Развитие бухгалтерского учета и внутреннего финансового контроля в негосударственных образовательных учреждениях

Краткое описание

Год:

2009

Автор научной работы:

Немчицкая, Оксана Марковна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Ростов-на-Дону

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

246

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Немчицкая, Оксана Марковна

Введение
Глава 1. Экономические и нормативно-правовые аспектыбухгалтерскогоучета в негосударственных образовательныхучреждениях.
1.1. Нормативно-правовая база бухгалтерскогоучетав негосударственных образовательных учреждениях.
1.2. Спецификанегосударственныхобразовательных учреждений и ее влияние на систему бухгалтерского учета.
1.3. Характеристикаучетнойсистемы бюджетных образовательных учреждений и ее соотношение с системой бухгалтерского учета негосударственныхобразовательныхучреждений.
1.4. Зарубежная практика ведения бухгалтерского учета в негосударственныхнекоммерческихорганизациях.-.
Глава 2. Исследование отдельных аспектов учета иконтроляв негосударственных образовательных учреждениях.
2.1. Система учетафинансированиянегосударственных образовательных учреждений.
2.2. Анализ методики учета поступлений отплатнойобразовательной деятельности.
2.3. Существующие системы учета затрат на основе классификации расходов негосударственных образовательных учреждений
2.4. Исследование используемых методов контроля деятельности негосударственных образовательных учреждений.
Глава 3. Совершенствование бухгалтерского учета ивнутреннегофинансового контроля в негосударственных образовательных учреждениях
3.1. Предложения по совершенствованию системы учета финансирования негосударственных образовательных учреждений.
3.2. Обоснование методического подхода к учету имущества в оперативном управлении негосударственных образовательных учреждений
3.3. Совершенствование системы учета затрат негосударственных образовательных учреждений.
3.4.Развитиеметодики распределения затрат на развитие и совершенствование образовательного процесса.
3.5. Разработка предложений по совершенствованию системы внутреннегофинансовогоконтроля в негосударственных образовательных учреждениях.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Развитие бухгалтерского учета и внутреннего финансового контроля в негосударственных образовательных учреждениях"

Уровень интеллектуального развития общества, основанный на использовании научно-технического потенциала каждого региона России с учетом его специфики и взаимодействия многообразных элементов, тесно связан с развитием системы образования. Степень развития и качество национальной системы образования являются одним из главных критериев уровня экономического развития страны.
Высокая ориентированность россиян на получение образования сохранилась, несмотря на ухудшение экономической ситуации и условий жизни в стране, и не допустила развала системы образования, а текризисныеявления, которые наблюдались в первой половине 1990-х годов, уже к концу XX века были в основном преодолены. Немалую роль в этом сыграло создание альтернативных государственной структуре образовательных учреждений, получивших названиеНОУ- негосударственные образовательные учреждения. В настоящее время они с успехом дополняют существующую в России сеть государственных учебных заведений.
Услуги в области образования за последние 10 лет стали довольновыгоднымбизнесом, в который вовлечены большие ресурсы. Увеличилось числонегосударственныхвысших учебных заведений, доля которых вчисленностистудентов достигла 14%, и на 100 государственных вузов сегодня приходится 60 негосударственных [119].
В 2007 году по данным Федеральной службы государственной статистики в России осуществляют образовательную деятельность уже 697 негосударственных дневных общеобразовательных учреждений, 430 учреждений высшего профессионального образования, 216 учреждений среднего профессионального образования [104], а также ряд негосударственных образовательных учреждений других типов и видов, общее количество которых в системе образования России составляет 38,5%.
Активное развитие негосударственных образовательных учреждений в России породило потребность в создании системыбухгалтерскогоучета этих организаций. С одной стороны,негосударственныеобразовательные учреждения осуществляют деятельность, аналогичную деятельности государственных образовательных учреждений: обеспечивают осуществление образовательного процесса. С другой - есть существенные отличия. Деятельность негосударственных образовательных учреждений нефинансируетсягосударством, а является платной образовательной (некоммерческой) деятельностью. Кроме того, негосударственный статус НОУ не позволяет использовать «бюджетную» систему учета, а влечет использование методологических подходов «коммерческого» учета, который не в полной мере удовлетворяет задачам учета некоммерческой деятельности.
Так, в настоящее время не выработано единого подхода по учету поступлений за обучение (целевоефинансирование, выручка или иной источник покрытия расходов некоммерческой деятельности); существуют проблемы сначислениемамортизации основных средств, занятых в некоммерческой деятельности; в нормативных источниках не регламентирован порядокамортизациинематериальных активов некоммерческих организаций, а также учета имущества в оперативном управлении образовательных учреждений; отсутствует научно обоснованная методика учета затрат и определения размераплатыза обучение; не выработано подхода по организации системы внутреннего контроля негосударственных образовательных учреждений и т.п.
Наличие пробелов и противоречий нормативного регулирования системы бухгалтерского учета и контроля негосударственных образовательных учреждений, недостаточность научных разработок, а также накопленного практического опыта становятся препятствием не только для управления и развития каждого отдельногонегосударственногообразовательного учреждения, но и препятствием для превращенияучетнойинформации в целостную систему единого образовательного пространства России.
В этой связи представляется актуальной задача совершенствования бухгалтерского учета и контроля средств негосударственных образовательных учреждений России.
Степень разработанности проблемы. В настоящее время имеют место научно-теоретические разработки в области бухгалтерского учета и контролянекоммерческихнегосударственных организаций, государственных и негосударственных образовательных учреждений.
Особенности бухгалтерского учета вбюджетныхобразовательных учреждениях рассмотрены в работахВифлеемскогоА.Б., Воробьевой Л.П., Мамий Е.А.,МаркинойЕ.В., Саунина А.Н. и некоторых других ученых.
Значительный вклад в разработку методики бухгалтерского учета и контроля в некоммерческих организациях внеслиВасильеваМ.А., Егорова Л.В., Крутикова Т.Д.,ЛабынцевН.Т., Мешалкин В.К., Морозов А. С., Мяки-нина Л.Н.,НоводворскийВ.Д., Перфильев Г.А., Серегина Е.И. и др.
Проблемы учета и контроля в негосударственных образовательных учреждений представлены в научных работах и публикацияхАгаповойМ.В., Безгубовой Т.М., Зиновьевой Ю.С.,КолибабаО.В., Макальской М.Л., Покровской И.Н.
