Развитие бюджетного учета в Российской Федерации

Краткое описание

Год:

2007

Автор научной работы:

Токарев, Игорь Николаевич

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

181

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Токарев, Игорь Николаевич

Введение
1Развитиесистемы бюджетного учета иотчетностив России
1.1Бюджетныйучет в СССР
1.2 Бюджетный учет в России в постсоветский период (1990—2004 гг.)
1.3 Начало реформыбюджетногоучета (2005 г. — настоящее время)
2 Анализ действующей системы бюджетногоучетав Российской Федерации
2.1 Реформа бюджетного процесса и задачи управления государственнымифинансамина современном этапе
2.2 Анализ недостатков действующей системы бюджетного учета. Сравнительный анализРСБУ, МСФОГС и СГФ
2.3 Опыт регулированиябухгалтерскогоучета в российской и международной практике
3 Основные направления дальнейшего развития бюджетного учета и отчетности в России
3.1 Направления дальнейшего развития бюджетного учета и отчетности
3.2 Предложения по совершенствованию системы нормативного регулирования бюджетного учета и отчетности
3.3 Концепция бюджетного учета и отчетности вРоссийскойФедерации 132 Заключение 149 Список литературы 15 5 Приложение 1. Проект приказаМинфинаРоссии «Об утверждении Концепция бюджетного учета и отчетности в РоссийскойФедерации»

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Развитие бюджетного учета в Российской Федерации"

Актуальность исследования
Государственныйбюджетявляется основой функционирования государства — нельзя представить себе реализацию таких государственных функций, как поддержание обороноспособности страны, внутренней безопасности, реализация внешней политики, развитие социальной сферы, культурной жизни ипрочихзадач государственной важности, без их финансового обеспечения.
Неэффективноеуправление бюджетным процессом, беспорядочное формирование доходовбюджетаи необоснованное расходование бюджетных средств неизбежно приводит к ослаблению государства и чревато его распадом. Так, русский государствовед А.Д.Градовский, описывая общую ситуацию во Франции накануне Великой французской революции, свидетельствует: «Неккер1 был поставлен в необходимость если не принять решительные меры, то раскрыть стране истинное положение вещей. Последняя цель была достигнута изданием, в 1781 году, знаменитого отчета офинансах(compte rendu). «Отчет» произвел потрясающее впечатление. В первый раз читающее общество увидело действительное положение финансов; в первый раз оно увидело также, куда идутналогии подати, и какпенсии, синекуры, высокие оклады и разные выдачи придворным и знати поглощают государственные средства»2. Полное расстройство государственных финансов стало одной из главных причин Революции во Франции: с момента первого опубликования compte rendu (фактически — отчета об исполнении государственного бюджета) до момента штурма Бастилии прошло всего восемь лет. То есть уже более двух столетий назад общество оценило значениеотчетности, отражающей состояние государственных финансов, как важнейшегоинструментаобщественного контроля за действиями и решениями властей, а также эффективностью государственной политики.
1 Жак Неккер (1732—1804), французскийфинансисти государственный деятель, министр финансов в правительстве Людовика XVI.
2ГрадовскийА.Д. Государственное право важнейших европейских держав. Т. 1 Часть историческая. СПб, 1886. С. 417.
Очевидно, что и сами органы государственной власти не могут обеспечить эффективное управлениебюджетнымпроцессом, не обладая информацией о требуемых объемахбюджетныхдоходов и величине государственныхобязательстви потребностей. Эта информация может быть получена только путем адекватного и всеобъемлющего учета государственного имущества, обязательств, доходов и расходов бюджетных средств,хозяйственныхопераций государства.
Издавна указанная информация формируется в рамках особой системыбухгалтерскогоучета — бюджетного учета. Как отметил итальянский выдающийсябухгалтерЭ. Пизани, «бухгалтерский учет — это наука, которая, следуя законам права и экономики, пользуется вычислениями, чтобы характеризовать функции управления и чтобы с наименьшими средствами достигать наиболыие-го экономического эффекта» . Данное определение как нельзя более подходит и кбюджетномуучету, одной из основных функций которого было и остается обеспечение информацией процесса управления государственнымифинансами.
Очевидно, что системабюджетногоучета не может существовать изолировано, т.е. вне рамок современной ей системы государственных финансов. Изменение структуры доходов и расходов государственного бюджета, правовых оснований и экономических условий использования государственного имущества — все это влечет за собой необходимость пересмотра многихучетныхпринципов. Таким образом, система учета государственных финансов должна обеспечивать эффективное решение задач, стоящих перед государством на том или ином этапе экономического развития.
На протяжении последних двух десятилетий происходило постепенное изменение бюджетного учета, однако зачастую эти изменения носили бессистемный, а подчас, и просто технический характер. До настоящего момента остается нерешенным множество учетных проблем, связанных с моментом признания основных элементовбюджетнойотчетности, их оценкой и классификацией. Будучи относительно самостоятельным компонентом бухгалтерского учета,
3 Цит. по: СоколовЯ.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.:Финансыи статистика, 2000. С. 12.бюджетныйучет в Российской Федерации развивался изолированно и до настоящего момента не воспринял многие эволюционные изменения, произошедшие вбухгалтерскомучете коммерческих организаций.
Не вызывает сомнения и тот факт, что не могут оставаться прежними и методы нормативного регулирования бюджетного учета, поскольку финансовое право является неотъемлемой частью системы права в целом, которое претерпевало существенные изменения в течение всего периода реформ.
