Развитие бухгалтерского учета расчетов современными инструментами

Краткое описание

Год:

2010

Автор научной работы:

Воронцова, Екатерина Алексеевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Краснодар

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

173

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Воронцова, Екатерина Алексеевна

ВВЕДЕНИЕ.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ И МЕТОДИКАБУХГАЛТЕРСКОГОУЧЕТА БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ.
1.1. Теоретические аспекты системыбезналичныхрасчетов.
1.2. Формы безналичныхрасчетов. Современные подходы к классификации расчетныхинструментов.
1.3. Методическое обеспечение бухгалтерскогоучетабезналичных расчетов.
2. АНАЛИЗ РАЗВИТИЯ БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ
НА НАЦИОНАЛЬНОМ И РЕГИОНАЛЬНОМ УРОВНЯХ.
2.1. Структурно-динамический анализ развития традиционных иинновационныхинструментов расчетов в России.
2.2. Анализдебиторскойи кредиторской задолженности организаций по видам экономической деятельности (на примере
Краснодарского края).
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕХАНИЗМА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВСОВРЕМЕННЫМИ
ИНСТРУМЕНТАМИ.
3.1.Развитиеметодики бухгалтерского учета расчетовбанковскимикорпоративными картами.
3.2. Разработка методических основ бухгалтерского учета расчетов электроннымиденьгами.
3.3. Направления совершенствования финансовойотчетностив соответствии с международными стандартами.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Развитие бухгалтерского учета расчетов современными инструментами"

Актуальность темы исследования. В настоящее время в области российскогобухгалтерскогоучета происходят значительные изменения, связанные в егореформированиемсогласно требованиям рыночной экономики и международных стандартов финансовойотчетности. Одним из приоритетных направлений при этом выступает совершенствование организации и методики бухгалтерского учета расчетных операций междуконтрагентами, а также формирование и отражение в отчетности максимально достоверной информации одебиторскойи кредиторской задолженности хозяйствующих субъектов.
Развитие экономики любого государства сейчас невозможно без высокоэффективной системыденежногообращения, использования современных платежных механизмов. В условиях рынка, при которых упраздненыцентрализованныепоставки товаров, продавцы самостоятельно выходят наторговыеплощадки сбыта своей продукции в поисках наиболеевыгодногопокупателя (заказчика). Когда стремленияпокупателейи условия поставщиков совпадают, партнеры заключают договоры (соглашения) напоставкупродукции, оказание услуг или выполнение работ; между ними возникают расчетные отношения. Соответственно, актуальность развития бухгалтерского учета расчетов обусловлена, в первую очередь, тем фактом, что расчетные операции есть непременное условиепредпринимательскойдеятельности, основа исполнения договорныхобязательств, а дебиторская или кредиторскаязадолженности— их неизбежное следствие, так как практически всегда имеется разрыв во времени между моментомплатежаи моментом перехода правасобственностина товар.
Внутренние и внешние пользователи финансовой отчетностизаинтересованыв получении надежной информации об имущественном положении предприятия и результатах его деятельности, необходимой им для принятия обоснованныхуправленческихрешений. Отсутствие или неполное отражение в отчетности данных о произведенных расчетных операциях, о требованиях иобязательствахможет привести к неверным аналитическим расчетам и некорректным выводам в отношении динамикиоборачиваемостиактивов и других показателей деловой активности предприятия,ликвидностибаланса и платежеспособности вкраткосрочнойи долгосрочной перспективе. В связи с этим развитие бухгалтерского учета расчетов современнымиинструментамив условиях рыночной экономики становится объективной необходимостью. Только грамотно организованнаяучетнаясистема, разработанная методика ведения учета расчетов, проводимыхинновационнымиинструментами, способны обеспечить формирование качественнойотчетнойинформации и, соответственно, эффективность принимаемых на ее основе решений.
Актуальность темы диссертационного исследования заключается в том, что на данном этапе развития науки многие вопросы теории и практики бухгалтерского учета расчетных операций остаются до конца не решенными и требуют дальнейших исследований. Несмотря на существующее многообразиеинструментоврасчетов, в последнее время появляются новые способы осуществленияплатежей, в части которых порядок ведения бухгалтерского учета и формирования отчетной информации не регламентирован. Наиболее перспективной и получающей все большее развитие становится форма расчетов, проводимых с использованиемплатежныхкарт и электронных денег различныхэмитентов. При этом создание системы расчетов, работающей в режиме реального времени, когда моментсписанияденежных средств со счетаплательщикасовпадает с моментом зачисления средств на счетполучателя, считается стратегической задачей развития всейплатежнойсистемы Российской Федерации в ближайшей перспективе.
Стремительное развитие новых инструментов осуществлениябезналичныхрасчетов требует новых подходов к решению вопросов построения и ведения бухгалтерского учета операций, совершаемых с их использованием. За последние пять лет российский рынок электронных расчетных технологий прошел заметный путь от начальной стадии компьютеризации — реализации простейшихучетныхопераций на базе персональных компьютеров^ до полноценных автоматизированных платежных систем, отвечающих самым строгим требованиям. Современное развитие Интернет-технологий и электроннойкоммерциипозволяет все большее число этаповкоммерческогоцикла перевести в электронную форму взаимодействия. Если изначально функционирование Интернет-продавца предполагало возможностьразмещенияинформации о товаре во всемирной сети, далее появилась возможность его интерактивногозаказа, то логическим продолжением этого процесса явилась возможностьоплатыданного товара (услуги). В это же время в области бухгалтерского учета операций, проводимых посредством наиболее перспективных расчетных технологий, по-прежнему кроется масса не только не используемых, но даже не всегда осознаваемых новых возможностей. Одной из них выступает использование в качествеинструментарасчетов электронных денег и формированиебухгалтерскойинформации об операциях в электронных платежных системах.