Существующим проблемам бухгалтерского учета в негосударственных образовательных учреждениях посвящены регулярно проводимые семинары, на которых освещаются сложные, зачастую неоднозначно трактуемые законодательством вопросы, проводится анализ типичных ошибок, встречающихся в учете негосударственных образовательных учреждений, а также предлагаются практические рекомендации по проблемным ситуациям иххозяйственнойдеятельности («Негосударственные образовательные учреждения.Бухгалтерскийучет и налогообложение в 2008 году», апрель 2008 г., Российская академия государственной службы при Президенте РФ, г. Москва; «Негосударственные образовательные учреждения: особенности бухгалтерского учета иналогообложения», апрель 2006г., г. Москва; «Образовательные учреждения: сложные вопросы учета и налогообложения», март 2006 г., г. Екатеринбург и другие).
Однако, не умаляя важности существующих исследований в рассматриваемой области, следует отметить, что многие теоретические, методологические и практические разработки, связанные с организацией бухгалтерского учета и контроля средств негосударственных образовательных учреждений на современном этапе развития изучены недостаточно, ряд положений носит дискуссионный характер, существует ряд пробелов законодательного регулирования характерных особенностей бухгалтерского учета негосударственных образовательных учреждений.
Существующие в настоящее время трудности, связанные с недостаточной методологической, теоретической и практической разработанностью проблем системы учета и контроля средств негосударственных образовательных учреждений обусловили выбор темы диссертационного исследования, формулировку его цели и задач.
Цель и задачи исследования. Целью настоящего исследования является разработка теоретических положений, методических и практических рекомендаций для формирования системы бухгалтерского учета и контроля средств негосударственных образовательных учреждений, адаптированной к современным условиям их деятельности. В соответствии с целью диссертационного исследования в работе поставлены следующие задачи:
- изучить российскую нормативно-правовую базу, а также специализированную научную литературу по учету и контролю в отечественных и зарубежных некоммерческих организациях, государственных и негосударственных образовательных учреждениях с целью дальнейшего совершенствования накопленногоучетногоопыта;
- исследовать источники формирования средств негосударственных образовательных учреждений с целью их систематизации, классификации и обоснования подхода к учету всех видов поступлений в негосударственных образовательных учреждениях;
- изучить существующие подходы к учету доходов отплатнойобразовательной деятельности и особенностей их использования с целью разработки и обоснования методики бухгалтерского учета доходов и расходов, связанных с осуществлением образовательного процесса на возмездной основе;
- проанализировать особенности бухгалтерского учета имущества, находящегося в оперативном управлении негосударственных образовательных учреждений с целью формирования методики бухгалтерского учета такого имущества;
-провести анализ существующих способов внутреннего финансового контроля деятельности негосударственных образовательных учреждений для дальнейшего совершенствования его механизма;
- изучить методы учета затрат и формирования стоимости образовательных услуг с целью их дальнейшего совершенствования.
Объект и предмет исследования. Объектом исследования выступили негосударственные образовательные учреждения Южного федерального округа. Предметом исследования является существующая система учета и контроля в негосударственных образовательных учреждениях.
Теоретико-методологическая основа исследования. Методологической и теоретической основой диссертационного исследования являются фундаментальные положения экономической науки, отечественная нормативно-правовая база в области бухгалтерского учета некоммерческой деятельности и образовательных отношений, научные труды отечественных и зарубежных ученых, результаты обследования автором систем учета и контроля ряда негосударственных образовательных учреждений, материалы периодической печати, а также научных и научно-практических конференций по проблемам бухгалтерского учета в негосударственных образовательных учреждениях различных типов.
Методологическую основу исследования составляют современные научно-аналитические подходы, в частности системный, комплексный, функциональный и другие.
Исследование выполнено в рамках Паспорта специальностиВАК08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика, раздела 1 Бухгалтерский учет и экономический анализ, п. 1.6. Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формированиеотчетныхданных; п. 1.8. Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей.
Инструментарно-методический аппарат диссертационного исследования представлен системным подходом, в рамках которого использованы выборочное наблюдение, обследование, группировка и обобщение, сравнительный анализ, систематизация теоретического и практического материала, математические и статистические методы познания.
Информационно-эмпирическая база. Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательства РФ, официальных статистических данных Федеральной государственной статистической службы России, статистических данных Высшего арбитражного суда РФ, научных публикаций, диссертаций, монографий, Интернет-ресурсов, материалов бухгалтерского учета иотчетностинегосударственных образовательных учреждений Южного федерального округа (НОУ «Эстус», НОУ СПО«Ростовский-на-Донукооперативныйтехникум», НОУ «Институт управления,бизнесам права», НОУ «Экономический лицей», НОУ лицей «Данко», НОУ «Дюймовочка», НДОУ «Детский сад №227» и других).
Основные положения диссертации, выносимые на защиту.
1. Негосударственные образовательные учреждения осуществляют свою деятельность за счет различных источников:финансированияучредителя, платы за обучение, доходов откоммерческойдеятельности, спонсорских взносов, целевых поступлений и других средств. В настоящее время не существует единого подхода к методам отражения в учете таких поступлений. В то же время, действующее законодательство установило ограничение для негосударственных образовательных учреждений, как некоммерческих организаций, в виде норм о возможности осуществления любыхплатныхвидов деятельности лишь в целях обеспечения основной (образовательной) деятельности. Кроме того, все полученные доходы негосударственные образовательные учреждения обязаны направлять на обеспечение нужд образовательного процесса, его развитие и совершенствование. В этой связи мы полагаем, что все виды доходов и иных поступлений негосударственных образовательных учреждений являются различными источниками единой системы их финансирования и должны быть отражены на счетах бухгалтерского учета, исходя из их правовой сути и экономического содержания.
2.Платнаяобразовательная деятельность негосударственных образовательных учреждений обладает рядом специфических особенностей. Во-первых, она носит двоякий характер, обладая одновременно чертами коммерческой деятельности (возмездная услуга), так и некоммерческой деятельности (социальная и общегосударственная значимость образования, обязательноереинвестированиедохода на нужды образования). Во-вторых, образовательная услуга имеет ряд принципиальных отличий от другого рода услуг (неосязаемостьобразовательных услуг, их неотделимость от педагогических работников, невозможность передачи или иного отчуждения полученного образования, затруднена оценкапотребителемпотребительских свойств предоставляемых услуг, невозможность гарантии достижения обучающимся определенного образовательного ценза ввиду необходимости обоюдного труда педагога и обучающегося и т.д.). Особенности и недостаточность нормативного регулирования учета доходов от платной образовательной деятельности породили ситуацию многовариантности отражения указанных доходов разныминегосударственнымиобразовательными учреждениями в их практической деятельности. Исходя из этого, необходима выработка специфического подхода к учету доходов от платной образовательной деятельности, отражающего все особенности такого источника финансирования негосударственных образовательных учреждений. В частности, необходима формулировка понятия доходов от платной образовательной деятельности, критериев признания ее вбухгалтерскомучете и методики отражения в учете с обязательным обособлением этих доходов от всех иных поступлении и обеспечения возможности контроля направления использования этих доходов.