В связи с этим возникает вопрос о дальнейших направлениях совершенствования системы бюджетного учета, включая ееинфраструктурныеподсистемы, в числе которых одной из важнейших является структура и иерархия нормативно-правовых актов, с помощью которых осуществляется регулирование бюджетного учета. Опыт развитых стран не может быть использован без критического осмысления и существеннойпереработки, поскольку бюджетный учет, как никакой другой, несет на себе отпечаток специфики государственного устройства.
К сожалению, большинство публикаций, посвященных проблематике бюджетного учета, во многом носят «сиюминутный» тактический характер и призваны объяснитьбухгалтерскомусообществу цели и задачи проводимых изменений, а во многих случаях — просто описать технологию учета и формирования отчетности исходя из требований новых нормативных документов.
Проведенный анализ позволяет сделать вывод, что проблемы совершенствования системы учета государственных финансов не получили должного рассмотрения в современной специальной литературе. Ни в одном из рассмотренных источников не было проведено комплексной оценки бюджетного учета как информационной системы, призванной соответствовать целям и задачам государственного развития. Таким образом, существует потребность в исследовательской работе, в которой на основе анализа целей и задач, стоящих перед государством на современной этапе, а также с учетом обобщения международной практики были бы сформулированы практические рекомендации по разработке и совершенствованию учетных механизмов и правовых основ регулирования системы бюджетного учета.
Цели и задачи исследования
Целью диссертационной работы является разработка и научное обоснование основных элементов системы бюджетного учета в РФ, выявление недостатков системы бюджетного учета, разработка принципов бюджетного учета и предложение на их основании практических рекомендаций для дальнейшего совершенствования системы бюджетного учета в РФ.
Для реализации указанной цели в работе поставлены следующие задачи:
- исследование этапов развития бюджетного учета в России на протяжении XX — начала XXI вв. для выявления причин, обусловивших измененияучетнойсистемы;
- анализ основных изменений в государственном устройстве,бюджетномпроцессе и задач в области управления государственными финансами;
- определение основных характеристик существующей системы бюджетного учета и отчетности в Российской Федерации и их критический анализ на предмет соответствия задачам управления государственными финансами;
- выявление недостатков в действующей системе бюджетного учета для разработки предложений по ее совершенствованию;
- разработка предложений по совершенствованию бюджетного учета и системы его нормативного регулирования в Российской Федерации.
Объект и предмет исследования
Объектом исследования диссертационной работы выступает система бюджетного учета и отчетности в Российской Федерации как совокупность принципов учета и представления учетной информации, а также нормативно-правовой базы, устанавливающей соответствующие принципы.
Предметом исследования являются существенные характеристики бюджетного учета и отчетности в Российской Федерации, их соответствие задачам управления государственными финансами.
Теоретическая основа и методологическая база исследования
Теоретической основой исследования являются труды отечественных и зарубежных специалистов в области бухгалтерского учета, нормативно-правовые документы, публикации в специализированных периодических изданиях, инструктивные и справочные данные.
Методологической базой исследования, проведенного в данной работе, стали системный и сравнительный анализ, анализ причинно-следственных связей, наблюдение, сравнение и группировка, а также использование индуктивного и дедуктивного методов научного познания.
Структура диссертационной работы
Работа состоит из введения, трех глав и заключения.
Первая глава посвящена развитию бюджетного учета и отчетности вСССРи России с начала XX в. по настоящее время. Основные элементы бюджетного учета и отчетности анализируются во взаимосвязи с задачами в области государственного управления и бюджетного процесса.
Рассматриваются три исторических периода, характеризующиеся разной организациейхозяйственнойсистемы и, как результат, — разным устройством государственных финансов. Первый период охватывает преимущественно советский период, который отличаетсяцентрализациейгосударственного управления и государственных финансов. Бюджетный учет направлен на обеспечение информацией процесса государственного управления.
Второй исторический период связан с началом реформ в экономике, появлением рыночных отношений. Стремительные преобразования в хозяйственных отношениях приводят к несоответствию системы государственных финансов требованиям времени. Данный период характеризуется дефицитом бюджета,дефолтом1998 г., кризисом государственного управления. Перед государственной властью стоят более насущные задачи, нежелиреформированиебюджетного учета — покрытие дефицита бюджета, сборналогови т.п. Этот период становится переломным для понимания того, что бюджетный учет требует серьезных изменений
Третий исторический период связан с началом реформы бюджетного процесса и бюджетного учета. Это период упорядочения бюджетных процедур, ликвидации бюджетного дефицита, стабилизации экономики. Новая Инструкция по бюджетному учету предусматривает новую идеологию учета — субъектами учета становятся не участники бюджетного процесса, а публично-правовые образования — Российская Федерация, субъект Российской Федерации,муниципальноеобразование. Третий период характеризуется крайне сложнымиорганизационнымипроблемами, многие из которых возникли в силу непониманияучетнымиработниками новых принципов бюджетного учета.
Во второй главе изложены новые задачи, поставленные перед системой государственных финансов. Это и необходимостьинтеграцииРоссии в мировое сообщество, ипривлечениедешевых инвестиционных ресурсов, и реформамуниципальногоуправления, и многие другие изменения в системе государственного управления. Глава содержит анализ соответствия требований Инструкции по бюджетному учету и Инструкции о порядке составления и представлениягодовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности новым задачам государственного управления. Дается сравнительный анализ новой системы бюджетного учета и отчетности и международных стандартов:МСФОГСи СГФ.
В данной главе освещены также результаты исследования российской и международной практики регулирования бухгалтерского и бюджетного учета. В том числе рассматривается российский опыт регулирования иреформированиябухгалтерского учета в соответствии сМСФО.
