Развитие методического обеспечения стратегического управленческого учета

Краткое описание

Год:

2012

Автор научной работы:

Ушанов, Игорь Геннадьевич

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Самара

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

241

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Ушанов, Игорь Геннадьевич

Введение.
Глава 1. Теоретические основыстратегическогоуправленческого учета.
1.1. Содержание и роль стратегическогоуправленческогоучета.
1.2. Современные концепции стратегического управленческогоучета.
1.3. Место стратегического управленческого учета в системе учетноаналитическогообеспечениядеятельности предприятия.
Глава 2. Организация стратегического управленческого учета.
2.1. Информационное обеспечение стратегического управленческого учета.
2.2. Современная практика организации и применения стратегического управленческого учета.
2.3. Ключевые показатели эффективности в практике стратегического управленческого учета.
Глава 3. Совершенствованиеинструментариястратегического управленческого учета на предприятии.
3.1. Применение встратегическомуправленческом учете модели экономической добавленной стоимости.
3.2.Интеграциямоделей экономической добавленной стоимости, ключевых показателей эффективности и метода раздельного учета затрат по видам деятельности.
3.3.Развитиестратегического управленческого учета с использованием сегментарного анализа.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Развитие методического обеспечения стратегического управленческого учета"

Актуальность темы исследования. В современных условиях обостренияконкурентнойборьбы развитие управленческих технологий ориентируетбизнесна процессы долгосрочного планирования и определения основных направлений развитияхозяйствующегосубъекта, обеспечивающих высокий уровеньрентабельностиего деятельности. Особенно актуальны вопросы повышения эффективности функционирования отечественнойпромышленности, в частности машиностроения какстратегическиважной отрасли, способствующей ростублагосостояниястраны и обеспечивающей высокийпроцентзанятости населения. На текущий момент осуществляется ряд государственных инициатив в области отечественногомашиностроения, в частности, производства электротехническогооборудования, что закреплено в Сводной пятилетней инвестиционной программе компаний, образованных в результатереформированияХолдинга ОАО РАО "ЕЭС России" на 2008-2012 гг.
Во-первых, следует отметить, что усилениеконкуренциипобуждает представителей различных отраслей кардинально пересматривать техническую,ценовуюполитику, а также основные подходы к эффективному управлению предприятием. Залогом успеха в данном случае представляется использование комплексного подхода, включающего внедрение современных методов управления,реинжинирингбизнес-процессов, тотальное управление качеством, модернизацию производства, использование передового опыта ведущих зарубежных предприятий. Для осуществления данной цели современные промышленные предприятия нуждаются в эффективной системестратегическогоменеджмента, ориентированного на разработку общей стратегии развития и постановку на ее основестратегическихцелей, направленных на достижение устойчивогопреимуществабизнеса перед конкурентами. Степень эффективности процессов выработки и реализации стратегическихуправленческихрешений современными промышленными предприятиями в первую очередь определяется качеством информации, которой обеспечивается система стратегическогоменеджмента. Важнейшими источниками информации для принятия управленческих решений на предприятиях выступают подсистемы финансового иуправленческогоучета.
Во-вторых, необходимо признать, что финансовый учет как отрасльбухгалтерскогоучета ориентирован прежде всего напредоставлениеинформации о фактах финансово-хозяйственной деятельности предприятия за его пределы, подвержен регламентации со стороны законодательства и не обладает гибкостью, необходимой для осуществления информационного обеспечения процессов принятия стратегических управленческих решений. Аналогичным образом информация традиционного (оперативного) управленческого учета, концентрируясь лишь на внутренних факторах деятельности предприятия и охватывая сравнительно небольшой временной период, также не способна в полном объеме удовлетворить информационным потребностям стратегического управления.
Таким образом, промышленные предприятия, нацеленные на формированиедолгосрочногоконкурентного преимущества, нуждаются в стратегически ориентированной учетно-аналитической системе на основе традиционного управленческого учета, обеспечивающей систему стратегического менеджмента релевантной информацией для принятиядолгосрочныхуправленческих решений. На выходе подобной системы возникаетучетнаяинформация, направленная на поддержку процессов разработки и реализации стратегии предприятия, в то время какинструментыучета оказываются встроенными в процесс стратегического управления. Актуальность темы исследования определяется тем, что в роли подобного учетно-аналитического контура в настоящее время призван выступитьстратегическийуправленческий учет, способный стать основой для осуществления процессов стратегическогопланирования, анализа и контроля деятельности предприятия путемудовлетворенияинформационных потребностей всех заинтересованныхпартнерскихгрупп в процессе принятия стратегических управленческих решений.
Недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов построения стратегического управленческого учета на предприятиях машиностроения, реализации его основных аналитическихинструментовв российских условиях обусловили выбор темы и направления диссертационного исследования.
Степень разработанности проблемы. Значительный вклад в разработку теоретических вопросов и методологических аспектов стратегического управленческого учета, а также практических рекомендаций по его постановке на предприятии внесли работы таких зарубежных авторов как И.Ансофф, М. Бромвич, В. Говиндараджан, К.Друри, Дж. Иннес, Р. Каплан, Р. Купер, Г.Маркович, Д.Нортон, М. Портер, Б. Райан, К. Симмондс, К. Уорд, Т. Хоуп, Дж.Шанки др. Среди отечественных ученых неоспоримый вклад в разработку теории и практики стратегического управленческого учета внесли И.В.Алексеева, О.В. Алексеева, М.И. Баканов, И.Н.Богатая, Л.И. Борисова, А.Н. Бортник, H.A.Бреславцева, М.А. Бахрушина, Л.Т. Гиляровская, Е.М.Евстафьева, Д.А. Ендовицкий, В.Б. Ивашкевич, В.Э.Керимов, В.В. Ковалев, И.Г. Кондратова, М.В.Мельник, O.E. Николаева, С.А. Николаева, В.Ф.Палий, B.C. Плотников, JI.B. Попова, Ф.Б. Риполь-Сарагоси, Г.В.Савицкая, М.И. Сидорова, Я.В. Соколов, В.П.Суйц, В.И. Ткач, В.Н. Тренев, А.Н.Хорин, А.Д. Шеремет и др.