3. Особого внимания заслуживает вопрос об учете такого источника финансирования негосударственных образовательных учреждений как средстваучредителей. Учредители передают негосударственным образовательным учреждениям имущество на праве оперативного управления. При этом передаваемое имущество остается всобственностиучредителей или третьих лиц, а образовательное учреждение осуществляет лишь его использование в пределах установленныхсобственникомцелей. Кроме того, при передаче имущества от учредителейнегосударственнымобразовательным учреждениям не происходит формированиеуставногокапитала учреждения, поэтому сложившаяся практика отражения указанного имущества в составе собственных средств, а также записей по формированию уставногокапиталас использованием счета 80 «Уставныйкапитал» представляется неправомерной. Необходимо отметить, что нормативно вопрос учета имущества в оперативном управлении негосударственных образовательных учреждений не регламентирован. Такая ситуация порождает объективную необходимость обоснования разработки методики учета имущества в оперативном управлении негосударственных образовательных учреждений.
4.Некоммерческийхарактер деятельности негосударственных образовательных учреждений, ограниченность их финансирования вызывают потребность в формировании такой системы учета и контроля расходов, которая даст возможность эффективного управления учреждением, позволит определить состав и структуру затрат и степень их влияния на финансовый результат, улучшитьпланированиезатрат, выявить непроизводительные расходы и возможные пути их снижения. В научной литературе не выработано единого подхода к учету затрат негосударственных образовательных учреждений. Поэтому представляется необходимым проведение анализа состава затрат и их классификации в негосударственных образовательных учреждениях, разработки удобной их группировки и методики учета затрат по статьям, которые бы отражали наиболее существенные их элементы.
5.Платуза обучение негосударственные образовательные учреждения вправевзиматьлишь с целью финансирования образовательной деятельности. Поэтому особое значение имеет внедрение элементовуправленческогоучета, в частности ценообразования, для обоснования ее размера. В настоящее время существуют методики определения размера платы за обучение в бюджетных учреждениях. Однако эти методики не подходят для использования в негосударственных образовательных учреждениях ввиду целого ряда факторов. Практика показывает, что сегодня не вызывает сомнения актуальность разработки оптимального методастоимостнойоценки образовательных услуг, использование которого легло бы в основу определения размера платы за обучение различных негосударственных образовательных учреждений.
6. Некоммерческий статус деятельности негосударственных образовательных учреждений, обязательноелицензирование, законодательное ограничение направлений расходования средств негосударственных образовательных учреждений и некоторые другие факторы ставят задачу внедрения эффективной системы внутреннего финансового контроля в негосударственных образовательных учреждениях.
На сегодняшний день приходится констатировать, что в Российской Федерации практически не разрабатывается методологическая база системы внутреннего контроля в негосударственных образовательных учреждениях всех типов и видов. Этот процесс носит, как показало наше исследование, спонтанный, эпизодический характер.
На наш взгляд, в стране должна функционировать единая система финансового контроля в негосударственных образовательных учреждениях, объединяющая внутренний и внешний контроль тесными горизонтальными и вертикальными связями, с единой методологической и методической базой. В связи с этим необходима разработка и обоснование метода повышения эффективности функционирования системы внутреннего финансового контроля средств негосударственных образовательных учреждений.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета и внутреннего финансового контроля средств негосударственных образовательных учреждений с учетом особенностей их функционирования в современных условиях. Научную новизну содержат следующие положения диссертации:
• Предложен новый порядок бухгалтерского учета финансирования негосударственных образовательных учреждений, основанный на разработанной классификации источников финансирования негосударственных образовательных учреждений, который заключается в обособленном учете доходов на соответствующих синтетических счетах в зависимости от источников их образования, экономической и правовой сущности, что приведет к повышению информативности учета и его достоверности.
• Сформулирована авторская трактовка определения категории «доходы от платной образовательной деятельности», заключающаяся во взаимосвязи полученного дохода с обучением определенного физического лица, что исключает безвозмездность получения средств, а также обязательного условияреинвестированияполученных средств в образовательный процесс, что подтверждаетнекоммерческуюнаправленность осуществляемой деятельности. На основе этих выделенных специфических характеристик доходов от платной образовательной деятельности научно обоснована необходимость обособленного учета таких доходов на специальном синтетическом счете 92 «Доходы и расходы от некоммерческой деятельности» с последующим отражением финансового результата в составе средствцелевогофинансирования некоммерческой организации, что даёт возможность при использовании коммерческого плана счетов негосударственными образовательными учреждениями решать задачи учета некоммерческой деятельности: раздельного учета и налогового учета в частиНДС, налога на прибыль и некоторых другихналогов.
• Обоснован новый методический подход по учету имущества в оперативном управлении негосударственных образовательных учреждений, а также расчетов сучредителямипо выделенному имуществу без формирования уставного капитала, посредством отражения такого имущества подебетусчета 01 «Основные средства» икредитусчета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», что позволит обеспечить единство методики отражения в бухгалтерском учете НОУ имущества, находящегося в оперативном управлении, и предоставитькредиторамобъективную и достоверную информацию о средствах учреждения.
• Выделены и сформированы классификационные признаки для учета затрат негосударственных образовательных учреждений и разработанаучетнаямодель затрат в разрезе предложенных классификационных признаков, которая заключается во внедрении разветвленной системысубсчетови аналитических счетов к счету 20 «Основное производство», что позволит реализовать основополагающие принципы бухгалтерского учета в полной мере с учетом особенностей деятельности НОУ.
• Разработана методика распределения затрат на развитие и совершенствование образовательного процесса в рамках внедрения элементов управленческого учета с учетом продолжительности обучения. Использование этой методики даст возможностьбухгалтерскимслужбам НОУ решать задачи информационнойподдержкипринятия управленческих решений, защиты экономических интересов учреждения в ходе взаимодействия не только с обучающимися, но и с налоговыми и иными органами.
• Предложено и научно обосновано создание в негосударственных образовательных учреждениях специализированного контрольного финансового органа и разработано положение о порядке его создания, составе, сроках функционирования, полномочиях, объектах контроля, контрольных процедурах, что поможет предотвратить отрицательный результат хозяйственной деятельности учреждения и выявитьвнутрихозяйственныерезервы обеспечения его финансовой устойчивости.