Предложения по совершенствованию системы регулирования бюджетного учета в России представлены в третьей главе. Здесь же обосновывается необходимость внесения соответствующих изменений в законодательство, в том числе в Бюджетный кодекс Российской Федерации и Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Обосновывается необходимость разработки и утверждения Концепции бюджетного учета и отчетности в Российской Федерации и стандартов бюджетного учета и отчетности.
В этой же главе обосновываются требования к Концепции бюджетного учета и иллюстрируются правила их применения для разработки стандартов бюджетного учета и отчетности, понимания иаудитабюджетной отчетности, определения правил учета в части, неурегулированной нормативными актами.
Сам проект Концепции бюджетного учета в Российской Федерации представлен в виде Приложения 1 к данной работе.
Научная новизна работы
В ходе проведенного исследования получены следующие новые научные результаты:
- на основе проведенного исторического анализа определена взаимосвязь особенностей бюджетного процесса, формы государственного устройства, задач управления государственными финансами и системы бюджетного учета;
- обощены и сформулированы задачи, стоящие перед бюджетным учетом в Российской Федерации;
- предложены направления дальнейшего развития российской системы бюджетного учета;
- предложены подходы к структурированию системы нормативно-правовых актов, регламентирующих бюджетный учет;
- сформулированы новые принципы и отдельные правила бюджетного учета и составляющие бюджетной отчетности.
Практическая значимость диссертационного исследования
Полученные результаты могут быть применены Министерством финансов Российской Федерации, законодательными органами Российской Федерации при разработке новых нормативных документов, регулирующих методологию и правовые основы бюджетного учета и отчетности в Российской Федерации. Кроме того, результаты исследований были положены в основу проекта Положения по бюджетному учету, котороепланируетсяк утверждению Министерством финансов Российской Федерации.
Данная работа представляет интерес также для руководителей финансовых органов публично-правовых образований (субъектов Российской Федерации,муниципальныхобразований). На основе проведенного анализа и с учетом сделанных в работе выводов может быть усовершенствована система бюджетного учета и отчетности на региональном уровне.
Результаты исследования могут быть использованы студентами, аспирантами,бухгалтерамибюджетной сферы и иными специалистами-практиками, интересующимися вопросами бюджетного учета и государственных финансов, для более полного понимания проблем и задач бюджетного учета, причин и истоков проблем существующей системы, перспектив ее развития.
Внедрение результатов
Проект Концепции бюджетного учета, разработанный автором в рамках диссертационного исследования, был использован Министерством финансов Российской Федерации при подготовке нормативно-правовых документов, определяющих походы креформированиюсистемы бюджетного учета в Российской Федерации.
Положения диссертации были использованы при подготовке лекционного материала по курсу повышения квалификациибухгалтеровбюджетных учреждений и финансовых органов публично-правовых образований Российской Федерации.
Основные результаты и выводы работы были включены в отчет в рамкахсубпроекта«Бюджетный учет, отчетность иаудит» проекта «Техническое содействие реформе бюджетной системы на региональном уровне», выполненного по заданию Министерства финансов Российской Федерации и Международного банка реконструкции и развития.
Основные положения диссертации изложены в следующих публикациях:
1. Токарев КН.Бухгалтерскийучет в бюджетных учреждениях. 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ИД ФБК-Пресс, 2003. - 32 п.л.
2.АлексееваИ.В. Вандервилл К., Дубинина КВ.,ТокаревИ.Н. и др. (под ред.ДубининойИ.В.). Совершенствование учета, отчетности и аудита в сек-торе государственного управления. — М.: ЛЕНАНД, 2005. - 67 п.л. (из них лично автором 48,5 п.л.). и
3.ТокаревИ.Н. Развитие бюджетного учета в России: совершенствова-ние метода первоначальной оценки основных средств// Аудит и финансовый анализ. М, 2007. № 2. - 0,8 п.л.
4.ТокаревИ.Н. Новые принципы бюджетной отчетности // Бюджетный учет. 2005. № 6. - 0,8 п.л.
5. Токарев И.Н Новые принципы бюджетной отчетности // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. 2005. № 14; № 15. - 0,8 п.л.
6.ТокаревИ.Н. Учет основных средств в бюджетных учреждениях по новому плану счетов // Финансовые ибухгалтерскиеконсультации. 2005. № 2. С. 60—72; №3.-0,6 п.л.
7.ТокаревИ.Н. Комментарий к Приказу № 7, который разъясняет порядокпереоценкиосновных средств и нематериальныхактивовбюджетных учреждений // Документы и комментарии. 2003. № 5. - 0,2 п.л.
8.ТокаревИ.Н. О форме бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. 2003. № 9. - 0,4 п.л.
9.ТокаревИ.Н. Неадекватность учетных механизмов совершаемымхозяйственнымоперациям в бюджетных учреждениях // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2003. № 6. - 0,8 пл.
10.ТокаревИ.Н. Несовершенство системы бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях.Неопределенностьобъектов учета // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. 2003. № 10. - 0,8 п.л.
11.ТокаревИ.Н. Амортизация и износ основных средств бюджетных учреждений //Консультант. 2003. № 11. - 0,7 пл.
12.ТокаревИ.Н. Учет и налогообложение в бюджетных учреждениях // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2002. №3.-1,9 п.л.
13.ТокаревИ.Н. О несовершенстве системы бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях // Консультант. 2002. № 19. - 0,6 пл.
14.ТокаревИ.Н. Учет реализации активов в бюджетных учреждениях // Экономика и жизнь:Бухгалтерскоеприложение. 2001. № 26. - 0,2 п.л.
15.ТокаревИ.Н. Комментарий приказа Минфина России от 10.09.2001 № 73н // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. 2001. № 23. - 0,2 п.л.