Создание единогоплатежногопространства и, соответственно, выбор эффективных расчетных инструментов — это действительно современные тенденции развития экономики и права во всех государствах. Недостаточность исследования проблем бухгалтерского учета и отчетности в данной области и ее чрезвычайная актуальность в условиях развития рыночных отношений в России предопределили интерес к этой теме.
Степень разработанности проблемы. Общетеоретическими и методологическими вопросами бухгалтерского учетаналичныхи безналичных расчетов известен широкий круг российских и зарубежных специалистов. Значительный интерес представляют труды А.Апчерча, JI.A. Бернстайна, Й. Бетге, Дж. Блей-ка, Р.Брейли, Д. Мидлтона, М. Р.Мэтьюса, Б. Нидлза, Ж. Ришара, Дж. Галасси, Ст. Зеффа, Р. Матессича.
Неоспоримый вклад в развитие бухгалтерского учета расчетных операций внесли теоретические разработки авторитетных исследователей современности, таких как П.С.Безруких, A.C.Бакаев, В.Б. Ивашкевич, М.И. Кутер, В.Ф.Палий, O.A. Миронова, Я.В. Соколов, А.Д.Шеремет, J1.3. Шнейдман и др.
Рядом актуальных вопросов, связанных с методикой бухгалтерского учета расчетных операций, занимались И.А.Бланк, М.А. Бахрушина, JI.B. Горбатова, О.В.Ефимова, Р.Г. Каспина, В.Э. Керимов, В.В.Ковалев, О.И. Кольвах, Е.В. Никифорова, О.В.Рожноваи др. Большое внимание при исследовании экономической сущности, механизма функционирования электронных платежных систем уделено в трудах Л.Г.Ефимовой, Г.А. Тосуняна, А.Ю. Викулина, В.Ю.Ивановаи др.
Вместе с тем, проблемы учета безналичных расчетов и их современных инструментов вызывают интерес все большего числа специалистов в области бухгалтерского учета. Развитие рыночной экономики и появление новых форм финансовых взаимоотношений объясняет необходимость совершенствования существующей нормативной базы, приближения ее к международной практике.
Приведенные известные нам труды авторов, которые занимались исследованиями проблем бухгалтерского учета расчетных операций или продолжают работать в этом направлении, не свидетельствуют о полном решении всех задач, стоящих перед бухгалтерской наукой. В условияхреформированиясистемы бухгалтерского учета и отчетности и рациональной адаптации российского учета в среде международных стандартов финансовой отчетности проблема совершенствования методологии и методики бухгалтерского учета и формировании отчетности о показателях дебиторской икредиторскойзадолженности остается как никогда актуальной, требующей повышенного внимания.
Цель и задачи диссертационного исследования. Цель диссертационного исследования состоит в разработке и обосновании направлений развития современных инструментов безналичных расчетов и совершенствовании бухгалтерского учета операций, проводимых с их использованием.
Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие конкретные задачи: провести структурно-динамический анализ развития безналичных расчетов на национальном и региональном уровнях, исследовать формы, виды иинструментыбезналичных расчетов, обосновать их классификацию; исследовать теоретические аспекты развития безналичных расчетов в России и мире, определить задачи и методические основы бухгалтерского учета расчетов, разработать схемы и модели бухгалтерского учета расчетов, проводимых посредством различных платежных инструментов; обосновать перспективы развития в России таких современных инструментов расчетов, какбанковскиепластиковые карты и электронныеденьги; выявить и обосновать направления совершенствования финансовой отчетности организаций в соответствии с международными стандартами.
Область исследования. Исследование соответствует п. 1.6. «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формированиеотчетныхданных» Паспорта специальностей ВАК (экономические науки) по специальности 08.00.12 —Бухгалтерскийучет, статистика.
Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования определены теоретические и практические вопросы, связанные с особенностями внедрения, моделями и принципами организации и функционирования, постановки и ведения бухгалтерского учета расчетных операций, проводимых современными инструментами.
Объектом исследования послужили законодательная и нормативная базы, регламентирующие методическое обеспечение бухгалтерского учета расчетных операций и формирование отчетной информации, действующая практика ведения учетных операций.
Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили труды ведущих ученых в области бухгалтерского учета, законодательные и нормативные акты Российской Федерации: Федеральный закон «Обухгалтерскомучете», Федеральный закон «О банках ибанковскойдеятельности», Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», «Бухгалтерскаяотчетность организации», «Условные фактыхозяйственнойдеятельности», «Доходы организации», «Расходы организации», положения, методические рекомендации, инструкции, указания Банка России, Международные стандарты финансовой отчетности. В работе использовались публикации в российских и зарубежных изданиях, материалы научных конференций и конгрессов, специальная,общеэкономическаяи правовая литература.
Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе официальных данных Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации и Комитета по статистике Краснодарского края, статистических сборников, результатов выборочных обследований организаций различных видов деятельности Краснодарского края, также материалов монографических исследований отечественных и зарубежных ученых, аналитических данных банков и операторов электронных платежных систем.