При всем многообразии научных разработок в области управленческого учета следует отметить, что относительно недолгий срок существования стратегического управленческого учета как самостоятельной научной дисциплины обуславливает недостаточнуюпроработанностьконцептуальных основ данной области учета, высокий уровень дискуссионности ряда вопросов о месте стратегического управленческого учета в учетно-аналитической системе предприятия, отсутствие терминологической ясности. Следует отметить также, что существующие в данной области учета и анализа разработки не совсем полно раскрывают практические аспекты стратегического управленческого учета, его методологические основы не в полной мере соответствуют требованиям современной конкурентной среды.
Недостаточная теоретическая и практическая разработанность отдельных аспектов стратегического управленческого учета, а также возрастающий интерес российских предприятий к данной области учета в условиях расширения роли стратегического менеджмента обуславливают необходимость дальнейших исследований теории и практики стратегического управленческого учета.
Цель диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является развитие организационно-методических положений и практических аспектов стратегического управленческого учета на предприятии в качестве системы информационнойподдержкистратегического менеджмента.
Задачи исследования. В соответствие с поставленной целью диссертационная работа предполагала решение следующих задач:
- исследовать содержание и роль стратегического управленческого учета как информационной базы принятия стратегических управленческих решений;
- рассмотреть современные концепции стратегического управленческого учета, в частности концепции альтернативныхиздержек, множества затратообразующих факторов, построенияотраслевыхцепочек стоимости;
- исследовать информационное обеспечение стратегического управленческого учета, обосновать целесообразность применения метода раздельного учета затрат по видам деятельности как наиболее полно отвечающего целям стратегического управленческого учета;
- выявить направления совершенствования современной практики организации и применения стратегического управленческого учета на промышленном предприятии, выделить основные принципы отбора ключевых показателей эффективности деятельности предприятия;
- разработать механизминтеграциимодели экономической добавленной стоимости, ключевых показателей эффективности и метода раздельного учета затрат по видам деятельности на предприятии в рамках стратегического управленческого учета;
- исследовать возможности развития стратегического управленческого учета с использованием сегментарного анализа.
Объектом исследования в диссертационной работе стала учетно-аналитическая деятельность предприятий машиностроения различных организационно-правовых формсобственностиг. Тольятти, функционирующих в условиях высокого уровня конкуренции идинамичноизменяющейся внешней среды.
Предметом исследования в диссертации явился комплекс теоретических, организационно-методических и прикладных проблем функционирования стратегического управленческого учета как системы информационной поддержки принятия стратегических управленческих решений.
Методологической основой исследования послужили теоретические и практические аспекты методологии и организации управленческого учета. В основе диссертационной работы лежит диалектический метод познания социально-экономических явлений в их взаимосвязи и постоянном развитии, системный ипроцессныйподходы, что обусловило применение как общенаучных методов познания: анализа и синтеза, дедукции и индукции, сравнения и группировки, оптимизации, так и специальных приемов и процедур: экономико-математического моделирования и факторного анализа, построения аналитических таблиц, графических приемов, экспертных оценок, документирования и т.д.
Теоретической базой исследования явились научные труды отечественных и зарубежных ученых в области теории и методологии управленческого учета и экономического анализа, законодательные и нормативные акты Российской Федерации в сфере бухгалтерского учета, положения Международных стандартов финансовойотчетности, материалы научно-практических конференций и исследований в области стратегического управленческого учета, периодические экономические издания, результаты специальных исследований и анкетирования.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в обосновании теоретических аспектов и разработке организационно-методических проблем стратегического управленческого учета как системы информационного обеспечения стратегических управленческих решений.
