Развитие методики бухгалтерского учета и контроля внешнеэкономических внутригрупповых сделок

Краткое описание

Год:

2013

Автор научной работы:

Костякова, Юлия Владимировна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Белгород

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

172

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Костякова, Юлия Владимировна

ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА 1. Теоретические и методологические основы организацииучетаи контроля внешнеэкономических внутригрупповыхсделок
1.1. Формирование структурированной модели учетавнешнеэкономическихвнутригрупповых сделок.
1.2.Нормативное регулирование как основа формирования подсистемы учетавнешнеэкономическойдеятельности.
1.3. Классификация рисков как специфических объектов учета иконтроля, разработка механизмов их снижения.
ГЛАВА 2. Методические рекомендации по формированию отдельной подсистемы учета внешнеэкономической деятельности организациями, входящими втранснациональныегруппы
2.1. Исследование взаимосвязи системы управлениякорпоративнымобъединением и учетной подсистемы.
2.2. Разработка многоэтапного учетно-аналитического обеспечения управлениявнешнеэкономическимисделками внутри транснациональных групп.
2.3. Определение принципов организации аналитического учетавнутригрупповыхльготируемых сделок.
ГЛАВА 3. Теоретические и практические аспекты развития контроля внутригрупповых сделок.
3.1. Алгоритм проведение внутренних проверок взаимосвязанных лиц.
3.2. Оптимизация информации для контролятаможеннойстоимости при осуществлении импортатовароввнутри транснациональных групп.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Развитие методики бухгалтерского учета и контроля внешнеэкономических внутригрупповых сделок"

Актуальность темы исследования. Российской Федерации, как и любому другому государству, свойственны определенные тенденции развития, которые в целом характеризуются политической, экономической и социальнойинтеграцией. На корпоративном уровне создается почва длядиверсификациирисков, усиления конкурентных преимуществ, расширениябизнесапутем его интернационализации, что приводит к появлению различного родакорпоративныхобъединений, и как следствие усложняется система управления, изменяются коммуникационные связи, объем информации увеличивается. Все это создает сложности отражения в учетевнешнеэкономическихопераций, появляется потребность в осуществлении предварительного,текущегои последующего контроля за совершающимисясделкамис учетом не только интересов «внутренних» пользователей,инвесторов, контрагентов, но и различных контролирующих органов.
Перед предприятиями, входящими втранснациональныегруппы, открывается широкий спектр возможностейрационализациихозяйственных операций (в том числе за счет использования международного налоговогопланирования, трансфертного ценообразования и др.), поэтому они становятся объектом пристального внимания налоговых итаможенныхорганов. Следовательно, бизнесу, стремящемуся, с одной стороны, воспользоватьсяпреимуществамивовлечения в свою внешнеэкономическую деятельностьвнутрикорпоративныхконтрагентов, а с другой стороны кминимизации«вопросов» и претензий, которые могут возникнуть со стороны контролирующих органов, необходимо выстраивание целого ряда дополнительныхуправленческихи бухгалтерских функций, способствующих эффективному внутреннему контролю за легальностью, эффективностью ипрозрачностьюпроводимых операций. В последнее времявнешнеэкономическаядеятельность российских организаций расширяется, особенно это характерно для Белгородской области, так как она относится к приграничной территории.
Степень разработанности проблемы. Исследования, направленные на решение теоретических и практических вопросовбухгалтерскогоучета внешнеэкономической деятельности, а также внешнего и внутреннего контроля, проводились ведущими учеными и практиками.
Большой вклад в развитие теории, методологии учета и контроля внесли Н.П.Барышников, М.И.Баканов, Ю.А.Данилевский, А.С.Бакаев, П.С.Безруких, М.А.Вахрушина, Л.Т.Гиляровская, В.Б.Ивашкевич, М.В. Мельник, O.E. Николаева, В. Д.Новодворский, М.Ф. Овсийчук, В.И. Петрова, В.И.Подольский, H.A. Ремизов, Т.М. Рогуленко, А.Н.Романов, Т.С. Сандрикова, Я.В. Соколов, Е.В.Старовойтова, Е.В.Тарасевич, С.М.Шапигузов, А.Д. Шеремет, Т.В.Шишкова и др.