Обработка информации проводилась с применением компьютерных технологий и программных средств общего и специального назначения. Репрезентативная совокупность использованных статистических данных, соответственно обработанных, проанализированных, обобщенных,экономическиинтерпретированных и прокомментированных, обеспечила достоверность результатов исследования и аргументированную обоснованность практических рекомендаций. При решении задач диссертационного исследования для получения, обработки и анализа информации использовались методы анализа и синтеза, группировки и классификации, сравнения, обобщения и моделирования. Изучение всех вопросов темы проводилось с позиции ихкомплексностии системности.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в том, что в нем поставлена и решена научная проблема теоретического обобщения и последующего развития методических иорганизационныхаспектов бухгалтерского учета расчетов современными инструментами и формирования отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности и потребностями пользователейучетнойинформацией.
К основным положениям работы, отвечающим требованиям научной новизны и выносимым на защиту, относятся следующие: обоснована и предложена авторская трактовка понятия расчетов и терминов, с ней связанных, как то: форма расчетов,платежныйинструмент, электронные деньги, электронныеплатежныесистемы. Выводы, полученные в части теоретико-понятийного аппарата области исследования, основаны на результатах критической оценки научных изысканий, проводимых в данной сфере и обработки материалов, собранных в ходе настоящего исследования. Это позволит существенно расширить предметный ракурс теоретической части работы, в частности, выявить и преодолеть имеющиеся на данный момент правовые ибухгалтерскиеограничения изучаемой области, раздвинуть границы электронных платежных систем, привлечь большее количество участников расчетов. Исследования, проведенные за последние годы различнымиэкономистами, а также результаты нашего исследования, однозначно свидетельствуют о высокойзаинтересованностикоммерческого сообщества в примененииинновационныхплатежных технологий и формировании достоверной информации о них в рамках учетной системы; выявлена положительная тенденция, состоящая в существенном повышении доли расчетов, проводимых посредством инновационных платежных инструментов, в общей совокупноститранзакций, основанная на результатах структурно-динамического анализа расчетов на национальном и региональном уровнях и исследования динамики дебиторской и кредиторской задолженности на предприятиях различных сфер деятельности. Полученные результаты позволят прогнозировать будущие изменения показателей, оказывать влияние на финансовые процессы; обоснована модель бухгалтерского учета расчетов, проводимых по-средствамбанковскихпластиковых карт с различных позиций, которые могут заниматькоммерческиепартнеры в процессе хозяйственной деятельности, направленная на оптимальную организацию бухгалтерского учета операций, совершаемых с их использованием. Рекомендована система аналитических показателей на счетах 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути», позволяющая формировать информацию о расчетах, проводимыхкоммерческимиорганизациями в карточных платежных комплексах, адекватную современным требованиям к качеству и степениполезностидля пользователей, принимающих на ее основеуправленческиерешения. В основе предложений положен авторский вариант классификации банковских карт, в наибольшей степени соответствующей современному состоянию и перспективам развития платежных систем в России. Предложены изменения в действующее Положение Банка России от 24.12.2004 г. № 266-П «Обэмиссиибанковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт»; разработаны рекомендации по внесению изменений в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций в части классификации и наименования и практического применения счетов раздела «Расчеты», позволяющие избегать ошибок в виде неправомерного зачета остатков задолженности (требований и обязательств) посубсчетампри формировании отчетной информации, а также направленные на повышение уровня научности методического обеспечения учебного процесса в отношении прикладных учетных дисциплин, в том числе за счет раскрытия роли обособленного учета объектов бухгалтерского наблюдения и их грамотной интерпретации и классификации; доказана целесообразность открытия нового счета бухгалтерского учета «Электронные инструменты расчетов» для отражения операций, осуществляемых в электронных платежных системах с применением виртуальныхденег, и предложена методика бухгалтерского учета электронных денег у оператора электронной платежной системы,держателяи организации-продавца. В основе рекомендации положен авторский подход к системе критериев и совокупности составляющих элементов категории электронных денег, позволяющий однозначно классифицировать в их качестве соответствующего платежного инструмента. Доказана необходимость комплексного решения вопросов организации и ведения синтетического и аналитического учета расчетов, осуществляемых посредством современных платежных инструментов, затрагивающего интересы участников, выступающих в различных экономических ролях; обоснованы рекомендации по совершенствованию бухгалтерской отчетности организаций в части представления информации оденежныхсредствах и их эквивалентах, видах дебиторской и кредиторской задолженности, которая в наибольшей мере соответствует международным стандартам и аналитическим потребностям различных категорий пользователей.
Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что представленная работа есть самостоятельное завершенное научное изыскание, содержащее рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов современными инструментами и отражения информации об операциях с их использованием в финансовой отчетности.
Предложенные в исследовании практические рекомендации могут найти отражение при разработке Положения побухгалтерскомуучету «Учет расчетов», Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, методических рекомендаций и инструкций, при разработке учетной политики предприятий для целей бухгалтерского учета, при формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также в учебном процессе.
Апробация результатов исследования. Теоретические и аналитические результаты диссертационной работы получили широкое применение в учебном процессе Кубанского государственного университета и егофилиаловпри чтении лекций и проведении семинарских занятий по курсам «Бухгалтерский финансовый учет», «Бухгалтерская финансоваяотчетность», «Бухгалтерский учет в кредитных организациях», «Аудит», «Банковский аудит», «Международные стандарты финансовой отчетности».
Прикладные аспекты диссертационного исследования получили воплощение в практической деятельности рядакоммерческихорганизаций Краснодарского края, в том числе внедрены в системе бухгалтерского учета и отчетностиОООПКФ «Юг-сервис», рекомендованы к использованию в работе бухгалтерами-практиками субъектов различных отраслей народного хозяйства страны. Основные положения диссертации прошли апробацию на Всероссийских и международных научно-практических конференциях: «Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности коммерческих организаций» (г. Воронеж, 2007-2010 гг.); «Актуальные проблемы иинновациив экономике, управлении, образовании, информационных технологиях» (г. Ставрополь, 2009 г.); «Бухгалтерский учет: прошлое, настоящее, будущее» (г. Краснодар, 2010 г.).