Наиболее существенные научные результаты работы:
- дана системная характеристика стратегического управленческого учета как информационной базы принятия стратегических решений и, в частности, дано его новое определение (как комплексного направления управленческого учета, объединяющего совокупность технологий сбора, регистрации, обобщения и представления информации в процессе принятия стратегических решений) и обобщены ключевые задачи стратегического управленческого учета (разработка и анализ системы показателей, отражающих эффективность деятельности предприятия; согласование интересов всех группстейкхолдеров; обеспечение соответствия организационной структурытекущимпотребностям предприятия);
- раскрыты возможности реализации встратегическомуправленческом учете в качестве базовых концепции альтернативных издержек (позволяет осуществлять анализ эффективности стратегических управленческих решений путем сопоставления затрат и результатов каждого альтернативного решения), концепции множествазатратообразующихфакторов (дает возможность более полного учета затрат и разделения всего их объема на неизбежные и сворачиваемые) и концепции построения отраслевых цепочек стоимости (позволяет включить в область стратегического управленческого учета процессы, происходящие за пределами производственной среды предприятия);
- обоснован тезис об изменении приоритетов стратегического управленческого учета на разных этапах жизненного цикла производимой продукции: на этапе проектирования новой продукции на первый план выходит анализ исполнения плана ибюджета; на этапе роста спроса - оценка уровня дохода, который способна принести каждая из альтернативных стратегий; для зрелой продукции - анализ рентабельностиинвестированногокапитала (ROI); на этапе сниженияспроса- анализ свободного денежного потока;
- даны предложения по реализации стратегического управленческого учета на основе метода раздельного учета затрат по видам деятельности (метода ABC): сформулированы критерии целесообразности применения метода ABC на предприятии, такие как долянакладныхрасходов в общем объеме затрат, широтаноменклатурыпродукции, степень влияния различных затратообразующих факторов, уровень стандартизации бизнес-процессов; предложена группировка затрат на продукцию: прямые затраты на единицу,накладныезатраты на производственные виды деятельности, накладные затраты накоммерческиевиды деятельности, предложено раздельно учитывать затраты наклиентскиевиды деятельности, что позволит рассматривать всеиздержки, понесенные предприятием, в рамках затрат на конкретные объекты учета и формировать реальную информацию оприбыльностиотдельных видов продукции иклиентскихгрупп;
- предложен алгоритмрейтинговогоанализа конкурентов на базе информации, формируемой в рамках стратегического управленческого учета, обеспечивающийсбалансированностьотражения в учете финансовой инефинансовойинформации по ключевым аспектам деятельностиконкурентов;
- разработан комплекс унифицированных формуправленческойотчетности: "Отчет о рентабельности продукции", "Отчет о рентабельностиклиента", "Паспорт ключевого показателя эффективности", необходимых для организации стратегического управленческого учета и сегментарного анализа на основе метода ABC;
- определены принципы отбора ключевых показателей эффективности исполнения стратегии в рамках стратегического управленческого учета: принцип согласованности KPI разных структурныхподразделений; принцип интеграции KPI с действующими на предприятии системами планирования ибюджетирования; принцип построения KPI на основеинтегрированногохранилища данных, объединяющего ключевые информационные потоки внутри предприятия;
- предложен многопараметрический подход к анализу эффективности деятельности предприятия, опирающийся на заявленныестратегическиецели и предполагающий интеграцию ключевых показателей эффективности (KPI), модели экономической добавленной стоимости (EVA) и метода раздельного учета затрат по видам деятельности - ABC.
Теоретическая и практическая значимость исследования состоит в возможности использования теоретических и практических разработок, предложенных в диссертации, для более эффективной организации стратегического управленческого учета на промышленных предприятиях. Исследование содержит решение ряда задач в области методических аспектов стратегического управленческого учета, направленных на повышение эффективности процессов разработки и реализации стратегических управленческих решений. Результаты, представленные в диссертационном исследовании, позволяют повысить эффективность функционирования стратегического управленческого учета на предприятии.
Практическое значение исследования заключается в том, что авторские научные разработки доведены до конкретных практических предложений, способствующих повышению качества учетно-аналитического обеспечения процесса принятия стратегических управленческих решений на предприятии посредством проведения рейтингового анализа конкурентов по предлагаемой методике, оценки рентабельности продукции и ключевыхклиентовпредприятия на основе метода ABC, а также осуществления общей оценки эффективности деятельности хозяйствующего субъекта в рамках стратегического управленческого учета.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования обсуждены и получили апробацию в тезисах, статьях и выступлениях на международных и всероссийских научно-практических конференциях в 2009-2012 гг.
Наиболее существенные положения и результаты исследования нашли отражение в 19 печатных работах, в которых автору принадлежат 9 п.л. Из них 6 статей опубликованы в журналах, входящих в перечень изданий, рекомендованныхВАК.
Отдельные разработки, сделанные в ходе диссертационного исследования, внедрены в практическую деятельностьООО"Тольяттинский трансформатор", ОАО "Тольяттинский завод технологического оснащения" и ООО "Мефро Уилз Руссия Завод Тольятти". Ряд теоретических и методических разработок, содержащихся в диссертации, используются в учебном процессе в Тольяттинском государственном университете и ТольяттинскомфилиалеМосковского государственного университета пищевых производств, при преподавании учебных курсов: "Комплексный экономический анализхозяйственнойдеятельности", "Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности". Практическое использование результатов исследования подтверждено справками о внедрении.
Объем и структура работы определяются логикой анализа взаимосвязанных аспектов изучаемого предмета и совокупностью решаемых задач. Диссертация содержит введение, три главы, заключение, список использованной литературы в составе 138 источников. Содержание работы изложено на 241 странице, включает 15 таблиц, 26 рисунков и 12 приложений.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Ушанов, Игорь Геннадьевич

Заключение
Результаты диссертационного исследования представлены в рамках трех логически взаимосвязанных между собой групп научно-практических проблем, охватывающих теоретические основыстратегическогоуправленческого учета, его организацию и базовые методические аспекты, а также особенности практического приложения основных положений стратегическогоуправленческогоучета и совершенствование егоинструментарияна промышленном предприятии.
Первая группа проблем, рассмотренных в диссертации, связана с уточнением содержания понятия "стратегическийуправленческий учет", его ключевых задач, теоретическим обоснованием места и роли стратегического управленческого учета на предприятии, рассмотрением его современных концепций, формулированием принципиальных различий между традиционным истратегическимуправленческим учетом, отражением изменений приоритетов стратегического управленческого учета на разных этапах жизненного цикла продукции.
В диссертации отмечено, что в настоящий момент в научной литературе не выработан единый подход к понятию "стратегическийуправленческийучет" в части достижениясбалансированностиотражения внешних и внутренних факторов деловой среды. С учетом развития стратегического управленческого учета во времени, его роли в системе управления предприятием и расширения его функций в диссертации предложено следующее определение: стратегический управленческий учет -комплексное направление управленческого учета, объединяющее совокупность технологий сбора, регистрации, обобщения и представления информации в целях обеспечения процесса принятиястратегическихуправленческих решений, ориентированное на учет и анализ как внутренних факторов развития предприятия, так и внешней бизнес-среды.
