий в российской экономике : Дис. . канд. экон. наук : 08.00.05 : Москва, 2003 199 с.РГБОД, 61:04-8/1708.
72.КараушМ.И. Калькулирование себестоимости вагропромышленныхобъединениях. М.: Финансы и статистика, 1981.
73.КарповаТ.П. Управленческий учёт: Учебник для вузов. М: Аудит, ЮНИТИ, 1998.-350 с.
74.Калькуляциясебестоимости продукции в промышленности: Учебное пособие /
75. B.А. Белобородова. А.П.Чечета, В.Т. Слабинский и др. 2-е изд., перераб. и доп. -М.: Финансы и статистика, 1989.-279 с.
76. Калькуляция себестоимости в промышленности: учебник для вузов.Колл. авторов под ред. проф. А.Ш.Маргулиса. Изд. Финансы, 1980. 450 с.
77.КеримовВ.Э. Управленческий учет: Учебник. 2 изд., изм. и доп. - М.: Издательско-торговаякорпорация«Дашков и К», 2003. - 416 с.
78.КеримовВ.Э., Роженецкий O.A. Производственный учет на предприятиях повыпускубезалкогольных напитков: Учебно-практическое пособие. М.: Информационно-внедренческий центр «Маркетинг», 2000. - 156 с.
79.КлимоваН. В. Повышение конкурентоспособности молока и молочной продукции : Дис.канд. эк. наук: 08.00.05 / Н. В. Климова.— Москва, 2004.1. C.144
80.КовалевВ.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2002. - 356 с.
81.КоваленкоЕ.М. Методы оценки рентабельности и факторов, влияющихна ее уровень // Экономика. Финансы. Управление 2004 - №2.- С. 9-17
82.КоваленкоЮ.С., Линник В.Г. Нормативный методпланирования, учета и контроля затрат вживотноводстве. М.: Агропромиздат, 1990. - С. 127
83.КозинЕ.Б., Козина Т.А. Бухгалтерскийуправленческийучет на пищевых предприятиях.- М.: Колос, 2000. 224 е.: ил. (Учебники и учебные пособия для студентов высш. учеб. заведений)
84. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета / A.C.Бакаев, Л.Г. Макарова, Е.А. Мизиковский и др. Под ред. A.C. Бакаева. М.: Информационноеагентство«ИПБ-БИНФА», 2002. - 435 с.
85.КондраковН.П. Бухгалтерский учет в мясной и молочной промышленности.-М.: Агропиздат, 1991. 415 е.: ил. (Учебники и учебные пособия для учащихся техникумов).
86.КондраковН.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. -4-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2002. - 640 с.
87.Кэмпбелл, Дж.Р., Маршал, Р.Т. Производство молока. М.: Колос, 1980.-С. 10
88. Котлятчков О.В. Управление молочной-продуктовымподкомплексомс использованием эффективных моделей управленческого учета и контроля: Дис.канд. эк. наук: 08.00.05 / Котлятчков О.В.Ижевск, 2007 г. -169 с.
89.ЛабиновВ.В. Состояние молочной промышленности России: проблемы и решения // Лабинов В.В// Журнал Молочная промышленности.-2006. № 9. -С.127
90.ЛамыкинИ.А. Учет затрат и калькуляция сельскохозяйственной продукции. -М.: Статистика, 1980. 256 с.
91. Ласговецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. М.: Финансы и статистика, 1988. -165 е.: ил.
92. Лебедева Р. Упаковка молочной продукции // "Российская газета", 2010 г. № 8. - С.32
93. Лесневская Н. Особенности использования тары вторговле// Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 42, 2005 г. С. 36
94.ЛюбинскаяE.H., Черенкова Ю.Г. Учет и отчетность на предприятиях молочной промышленности. М.: Агропромиздат, 1990. - 208 е., ил. - (Учебники и учебные пособия для кадров массовых профессий).
95.ЛюбушинН.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов/Под ред. проф. Н.П.Любушина. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002 г. - 480 с.
96.МайоровЕ.О. Пути повышения конкурентоспособности производства и реализации молочной продукции: Дис.канд. эк. наук: 08.00.05 / Е.О.Майоров — Курск, 2004. 168 с.
97.МаргулисА.Ш. Некоторые вопросы учёта затрат и калькулирования. Ж. «Бухгалтерский учёт» № 3,1989 г. с. 56
98.МарченкоА.К., Барабанов И.М. Основы бухгалтерского учета: Учебник. М.: Финансы, 1980. - 325 с.