Публикации. Основные положения диссертационного исследования отражены в 14 работах, 2 из которых опубликованы в периодических изданиях, рекомендованных Высшей аттестационной комиссией Министерства образования и науки Российской Федерации. Общий объем публикаций, принадлежащих лично автору — 6,7 п.л.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Диссертация изложена на 173 страницах, включая список использованной литературы из 197 наименований, содержит 22 таблицы, 13 рисунков и 2 приложения.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Воронцова, Екатерина Алексеевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
По результатам проведенного в диссертационной работе исследования, посвященного вопросам развитиябухгалтерскогоучета расчетов современными инструментами в условиях рыночной экономики, можно сформулировать следующие основные выводы и направления совершенствования.
1.Безналичныйденежный оборот в настоящее время составляет основную часть расчетов, проводимых междукоммерческимипартнерами. Главным образом, это связано с важной экономической ролью, которую они выполняют, ускоряяоборачиваемостьсредств, снижая издержки обращения, сокращаяналичныеденьги в обороте. Кроме того,безналичныерасчеты способствуют концентрации свободных ресурсов в банках, выступая при этом одним из источниковкредитования. Разграничение безналичного и наличногоденежногооборотов создает условия, облегчающиепланированиеденежного обращения. Расширение сферыбезналичногооборота позволяет определять размерыэмиссиии изъятия наличных денег из обращения.
2. Особенностибезналичныхрасчетов проявляются в следующем: в безналичныхденежныхрасчетах участников, как правило, трое:плательщик, получатель и банк, в котором осуществляются такие расчеты в форме записи по счетамплательщикаи получателя; участники безналичных денежных расчетов состоят в обязательственных отношениях с банком. Эти отношения проявляются в суммах остатков на счетах участников таких расчетов; перемещения (перечисления)денег, принадлежащих одному участнику расчетов, в пользу другого производятся путем записей по их счетам, в результате чего изменяются отношения банка с участниками таких операций.
Безналичные расчетыобслуживаютв основном сферу хозяйственных связей предприятий и их взаимоотношения с финансово-кредитной системой. Таким образом, сущность их в том, чтохозяйственныеорганы производят платежи друг другу за товарно-материальные ценности и оказанные услуги, а также по финансовымобязательствампутем перечисления причитающихся сумм со счета плательщика на счетполучателяили зачета взаимной задолженности.
3. Действующие российские нормативные акты, регулирующие порядок исполнения денежныхобязательств, достаточно часто используют понятия «расчет(ы)», «безналичные расчеты», не определяя при этом их содержания. В современной юридической литературе указанные понятия используются в различных значениях, но во всех случаях они тесно связаны с понятиями «денежноеобязательство», «деньги», «платеж». В ст. 861 Гражданского кодекса Российской Федерации указано, что «расчеты с участием граждан, не связанные с осуществлением имипредпринимательскойдеятельности, могут производиться наличнымиденьгамибез ограничения суммы или вбезналичномпорядке.».
По нашему мнению, основным критерием выделения расчетных отношений в особый вид правоотношений выступает специфический объект совершаемыхсделок, в качестве которого выступает имущество в виде права требования, способного по своей природе выполнять роль средстваплатежа. Определяющим при этом считается не само участие банка, а характер его обязательств.
Исходя из того, чтокредитныеотношения как разновидность отношенийзаймастали основанием для зарождения и развития системы расчетов, и в первую очередь безналичных, и учитывая, что все современные формы расчетов имеют в основе открытое и переводное письмо и исходят из родового понятия: «перевод денежных средств», дадим авторскую интерпретацию термина. Расчеты — это система правоотношений по исполнению денежных инеденежныхобязательств должника перед кредитором, независимых от основного договора между ними и проводимых в соответствии с принципами организации в наличной илибезналичнойформах (с участием или без непосредственного участияналичныхденег). Именно такое определение расчетов раскрывает экономическую сущность категории, преобладание которой над юридической формой продиктовано рыночными условиямихозяйствования.
4.Законодательноустановлено, что безналичные расчеты могут проводитьсяплатежнымипоручениями, инкассо, аккредитивами ичеками, а также в иных формах, помимо указанных четырех, терминологически определенных. В соответствии с этим представляется целесообразным классифицировать традиционные иинновационныеинструменты расчетов по признаку их формализации на формализованные инеформализованные. Первая группа, по нашему мнению, включает расчеты платежными поручениями, чеками,аккредитивамии инкассо. Вторая группа включает все иные, регламентированныеотраслевымзаконодательством, а также инновационные расчетныеинструменты, нормативная регламентация которых находится в стадии становления и развития.
5. Положение Банка России от 24.12.2004 г. № 266-П «Об эмиссиибанковскихкарт и об операциях, совершаемых с использованиемплатежныхкарт» содержит исчерпывающий перечень видов банковских карт, которые могутэмитироватьсяроссийскими кредитными организациями, включающий расчетные, кредитные ипредоплаченныекарты. Вместе с тем, исходя из обширного разнообразия видов банковских карт, предлагаемых платежными системами стран мира, и принимая во внимание, что карты по своему существу не противоречат требованиям российского гражданского законодательства, можно сделать вывод, что данный перечень не является закрытым. Соответственно, представляется уместным и целесообразным классификацию банковских карт в указанном положении изложить в иной редакции, включающей следующие виды: расчетные (овердрафтные), кредитные и дебетовые карты. Такая классификация банковских карт в наибольшей мере соответствует современным тенденциям в развитии карточногобизнесав стране и мире, прежде всего, благодаря функциональной составляющей в своей основе. Еслидебетоваяи кредитовая карты по назначению выполняют лишь одну функцию, правда, за счет разных источников, то расчетные (или овердрафтные) карты сочетают в себе характеристики и тех и других. Нелогично объединять в одно понятие категории, функционирующие по различным признакам. Аналогично, по своей экономической сущности предоплаченные карты, составляют лишь одну из разновидностейдебетовыхкарт. Значит, нет смысла выделять их в самостоятельную, независимую правовую единицу.