В диссертации выделены следующие аспекты стратегического управленческого учета, определяющие его место и роль в процессе
189 стратегического управления предприятием: информационнаяподдержкапроцесса выработки его миссии, видения и стратегических целей;доведениедо сведения каждого сотрудника информации оцелевыхориентирах предприятия; формализация стратегии в виде совокупности тактических целей и задач для различных уровней управления посредствомбюджетногопланирования; разработка средств мониторинга движения предприятия в заданномстратегическомнаправлении, выработка методов контроля икорректировкистратегических целей; обоснование системы мотивации работников на основании достижения ими индивидуальных целей. В исследовании обозначены ключевые элементы стратегического управленческого учета: формирование учетно-аналитического обеспечения процесса принятия стратегических решений; информационная поддержка стратегическогопланирования, анализа и контроля деятельности предприятия; оптимизация путейпредоставленияинформации внутри предприятия, поддержание обратной связи.
В соответствие с перечисленными ключевыми элементами в диссертации сформулирован ряд первостепенных задач, которые призван выполнять на предприятии стратегический управленческий учет:
- согласование интересов всехзаинтересованныхпартнерских групп в процессе выработки стратегических решений;
- обеспечение согласованностиподстратегийв процессе разработки корпоративной стратегии;
- разработка и анализ системы показателей, позволяющей перевестистратегическиецели и задачи в плоскость количественных значений и отследить эффективность работы всех уровнейменеджментав достижении этих целей;
- обеспечение соответствияорганизационнойструктуры текущим потребностям предприятия в вопросах достижения стратегических целей;
- формирование информационной основы для разработки системы мотивацииперсоналав части достижения персональных целей и задач.
В качестве основного назначения стратегического управленческого учета на предприятии в диссертационном исследовании предлагается рассматривать содействие достижению экономической эффективности деятельности предприятия в целом, а также эффективности отдельныхуправленческихрешений посредством метода сопоставления на основе концепции альтернативныхиздержек.
Практическое применение концепции альтернативных издержек в качестве современной концепции стратегического управленческого учета для оценки эффективности принимаемых управленческих решений неизбежно приводит к пересмотру существующей системы распределениянакладныхзатрат. Причина заключается в том, что традиционные системы распределения затрат ориентированы накраткосрочныйпериод, и их использование вдолгосрочномпериоде, на который и ориентирован стратегический управленческий учет, приводит к искажению истинной величины затрат. В этой связи в диссертации обосновывается необходимость использования в рамках стратегического управленческого учета вместо традиционной классификации затрат на постоянные и переменные их разделения на неизбежные (неустранимые) и сворачиваемые (приростные) по отношению к тому или иному решению, что позволяет избежать соотнесения природы затрат с временной шкалой и снизить вероятность их искажения.
На основе дальнейшего анализа в диссертационном исследовании обосновывается факт, что характерная для традиционного управленческого учета концентрация на показателе объема произведенной продукции как главного источника возникновения затрат теряет свою актуальность в рамках стратегического учета, поскольку в долгосрочном периоде на уровень затрат промышленного предприятия оказывает влияние широкий набор специфическихзатратообразующихфакторов. В исследовании предлагается включать в анализ весь спектр затратообразующих факторов, поскольку в долгосрочном периоде целесообразно исходить из многоуровневости возникновения затрат предприятия и необходимости выявления исходных причин, порождающих эти затраты. Таким образом, концепция множества затратообразующих факторов призвана выступить в качестве концептуальной основы стратегического управленческого учета, а все множество этих факторов должно быть разделено на структурные и функциональные. Именно функциональные факторы несут в себе более высокиерезервысокращения затрат промышленного предприятия, поскольку анализ структурных факторов представляет собой постфактум-анализ информации прошлых периодов.
Диссертационное исследование также содержит вывод, что более полному раскрытиюпреимуществстратегического управленческого учета на предприятии способствует использование идеи построениястоимостныхцепочек (value chain), адаптированных в соответствии с требованиями, предъявляемыми к информации стратегического значения. Для традиционного управленческого учета характерен подход к методике построения стоимостных цепочек, предполагающий охват лишь тех видов деятельности предприятия, что могут быть отнесены к его внутренней среде, - от процессов проектирования новой продукции до еегарантийногообслуживания. В целях же стратегического управленческого учета предлагается расширить диапазон построениястоимостнойцепочки путем включения в ее состав процессов, происходящих за пределами производственной среды предприятия. Сам жехозяйствующийсубъект в подобном случае должен рассматриваться как часть общей цепи создания стоимости в отрасли, которая представляет собой единую последовательность преобразований отприобретенияисходного сырья до процессовобслуживанияконечного потребителя продукции отрасли.
Диссертация содержит также анализ основных различий между традиционным и стратегическимуправленческимучетом, основанный на выдвинутом тезисе о назначении стратегического управленческого учета осуществлять информационнуюподдержкупроцессов стратегического менеджмента. В основу данного анализа положена идея о том, что стратегический управленческий учет концентрируется в первую очередь на учете, контроле и анализе внешних по отношению к предприятию факторов, а такженефинансовыхпоказателях.
В исследовании отмечено, что стратегический управленческий учет с точки зрения конкретизации его методико-практической роли на промышленном предприятии может быть рассмотрен в контексте идеи жизненного цикла продукции. По мере прохождения отдельных этапов жизненного цикла возникает необходимость корректировать стратегию в связи с динамическими изменениями во внешней среде, что неизбежно приводит к изменениям приоритетов стратегического управленческого учета и пересмотру методов анализа и контроля реализации стратегии в отношении тех или иных видов продукции. Диссертация содержит рекомендации по применению определенныхинструментовстратегического анализа и контроля реализации стратегии в рамках стратегического управленческого учета на различных этапах жизненного цикла продукции промышленного предприятия.