16.ТокаревИ.Н. Учет и налогообложениевыбытияимущества в бюджетных учреждениях // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2001. № 5. -0,4 п.л.
17.ТокаревИ.Н. Учет операций попредпринимательскойдеятельности в бюджетных учреждениях // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2000. № 11.-0,4 пл.
18.ТокаревИ.Н. Учет продуктов питания в бюджетных учреждениях // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. 2000. № 19. - 0,4 п.л.
19.ТокаревИ.Н. Комментарий приказа Минфина России «Об утверждении инструкции о годовой,квартальнойи месячной бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений и иных организаций, получающихфинансированиеиз бюджета в соответствии с бюджетной росписью» от 15.06.2000 № 54н // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. 2000. № 17. - 0,2 п.л.
20.ТокаревИ.Н. Изменения в учете и отчетности бюджетных учреждений // Экономика и жизнь: Бухгалтерское приложение. 2000. № 51. - 0,6 п.л.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Токарев, Игорь Николаевич

Результаты исследования говорят о том, чтобюджетныйучет в целом развивался поступательно, на каждом этапе развития решались определенные задачи. После Октябрьской революции принципиальнейшие изменения вбюджетномучете были обусловлены новой, социалистической системойхозяйствования. Новая учетная система обеспечивала не только новые финансовые потоки — самабюджетнаясистема, включая уровни бюджетов,межбюджетныеотношения, даже сеть бюджетополучателей были организованы на новых, социалистических, принципах.
После решения задачи организациибюджетногоучета стала очевидна необходимость унификацииучетныхпроцедур для всех учреждений и органов власти. Правила учета упростились и стали более универсальными. Урегулировав в некоторой степени методологию бюджетного учета, законодатель поставил задачуцентрализацииучета, что позволило оптимизировать расходы на ведение учета и добиться более точной и полнойотчетнойинформации, в том числе путем автоматизацииучетнойработы.
В дальнейшем переход к рыночной модели экономики привел к необходимости более детального учетапредпринимательскойдеятельности бюджетных учреждений. В этот период изменения, произошедшие вбюджетнойсистеме, потребовали значительной модификации и системы бюджетного учета. Однако проблемы с наполняемостьюбюджета, эффективным расходованием средств и другими «болезнями» развития новой модели хозяйствования не позволяют Правительству РФ иМинфинуРоссии уделить должное внимание проблемам бюджетного учета. Новая налоговая система, новые принципымежбюджетныхотношений требуют новых методов бюджетного учета, которые, тем не менее, не вводятся в практику бюджетного учета на протяжении нескольких лет.
Однако в первые годы XXI в. необходимость глубокогореформированиябюджетного учета стала уже очевидной. Именно сейчас перед бюджетной системой России ставятся новые задачи, которые не могут быть решены без принципиально новой системы бюджетного учета. У бюджетнойотчетностипоявляются новые пользователи — международные организации,инвесторы, кредиторы. Но самое главное — бюджетнаяотчетностьдолжна быть понятна гражданам, которые по замыслу бюджетной реформы все более и более должны быть вовлечены в процесс местного самоуправления.
Причем бюджетная отчетность должна не только быть понятна иностранным пользователям и сопоставима сотчетностьюиностранных государств, что влечет за собой необходимость соответствия международным стандартам финансовой отчетности, но и отражать как доходы и расходы бюджета, так и имущество иобязательствапублично-правового образования в полном объеме. Другими словами, впервые бюджетная отчетность начинает ориентироваться на внешних пользователей со всеми вытекающими последствиями.
Однако и внутренние пользователи — Правительство РФ,МинфинРоссии, другие органы власти местного управления нуждаются в принципиально новой информации. Для эффективного управлениябюджетомтребуется глубокий аналитический учет. Это приводит кинтеграциибюджетной классификации (учитывающей средипрочегомеждународные стандарты статистики государственных финансов) с планом счетов бюджетного учета. На предыдущих этапах развития была решена задачацелевогоиспользования бюджетных средств, теперь передбюджетнымучетом ставится задача оценить (способствовать оценке) степень эффективности их использования.
Таким образом, как уже было указано, развитие бюджетного учета в России на протяжении последнего столетия было обусловлено в первую очередь изменением внешней среды — экономики и бюджетного устройства государства. Вместе с тем исторический анализ показывает, что ряд изменений в системе бюджетного учета осуществлялся в силу развития учетной науки. Так, на протяжении исследуемого периода как минимум трижды модернизировалась форма бюджетного учета.
Как видно из представленного в настоящей работе исследования, в определенные и довольно продолжительные промежутки времени бюджетный учет не претерпевал существенных изменений. Это связано с тем, что в экономике и бюджетном устройстве России (СССР) также ничего не менялось.
Одновременно с этим в ряде случаев наблюдалось и движение назад в развитии учета. Например, после отмены еще в советское время практики формирования раздельной отчетности по бюджетной ивнебюджетнойдеятельности, в постсоветские годы такая практика вводится снова. Вряд ли подобные шаги можно оправдать лишь требованиями ГК РФ, о чем было указано в исследовании. Представляется, что это объясняется среди прочего и недостаточным пониманием процесса развития бюджетного учета в историческом плане.
2. В рамках работы были обобщены задачи, которые ставятся перед бюджетным учетом на современном историческом этапе. Была проанализирована и обобщена позиция Президента России, профильных министерств и ведомств, специалистов-практиков. Основные элементы действующей в настоящее время системы бюджетного учета (закреплена Инструкциями № 25н и № 5н) были объяснены с позиции новых задач бюджетного учета.