6. В данном положении ограничен терминологический перечень. Нормативно закреплены понятиябанкомата, процесса персонализации, реестра платежей и электронного журнала. Что же представляет собойплатежнаякарта и процесс ее авторизации, остается не ясным. На основании вышеизложенного, предлагается дополнить п.1.3. Положения Банка России от 24.12.2004 г. № 266-П «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт» терминами:
Платежная карта — техническое идентификационное средство с содержащейся на нем информацией особого формата, посредствам которого осуществляется безналичный перевод денежных средствдержателякарты (плательщика) получателю»;
Авторизация — разрешение, предоставляемое банком-эмитентом для проведения операции с использованиемплатежнойкарты, порождающее обязательство по исполнению представленных документов, составленных с использованием этой карты»;
Персональный идентификационный номер — аналог собственноручной подписивладельцасчета, расчетным инструментом" которого является платежная карта держателя».
Важнейшие результаты диссертационного исследования, достигнутые автором в области теории и практики бухгалтерского учета расчетов современнымиинструментами, включают следующее.
1. Обосновано определениебухгалтерскойкатегории электронных денег, в соответствии с которым электронныеденьгиесть денежная стоимость, представляющая собой требование кэмитенту, хранимая на электронном устройстве;эмитируемаяпосле получения денежных средств в размере не менее объема, принимаемых на себя обязательств; принимаемая в качестве средства платежа не толькоэмитентом, но и другими фирмами. Построена система критериев электронных денег, позволяющий однозначно определить их в качестве соответствующего объекта бухгалтерского наблюдения. Эта система включает критерий формы, правовой критерий, регулятивную норму, технический критерий и критерий многоцелевого использования. Рассмотрены подходы к интерпретации понятия электронных денег и их классификация по ряду признаков.
2. Определены задачи бухгалтерского учета расчетных операций и построена система органов и документов их нормативного регулирования. Сделан вывод о том, что отсутствие утвержденного приказом Министерства Финансов РФ специализированного Положения побухгалтерскомуучету в части расчетов сдебиторамии кредиторами, ориентированного на Международные стандарты финансовойотчетности, приводит к сложностям вучетномпроцессе, проблемам идентификации объектов наблюдения, повышает риск представления недостовернойотчетнойинформации. Действующие Положения по бухгалтерскому учету «Учетнаяполитика организации» и «Бухгалтерскаяотчетностьорганизации» также не содержат норм, регламентирующих непосредственно вопросы организации и ведения учета расчетных операций. В устранении отмеченных недостатков нормативной базы состоит важное направление дальнейшегореформированиянационального бухгалтерского учета в соответствии с международным опытом.
3. Рассмотрена динамика развития методологических основ бухгалтерского учета расчетных операций и формирования финансовой отчетности с момента перехода российских организаций на новый план счетов и с учетом современных международных тенденций. Предложены изменения в действующий План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению в части переименования синтетического счета 60 «Расчеты споставщикамии подрядчиками» в счет 60 «Расчеты с контрагентами-кредиторами» с изложением назначения счета в следующей редакции: «По счету учитываются суммыторговойкредиторской задолженности, подлежащие оплатепоставщиками подрядчикам за полученное имущество, принятые работы, потребленные услуги».
Кроме того, в части переименования счета 62 «Расчеты спокупателямии заказчиками» в счет 62 «Расчеты с контрагентами-дебиторами» с изложением назначение счета изложить в следующей редакции: «По счету учитываются суммы торговойдебиторскойзадолженности покупателей и заказчиков за поставленное имущество, оказанные услуги, выполненные работы».
Для учета суммавансови предварительной оплаты, выданных поставщикам иподрядчикам, и полученных от покупателей изаказчиков, предложено введение счета 61 «Расчеты поавансамвыданным контрагентам» (активный) и счета 64 «Расчеты по авансам полученным отконтрагентов» (пассивный) соответственно. Для целей учетапрочейдебиторской и кредиторской задолженности считается целесообразным счет 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» переименовать в счет 76 «Расчеты спрочимидебиторами» (классифицировать как активный) и ввести счет 78 «Расчеты с прочими кредиторами» (классифицировать как пассивный).
Такой способ группировки и обобщения информации о расчетных операциях удобен при заполнении форм бухгалтерской отчетности, не допускает зачета требований и обязательств по одному (или группе) контрагентов и обеспечивает формирование подробной аналитической информации о величине и составе дебиторской икредиторскойзадолженности для заинтересованных пользователей.
4. Разрешена дилемма: является ли созданиерезервовпо сомнительным долгам правом или обязанностью организации. Решение найдено путем сопоставления требований нормативных документов: Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, в котором сказано, что организация может создаватьрезервысомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию,товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации (т.е. создание таких резервов выступает элементом приказа обучетнойполитике организации), Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», в котором определено: учетная политика организации должна обеспечивать большую готовность к признанию вбухгалтерскомучете расходов и обязательств, чем возможных доходов иактивов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности), а также Положения по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений», в котором установлено, что изменение оценочного значения, в том числе в части величинырезервапо сомнительным долгам, подлежит признанию в учете путем включения в доходы или расходы организации.