В работе обосновывается, что путем объединения всех видов продукции, реализуемых предприятием и находящихся на различных этапах своего жизненного цикла, может быть сформирован определенныйпродуктовыйпортфель, в котором от каждой его составляющейожидаетсяопределенная величина доходности за заданный период времени с учетом уровня риска по этойдоходности. Стратегический управленческий учет прогнозируемой величины доходности по каждому виду продукции из данногопортфеляпозволяет определить эффективное множество видов продукции - определенное сочетаниепродажпредприятия за заданный период, которое приносит максимальный доход при определенном уровне риска (отклонении доходности).
Вторая группа проблем, затронутых в диссертации, связана с рассмотрением информационного обеспечения стратегического управленческого учета, разработкой основных направлений совершенствования его практического применения на промышленных предприятиях, а также определения принципов отбора ключевых показателей эффективности деятельности предприятия какинструментастратегического управленческого учета.
На основе рассмотренных положений о возможности использования в качестве методической основы стратегического управленческого учета концепций альтернативных издержек, множества затратообразующих факторов, методики построения расширенной цепочки стоимости в диссертации сделан вывод о необходимости выбора оптимального метода учета затрат, способного выступить в роли информационного обеспечения стратегического управленческого учета на предприятии. На основе изучения специализированной литературы в качестве подобного метода учета на промышленных предприятиях в диссертации предложено использование метода раздельного учета затрат по видам деятельности (Activity-based costing, ABC).Преимуществоприменения в рамках стратегического управленческого учета именно метода ABC обосновывается его возможностью обеспечивать связь между стратегией предприятия и егооперационнойдеятельностью на основе процессного подхода, в частности:
- анализ видов деятельности, осуществляемый в рамках метода ABC, позволяет выявить наименее эффективные с точки зрения достижения стратегических задач виды деятельности, что способствует концентрации вниманияменеджеровна тех видах деятельности, которые способны обеспечить стратегический успех;
- посредством метода ABC возможно рассматривать всеиздержки, понесенные предприятием, в рамках затрат на конкретные объекты учета, формируя реальную информацию оприбыльностилибо убыточности отдельных видов продукции,клиентскихгрупп и пр.;
- метод раздельного учета затрат по видам деятельности дает возможность учитывать различныезатратообразующиефакторы, уходя от определения объема производимой продукции как главного фактора, влияющего на поведение затрат (отпадает необходимость в разделении затрат на постоянные и переменные);
- учет затрат по видам деятельности выявляет четкие ориентиры вценовойполитике (при условии, что предприятие способно оказывать влияние на общий уровень цен в отрасли).
В диссертационной работе предложены следующие критерии, позволяющие оценить целесообразность применения метода ABC на конкретном предприятии: доля накладных расходов в общем объеме затрат предприятия, степень разнообразия производимой продукции, количество поддерживающих процессов в общем объеме бизнес-процессов предприятия, степень влияния различных затратообразующих факторов, уровень стандартизации бизнес-процессов.
С точки зрения наиболее полной реализации преимуществ метода ABC в рамках стратегического управленческого учета и повышения качества соответствующего анализа возможных путей снижения затрат в диссертации при подсчетесебестоимостипродукции предложена следующая группировка затрат: прямые затраты на единицу,накладныезатраты на производственные виды деятельности, накладные затраты накоммерческиевиды деятельности.
В диссертационной работе отмечено, что конечной целью стратегического учета, анализа и контроля на уровнеконкурентнойстратегии является оптимальное распределение имеющихся ресурсов предприятия в агрессивной рыночной среде для обеспечения высокого уровнярентабельностифинансово-хозяйственной деятельности. С точки зрения совершенствования практического применения стратегического управленческого учета на промышленных предприятиях для получения соответствующейучетнойинформации хозяйствующий субъект должен быть представлен в качестве совокупности отдельныхсегментов, каждый из которых однозначно характеризуется определенными видами продукции, реализуемыми определеннымклиентамв условиях конкуренции с определенными предприятиями.
В составотчетности, получаемой в рамках данного стратегического анализа, рекомендуется включать информацию, формируемую в рамках стратегического управленческого учета. В диссертации предложен вариантранжированияключевых конкурентов на основе метода экспертных оценок основных характеристикконкурентовна базе информации стратегического управленческого учета, в частности: среднего уровняпродажныхцен и его отклонения от цены, установленной предприятием; структуры затрат конкурентов и ее отклонения от структуры затрат предприятия; объема продаж конкурентов в сравнении с аналогичным показателем предприятия; уровня расходов намаркетинг, понесенных конкурентами, и его сравнения смаркетинговымизатратами предприятия и др.
Для обеспечения структурированностирейтинговогоанализа конкурентов предлагается следующий алгоритм:
1) анализ существующего и потенциального уровняконкуренции;
2) оценка, перспективный анализ иранжированиеконкурентов по уровню их относительных затрат иинвестиций, долговременных стратегий ценообразования, приверженности конкретному виду продукции или рынку;
3) определение возможных альтернативных стратегий каждого из конкурентов и разработка ответных действий на них со стороны предприятия.
В исследовании представлены также основные направления стратегического управленческого учета при проведении рейтингового анализа конкурентов в зависимости от конкретного этапа жизненного цикла продукции, реализуемой на исследуемом рынке: анализ уровня расходов конкурентов на исследования и разработки на этапе замысла и внедрения новой продукции на рынок, анализ уровнямаркетинговыхрасходов конкурентов и соответствующих изменений рыночной доли на этапе ростаспроса, анализ уровня относительных затрат конкурентов и их структуры на этапе зрелости продукции.