В работе были изложены существенные характеристики действующей системы бюджетного учета, которая была подвергнута критическому анализу на предмет соответствия стоящим перед ней требованиям. Основные элементы бюджетного учета (объекты и субъекты учета, момент признания имущества иобязательств, правила оценки, раскрытие в отчетности) были подвергнуты сравнительному анализу с существенными элементами международных стандартов бюджетного учета (МСФОГС) и стандартов статистики государственных финансов (СГФ). Так, было выявлено, что действующий план счетов бюджетного учета позволяет корректно учитывать имущество и обязательства, доходы и расходы публично-правовых образований, в том числе в рамкахбюджетныхучреждений. Состав бюджетной отчетности в целом удовлетворяет требованиям международных стандартов и теориибухгалтерскогоучета.
Вместе с тем было выявлено, что методы учета некоторых объектов (например,непроизведенныхактивов) в действующих инструкциях не раскрыты. Ряд правил формирования бюджетной отчетности требует совершенствования (например, необходимо формирование отчета об изменениичистыхактивов/капитала).
На основе анализа принципиальных недостатков системы бюджетной отчетности и учетных процедур были зафиксированы направления дальнейшего развития российского бюджетного учета.
3. Был изучен международный опыт и перспективы развития бюджетного учета в развитых странах. При этом основные характеристики бюджетного учета в таких странах какСША, Канада, Новая Зеландия и Австралия были изучены по библиографическим источникам. Более детальному исследованию подвергся процесс и промежуточные результаты реформы во Франции — в составе делегации Главного управления федеральногоказначействаРоссии и Минфина России автор был приглашен в Министерство финансов Французской Республики.
Поскольку в ходе исследования была выявлена необходимость совершенствования не только содержательной, но и формальной стороны системы бюджетного учета, был исследован российский опыт регулирования бухгалтерского учета вкоммерческихорганизациях. Это позволило предложить пути совершенствования системы бюджетного учета, принимая во внимание российские исторические особенности бухгалтерского учета.
4. Наравне с методологическими задачами бюджетного учета были проанализированы и практические проблемы применения норм действующих инструкций.
В результате на основе анализа новых задач, стоящих перед бюджетным учетом, требований международных стандартов отчетности, международного опыта реформирования учета, затруднений в осуществлении бюджетного учета на практике, с учетом опыта российскойбухгалтерскойшколы были предложены теоретические и практические шаги по совершенствованию действующей системы бюджетного учета.
5. Были сформулированы задачи по устранению принципиальных недостатков бюджетной отчетности и бюджетного учета. Данные предложения носят методологический характер. Так, анализ существующей системы бюджетного учета показал необходимость нормативного закрепления не только правил, но и принципов бюджетного учета. Теория бухгалтерского учета и международные стандарты финансового учета послужили основой для предложения изменений в состав бюджетной отчетности.
С учетом указанных предложений была разработана новая система нормативно-правовых актов, регулирующих бюджетный учет и отчетность в Российской Федерации. Эта система нормативно-правового регулирования содержит ряд взаимодополняемых нормативных документов, каждый из которых регулирует свою область бюджетного учета: правовые основы — Закон «Обухгалтерскомучете» и Бюджетный кодекс РФ; принципы учета и представления отчетности — Концепция бюджетного учета;учетныеправила и правила формирования отчетности — Инструкция побюджетномуучету; отраслевые особенности учета — ведомственные инструкции.
На основе выявленных недостатков были предложены локальные изменения в Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и Бюджетный кодекс РФ.
Главным, завершающим результатом диссертационной работы является проект нормативного документа следующего уровня — Концепции бюджетного учета. Концепция является основополагающим документом, регулирующим методологию бюджетного учета. Она необходима для уяснения основ бюджетного учета и отчетности как пользователями бюджетной отчетности, так ибухгалтерами, осуществляющими бюджетный учет. Концепция является базой для дальнейшей разработки конкретных правил бюджетного учета.
Обоснование положений Концепции изложено в диссертационной работе. Даны примеры применения ее норм на практике.
Предложенный проект Концепции бюджетного учета обсуждался со специалистами Главного управления Федерального казначейства и Департамента бюджетной политики Министерства финансов Российской Федерации. Данный проект Концепции был взятМинфиномРоссии за основу для подготовки приказаМинфинаРоссии, устанавливающего Концепцию бюджетного учета и отчетности в Российской Федерации (Положение по бюджетному учету в Российской Федерации).
Проект Концепции может быть использован также органами власти субъектов Российской Федерации имуниципальныхобразований для совершенствования системы бюджетного учета и отчетности на региональном уровне.
Концепция бюджетного учета позволит более последовательно осуществлять дальнейшие шаги по совершенствованию бюджетного учета в Российской Федерации.
155
Заключение
Подводя итоги настоящего исследования, представляется целесообразным обобщить полученные результаты и сформулировать выводы, касающиеся развития бюджетного учета в Российской Федерации.
1. На основе исторического анализа развития бюджетного учета была выявлена взаимосвязь характерных черт и существенных элементов системы бюджетного учета с особенностями системы государственных финансов и экономикой России в целом. Как показал анализ, наиболее существенные изменения в системе бюджетного учета происходили при изменении внешних условий — модели организации народного хозяйства, бюджетного процесса, гражданского законодательства.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Токарев, Игорь Николаевич, 2007 год

1. Анализхозяйственнойдеятельности бюджетных организаций: Учеб пос./Д. А.Панков, Е. А. Головкова, JI. В. Пашковская и др; Под общ ред Д. А. Пан-кова, Е. А.Головковой. М.: Новое знание, 2002. - 409 с.
2. Антони Р. Основыбухгалтерскогодела.- 1-е изд. на рус. яз.-М.:СП «ТриадаНТТ» совместно с центром внешнеторговых рыночных отношенийкорпорации«Монтажспецстрой», 1992.— 320 с.