Проблемами формирования теоретических и практических положений внутреннего контроля занимались В.Д.Андреева, В.В. Бурцев, О.В. Ефимова, В.Я.Овсийчук, О.М. Островский, В.Ф. Палий, В.И.Подольский, Г.А. Скачко, Т.В. Сотникова, А.Е.Суглобов, В.П. Суйц, А.Д. Шеремет и др.
В нашей стране проблемы бухгалтерского учета, экономического анализа в условияхкорпоративногоуправления и контроля консолидированнойотчетностиисследовались A.C. Бакаевым, М.И.Бакановым, П.С. Безруких, И.Н. Богатой, JI.T.Гиляровской, О.В. Ефимовой, JI.A. Зимаковой, А.Н.Кизиловым, В.В. Ковалевым, В.Д. Новодворской, В.Ф.Палием, С.И. Пучковой, Я.В. Соколовым, J1.H. Усенко, JI.B.Якубовской, О.В. Ярковой.
Проблемам учета и контролявнешнеэкономическойдеятельности, а также организации и регулирования внешнеэкономической деятельности посвящены работы Б.А.Аманжоловой, В.П.Астахова, А.П. Бархатова, В.И.Подольского, Ю.М.Ростовского, Н.В.Ульяновой, Г.И. Чекмаревой, Н.Т.Шалашовойи др.
Учетно-аналитическому обеспечению внешнего и внутреннего контроля также посвящены исследования зарубежных авторов: Э. Адаме, К.Друри, Б. Гаррисон, Ф. Котлер, Дж. Робертсон, Б.Нидлз, М. Хирш и др.
Недостаточная теоретическая разработанность проблемы формирования подсистемы учета внешнеэкономической деятельности, необходимость методических рекомендаций по ее формированию организациям, входящим в транснациональные группы, а также практическая востребованность в алгоритме проведения внутренних проверок взаимосвязанных лиц (с учетом особенностей законодательства и практики проведения проверок) обусловили актуальность исследования, его цель и задачи.
Цель и задача исследования. Целью диссертационной работы является формирование теоретического обоснования и практических рекомендаций, направленных на развитие методики бухгалтерского учета и контроля внешнеэкономических внутригрупповыхсделок.
Для достижения основной цели необходимо решить ряд взаимосвязанных задач:
- разработать структурированную модель учета внешнеэкономических внутригрупповых сделок, включающую многопрофильную информацию, позволяющую получать полноценную информацию для управления внутригрупповыми сделками;
- провести сопоставление рисков приимпортетоваров у взаимосвязанного и независимогоконтрагента, вскрыть специфические риски, разработать механизмы их снижения и рекомендации по раскрытию информации о рисках в финансовой отчетности;
- изучить наиболее распространенные системы управления сложнымикорпоративнымиобъединениями и предложить модель взаимосвязи системы управления и направлений детализацииучетнойинформации;
- выделить и охарактеризовать этапы формирования учетно-аналитического обеспечения управлениявнешнеэкономическимисделками внутри транснациональных групп;
- разработать методические рекомендации по ведению аналитического учета основных средств и расчетов сучредителями, позволяющие формировать детализированную оперативную информацию всводныханалитических отчетах по внутригрупповымльготируемымсделкам; доказать необходимость осуществления контроля за внешнеэкономическими внутригрупповыми сделками и предложить алгоритм проверки этих сделок.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования выступают теоретические, методические и практические аспекты бухгалтерского учета и контроля внешнеэкономических операций, направленные на формирование оперативной и прозрачной информации, снижающей возможные риски негативных последствий внутригрупповых сделок. Объектом исследования являютсяхозяйственныеоперации, связанные с внешнеэкономическими внутригрупповыми сделками организаций, расположенных на территории города Белгорода и Белгородской области.
Теоретико-методологическая база исследования сформирована на основе общенаучных принципов и методов, предполагающих изучение экономических отношений и явлений в их развитии и взаимосвязи. В процессе выявления основных тенденций и закономерностей при подготовке научных рекомендаций и предложений использованы методы сравнительного анализа, экспертных оценок, экономико-математическое моделирование, совокупность экономико-статистических методов.
Методика исследования основывается на сборе информации, ее обобщении, оценке накопленных знаний и опыта в отечественной и зарубежной теории и практике; определении особенностей учетной политики организаций, подпадающих под определение «взаимосвязанных» лиц и осуществляющихвнешнеэкономическуюдеятельность; специфических методов, приемов и процедуртаможенногоконтроля.