Практическая и теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что теоретические результаты работы доведены до практических выводов и рекомендаций, которые могут быть использованы в системе учета и контроля средств негосударственных образовательных учреждениях всех видов и типов. Внедрение разработанных положений по совершенствованию системы бухгалтерского учета и контроля в негосударственных образовательных учреждениях позволило повысить достоверность, аналитичность исопоставимостьучетной информации, оперативность учета, его контрольно-аналитические функции, сблизить систему налогового и бухгалтерского учета. Практическая реализация сформулированных в работе выводов способствует повышению эффективности деятельности негосударственных учебных заведений.
Материалы исследования могут быть использованы в учебно-методических пособиях, при чтении лекционных курсов и проведении практических занятий в высших учебных заведениях для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ иаудит».
Апробация и реализация результатов исследования. Ряд предложений по совершенствованию бухгалтерского учета и контроля негосударственных образовательных учреждений внедрен в практику учета отдельных образовательных учреждений (НОУ «РИПКИТС», НОУ «Лицей при Ростов-ском-на-Дону государственном колледже связи и информатики», НОУСПО«Ростовский-на-Дону кооперативный техникум» и других).
Основные положения диссертационного исследования докладывались на трех научно-практических конференциях, публиковались в тематических сборниках и научных изданиях, в том числе: «Учет и статистика»; «Экономический вестник Ростовского государственного университета»; Сборник статей аспирантов и соискателей Ростовского государственного экономического университета «РИНХ»; Вестник Ростовского государственного экономического университета «РИНХ»; Сборник докладов II Всероссийской научно-практической конференции «Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа,аудита, налогообложения и статистики».
Общий объем публикаций по результатам диссертационного исследования составляет 4 п.л., в том числе, в периодических научных изданиях, рекомендованных ВАК, 1,1 п.л.
Возможность использования результатов диссертационного исследования в системе бухгалтерского учета негосударственных образовательных учреждений с целью повышения качествабухгалтерскойи налоговой отчетности подтверждена Министерством общего и профессионального образования Ростовской области.
Логическая структура, концептуальная логика и объем диссертации отражают реализацию цели исследования в соответствии с решением поставленных задач. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 131 источник, содержит 14 таблиц, 5 формул, 1 рисунок, 8 схем и 7 приложений.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Немчицкая, Оксана Марковна

Негосударственныеобразовательные учреждения в настоящее время заняли прочное место в системе образования нашей страны. В укреплении финансово-экономической самостоятельности образовательных учрежденийзаинтересованыне только их собственники, но и Российское государство, так как деятельностьнегосударственныхобразовательных учреждений наряду с деятельностью государственных учреждений образования способствует по вышению уровня интеллектуального развития общества, развития научно технического потенциала России.Осуществлениенегосударственнымиобразовательными учре ждениями образовательной деятельности в сложившихся экономических условиях требует коренного улучшениябухгалтерскогоучета и контроля их доходов и расходов и повышения информативности и достоверности внутренней и внешнейотчетности. Рациональная организация бухгалтерско го учета и контроля средств негосударственных образовательных учреж дений имеет важное значение при решении задач повышения достоверности,полезностии сопоставимости отчетной информации.Проведенное исследование позволило автору диссертации сделать сле дующие выводы.Переход образовательных учреждений насамофинансированиеобу словливает изменения в порядкерасходованиятрудовых, материальных и финансовых ресурсов. Учебные заведения заинтересованы в экономном расходованиисвоих ресурсов, своевременном выявлении и рациональном ис пользовании внутреннихрезервовучреждения. Современная организация бухгалтерского учета и контроля средств негосударственных образователь ных учреждений играет важную роль в решении вопросов эффективного ве дения финансово-хозяйственной деятельности образовательных учреждений.В диссертации проведен анализ экономического содержания и пра вового статуса отношений в системеплатногообразования, изучена нормативно-правовая база и научные труды по учету внекоммерческихор ганизациях, государственных и негосударственных образовательных уч реждениях, а также исследован накопленный практический отечествен ный опыт учета и контроля в негосударственных образовательных учре ждениях и зарубежный опыт учета внекоммерческойсфере. Проведен ное исследование позволило нам сделать ряд выводов.До 1992 года в России существовали только государственные образо вательные учреждения, которыефинансировалисьиз бюджета по строго ут вержденнойсметеи контролировались специализированными ревизионны ми комиссиями. С принятием в 1992г. ФЗ «Об образовании» активно начали свою деятельность негосударственные образовательные учреждения различ ных форм и направленности. При этом негосударственные образовательные учреждения не являютсяполучателямибюджетных средств, а самостоятель но привлекают различные источники доходов дляфинансированиярасходов на осуществление образовательного процесса, его развитие и совершенство вание.Однако, несмотря на возможность самостоятельно «зарабатывать» средства, негосударственные образовательные учреждения, являясь некоммерческимиорганизациями, ограничены в направлениях расходования по лученных средств. Таким образом, все виды поступленияденежныхсредств и иного имущества должны быть направлены на обеспечение нужд образо вательного процесса, его развитие и совершенствование. Поэтому в отно шении всех видов доходов негосударственных образовательных учрежде ний в полной мере применимо понятие «финансирование».Совершенствование бухгалтерского учета средств негосударственных образовательных учреждений имеет свои особенности, связанные с проти воречивым содержанием некоторых источников финансирования. Осо бенно неурегулированными и спорными вопросами учетафинансирования негосударственных образовательных учреждений являются вопросы учета финансированияучредителейи доходов от платной образователь ной деятельности.В целях обеспечения образовательной деятельности согласно дей ствующему законодательствуучредительзакрепляет за образовательным учреждением объекты правасобственности, которые находятся в опера тивном управлении учреждения. Исследование показало, чтонормативное регулирование учета имущества в оперативном управлениинегосударственных образовательных учреждений в настоящее время отсутству ет. В практической деятельности такое имущество отражают в составе собственных средств учреждении в корреспонденции со счетами учета формированияуставногокапитала. Нами доказано, что такой подход противоречит сути операции по передаче имущества в оперативное управление и его использование является необоснованным.Нами выявлено, что природа передачи имущества в оперативное управление имеет сходство с передачей имущества в доверительное управление. В этой связи было предложено вести учет имущества в опе ративном управлении с использованием счета 79 «Внутрихозяйственныерасчеты». Предложенный подход позволяет повысить достоверность данныхбухгалтерскойотчетности, так как кредиторы (которые не имеют право обра тить взыскание на имущество в оперативном управлении) могут получить объективную информации об имущественном положении негосударственно го образовательного учреждения.Наиболее дискуссионным является метод отражения в учетеплатыза обучение. Плата за обучение является, с одной стороны,выручкойот оказания услуг. С другой стороны, образовательная деятельность являет ся некоммерческой иплатаза обучение является возмещением затрат на ее осуществление. В этой связи средства, поступившие по договорам за обучение, нельзя рассматривать ни каквыручку, ни как целевое финансированиетак как в момент их получения невозможно знать направления их использования и соответственно подтвердитьнекоммерческийхарактер получения. Поэтому нами предложен методологический подход по учету платы за обучение, основанный на уточнении понятии дохода в от ношении платы за обучение, выработке критериев признания таких до ходов вбухгалтерскомучете и обособленном учете поступления платы за обучение на специально предложенном счете 92 «Доходы и расходы от некоммерческой деятельности».Особое значение имеет такая организация учета расходов негосу дарственных образовательных учреждений, которая позволит, с одной стороны, отследить направления использования различных источников финансирования негосударственных образовательных учреждений, с другой стороны, обеспечит возможность детальной аналитической ин формации о затратах в разрезе различных классификационных признаков для принятияуправленческихрешений по повышению эффективности деятельности учреждения.По результатам нашего исследования нами обосновано, что группи ровку затрат негосударственных образовательных учреждений необходи мо осуществлять по следующим классификационным признакам:
1. По экономическим элементам;
2. По видам деятельности ицелевымпрограммам;
3. По объектамкалькулирования;
4. По местам возникновения;
5. По статьямкалькуляции;
6. По способу включения всебестоимостьобразовательной деятельно сти.Применяемая негосударственными образовательными учреждениями в настоящее время классификация затрат покалькуляционнымстатьям тре бует своего совершенствования. В работе нами обоснованы и рекомендо ваны основные стати калькуляции затрат негосударственных образователь ных учреждений с целью обеспечения полноты и единообразности их учета и анализа.Для организации аналитического учета в разрезе представленных признаков автором предложено внедрение разветвленной системы субсче тов и аналитического учета к счету 20 «Основное производство». Представ ленная методика может применяться для целейпланирования, учета, контро ля и анализа затрат, для составленияплановыхи отчетных калькуляций.Кроме того предлагаемаяноменклатурастатей затрат, в отличие от всех предшествующих, позволяет каждому образовательному учреждениюисчислять полную или неполную себестоимость образовательных услуг путем от несения условно-постоянных затрат на себестоимость оказанных услуг или на финансовые результаты деятельности учреждения в целом. Кроме то го, разработанная автором методика учета затрат образовательных услуг по зволяет упроститьисчислениезатрат на обучение в разрезе специальностей, форм и сроков обучения.Совершенствование методики бухгалтерского учета затрат предполагает разработку методовисчислениясебестоимости образователь ных услуг и, соответственно, размера платы за обучение.Учет затрат в негосударственных образовательных учреждениях с ис пользованием разработанной нами системысубсчетовк счету 20 «Основное производство» дает полную информацию о прямых расходах на обучение.Для учета информации о косвенных расходах необходимо использовать счет 26 «Общехозяйственныерасходы». Однако, сумма платы за обучение долж на не только покрывать сумму затрат на обеспечение образовательного про цесса. Размер платы за обучение должен предусматриватьфинансированиерасходов, связанных с развитием и совершенствованием образовательного процесса в учреждении.Нами разработана методика расчета размера платы за обучение с уче том указанных особенностей, предусматривающая распределение расходов на развитие и совершенствование образовательного процесса с учетом про должительности обучения по различным договорам,исчисленнойв сопоста вимых единицах измерения периодов обучения.Негосударственные образовательные учреждения, как показало прове денное исследование, обычно осуществляют несколько видов деятельности, которые носят различныйотраслевойхарактер: осуществляют образователь ную деятельность, оказывают услуги общественного питания, предоставляют места в общежитии (услуги жилищно-коммунального хозяйства), сдают имущество варендуи др. Кроме того, некоторые негосударственные образо вательные учреждения осуществляют медицинскоеобслуживаниеучащихся
(воспитанников), религиозную деятельность (например, православные шко лы), то есть иные виды некоммерческой деятельности (платнойили бесплат ной). В связи с этим, нами было проведено исследование источников поступ лений средств негосударственных образовательных учреждений и предложе на их классификация с целью обоснования способов учета доходов ирасходов. Каждый вид такой деятельности требует специфического учета как до ходов от его осуществления, так и затрат в соответствии с принятыми но менклатурами статей затрат, а также способа отражения финансового резуль тата от его осуществления.Нами предложенавзаимоувязаннаясистема учета средств негосударст венных образовательных учреждений в части их поступления, расходования, формирования финансового результата и контроля. При этом методика учета поступления средств разработана для всех разновидностей поступлений де нежных средств и иного имущества негосударственных образовательных уч реждений, исходя из их экономического содержания, источников поступле ния ицелевойнаправленности.Предложенная методика учета расходов позволяет отследить направ ления расходования каждого из источников финансирования по видам осу ществляемой деятельности, а также обеспечить руководство информацией о расходах в разрезе различных признаков для принятия управленческих ре шений.Предложенный механизм формирования финансового результата обес печивает возможность учета разницы между доходами и расходами некоммерческой организации по видам осуществляемой деятельности сфинансового результата в составе средствцелевогофинансирования с обособленным учетом источниковсамофинансированияот иных целевых средств на пред ложенныхсубсчетахк счету 86 «Целевое финансирование» и организации аналитического учета внутри каждого субсчета.Для обеспечения соблюдения норм действующего законодательства в отношении некоммерческих организаций, повышения достоверностиучетнойинформации, предотвращения нецелевого расходования средств и иного имущества негосударственных образовательных учреждений, а также повы шения эффективности их деятельности в диссертационной работе обоснова ны и разработаны меры внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности негосударственных образовательных учреждений.Системный подход к изучению специфики деятельности исследуемых объектов дал возможность автору определить основные направления совер шенствования методики бухгалтерского учета и внутреннего финансового контроля средств негосударственных образовательных учреждений.Результаты этих разработок имеют практическое значение при поста новкеуправленческогоучета в учебных заведениях, определении размера платы за обучение, контроле за работой структурныхподразделенийобразо вательных учреждений, проведении финансового анализасебестоимостиоб разовательных услуг.Апробация результатов диссертационной работы в отдельных негосу дарственных образовательных учреждениях подтвердила их обоснованность это позволяет рекомендовать основные положения по совершенствованию бухгалтерского учета и контроля для негосударственных образовательных учреждений различных типов и видов.Внедрение в практику предложений по совершенствованиюбухгалтерского учета и контроля средств негосударственных образовательных учреж дений будет способствовать повышению достоверности информации для принятия управленческих решений и выявлению внутренних резервов улуч шения финансово-хозяйственной деятельности этих учреждений.Вопросы, изложенные в диссертационном исследовании, не исчерпы вают всех проблем бухгалтерского учета и контроля средствнегосударственных образовательных учреждений и могут послужить основанием для их дальнейшей научной проработки.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Немчицкая, Оксана Марковна, 2009 год

1. Конституция РФ, принятая всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. // Собрание законодательства РФ. 23.07.2007. № 30
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30 ноября 1994 года № 51-ФЗ (ред. 26 июня 2007).