Ключевая роль предложенного метода анализа относительногоконкурентногоположения предприятия на рынке в рамках стратегического управленческого учета заключается в обеспечении сбалансированности отражения в учете финансовой инефинансовойинформации, отражающей ключевые аспекты деятельности конкурентов.
Существенное практическое значение для промышленного предприятия имеет такое направление стратегического управленческого учета как анализ рентабельности продукции.Стратегическоезначение подобного анализа обосновывается тем, что он позволяет выявить различия в уровнеприбыли, приносимой предприятию различными видами продукции, и сконцентрировать внимание на наиболеерентабельныхиз них.
В исследовании предложена формауправленческойотчетности "Отчет о рентабельности продукции" на основе метода ABC и предложенной классификации затрат на продукцию, которая позволяет раскрыть не только объем и структуру затрат, относимых на конкретный вид продукции, но и те виды деятельности промышленного предприятия, в которых эти затраты возникли.
На основе информации "Отчета о рентабельности продукции" все виды продукции предприятия могут быть проранжированы по уровню рентабельности и сгруппированы в соответствии с тойприбылью, которую они способны принести. Выделенные группы являются основой для разработки стратегических инициатив в области развития наиболее рентабельных видов продукции.
В исследовании отмечено, что важным направлением практического применения стратегического управленческого учета на предприятии является анализ рентабельностиклиентов. С целью информационного обеспечения стратегических управленческих решений в области сотрудничества с наиболеерентабельнымиклиентами, а также пересмотра отношений снерентабельнымв диссертации предложена форма управленческой отчетности "Отчет о рентабельностиклиента", основанная на методе
раздельного учета затрат по видам деятельности. Для получения соответствующей информации в диссертации предлагается выделять затраты наклиентскиевиды деятельности, что представляется возможным именно при использовании метода ABC. В данном отчете в качестве объекта затрат рассмотреныклиентыи их сегментные группы.
Таким образом, предложенные формы отчетности "Отчет о рентабельности продукции", "Отчет о рентабельности клиента" позволяют оперативно анализировать структуру прибыли иубытковпромышленного предприятия в разрезе различных объектов учета затрат.
В свою очередь в качестве оптимального методического инструмента предоставления соответствующей информации в стратегическомуправленческомучете выступают ключевые показатели эффективности деятельности предприятия (KPI). Процесс построения объективной и взаимосвязанной совокупности KPI в рамках стратегического управленческого учета должен быть ориентирован на наиболее важное в стратегическом аспекте подмножество бизнес-данных, максимально полно отражающее степень эффективности какоперационных, так и функциональных бизнес-процессов предприятия, а непосредственно отбор отдельных KPI следует осуществлять в рамках следующих принципов:
- обсуждение и выбор KPI целесообразно проводить при взаимодействии всех структурныхподразделений, а сами KPI разных подразделений следует согласовывать между собой;
- важно обеспечить, чтобы каждый KPI точно отражалтекущееположение предприятия в определенной функциональной области, а также предусмотреть возможность егоинтеграциис системами планирования ибюджетирования;
- при реализации программы KPI и получении ихфактическихзначений следует опираться наинтегрированноехранилище данных, объединяющее информацию различных структурных подразделений предприятия (в т. ч. посредством создания центрального репозитария данных средствами IT-технологий).
Третья группа проблем, решению которых посвящена диссертация, связана с разработкой таких направлений совершенствования стратегического управленческого учета на предприятии как применение в нем модели экономической добавленной стоимости, ее интеграции с ключевыми показателями эффективности и методом раздельного учета затрат по видам деятельности, а также использование в рамках стратегического управленческого учета сегментарного анализа.
Замкнуть учетно-аналитический контур на предприятии призвана аналитическая информация о динамике и основных составляющих показателя экономической добавленной стоимости (EVA). В рамках данного направления, помимо модели EVA, предложено использование таких инструментов как KPI и метод ABC. В исследовании отмечено, что каждый из указанных инструментов имеет как своипреимущества, так и ограничения, в связи с чем предлагаются пути их интеграции в рамках стратегического управленческого учета в единыйинструментстратегического анализа эффективности деятельности предприятия, опирающийся на заявление о миссии предприятия и его стратегические цели. Применение единого инструментария позволит минимизировать влияние присущих каждомуинструментуограничений и обеспечить синергетический эффект от их совместной реализации в рамках стратегического управленческого учета.
Для достижения поставленных стратегических целей промышленное предприятие может использовать все рассмотренные вышеинструментыстратегического управленческого учета в комплексе путем создания единого инструмента стратегического анализа эффективности собственной деятельности, что позволит значительно повысить качество информации, предоставляемой стратегическим управленческим учетом для принятия эффективных стратегических управленческих решений.
В диссертационном исследовании отмечено также, что основную информацию стратегического управленческого учета по отдельнымхозяйственнымединицам целесообразно представлять в рамках сегментарной отчетности. Диссертация содержит ряд общих рекомендаций по ее составлению в рамках стратегического управленческого учета: информация сегментарной отчетности должна быть представлена в наглядной и удобной для восприятия форме без частой смены формата; ретроспективный анализ данных в сегментарной отчетности следует ограничивать в пользу экстраполяции выявленных тенденций и выработки будущих действий по отношению к конкретной управленческой проблеме; информацию сегментарной отчетности необходимо строго структурировать и систематизировать по разделам отчета; сегментарные отчеты целесообразно сопровождать справками, пояснениями и другими вспомогательными материалами; во внутренние сегментарные отчеты необходимо включать критерии оценки общей эффективностибизнесасегмента.