Содержание требования осмотрительности или принципа бухгалтерского консерватизма заключается в установлении правил, которые бы являлись ограничение попыток организации приукрасить картину их финансового положения, отражаемую в отчетности. Одним из методов отражения в отчетностиубытков, вероятность получения которых имеет место на дату ее составления, выступаетрезервирование, в том числе создание резервов по сомнительнымдолгам. Получается, что создание таких резервов становится уже не правом, а обязанностью организации. И если при наличии у организации обязательствдебиторов, относящихся к категории сомнительных, по ним не будет созданрезерв, то отчетность такой организации не может быть признана достоверной.
Именно такая позиция, не предоставляющая возможности выбора учетной политики в части учетаобесцененияактивов, включая дебиторскую задолженность, соответствует требованиям международных стандартов финансовой отчетности (в частности,МСФО(IAS) 36 «Обесценение активов»).
Таким образом, для устранения противоречия между нормативными актами, регламентирующими национальныеучетныестандарты и в целях адаптации российской практики учета к международному опыту предложено абзац первый п. 70 Положения по бухгалтерскому учету и ведению отчетности в Российской Федерации изложить в следующей редакции: «Организация должна создавать резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации». Помимопрочего, это позволит обеспечить однотипность и логическую последовательность в методике учета всех резервов подобесценениеактивов.
5. Проведен анализ нового нормативного документа, регламентирующего порядок формирования и представления финансовой отчетности организаций, вступающий в силу начиная сгодовойотчетности за 2011 год: ПриказМинфинаРФ от 02.07:2010 г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». В соответствии с ним организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям бухгалтерскогобаланса,' а также пояснений к нему, отражаемых в табличном или текстовом виде. В регламентированной форме бухгалтерского баланса указаны лишь группы статей: вактиве— «Дебиторская задолженность», впассиве— «Кредиторская задолженность». б. Предложена модель бухгалтерского учета расчетов, проводимых по-средствам банковскихпластиковыхкарт с различных позиций, которые могут заниматькоммерческиепартнеры в процессе хозяйственной деятельности. Отмечено, что специфика организации и ведения бухгалтерского учета расчетов, осуществляемых с использованием банковскихкорпоративныхкарт, во многом определяется действующей практикой документального оформления данных операций ипредоставленияоправдательных документов. При расчетахкорпоративнымикартами оформляется так называемый документ по операции с использованиембанковскойкарты. Общие правила документооборота при таких расчетах предусматривают обязательное составление на бумажном носителе слипов (чеков), квитанций электронных терминалов ибанкоматов. При этом если слипы и квитанции фиксируют факт совершения операции с использованиемкорпоративнойкарты, то фактическое списание денежных средств со счета юридического лица подтверждается банковской выпиской по специальному карточному счету. Как правило, датасписанияденежных средств отличается от даты совершения операции, указанной в слипе.Фактическоесписание обычно производится на несколько дней позже. В связи с этим большое значение имеет не только содержание, но и порядок получения банковских выписок по специальному карточному счету, установленный условиями заключенного договора и практикой работы конкретнойкредитнойорганизации.
Таким образом, на практике возникает существенный временной разрыв между датойфактическогосписания денежных средств скорпоративногосчета предприятия и датой получения соответствующей детализированной информации. Вопрос усложняется и тем, что зачастую условиями договора навыпуски обслуживание корпоративных карт устанавливается обязанностьклиентаподдерживать на специальном карточном счете определенныйнеснижаемыйостаток денежных средств, достаточный для совершения расчетных операций иоплатыуслуг банка.
В соответствии с Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению для учета денежных средств организации, находящихся на специальных счетах в банках, предназначен счет 55 «Специальные счета в банках». Для учета же денежных средств, находящихся на специальном карточном счете, расчеты по которому ведутся посредствам банковских корпоративных карт, целесообразно использовать отдельныйсубсчет«Специальный карточный счет в банке» к данномубалансовомусчету.
При построении аналитического учета посубсчету«Специальный карточный счет в банке» счета 55 «Специальные счета в банках» необходимо исходить из условийвыпускаи использования корпоративных карт, предлагаемых кредитной организацией. В ряде случаев условия заключенного договора на использование расчетных корпоративных карт предполагают наличие на счете организациинеснижаемогоостатка (страхового депозита), т.е. минимальной суммы, которая постоянно должна сохраняться на счете.Страховойдепозит может быть использован для расчетов в исключительных случаях на покрытие превышенияплатежноголимита. В связи с этим к субсчету «Специальный карточный счет в банке» счета 55 «Специальные счета в банках» целесообразно открытьсубсчетавторого порядка, например, «Неснижаемый остаток» и «Платежныйлимит».
Кроме того, на порядок ведения аналитического учета по субсчету «Специальный карточный счет в банке» влияет суммарное количество пластиковых карт, привязанных к конкретномукорпоративномусчету. По нашему мнению открытие отдельныхсубсчетоввторого порядка субсчета «Специальный карточный счет в банке» в разрезедержателейвыпущенных карт в обязательном порядке следует вести в том случае, если к единому корпоративному счету открыто несколько пластиковых карт, с помощью которых любойдержательможет осуществлять операции в пределах общего платежноголимита.