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26 января 1996 года № 14-ФЗ (ред. 24 июля 2007).
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ (ред. 17 мая 2007).
5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 года № 117-ФЗ (ред. 04 декабря 2007).
6.Бюджетныйкодекс РФ от 31 июля 1998 года № 145-ФЗ.
7. Федеральный закон Российской Федерации от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «Обухгалтерскомучете» (ред. 3 ноября 2006).
8. Федеральный закон Российской Федерации от 12 января 1996 года № 7-ФЗ «Онекоммерческихорганизациях» (ред. 01 декабря 2007).
9. Федеральный закон Российской Федерации от 10 июля 1992 года № 3266-1 «Об образовании» (ред. 01 декабря 2007).
10. Федеральный закон Российской Федерации от 10 апреля 2000 года № 51-ФЗ «Об утверждении Федеральной программы развития образования».
11. Федеральный закон от 11 августа 1995 года № 135-Ф3 «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»
12. Федеральный закон от 8 августа 2001 года № 128-ФЗ «Олицензированииотдельных видов деятельности»
13. Федеральный закон от 13.03.2006 № 38-Ф3 «О рекламе».
14. Постановление Правительства РФ от 15 апреля 2006 г. № 212 «О мерах по реализации отдельных положений федеральных законов, регулирующих деятельность некоммерческих организаций»
15. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.08.2005 № 1443/05 «О договорах гражданско-правового характера».
16. Постановление Правительства РФ от 15.04.2006 N 212 "О мерах по реализации отдельных положений федеральных законов, регулирующих деятельность некоммерческих организаций"
17. Приказ министерства финансов РФ от 31 октября 2000 года № 94 н «Об утверждении плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (ред. 18 сентября 2006).
18. Приказ министерства финансов РФ от 06 июля 1999 года № 43н «Об утверждении положения побухгалтерскомуучету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ4/99)» (ред. 18 сентября 2006).
19. Приказ министерства финансов РФ от 06 мая 1999 года № 32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)» (ред. 27 ноября 2006).
20. Приказ министерства финансов РФ от 06 мая 1999 года № ЗЗн «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)» (ред. 27 ноября 2006).
21. Приказ министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 года № 26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (ред. 27 ноября 2006).
22. Приказ министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003г. № 67н «О формахбухгалтерскойотчетности организаций» (ред. 18.09.2006)
23. Приказ министерства финансов Российской Федерации от 27 декабря 2007 года № 153н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетнематериальныхактивов» ПБУ 14/2007»
24. Приказ министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 года № 60н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетнаяполитика организации» ПБУ 1/98» (ред. 30 декабря 1999).
25. Приказ министра финансов Российской Федерации от 01.07.2004 года № 180 «Об одобрении концепции развитиябухгалтерскогоучета и отчетности в Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу».
26. Приказ Министерства Финансов РФ от 10 февраля 2006 г. № 25н «Об утверждении инструкции побюджетномуучету»
27. Приказ Министерства Финансов РФ от 26 августа 2004 г. № 70н «Об утверждении инструкции по бюджетному учету».
28. Письмо министерства финансов Российской Федерации от 12 апреля 2001 года № 16-00-14/180 «Об отдельных правилах ведения бухгалтерского учетанекоммерческимиорганизациями» // Бухгалтерский учет иналоги. 2004. № 1. С. 121-122.
29. Письмо министерства финансов России от 21 августа 2003 г. № 1600-22/11 «О передаче имущества вхозяйственноеведение (оперативное управление)».
30. Письмо федеральногоказначействаРФ от 7 февраля 2006 г. № 427.1-15/2.4-56 «Разъяснения по составлениюгодовойбюджетной отчетности за 2005 год».
31. Письмо Министерства финансов РФ от 21 августа 2003 г. № 16-00-22/11
32. Указания о применениибюджетнойклассификации, утвержденные Приказом Минфина России от 08.12.2006 № 168н.
33.АвдееваЛ.Б. Управленческие аспекты бухгалтерского учета в высшей школе: Дис. канд.экон. наук: 08.00.12: СПб. 2002. 182с.
34.АлборовР.А. Аудит в организацияхпромышленности, торговли и АПК. М.: Дело иСервис. 2004. 431с.
35.АрзяковаО.Н. Эффективная бухгалтерская служба необходимое условие финансовой устойчивости вуза // Университетское управление. 2005. № 6(39). С. 57-60.
36.БакаевА. С. Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету. М: Юрайт-Издат. 2005. 420с.
37.БалашовГ.В. Экономика высшей школы: особенности формирования новогохозмеханизма. Дис. . к.э.н.: 08.00.05. СПб.: 1993. 182с.
38.БатуринаМ.В. Нормативное регулирование бухгалтерского учета вНКОРоссии и США // Финансовые ибухгалтерскиеконсультации. 2006. № 6. С. 75-82.
39.БатуринаМ.В. Отчетность некоммерческих организаций как форма контроля их деятельности // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2006. № 12. С. 12-18
40.БезгубоваТ.М. Негосударственное образовательное учреждение: отражение операций, связанных с оказаниемплатныхуслуг // Финансовая газета. 2004. № 15. С. 10-11.
41.БровкинаН.Ф. О положениях Международных стандартов бухгалтерского учета иотчетности, используемых зарубежными некоммерческими организациями //Некоммерческиеорганизации в России. 2005. № 4.
42.БурцевВ.В. Организация системы внутреннего контролякоммерческойорганизации. М.: Экзамен. 2003. 319 с.
43.БурцевВ.В. Основные методы совершенствования систем внутреннего контроля российскихкоммерческихорганизаций в современных условияххозяйствования// Вестник Московского университета. Серия 5. Экономика. 2000. № 2. С.105-121.