В качестве возможного решения проблемы технической интеграции различных потоков данных в единую базу управленческой информации стратегического управленческого учета, в т. ч. для составления сегментарной отчетности, в диссертации предложено внедрение в ГГ-инфраструктуру предприятиякорпоративногопортала, который позволит автоматизировать основные процессы стратегического учета, контроля и анализа, получать в автоматическом режиместратегическуюотчетность, а также обеспечитинтеграциюразличных инструментов стратегического управленческого учета в единое информационное пространство предприятия.
Приведенные результаты исследования могут быть рассмотрены в качестве определенного вклада в развитие теории и практики стратегического управленческого учета на отечественных промышленных предприятиях.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Ушанов, Игорь Геннадьевич, 2012 год

1. Федеральный закон РФ «Обухгалтерскомучете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011 г. с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2011).
2. ПриказМинфинаРФ от 06.05.1999 г. №32н «Об утверждении Положения побухгалтерскомуучету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (в ред. от 8.11.2010 г.).
3. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации»ПБУ10/99» (в ред. от 27.11.2006 г.).
4. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. №43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» ПБУ 4/99» (в ред. от 8.11.2010 г.).
5. Приказ Минфина РФ от 08.11.10 № 143н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация посегментам» (ПБУ 12/2010)
6.МСФО14. Сегментная отчетность // Электронная библиотека «Интес». URL: http://intes-group.narod.ru/books/msfo/l 1 msfo.htm (дата обращения: 05.02.2012).
7.АлексееваИ.В., Евстафьева Е.М. Развитие методологии и методикистратегическогоучета и аудита вкоммерческихорганизациях: монография. -Ростов н/Д.: Рост. гос.эконом, ун-т (РИНХ), 2009. 255 с.
8. Анализ создания стоимости //Консалтинговаякомпания Expert Systems: аналитические решения длябизнеса. URL: http://www.expert-systems .com/financial/Prime Expert/desc/value/ (дата обращения: 15.09.2010).
9. Анализ финансовойотчетности: учеб. пособие / под ред. О.В.Ефимовой, М.В. Мельник. 2-е изд., испр. и доп. - М.: Изд-во ОМЕГА-Л, 2006. - 408 с.
10.АпчерчА. Управленческий учет: принципы и практика / Пер. с англ.; Под ред. Я.В.Соколова, И.А. Смирновой. М.: Финансы и статистика, 2002. - 952 с.
11.БайгереевМ. Основы стратегического менеджмента // Человек и труд, 2007, №2.
12.БлаженковаH. М. Формирование подсистемы стратегическогоуправленческогоучета на промышленном предприятии. Автореф. дис. к.э.н.- Ижевск, 2004.
13.БоброваЕ.А. Учетно-аналитическая система затрат на производство: виды учета иаудита// Аудиторские ведомости, 2007, №2.
14.БогатаяИ.Н. Стратегический учет собственности предприятия. -Ростов н/Д.: Феникс, 2001. 320 с.
15.БогатаяИ.Н. Учетные модели оценки стоимостифирмы. Ростов н/Д.: Изд-во СКНЦ ВШ, 2001. - 320 с.
16.БреславцеваH.A., Ткач В.И., Кузьменко В.А.Балансоведение: Учеб. пособие. М.: Приор, 2001. - 160 с.
17.БрунерР.Ф., Икер М.Р., Фримен Э. и др.МВА. Краткий курс / Пер. с англ. М.:ЗАО«Олимп-Бизнес», 2000.
18.ВалдайцевC.B. Оценка бизнеса: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Проспект, 2004.
19.БахрушинаМ.А. Внутрипроизводственный учет иотчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы. М.:АКДИ: Экономика и жизнь, 2000. - 192 с.
20.БахрушинаМ.А., Сидорова М.И., Борисова Л.И.Стратегическийуправленческий учет: Полный курс MBA. М.: Рид Групп, 2011. - 192 с. -(Российское бизнес-образование).
21.ВиханскийО.С. Стратегическое управление: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. - М.:Экономист, 2003.
22.ВихровА.А., Лекомцев П.А. Интеграция систем KPI/BSC ибюджетированияв единый инструмент управления // Журнал управления компанией, 2005, №10(53).
23.ВолошинД. А. Стратегический управленческий учет как современный информационный метод //Аудиторскиеведомости, 2007, №12.
24.ГалкинаЕ.В. Модель управленческого учета расходов напродажув оптовой торговле на основе метода ABC-costing //Управленческийучет, 2005, №2.
25. Глоссарий управление проектами IPMA. URL: http://iTi.pmgloss.com/7page id=5 (дата обращения: 10.11.2010).
26.ГолубковЕ.П. Стратегическое планирование и рольмаркетингав организации // Журнал «Маркетингв России и за рубежом», 2000, №3.
27. Гольд штейн Г.Я.,ГуцА.Н. Экономический инструментарий принятияуправленческихрешений, URL: http://www.aup.ru/books/m69/gloss.htm (дата обращения: 04.09.2010).
28.ГуденицаО.В., Ивашиненко Л.О. Стратегический учет в коммерческих организациях. Ростов н/Д.:БУПК, 2008.
29.ДмитриченкоЕ.Д. Стратегический управленческий учет рисков на базесбалансированнойсистемы показателей в сельскохозяйственных организациях // Российская Академия Естествознания. Современные проблемы науки и образования, 2007, №6, часть 3.
30.ДобрыдневС.И. Генетический анализ продукта // Маркетинг в России и за рубежом, 2005, №3.
31.ДруриК. Введение в управленческий и производственный учет. -М.:ЮНИТИ, 1998.
32.ЕвстафьеваЕ.М. Развитие методологии и методики стратегического учета собственногокапиталав коммерческих организациях. Ростов н/Д.: Издательство Рост. гос. эконом, ун-та (РИНХ), 2010. - 196 с.