Диссертационное исследование выполнено в рамках Паспорта специальностиВАК08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика, раздела 1 «Бухгалтерскийучет», п. 1.8 «Бухгалтерский (финансовый,управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», п. 1.10 «Особенности формированиябухгалтерскойи статистической отчетности по отраслям, территориям и другимсегментамхозяйственной деятельности».
Инструментарно-методический аппарат исследования определяется совокупностью методов, используемых в исследовании социально-экономических процессов в глобальноминновационномпространстве. Были использованы диалектический, статистический, сравнительный, типологический, функциональный, индуктивный и дедуктивный методы, используемые в исследованиях социально-экономических явлений и процессов.
Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательных актов Российской Федерации, указов Президента РФ, постановлений и программных документов Правительства РФ, данных официальной статистики России, аналитико-статистических обзоров, справочных материалов, а также материалов периодической печати, монографических исследований отечественных и зарубежных ученых, данных научно-практических конференций, материалов, размещенных в Интернете. В ходе исследования использовались данные бухгалтерского учета и отчетностикоммерческихорганизаций города Белгорода и Белгородской области.
Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в том, что в условиях активного развития внешнеэкономической деятельности, усиления контроля за ней со стороны различных государственных органов, усложненияорганизационнойструктуры хозяйствующих субъектов необходимо разработать комплекс рекомендаций по совершенствованию методических подходов к отражению в системе бухгалтерского учета и контроля внешнеэкономических внутригрупповых сделок с целью повышенияпрозрачностиучетной и отчетной информации, упрощения проведения контроля внешнеэкономических операций.
Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту.
1.Мировыеинтеграционные процессы приводят к активизации внешнеэкономической деятельности организаций в различных странах, в том числе и России, совершенствованию организационной структуры корпоративных объединений и осуществляемых сделок, изменению законодательных актов, регулирующих бухгалтерский учет внешнеэкономических операций и порядок их отражения в финансовой отчетности. Сложности в отражении внешнеэкономических операций, совершаемых между взаимосвязанными лицами и особое внимание со стороны налоговых и таможенных органов, делают необходимым разработку модели детализированного учета внешнеэкономических внутригрупповых сделок,интегрирующейнесколько взаимосвязанных составляющих: юридическую,учетную, финансовую, управленческую, налоговую, риски и контроль.
2. Экспортно-импортные операции подвержены рискам, имеющим различное происхождение и область распространения, необходимо их изучить, выявить специфические риски, провести сопоставление рисков, возникающих всделкахмежду взаимосвязанными и независимымиконтрагентами, определить механизмы их снижения. А так как информация о рискаххозяйственнойдеятельности организации необходима для полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то следует разработать рекомендации по раскрытию информации о специфических рисках в финансовой отчетности.
3. Наметившаяся тенденцияукрупнениябизнеса приводит к появлению различного рода корпоративных объединений, усложняется система управления, изменяются коммуникационные связи, объем информации увеличивается, появляется потребность в формировании многоуровневой систематизированной базы данных с четко определенными направлениями потоков информации. Процесс ее создания и дальнейшего использования во многом зависит от модели управленияхозяйствующимсубъектом, поэтому важно определить особенности систем управления, которые оказывают влияние на детализацию учетной информации и сформировать модель, позволяющуюувязатьстратегии развития, источники финансирования, характер связей и полномочий работников с процессом сбора, обработки информации и составления отчетности.
4. Получившая в последнее время широкое распространение практикаинтеграциибизнесов различных форм создает условия не только для оптимизации бизнес-процессов и эффективного управления ресурсами, но и для снижения налоговогобременипутем использования различного родальгот. Это приводит к изменению подходов к контролю со стороны таможенных и налоговых органов, и делает необходимым формирование многоэтапного учетно-аналитического обеспечения управления внешнеэкономическими сделками внутритранснациональныхгрупп, включающего все характеристики сделок.
5. Смещение акцента контроля за внешнеэкономическими сделками с текущего в категорию последующего, ориентированного на проверку данных бухгалтерского учета, а также необходимость раскрытия информации по внутригрупповымсделкамв финансовой отчетности создают необходимость в организации особого подхода к аналитическому учету внешнеэкономическихльготируемыхсделок, позволяющему формировать сводные детализированные отчеты, ориентированные на получение оперативной информации.