44.БурцевВ.В. Основные направления совершенствования внутреннего контроля в организации //Аудиторскиеведомости. 2002. № 10. С. 25-34.
45.БровкинаН.Д. Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях: требования международных стандартов и зарубежный опыт // Некоммерческие организации в России. 2001. - № 5. - С.8-13.
46.БрызгалинА.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год // Налоги и финансовое право, 2006, Приложение к № 12.
47.БочковВ.Е. Экономика и финансыСОО// Российский экономический интернет-журнал Электронный ресурс.: http://www.id0.edu.ru/0peJV0/ec0JV20m/
48.БеловА.Н. Бухгалтерский учет вбюджетныхучреждениях. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Экзамен, 2005. 512 с.
49.ВифлиемскийА.Б. Родительская плата //Бюджетныеорганизации: бухгалтерский учет иналогообложение, 2006, №11.51 .Вифлеемский А.Б.,ЧиркинаО.В. Бухгалтерский учет в образовательном учреждении. М.: Педагогический поиск. 2003. 192 с.
50.ВоропаевЮ.Н. Оценка внутреннего контроля //Бухгалтерскийучет. 1996. № 8.
51.ВоробьеваЛ.П. Бухгалтерский и налоговый учет в бюджетных учреждениях: практ. пособие. М.:МГИУ, 2003. 312 с.
52. Высшая школа в новых условиях хозяйствования. Сборник научных трудов. М.: НИИВШ. 1990. 120 с.
53.ГамольскийП.Ю. Учет в негосударственных некоммерческих организациях. Проблемы организации и методологии //ВыпускАКДИ. Бухгалтерское приложение. 2000. № 24. С. 5.
54.ГамольскийП. Ю., Толмасова А. К. Некоммерческие организации: бухгалтерский учет, налогообложение и правовой статус. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет». 2004. 400 с.
55.ДайновскийА.Б. Экономика высшего образования.Планирование, кадры, эффективность. М: Изд-во «Экономика». 1976. 236 с.
56.ДонинЮ.Л. Налогообложение образовательных учреждений в 2005 г. // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2005. № 13.С. 21-35.
57.ДюжовА.В. Обложение налогом наприбыльобразовательных учреждений / автореферат диссертации на соискание ученой степени к.э.н.,. г. Москва. 2006 г. 24с.
58.ЕмельяноваИ.В. Целевые средства как необлагаемыйналогом доход некоммерческих организаций // Актуальные вопросы бухгалтерского учета иналогообложения. 2006. № 2.
59.ЗиновьеваЮ.С. Бухгалтерский учет платных образовательных услугнегосударственныхобразовательных учреждений // Труды Всероссийской научно-практической конференции «Транспорт-2005» / Ростов н/Д: РГУПС. 2005. С. 3-5.
60.ЗиновьеваЮ.С. Негосударственное образовательное учреждение: отражение операций, связанных с оказанием платных услуг // ТрудыВсероссийской научно-практической конференции «Транспорт-2005» / Ростов н/Д:РГУПС. 2005. С. 6-7.
61.ЗиновьеваЮ.С. Особенности бухгалтерского учетаплатнойобразовательной деятельности негосударственных образовательных учреждений // Вестник РГУПС / Ростов н/Д: РГУПС. 2007. № 1. С. 55-61.
62.ЗотоваА.И. Бухгалтерский учет в высших образовательных учреждениях (На примере вузовЦентросоюзаРФ) : Дис. . канд. экон. наук: 08.00.12. М. 2000. 239 с.
63.ЗиновьеваЮ.С. Совершенствование системы бухгалтерского учета негосударственных образовательных учреждений в условияхреформированиясистемы образования: Дис. канд. экон. наук : 08.00.12 : Ростов н/Д. 2007. 170 с.
64.ИшинаИ. В. Экономические основы функционирования образования в российском обществе : Дис. . д-ра экон. наук : 08.00.05 : Москва. 2001. 278 с.
65.КолибабаО.В. Бухгалтерский учет доходов и расходов в негосударственных образовательных учреждениях (на материалах средних специальных учебных заведенийпотребительскойкооперации): Дис. . канд. экон. наук: 08.00.12. М. 2002. 176 с.
66.КолибабаО.В. Бухгалтерский учет и налогообложение в негосударственных образовательных учреждениях. //Бухучети налогообложение на малых предприятиях. 2001. № 12. С. 49-58.
67.КондрашинаВ.В. Совершенствование бухгалтерского учета в высших учебных заведениях Центрсоюза: Дисс. . канд. экон. наук.: 08.00.12.: М. 1984. 181с.
68.КошкинаМ.В. О некоторых особенностях налогообложения и бухгалтерского учета средствцелевогофинансирования, поступающих в адрес некоммерческих организаций // Некоммерческие организации в России. 2003. № 1.
69.КошкинаМ.В. Проблемы разграничения основной ипредпринимательскойдеятельности некоммерческих организаций // Налоговое планирование. 2004. № 2.
70.КолеватоваО.А. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях. -М.: Бух. учет, 2005. 304 с.
71.КошкинаМ.В. Особенности формирования балансовой стоимости основных средств в некоммерческих организациях // Современный бухучет. 2004. №6. с. 52-58.
72. Комментарии к Федеральным законам «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» и «О некоммерческих организациях» / Канишевская Н.В.,РудникБ.Л., Тарасов А.С. и др. М.: АИА-Принт, 1996. С. 114-115.
73.КозыринА.Н., Насонкин В.В. Комментарий к Закону Российской Федерации «Об образовании» / Юристъ, 2006, 509с.
74.КолесниковС.И. О некоторых проблемахбюджетногоучета в лесном хозяйстве // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях, 2006, № 21, с. 17-19.
75.КурочкинаЛ.П. Учет затрат икалькулированиесебестоимости услуг в бюджетном учреждении // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2007. № 7. С. 17-23.
76.ЛеоноваГ.Б. Учреждение как субъект гражданского пра-ва//»Вестник Московского университета», Серия 11, Право, 1998, №1.
77.ЛапшинаН.Ю. Учет финансового обеспечения образовательных учреждений: Дис. . канд. экон. наук: 08.00.12. СПб.: 2004. 174 с.
78.ЛевицкийМ. Л. Некоммерческая отрасль: Система образования //Платноеобразование. 2003. № 5. С. 42-45.
79.ЛевицкийМ.А. Учет доходов образовательных учреждений. // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2002. № 44. С. 13
80.ЛабынцевН.Т., Егорова Л.В. Проблемы формированияучетнойполитики для некоммерческих организаций // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2007. № 7. С. 33-38
81.МакальскаяА.К. Внутренний аудит: Учебно-практическое пособие. М.: Дело и Сервис. 2000. 80 с.