7. Предложена схема ведения учета операций по счету 57 «Переводы в пути», субсчету «Операции по специальным карточным счетам».Кредитовоесальдо по указанному субсчету свидетельствует о совершении расчета, сумма которого подтверждена первичными документами (например, предоставленнымиподотчетнымлицом), но отсутствует в выписке (или отсутствует выписка) по специальному карточному счету в банке. Подтверждением достоверности отражения в учете всех совершенных карточныхтранзакцийсогласно выписке банка выступает равенство дебетовых икредитовыхоборотов и, соответственно, отсутствиесальдосчета 57 «Переводы в пути», субсчета «Операции по специальным карточным счетам».
8. Обозначена проблема бухгалтерского учетапроцентовза пользование средствами непредусмотренныховердрафтныхкредитов. Чтобы избежать подобных трудностей учета, а также споров и разногласий по поводу расчетов за возможное превышение платежного лимита корпоративной карты, предложено в договорах о выдаче иобслуживаниикарт предусматривать последствия перерасхода денежных средств сверх установленныхлимитов. Для защиты интересов сторон и, в первую очередь, самой организации-владельца корпоративного счета важно ввести в договор понятие «непредусмотренныйовердрафтныйкредит» и в его условиях предусмотреть величину процентов за пользованиеовердрафтом, а также конкретизировать момент возникновениязадолженности(например, момент получения выписки по счету юридического лица, в которой отраженперерасходсредств сверх лимитов).
9. Введено понятие «виртуального кошелька», представляющего собой уникальный идентификатор, интерфейс взаимодействия с платежной системой, позволяющие контролировать и подтверждатьтранзакции. Обоснована необходимость открытия отдельного синтетического счета для учета средств в виртуальном кошельке. Предлагается отражать данные об операциях с электроннойналичностьюна счете 56 (свободная позиция пятого раздела Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций) «Электронные инструменты расчетов», а в соответствии с группировкой активов по международным стандартам финансовой отчетности электронные деньги в таком случае признать в качестве денежных эквивалентов.
10. Разработаны схемы бухгалтерского учета электронных денежных средств у оператора электронной платежной системы, держателя и организации-продавца. Цель деятельности оператора электронной системы расчетов, как и любойкоммерческойорганизации, состоит в полученииприбыли. Операции по эмиссии, распространению и изъятию из обращения электронных денег, а также сопутствующие тому услуги составляют основной вид деятельности данногохозяйствующегосубъекта. Следовательно, суммы вознаграждений, получаемых операторами от клиентов-участников системы, отражаются как доход от основной деятельности и учитываются на счете 90 «Продажи». При распространении (продаже) электронных денег среди держателей в бухгалтерском учете администратора системы выполняется запись подебетусчета 90 «Реализация» икредитусчета 56 «Электронные инструменты расчетов». За счет полученноговознаграждениясписываются издержки обращения оператора по распространению электронных денег.
Методика учета электронных денег в виртуальном кошельке держателя также предполагает использованиебалансовогосчета 56 «Электронные инструменты расчетов» с организацией аналитического учета в разрезеэмитентовэлектронных денежных средств.
У организации-продавца использование отдельного счета 56 «Электронные инструменты расчетов» позволяет вести учет такого специфического вида имущества, как средства в виртуальном кошельке,обособленноот других активов, не нарушая при этом их группировки в бухгалтерской отчетности. Увеличивающиеся за последние годы объемы расчетных операций, совершаемых посредством электронных денег в системах различных операторов, нелишний раз подтверждают целесообразность именного такой постановки их бухгалтерского учета.
11. Предложены мероприятия по повышению достоверности и информативности бухгалтерской отчетности организации путем внесения изменений в наименование и порядок заполнения строк бухгалтерского баланса и отчета о движении денежных средств. Разработана новаяотчетнаятаблица к Пояснениям к бухгалтерскомубалансуи отчету о прибылях иубытках, включающей информацию об остатках денежных средств и их эквивалентов с детализацией по видам. Если в Отчете о движении денежных средств основным критерием классификации данных выступает направление деятельности организации, то в новой форме в качестве признака группировки следует рассматривать именно вид денежных средств, их эквивалентов.
Являясь, по сути, расшифровкой статьи бухгалтерского баланса «Денежныесредства и их эквиваленты», разработанный отчет обеспечивает пользователей важнейшей аналитической информацией о составе денежного имущества предприятия, необходимой при оценкеликвидности, платежеспособности и деловой активности хозяйствующего субъекта.
12. Предложен и обоснован новый порядок заполнения строк бухгалтерского баланса «Дебиторскаязадолженность» и «Кредиторская задолженность», исходя из остатков по счетам раздела «Расчеты», обеспечивающий пользователей достоверной информацией, в которой минимизирована вероятностьбухгалтерскихошибок, и выступающий важным шагом на пути адаптации российской учетной системы к требованиям международных стандартов.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в том, что: теоретические выводы относительно понятийного аппарата исследования основаны на результатах критической оценки работ авторов, проводящих свои научные изыскания в области безналичных расчетов; предложенные решения относительно вопросов организации и ведения бухгалтерского учета расчетных операций, осуществляемых посредством современных платежныхинструментов, носят комплексный характер, затрагивают экономические интересы различных участников (плательщиков, получателей средств, посредников расчетных отношений); понятие электронных денег рассмотрено с экономической и юридической точек зрения, что позволило выделить различные схемы их функционирования.
Значение полученных в ходе диссертационного исследования результатов для теории и практики бухгалтерского учета заключается в том, что представленная работа есть самостоятельное завершенное научное изыскание. Полученные при этом аналитические выводы и практические рекомендации важны для целей развития рынка электронных расчетных инструментов, совершенствования нормативной базы, теоретических и методологических основ их бухгалтерского учета и формирования отчетности.