6. Сложность и неоднозначность внешнеэкономических внутригрупповых операций, использование специфических подходов контролирующих органов к их проверкам свидетельствуют о необходимости тщательного изучения всех нюансов законодательства и правильного их отражения в системе бухгалтерского учета. Важно и то, что информация о таких сделках должна находить отражение в финансовой отчетности. Все это свидетельствует о необходимости проведения контроля за оценкой сделок, как объектом бухгалтерского учета иналогообложения. Для систематизации информации и возможности выбора оптимального варианта контроля необходимо разработать алгоритм проведения внутренних проверок сделок с взаимосвязанными лицами.
Научная новизна проведенного исследования. Результаты исследования, полученные автором, и их научная новизна состоят в разработке теоретических положений по формированию подсистемы учета и организационно-методических подходов к контролю внешнеэкономических внутригрупповых сделок, в том числе:
- учитывая важность и сложность внешнеэкономических внутригрупповых сделок, разработана авторская структурированная модель учета внешнеэкономических внутригрупповых сделок, включающая 7 основных блоков: юридический,учетный, финансовый, управленческий, налоговый, риски и контроль, для каждого из которых определены направления, раскрывающие особенности сделок между взаимосвязанными лицами, позволяющая выработать оптимальные подходы к организации учета внешнеэкономических операций, систематизироватьдокументооборот, получать информацию, удовлетворяющую различных пользователей, выявлять наиболее целесообразные ирезультативныесделки и управлять ими в процессе их совершения;
- рассмотрев различные классификации рисков и проведя сопоставление рисков при импортетоварову взаимосвязанного и независимого контрагента, выявлены специфические риски, возникающие при проведенииимпортныхопераций с взаимосвязанными лицами, а именно: риск неправомерного использования интеллектуальнойсобственности, риск трансфертного ценообразования, риск недобросовестногопоставщика, риск неуплаты пошлин иналогов, для которых определены механизмы их снижения, даны рекомендации по раскрытию этой информации в финансовой отчетности, что позволит снизить специфические риски, улучшитьбизнес- среду, ускорит процесс составления отчетности и сделает ее более понятной и прозрачной для внешних пользователей;
-изучив наиболее распространенные системы управления сложными корпоративными объединениями, были сформированы основные положения взаимосвязи направлений детализации учетной информации и используемой системы управления (централизованной: с выделением филиальной сети, с выделением отдельных юридических лиц (внутрихолдинговая); децентрализованной: матричная, дивизионная), предопределенные стратегиями развития и источникамифинансированияобъединений, которые проявляются через подсистему финансового учета, включающую принципы формирования учетной политики, создания и учетанематериальныхактивов, доходов и расходов, финансового результата и составления отчетности, а также подсистемууправленческогоучета, предполагающую выбор направлений детализированного учета и составления отчетности, позволяющую выработать наиболее правильные подходы квнутрифирменнойорганизации различных учетных подсистем;
- рассмотрев последствия применения схем «налоговой оптимизации» внешнеэкономических сделок, выделены этапы формирования учетно-аналитического обеспечения управления внешнеэкономическими сделками внутри транснациональных групп, а именно: определение характеристик внешнеэкономическойсделки, с точки зрения таможенного режима, предмета сделки, связи участников сделки и проверкитаможеннойстоимости с целью контроля соблюдения условийльготирования; проверка правильности отражения хозяйственных операций на счетах финансового учета, использование дополнительныхсубсчетованалитического учета; формирование, разработанных автором, традиционных и нетрадиционных регистров учета, позволяющих расширить информационное поле финансового учета в части внешнеэкономических сделок и создающих условия для последовательного управления внешнеэкономическими внутригрупповыми сделками; в развитие учетно-аналитического обеспечения управления внешнеэкономическими сделками предложено выделение нескольких уровней аналитического учета основных средств и расчетов с учредителями, позволяющих формировать детализированную, оперативную информацию по внутригрупповым льготируемым сделкам, данные по которым будут аккумулироваться вучетныхрегистрах, разработанных автором, что в комплексе позволит сделать более прозрачной информацию бухгалтерского учета и снизить риски незаконной оптимизации налогов;
- проведя анализ сложности и неоднозначности внешнеэкономических внутригрупповых операций, была доказана необходимость осуществления контроля за такими сделками, поэтому был составлен и предложен алгоритм для проведения проверок таких операций, включающий следующие этапы: определение направлений контроля, выделение методов и приемов проведения проверки, выявление степени взаимосвязи и зависимости лиц, участвующих всделке, анализ и проверка документов и сведений, изучениевнешнеэкономическогодоговора, проверка учетных данных и соблюдениявалютногозаконодательства, проверка направлений использованияимпортноготовара, проверка раскрытия информации в финансовой отчетности, использование которого облегчит и позволит систематизировать работу по проверке сделок с взаимосвязанными лицами, что скажется на снижении правонарушений таможенного и налогового законодательства, сделает информацию о таких сделках, представляемую в финансовой отчетности, более прозрачной и доступной.
Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что предложенные подходы к развитию учета и контроля внешнеэкономических внутригрупповых операций позволят повысить качество учетной информации, используемой для снижения специфических рисков, управления внутригрупповыми сделками, раскрытия ее в отчетности. К важнейшим из них относятся:
• структурированная модель учета внешнеэкономических внутригрупповых сделок;
• механизмы снижения рисков и рекомендации по раскрытию этой информации в отчетности;
• модель взаимосвязи системы управления и направлений учетной детализации;
• рекомендации по формированию учетно-аналитического обеспечения управления внешнеэкономическими сделками внутри транснациональных групп;
• методические рекомендации по организации аналитического учета льготируемых внешнеэкономических сделок с основными средствами, передаваемыми учредителями в качествевзносовв уставный капитал;
• многоэтапный алгоритм проведения проверок внешнеэкономических внутригрупповых сделок.
Рекомендации, содержащиеся в работе, носят конкретный характер и могут быть использованы в практической деятельностихозяйствующихсубъектов, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность.
Апробация и внедрение результатов исследования. Апробация работы проведена путем внедрения разработок в практическую деятельность коммерческих организаций. Основные результаты исследований докладывались и были одобрены на международных конференциях, проведенных в 2008-2013 годах.
Выводы и рекомендации используются в преподавании дисциплин «Бухгалтерский управленческий учет», «Ревизия и контроль», «Учет внешнеэкономической деятельности» вНИУ«БелГУ» при подготовке специалистов и магистров, а так же при подготовке руководителей предприятий по президентской программе в институте государственного имуниципальногоуправления.
Апробирование результатов исследования проводилось в ходе экспериментальных расчетов нафактическомматериале коммерческих производственных предприятий. Основные положения диссертации были доложены на общероссийских научных конференциях с международным участием, всероссийских и международных научно-практических конференциях в городах Белгород, Ростов - на - Дону, Старый Оскол, Димитровград, Новосибирск, Пенза, Йошкар-Ола. Основные итоги диссертационного исследования внедрены вОАО«Завод железобетонных конструкций №1»,ООО«Форбо Стройтех», ООО «ТПК «Инком Техника»,ЗАО«МАСТ-ЭлКОР».
Публикация результатов исследования. По теме диссертационного исследования опубликовано 11 работ общим объемом 13,29 п.л., в том числе авторских 4,66 п.л., из них 1 монография (в соавторстве), 5 статей в журналах, рекомендованных ВАК Минобрнауки России, общим объемом 5,05 п.л., в том числе авторских 2,53 п.л.
Объем и структура работы. Работа состоит из введения, трех глав, списка литературы, включающего 207 наименований, 2 приложений, содержит 170 страниц основного текста, включая 17 таблиц и 13 рисунков.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Костякова, Юлия Владимировна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Мировыеинтеграционные процессы не миновали и российскую экономику. Это привело не только к простому развитиюэкспортныхи импортных операций, но и к изменению подходов к ним. Увеличивается количествокорпоративныхобъединений, имеющих филиалы идочерниекомпании в различных странах, растет количество организаций с участием иностранногокапитала. Сделки стали носить разносторонний характер, они связаны не только с договорами купли-продажи, но и с более сложными договорами, что создает большие сложности в отражениивнешнеэкономическихопераций, а следовательно, появляется потребность в осуществлении предварительного,текущегои последующего контроля за совершающимисясделкамис учетом интересов различных органов, у которых особый интерес вызывают внутригрупповыесделки, сделки между взаимосвязанными лицами, так как очень часто они подпадают под определенныельготы. Таким образом, компании, осуществляющие такого рода сделки, должны уделять особое внимание организации их учета.