82.МакальскаяМ.Л. Отражение в бухгалтерском учете негосударственных образовательных учрежденийНДСи налога с продаж //Консультантбухгалтера. 2000. № 2. С. 83-87.
83.МакальскаяМ.Л., Пирожкова Н.А. Некоммерческие организации в России. Создание, права, налоги, учет,отчетность. 5-е изд., пере-раб. и доп. /М.: ДиС. 2001. 768 с.
84.МакальскаяМ.Л. Аудит НКО // Некоммерческие организации в России. 2004. №4.
85.МасловаТ.С. Теоретические аспекты организации и методики бухгалтерского учета бюджетных учреждений // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях», 2007, № 6. С. 6-17
86.МамийЕ.А. Методические подходы к организации внешнего финансового контроля исполнительногобюджета// Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2005. № 16. С. 33-36.
87.МорозовА. С. Некоммерческие организации: организационно-правовые формы, бухгалтерский учет, налогообложение 2005 (Искусствобухучета) // Приложение к журналу Налоговые споры. 2005. №6.
88. Муромов Н.В. Проверка использованиябюджетнымиучреждениями федерального имущества // Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение. 2006. № 1.
89. Макальская M.JI. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения в негосударственных образовательных учреждениях в свете требований новых нормативных документов // КонсультантБухгалтера. 1999. № 6.
90. Методика расчета цены образовательной услуги учреждений профессионального образования. О. В.Камакина, Е. JI. Саксонова, И. В.Трунова// Педагогический вестник. 2005. №3. с. 21-31
91.НоводворскийВ.Д., Перфильев Г.А. Современные концепции учета в некоммерческих организациях // Некоммерческие организации в России. 2004. № 4.
92.НоводворскийВ.Д., Перфильев Г.А. Учет в некоммерческих организациях: опытСША// Бухгалтерский учет. 2003. № 5. С. 71-74.
93.НиколаеваО.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет Издание 6 / Едиториал УРСС. 2006. 100 с.
94. Официальный Интернет-сайт Федеральной службы государственной статистики: http://www.gks.ru
95.ПрокоповичЕ.Е. Особенности учета имущества, закрепленного на праве оперативного управления // Некоммерческие организации в России. 2006. № 1.С. 18-36.
96. Полякова Марина Юрьевна Организационно-методические аспектыуправленческогоучёта в образовательных учрежденияхАПК: Дис. . канд. экон. наук : 08.00.12 : Новосибирск. 2006. 202 с.
97.ПалийВ.Ф. Основы калькулирования. М.:Финансыи статистика, 1987. 280 с.
98. Россия в цифрах 2007. Краткий статистический сборник. Официальное издание. М.: Статистика России, 2007. 494 с.
99.СажинА. В. Принцип справедливой оценки объектов бухгалтерского учета : Дис. канд. экон. наук : 08.00.12.Волгоград. 2002. 156 с.
100.СаунинА.Н. Аудит эффективности использования государственных средств: Вопросы теории и практики. М.: Высшая школа. 2005. С. 250 255.
101.СамсоноваЛ.В. Вещные права учреждений профессионального образования / автореферат диссертации на соискание ученой степени к.ю.н.,. г. Екатеринбург. 2006г. 30с.
102.СерегинаЕ.И. Некоторые особенности бухгалтерского учета в некоммерческих организациях // Современный бухучет. 2006. № 10.
103.СерегинаЕ.И. Учет основных средств в некоммерческих организациях // Современный бухучет. 2006. № 3.
104. Система образования США // Дайджест. 2004. № 49.
105.СкобараВ.В. Аудит: Методология и организация. М.: Дело и Сервис. 1998. 576 с.
106.СлабинскийВ.Т., Слабинская И.А. Бухгалтерский учет и налогообложение образовательных учреждений. Белгород.: Издательство «Белаудит». 2001. 45 с.
107.СорокинА.Н. История развития бюджетного учета во Франции // Бух. учет вбюджет, и некоммерч. организациях. 2002. - № 6. -С.32-35.
108.СоколовБ.Н. Внутренний контроль в коммерческих организациях // Аудиторские ведомости. 2006. № 5. С. 79-85.
109.СоколовБ.Н. СВК в коммерческих организациях //Аудити налогообложение. 2006. № 5. С. 12-14.
110.СотниковаЛ.В. Внутренний контроль и аудит: Учебник. М.:ЗАОФинстатинформ. 2001. 238 с.
111. Сотникова JI.B. Оценка состояния внутреннегоаудита: практическое пособие / М.: ЮНИТИ-ДАНА. 2005. 143 с.
112.СкурихинаМ.В. Эксклюзивная авторская консультация / Консультант плюс. Консультация эксперта. 2002. Номер в ИБ 62.
113.СуриновА.Е. Общество и профессиональное образование: количественные оценки // Доклад о развитии человеческого потенциала в Российской Федерации за 2004 год / Под общей ред. проф. С.Н. Бобылева. М.: Весь Мир, 2004, с. 94-95.
114.ТокаревИ.Н. Правовые основы деятельности НКО // Российский налоговый курьер. 2004. № 16. С. 38-48.
115. Учётная политика организации: бухгалтерский учёт и налогообложение / под ред. С.А. Рассказовой-Николаевой. Аудит.-консалт.фирма«ЦБА». Изд. 10-е, перераб. и доп. // М.: Экономика и жизнь. 2006. 623 с.
116.УшаковГ.И., Шуруев А.С. Планирование ифинансированиеподготовки специалистов. М.: Экономика. 1980. 168 с.
117.ФедотовА.В. Организация аудита эффективности использования бюджетных средств по содержанию учреждений здравоохранения // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2006.22. С. 41-46.
118.ХарьковВ.П., Хорошев А.А. Бюджетный учет в современных условиях. М.: Финансы и статистика, 2005. 208 с.
119.ЧаплыгинаН.В. Эксклюзивная авторская консультация // Система КонсультантПлюс: Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету иналогообложению. 2003.
120.ШвецоваГ.В. Развитие системы подготовки специалистов потребительскойкооперациив условиях рыночных отношений: Дис. . к.э.н.: 08.00.05. М. 1999. 188 с.
121.ШереметА.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. М.: ИНФРА-М. 2002. 351 с.
122.ЩетининВ.П., Хроменков Н.А., Рябушкин Б.С. Экономика образования. Учебное пособие / М.: Российское педагогическоеаг