33.ЕфремовB.C. Стратегическое планирование в бизнес-процессах. -М.:Финпресс, 2001. 240 с.
34.ЖужгинаИ.А., Фомченкова JI.B. Место и роль общей системы учета встратегическомуправлении организацией // Менеджмент в России и за рубежом, 2000, №3.
35.ЗайцевЛ.Г., Соколова М.И. Стратегическийменеджмент: Учебник. -М.: Экономистъ, 2004.
36. Захарченко В. Система мотивации на основе KPI // Финансовый директор, 2006, №2.
37. Зозуля В. EVA-ABC: Одним выстрелом двух зайцев // Управление компанией (до 2002 года - «Рынок капитала»), 2001, №4.
38.ЗубА.Т. Стратегический менеджмент: Теория и практика: Учебное пособие для вузов. М.: Аспект Пресс, 2002.
39.ИвашкевичВ.В., Зайцев С.Н. Современные тенденции развития управленческого учета //Бухгалтерскийучет, 1996, №12.
40. ИсточникифинансированияСводной пятилетней инвестиционной программы компаний, образованных в результатереформированияХолдинга ОАО РАО «ЕЭС России» на 2008-2012 годы. Утверждена ПравлениемОАОРАО «ЕЭС России» 17.03.2008 г.
41.Кайдзендля рабочих / Пер. с англ. И. Попеско. Под ред. Вч. Болтрукевича М.: Институт комплексныхстратегическихисследований, 2007. - 152 с.
42.КапланP.C., Нортон Д.П. Сбалансированная система показателей: от стратегии к действию. М.: ЗАО «Олимп-Бизнес», 2003.
43. Каплан Р.,НортонД. Стратегические карты: трансформациянематериальныхактивов в материальные результаты / Пер. с англ. М.: ЗАО «Олимп-Бизнес», 2005. - 512 с.
44.КарякинA.M., Андреев A.A. Инвестиции вэнергетику: проблемы и перспективы // Наука и экономика, 2010, №1 (1).
45.КлочковаН.В., Иванова O.E. Инструменты финансовой стабилизациимежрегиональныхраспределительных сетевых компаний // Наука и экономика, 2010, №1 (1).
46. Ковалев Д. Парк ЕУА®-вского периода // Портал iTeam: Технологиикорпоративногоуправления. Публикации. URL: http://www.iteam.ru/publications/strategy/section 20/article 3282/ (дата обращения: 13.01.2011).
47. Колиснык М., Ризенко А. Два лица АВС-костинга или размышления о целесообразности внедрения системы ABC рамках управленческого учета // ¿¿Стратегии, 2009, №3.
48.КорниловД.А. Формирование классификации видов стратегий в области стратегического управления // Экономический анализ: теория и практика, 2007, №21.
49.КотлерФ. Маркетинг менеджмент. Пер. с англ. СПб.: Питер,2003.
50.КоуплендТ., Коллер Т., Муррин Дж. Стоимость компаний: оценка и управление // ЗАО «Олимп-Бизнес», 2000, 565 с.
51.ЛеденевЕ.Е. BSC и EVA®конкурентыили союзники? // Портал iTeam: Технологии корпоративного управления. Публикации. URL: http://www.iteam.ru/publications/strategy/section 27/article 1197 (дата обращения: 20.01.2011).
52.ЛытневО.Н. Основы финансового менеджмента: Учеб. пособие. URL: http://gaap.ru/articles/50701/ (дата обращения: 18.10.2010г.)
53. Мицкевич A. ABC-Costing для практического использования // Экономические стратегии, 2005. №3, с. 118-122.
54.НиколаеваО.Е., Алексеева О.В. Стратегический управленческий учет. Изд. 2-е. М.: Издательство ЛКИ, 2008.
55.ПалийВ.Ф. Счета управленческого учета // Бухгалтерский учет. -2001, №7.
56.ПортерМ. Конкурентная стратегия: Методика анализа отраслей иконкурентов. Пер. с англ. 2-е изд. - М.:АльпинаБизнес Букс, 2006. - 454 с.
57. Портер М.Конкуренция. Учеб. пособие. Пер. с англ. М.: Вильяме ИД, 2006. - 608 с.
58.ПотанинаЮ.М. Стратегический управленческий учет новый стандарт корпоративного управления // Проблемы совершенствования качества подготовки специалистов высшей квалификации. IV Международная научно-практическая конференция. Омск: ОГИС, 46.12.2006 г.
59.РайанБ. Стратегический учет для руководителя. Пер. с англ. Под ред. В.А. Микрюкова. М.: «Аудит» Издательское объединение «ЮНИТИ», 1998.
60.РайзбергБ.А. Практическое руководство по написанию и защите диссертаций. М.:Экономистъ, 2008. - 144 с.
61.РедченкоК. ЕУАлюция сбалансированной системы показателей. Портал iTeam: Технологии корпоративного управления. URL: http://www.iteam.ru/articles.php?tid=2&pid=l&sid=27&id=298 (дата обращения: 13.01.2011).
62. Репин В. Описание и анализ бизнес-процессов: цепочки ценности и Work Flow //Корпоративныйменеджмент Библиотека управления. URL: http://www.cfin.ru/itm/bpr/comparising analysis .shtml (дата обращения: 23.11.2010).
63.СавицкаяГ.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий. -4-е изд., перераб. и доп. Минск: Новое знание, 2000.
64.СавчукВ.П. Управление издержками предприятия и анализбезубыточности. Учеб. пособие. Дата публикации: 06.02.2002 // Vuzlib -Экономико-правовая библиотека. URL: http ://vuzlib. net/beta3/html/1/4470 (дата обращения: 29.09.2010).
65.СамусенкоС.А. Внедрение системы управленческого учета Activity-Based Costing с использовани