Проведенные исследования статистических данных показали, что количество и стоимостьсделокмежду взаимосвязанными лицами постоянно увеличивается, и для приграничных областей, к таковым относится Белгородская область, это имеет большое значение. Исследование данныхтаможенныхи налоговых органов свидетельствует о росте правонарушений, совершаемых участниками подобных сделок. Изучение нормативных и законодательных таможенных, налоговых ибухгалтерскихактов демонстрирует многогранность и сложность проведения внешнеэкономических внутригрупповых сделок. Все свидетельствует о необходимости разработки теоретических основ формирования модели учета данных сделок и практических рекомендаций по их осуществлению.
В процессе исследования была выявлена необходимость выделения отдельной подсистемы учетавнешнеэкономическойдеятельности. А учитывая то, что в последнее время получает распространениеинтегрированнаяотчетность, предполагающая аккумулирование финансовых инефинансовыхпоказателей, раскрывающих информацию не только офактическомсостоянии, но и о стратегии развития, условиях функционирования и перспективах организации, была разработана авторская структурированная модель учета внешнеэкономических внутригрупповых сделок, включающая 7 основных блоков: юридический,учетный, финансовый, управленческий, налоговый, риски и контроль, для каждого из которых определены направления, раскрывающие особенности сделок между взаимозависимыми лицами. Юридический блок предполагает определение: разновидности внешнеэкономической сделки, вида взаимоотношений, регулируемых различными правовыми актами, определяющимивнешнеэкономическуюдеятельность и степени влияния и контроляконтрагентовсделки. Учетный блок включает в себя разработку основных положенийучетнойполитики, в части внешнеэкономических сделок, и техники учета с использованиемсубсчетовнескольких уровней, а также элементовконсолидированнойотчетности. Финансовый блок основывается на информации, влияющей на стоимость сделки: определениевалюты, способ проведения расчетов, анализ, прогноз и регулированиеденежныхпотоков по отдельной сделки и с привязкой ко всей организации.Управленческийблок учитывает организационную структуру, автоматизацию управления, возможности управления рисками,интегрированнуюотчетность. Блок, отвечающий за налоговый учет, предполагает разработку учетной политики поналогам, связанным с внешнеэкономической деятельностью, регистров налогового учета, позволяющих обоснованно применять льготы. Важной составляющей модели является выявление рисков и проведение контроля.
Особое внимание уделялось изучению положений учетной политики, касающихся внешнеэкономической деятельности, что позволило выделить основные положения, подлежащие раскрытию в учетной политике организаций, ведущих внешнеэкономическую деятельность.
Представленная структурированная модель учета внешнеэкономических внутригрупповых сделок ориентирована на получение комплексной полноценной информации из различных областей. Ее использование позволяет выработать наиболее правильные подходы к организации учета внешнеэкономических операций, систематизироватьдокументооборот, получать информацию, удовлетворяющую различных пользователей, выявлять наиболее целесообразные ирезультативныесделки и управлять ими в процессе их совершения. Всё это, несомненно, скажется на повышении престижа организации.
В рамках изучения нормативного регулирования как основы формирования подсистемы учета внешнеэкономической деятельности, проведен обзор трактовок терминов и понятий с точки зрения различных законодательств и авторов, касающихся изучаемой темы:внешнеэкономическаядеятельность, налоговые риски, оффшорные зоны и другие. Кроме того, была представлена структура нормативного регулирования внешнеэкономических сделок, состоящая из четырех уровней: международные нормы; законодательные акты государства; подзаконные акты; распорядительные документы организации. В основу данной структуры регулирования заложены принцип строгой иерархии и правило непротиворечивости.
Внешнеэкономическая деятельность, как и любая другаяпредпринимательскаядеятельность, по определению являетсярисковой, то есть бизнесом не могут быть просчитаны до конца все последствия от принятия (непринятия) тех или иных решений, так как в процессе их реализации возникают факторы (существенные условия, действия, события, обстоятельства), оказывающие на них влияние. Кроме того, данный вид деятельности обладает рядом особенностей, которые оказывают влияние на уровень и характер рисков.