Практическая ценность диссертационного исследования состоит в том, что реализация предложенных автором мероприятий в отношении развития и упорядочения системы учета расчетов современными инструментами даст возможность преодолеть имеющиеся на сегодняшний момент правовые ибухгалтерскиеограничения в данной области, позволит существенно расширить границы электронных платежных систем, привлечь большее количество участников безналичных расчетов. Исследования, проведенные за последние годы различными европейскими, американскими и азиатскими финансовыми организациями, однозначно свидетельствуют о высокойзаинтересованностикоммерческого сообщества в примененииинновационныхплатежных технологий.
Все значимые выводы и предложения по теме диссертационного исследования докладывались автором и обсуждались на международных,межрегиональныхи региональных научно-практических конференциях. Основные положения диссертационного исследования нашли отражение в 14 научных публикациях.
Таким образом, поставленная цель диссертационного исследования достигнута, а задачи выполнены. Изложенные в работе выводы и разработанные практические мероприятия могут служить основой для развития теории и практики бухгалтерского учета расчетов современными инструментами.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Воронцова, Екатерина Алексеевна, 2010 год

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон №51-ФЗ от 30.11.94 г. (в ред. от 27.12.09 г.) //СПС«Гарант».
2. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон №14-ФЗ от 26.01.96 г. (в ред. от 17.07.09 г.) // СПС «Гарант».
3. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон №146-ФЗ от 31.07.98 г. (в ред. от 09.03.10 г.) // СПС «Гарант».
4. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон №117-ФЗ от 05.08.00 г. (в ред. от 05.04.10 г.) // СПС «Гарант».
5. О банках ибанковскойдеятельности: Федеральный закон №395-1 от 02.12.90 г. (в ред. от 15.02.10 г.) // СПС «Гарант».
6. Обухгалтерскомучете: Федеральный закон №129-ФЗ от 21.11.96 г. (в ред. от 23.11.09 г.) // СПС «Гарант».
7. Овалютномрегулировании и валютном контроле: Федеральный закон №173-Ф3 от 10.12.03 г. (в ред. от 22.07.08 г.) // СПС «Гарант».
8. О Центральном Банке Российской Федерации: Федеральный закон №86-ФЗ от 10.07.02 г. (в ред. от 25.11.09 г.) // СПС «Гарант».
9. Обакционерныхобществах: Федеральный закон №208-ФЗ от 26.12.95 г. (в ред. от 27.12.09 г.) // СПС «Гарант».
10. Об обществах с ограниченной ответственностью: Федеральный закон №14-ФЗ от 08.02.98 г. (в ред. от 27.12.09 г.) // СПС «Гарант».
11. Об электронной цифровой подписи: Федеральный закон №1-ФЗ от 10.01.02г. (в ред. от 08.11.07 г.) // СПС «Гарант».
12. Программареформированиябухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовойотчетности: Постановление Правительства РФ №283 от 06.03.98 г. // СПС «Гарант».
13. Концепция развитиябухгалтерскогоучета и отчетности в Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу: Приказ Минфина РФ №180 от 01.07.04 г. // СПС «Гарант».
14. Положение по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерскойотчетности в Российской Федерации: ПриказМинфинаРФ №34н от 29.07.98 г. (в ред. от 26.03.07 г.). // СПС «Гарант».
15. Положение побухгалтерскомуучету «Учетная политика организации» (ПБУ1/2008): Приказ Минфина РФ №106н от 06.10.08 г. (в ред. от 11.03.09) // СПС «Гарант».
16. Положение по бухгалтерскому учету «Учетактивови обязательств, стоимость которых выражена в иностраннойвалюте» (ПБУ 3/2006): Приказ Минфина РФ №154н от 27.11.06 г. (в ред. от 25.12.07 г.) // СПС «Гарант».
17. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» (ПБУ 4/99): Приказ Минфина РФ №43н от 06.07.99 г. (в ред. от1809.06 г.) // СПС «Гарант».
18. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственныхзапасов» (ПБУ 5/01): Приказ Минфина РФ №44н от 09.06.01 г. (в ред. от2603.07 г.) // СПС «Гарант».
19. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01): Приказ Минфина РФ №26н от 30.03.01 г. (в ред. 27.11.06 г.) // СПС «Гарант».
20. Положение по бухгалтерскому учету «Условные фактыхозяйственнойдеятельности» (ПБУ 8/01): Приказ Минфина РФ №96н от 28.11.01 г. (в ред. от 20.12.07 г.) // СПС «Гарант».
21. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99): Приказ Минфина РФ № 32н от 06.05.99 г. (в ред. от 27.11.06 г.) // СПС «Гарант».
22. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): Приказ Минфина РФ № ЗЗн от 06.05.99 г. (в ред. от 27.11.06 г.) // СПС «Гарант».
23. Положение по бухгалтерскому учету «Учетнематериальныхактивов» (ПБУ 14/2007): Приказ Минфина РФ №153н от 27.12.07 г. // СПС «Гарант».
24. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов позаймами кредитам» (ПБУ 15/08): Приказ Минфина РФ №107н от 06.10.08 г. // СПС «Гарант».
25. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовыхвложений» (ПБУ 19/02): Приказ Минфина РФ №126н от 10.12.02 г. (в ред. от 27.11.06 г.) // СПС «Гарант».
26. Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/08): Приказ Минфина РФ №106н от 06.10.2008 г. // СПС «Гарант».
27. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.00 г. (в ред. от 18.09.06 г.) // СПС