3.АроновА.В. Налоговая система: реформы и эффективность.- Налоговый вестник. 2002, №5.
4.АртюхинР.Е. Учет и отчетность в ситеме ФедеральногоКазначейства.- Финансовая газета.-№ 12.
5. Астапов K.JI. Новые тенденции вбюджетнойи налоговой политике.- Финансы. 2002, 10.
6.БабченкоТ.Н., Нитецкий В.В., Абдуллаев Н.А. Учет иаудитна государственных унитарных предприятиях: Учеб. пособие. М.: Дело, 2004. - 672 с.
7.БалдинаС.В. Бюджетный учет в Российской Федерации. М.:МЦФЭР, 2005. - 816 с. - (Приложение к журналу «Налоговые споры», 13-2005).
8.БарановаК.К. Бюджетный федерализм и местное самоуправление в германии. М.: Издательство «Дело иСервис», 2000 г. - 240 с.
9.БежаевО.Г. Межбюджетные отношения: теория и практикареформирования/ Под ред. д.э.н. МЛ.Ахъяева М.: Экзамен, 2001.-128 с.
10. Ю.Белов А.Н.Бухгалтерскийучет в бюджетных организациях, М.: Экзамен, -2004.512 с.
11.БрайчеваТ.В. Государственные финансы.-СПб: Питер, 2001.- 288 с.
12.БрюммерхоффД. Теория государственных финансов/ Пер. седьмого немецкого издания/ Под общей редакцией Кудрина A.JI. ,ДзгоеваВ.Д.Владикавказ: Пионер -Пресс, 2001.- 480 с.
13. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С.Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С.Безруких. 5-е изд., перераб. и доп.- М.: Бухгалтерский учет, 2004. - 736 с.
14.Бюджетноепослание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации «О бюджетной политике на 2001 год и насреднесрочнуюперспективу» (письмо Президента РФ от 31 мая 2000 г. № Пр-1100);
15. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию Российской Федерации «О бюджетной политике на 2002 год».
16.Бюджетныйкодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ
17. Вавилов А. Государственныйдолг: уроки кризиса и принципы управления.-М.: Городец-издат, 2001.- 304 с.
18. Васильев Ю. Учет имущества казны.Бюджетныеорганизации: бухгалтерский учет иналогообложение.- № 2, февраль 2007 г.
19.ВышегородцевМ.М. Управление бюджетом: Курс лекций. М.: Издательство «Дело и Сервис», 2002.-160 с.
20.ДаниловЕ.Н., Абарникова В.Е., Шипиков JI.K. Анализ хозяйственной деятельности вбюджетныхи научных учреждениях: Учеб. пособие. Мн.: Ин-терпрессервис; Экоперспректива, 2003. - 336 с.
21.ДедковЕ.П. Бюджетный учет иотчетность. Учебник для вузов.- М., «Финансы», 1975.
22.ДубининаИ.В. Бюджетная классификация в 2005 году. Бюджетный учет. Февраль, 2005
23.ДубининаИ.В. Реформирование бюджетной классификации Российской Федерации." Финансы.- Декабрь 2004.
24.ЕршоваИ.В. Правовой режим государственного имущества вхозяйственномобороте: теоретические основы и пути совершенствования.- М.: Юриспруденция, 2001.- 304 с.
25.ЖоромскаяН.Н., Долгая В.М. Бухгалтерский учет и налогообложение бюджетных организаций. Нормативные документы и комментарии. — М.:Книжный мир, 1999.—488с.
26.ЖуравлевВ.В., Савруков Н.Т. Государственныйбюджет: Конспект лекций.-СПб.: Политехника, 2000.- 196 с.
27. ЗаконРСФСРот 10 октября 1991 г. № 1734-1 «Об основахбюджетногоустройства и бюджетного процесса в РСФСР».
28.ИвановаН.Г., Маковник Т.Д. Казначейская система исполнениябюджетов. -СПб: Питер, 2001.-- 208 с.
29. Инструкция о порядке составления и представлениягодовогобухгалтерского отчета об исполненииконсолидированногобюджета субъекта Российской Федерации за 2000 г., утвержденная приказомМинфинаРоссии от 15 марта 2001 г. № 23н.
30. Инструкция о порядке составления и представлениягодовой, квартальной и месячной бюджетнойотчетности, утвержденной приказом Минфина России от 21 января 2005 г. № 5н.
31. Инструкция побухгалтерскомуучету (по двойной системе) в учреждениях и организациях, состоящих на ГосударственномбюджетеСССР, утвержденная приказом Министерства финансовСССРот 27 декабря 1973 г. № 323.
32. Инструкция по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете, утвержденной приказом Минфина России от 3 ноября 1993 г. №122.
33. Инструкция по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на государственном бюджете СССР, утвержденная приказом Министерства финансов СССР от 10 марта 1987 г. № 61.
34. Инструкция по бухгалтерскому учету исполнения бюджетов, утвержденная приказом Минфина России от 17 февраля 1999 г. № 15н.
35. Инструкция по бухгалтерскому учету исполнения республиканских бюджетов автономных республик и местных бюджетов в финансовых органах, утвержденная приказом Министерства финансов СССР от 16 мая 1975 г. № 49.
36. Инструкция по бухгалтерскому учету исполнения республиканских бюджетов союзных республик в министерствах финансов союзных республик, утвержденная приказом Министерства финансов СССР от 1 марта 1978 г. № 18.
37. Инструкция побюджетномуучету, утвержденная приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н.
38. Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Минфина России от 26 августа 2004 г. № 70н.
39.КирьяноваЗ.В. Теория бухгалтерского учета. — 1998,256 с.
40. Клишина М. Пути повышения качества государственных услуг.- Бюджет», № 1, январь 2007 г.
41.КолесниковС.И. О предмете и методе бюджетного учета в лесном хозяйстве.- Бухгалтерский учет в бюджетных инекоммерческихорганизациях.- № 23, декабрь 2006 г.
42.КондраковН. П., Иванова М. А. Бухгалтерскийуправленческийучет: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2003. - 368 с. - (Серия «Высшее образование»).
43.КондраковН.П. Бухгалтерский учет. Учебник. М.: ИНФРА-М, 2004. - 592 с. - (Серия «Высшее образование».)
44. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобрена Приказом Минфина России от 1 июля 2004 г. № 180.
45.КрохинаЮ.А., Бюджетное право и российский федерализм / Под ред. Проф. Н.И.Химичевой. М.: Издательство НОРМА, 2001.- 352 с.
46. Кудрин A.JI. Федеральный бюджет: итоги и задачи. Финансы. 2003, №1.
47.ЛавровA.M. Бюджетная реформа в России: От управления затратами к управлению результатами. М.: КомКнига, 2005. 556 с.
48.ЛейманН.И. Положения по бюджетному учету.- Бюджетный учет.- №11, ноябрь 2006 г.
49.МаклеваГ. И. Бюджетный учет и отчетность: в 2 ч. / Г. И.Маклева, Р. Е. Артюхин. М.: ЭКАР, 2005.
50. Малая советская энциклопедия. Третье издание. Том 7. М., 1959.
51.МедведевМ.Ю. Бухгалтерский учет для посвященных. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. - 320 с.
52. Международные стандарты финансовой отчетности для общественногосектора, 2001.
53. Международные стандарты финансовой отчетности, 1998.
54. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственныхзапасов, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
55. Методические указания по бухгалтерскому учету специальногоинструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н.
56. Методические указания поинвентаризацииимущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.
57. Миддлтон Д. Бухгалтерский учет и принятие финансовых решений: Пер. с англ.; Под общ. ред. И.И.Елисеевой. М.: Аудит,ЮНИТИ, 1997. - 408 с.
58.МэнкьюН.Г. Макроэкономика. -М.: ИздательствоМГУ, 1994.
59. Национальноесчетоводство/ Ред. Г.Д.Кулагиной. — М.: Финансы и статистика, 1997,—448с.
60. Национальные счета в России в 1995-2002 годах: Стат.сб./ГоскомстатРоссии.-М, 2003.- 157 с.
61.НестеренкоТ.Г. Реформирование бюджетного процесса: место и роль федерального казначейства.- Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях.- № 21, ноябрь 2006 г.
62.ПачолиЛ. Трактат о счетах и записях / Под ред. Я.В. Соколова.— М.: Финансы и статистика, 1994.— 320 с.
63. Письмо Минфина России от 13 апреля 2005 г. № 02-14-10а/721 «Оначисленииамортизации на объекты основных средств инематериальныхактивов».
64. Письмо Минфина России от 15 февраля 1993 г. № 12 «О порядке составления годовой,квартальнойи месячной бухгалтерской отчетности учреждениями и организациями, состоящими на бюджете».
65. Письмо Минфина России от 17 ноября 2004 г. № 07-05-14/299 «О принятии к бухгалтерскому учету объектовнедвижимостив качестве основных средств и начислении по нимамортизации».
66. Письмо Федерального казначейства «По отражению в учете и отчетности операций повозвратуцелевых средств» от 23.03. 2006 № 42-2.1-06.
67. Письмо Федерального казначейства от 12.04.2006 г. № 42-2.1-06/03 «О порядке отражения операций сналичнымиденежными средствами бюджетных учреждений субъектов Российской Федерации».
68. Письмо Федерального казначейства от 15.01.2007 г. № 42-7.1-15/2.1-487 «О годовой отчетности об исполнении консолидированногобюджетасубъекта РФ и бюджетатерриториальногогосударственного внебюджетного фонда за 2006 год».
69. Письмо Федерального казначейства от 15.01.2007 г. № 42-7.1-15/2.1-5 «О годовой отчетности за 2006 год».
70. Письмо Федерального казначейства от 29.05.2006г. № 42-7.1-15/2.2-221 «Об отражении вбюджетномучете расчетов по внебюджетной деятельности».
71. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденная Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.
72. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» ПБУ 4/99,утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н.
73. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации»ПБУ9/99, утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н.
74. Положение по бухгалтерскому учету «Информация обаффилированныхлицах» ПБУ 11/2000, утвержденное приказом Минфина России от 13 января2000 г. № 5н.
75. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03, утвержденное приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. № 105н.
76. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02, утвержденное приказом Минфина России от 2 июля 2002 г. № 66н.
77. Положение по бухгалтерскому учету «Информация посегментам» ПБУ 12/2000, утвержденное приказом Минфина России от 27 января 2000 г. № 11 н.
78. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № ЗЗн.
79. Положение по бухгалтерскому учету «События послеотчетнойдаты» ПБУ 7/98, утвержденное приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. № 56н.
80. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01, утвержденное приказом Минфина России от 28 ноября2001 г. № 96н.
81. Положение по бухгалтерскому учету «Учетактивови обязательств, стоимость которых выражена в иностраннойвалюте» ПБУ 3/2000», утвержденное приказом Минфина России от 10 января 2000 г. № 2н.
82. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, утвержденное приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 92н.
83. Положение по бухгалтерскому учету «Учетзаймови кредитов и затрат по ихобслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденное приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н.
84. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н.
85. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденное приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н.
86. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н.
87. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 115н.
88. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов поналогуна прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н.
89. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовыхвложений» ПБУ 19/02, утвержденное приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н.
90. Положение по бухгалтерскому учету «Учетнаяполитика организации» ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н.
91. Положение по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерскойотчетности в Российской Федерации, утвержденное 29 июля 1998 г приказом Минфина России № 34н.
92. Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94, утвержденное приказом Минфина России от 20 декабря 1994 г. № 167.
93. Послание Президента РФ Правительству РФ от 12 апреля 1999 г. «О бюджетной политике на 2000 год».
94. Послание Президента РФ Правительству РФ от 2 июня 1997 г. № Пр-847 «О бюджетной политике в 1998 году».
95. Послание Президента РФ Федеральному Собранию от 17 февраля 1998 г. «Общими силами — к подъему России (О положении в стране и основных направлениях политики Российской Федерации)».
96. Постановление Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых вамортизационныегруппы».
97. Постановление Правительства Российской Федерации от 22 мая 2004 г. № 249 «О мерах по повышениюрезультативностибюджетных расходов».
98. Постановление Правительства РФ от 15 сентября 2000 г. № 695 «Об утверждении Положения о представлении в Правительство Российской Федерацииежеквартальнойи годовой отчетности об исполнении федерального бюджета».
99. Приказ Минфина России от 20 марта 1992 г. № 10 «Об утверждении Положения обухгалтерскомучете и отчетности в Российской Федерации».
100. Приказ Минфина России от 29 декабря 2001 г. № 122н «Оежемесячномбухгалтерском отчете об исполнении консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации (бюджета закрытого административно-территориального образования)».
101. Программа социально-экономической политики Правительства РФ на среднесрочную перспективу (2003-2005) гг.- «Коммерсант» от 06.02.2003.
102.ПудовкинЮ.И. Анализ нарушений фиансово-хозяйственной деятельности." М.: ЭКАР, 1997,- 64 с.
103. Рахман 3.,ШереметА. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. М.: ИНФРА-М, 1996.-272 с.
104.РемизовН.А., Дубинина И.В. Аудит бюджетных средств: международный опыт и российские перспективы. ФБК: Финансовые ибухгалтерскиеконсультации» №1 январь 2006г.
105. Решение Верховного Суда Российской Федерации от 30 июля 1998 г. № ГКПИ 98-283.
106.РодионоваВ.М., Баятова И.М., Маркина Е.В. Бухгалтерский учет и контроль в бюджетных учреждениях: Учебник / Под ред.проф.РодионовойВ.М.-М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.- 232 с.
107. Роль Федерального казначейства вреформированиибюджетного процесса» (интервью Т.Г.Нестеренко, руководителем Федерального казначейства).-Бюджет.- № 12, декабрь 2006 г.
108. Руководство по статистике государставенных финансов 2001 года/Статистическое управление.-- 2-е изд.лх, 230 стр.
109. Совершенствование учета, отчетности иаудитав секторе государственного управления. М.: Ленанд, 2005. - 536 с.
110.СоколовЛ.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учеб. пособие. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638 с.
111.СоколовЯ.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 е.: ил.
112. Справочник «Социально-экономические проблемы России». -1999.
113.СтоянВ.И. Казначейское обслуживание бюджетов по доходам в Украине.-Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях.- № 21, ноябрь 2006 г.
114.СтояноваЕ.С. и др. Финансовыйменеджмент: теория и практика М.: Перспектива, 1998.
115.СуглобовА.Е. Аудит деятельности бюджетных организаций в социальной сфере.-Аудиторскиеведомости.- № 11, ноябрь 2006 г.
116.Супян. В. Роль государства в экономике: американский опыт.- Проблемы теории и практики управления. 2002, № 4.
117. Федеральный закон от 1 июля 1994 г. № 9-ФЗ «О федеральном бюджете на 1994 год».
118. Федеральный закон от 19 декабря 2006 г. № 238-ФЭ «О федеральном бюджете на 2007 год».
119. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
120. Федеральный закон от 23 декабря 2003 г. № 186-ФЗ «О федеральном бюджете на 2004 год».
121. Федеральный закон от 23 декабря 2004 г. № 173-Ф3 «О федеральном бюджете на 2005 год».
122. Федеральный закон от 24 декабря 2002 г. № 176-ФЗ «О федеральном бюджете на 2003 год».
123. Федеральный закон от 26 декабря 2005 г. № 189-ФЗ «О федеральном бюджете на 2006 год».
124. Федеральный закон от 30 декабря 2001 г. № 194-ФЗ «О федеральном бюджете на 2002 год».
125. Федеральный закон от 6 октября 2003 г. № 131-Ф3 «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации».
126.ХабаевС. Г. Бухгалтерская отчетность бюджетных учреждений.— М: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2006.- 176 с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).
127.ХристенкоВ.БЛ. Межбюджетные отношения и управление региональнымифинансами: опыт, проблемы, перспективы.-М.: Дело, 2002.- 608 с.
128. Шишков Ю. Экономическая роль государства в современном мире.-Экономист. 1999, №1.
129. Экономический альманах : статистика, анализ, прогноз.- М.:ТЕИС, 2002.
130. Эффективность государственного управления: Пер. с англ. Общ. ред.С.А.Батчикова и С.Ю.Глазьева.- М.:Фонд «За экономическую грамотность», Российский экономический журнал, издательство АО «Консалтбан-кир»,1998.- 848 с.
131. Якобсон JI.И. Экономика общественного сектора: Основы теории государственных финансов: Учебник для вузов.-- М.: Аспект Пресс, 1996.- 319 с.167