Поэтому было проведено исследование рисков, возникающих посделкам, проводимым внутри группы компаний, что дало возможность провести сопоставление рисков приимпортетоваров у взаимосвязанного лица и независимогоконтрагента, вскрыты специфические риски, свойственные длявнутрикорпоративныхсделок: это риск неправомерного использования интеллектуальнойсобственности, трансфертного ценообразования, недобросовестного поставщика, неуплатыпошлини налогов. Каждый из указанных рисков имеет определенные последствия дляхозяйствующегосубъекта - участника сделки, для таможенных органов, отслеживающих полнотууплатытаможенных пошлин и чистоту сделок, для налоговых органов, определяющих правильность исвоевременностьуплаты налогов по сделкам и обоснованность примененияльгот, для целей бухгалтерского учета, отражающеговнешнеэкономическиеоперации и информацию о рисках вотчетности. Следовательно, неотъемлемой составляющей системы внутреннего контроля является своевременное выявление рисков, что дает возможность использовать различные механизмы их снижения и приводит к улучшению бизнес-среды и обоснованному принятиюуправленческихрешений.
Важной составляющей диссертационного исследования являлась разработка методических рекомендаций по формированию отдельной подсистемы учета внешнеэкономической деятельности организациями, входящими втранснациональныегруппы.
Изучив наиболее распространенные системы управления сложнымикорпоративнымиобъединениями, были выделены основные направления детализации учетной информации на их базе.
В рамках диссертационной работы были сформированы основные положения взаимосвязи направлений детализации учетной информации и используемой системы управления. Исследования касались следующих систем управления:централизованной: с выделением филиальной сети, с выделением отдельных юридических лиц;децентрализованной: матричной, дивизионной. При этом изучались как теоретические характеристики систем управления, так и практическая их реализация на предприятиях Белгородской области, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность.
Рассмотрев последствия применения схем «налоговой оптимизации» внешнеэкономических сделок, выделены этапы формирования учетно-аналитического обеспечения управлениявнешнеэкономическимисделками внутри транснациональных групп. В развитие учетно-аналитического обеспечения управления внешнеэкономическими сделками предложено выделение нескольких уровней аналитического учета основных средств и расчетов сучредителями, что будет способствовать формированию детализированной информации по внутригрупповымльготируемымсделкам. Кроме того, появится возможность аккумулировать необходимую информацию всводныханалитических отчетах, разработанных автором, что в комплексе позволит сделать более прозрачной информациюбухгалтерскогоучета и снизить риски незаконной оптимизацииналогов.
Проведя анализ сложности и неоднозначности внешнеэкономических внутригрупповых операций, была доказана необходимость осуществления контроля за такими сделками, поэтому был составлен алгоритм проведения проверок таких операций.
Представленный алгоритм составлен для организаций внешнегоаудита, служб внутреннего аудита, отдела внутреннихкамеральныхпроверок и включает основные этапы проведения внутренних проверок сделок с взаимосвязанными лицами: определение направлений контроля, выделение методов и приемов проведения проверки, выявление степени взаимосвязи и зависимости лиц, участвующих всделке, анализ и проверка документов и сведений, изучениевнешнеэкономическогодоговора, проверка учетных данных и соблюдениявалютногозаконодательства, проверка направлений использованияимпортноготовара, проверка раскрытия информации в финансовой отчетности. Использование данного алгоритма облегчит и позволит систематизировать работу по проверке сделок с взаимосвязанными лицами, что скажется на снижении правонарушенийтаможенногои налогового законодательства, сделает информацию о такихсделках, представляемую в финансовой отчетности, более прозрачной и доступной. А это, в свою очередь, скажется напривлекательностироссийских организаций, в качестве контрагентов по сложнымвнешнеэкономическимсделкам.
Учитывая то, что ключевой информацией дляадминистрирующихорганов, таких как налоговая илитаможеннаяслужбы, являются сведения оценовойполитике во взаимоотношениях внутри группы компаний, ведь, как правило, обментоварами(работами, услугами) между ними проводится по ценам, существенно отличающимся от рыночных. Это так называемые "трансфертные" цены, которые с одной стороны, безусловно, являются неотъемлемым составляющим механизмом эффективной внутренней политики любойинтегрированнойгруппы, а с другой стороны, одной из сложнейших проблем для государства. Поэтомубизнесунеобходимо выстраивать свой внутренний контроль таким образом, чтобы была возможность формировать регистры контроля, позволяющиеинтегрироватьнеобходимую информацию в рамках отдельной внешнеэкономической сделки в разрезетовароввнутри группы компаний. С целью реализации данной задачи автором был составлен для предприятий регистр контролятаможеннойстоимости, предназначенный для детализации всех компонентов структуры стоимости, подлежащих указанию в таможенной декларации, с учетом требований законодательства.
По мнению диссертанта, предложенная концепция формирования подсистемы учета внешнеэкономической деятельности и организационно-методические подходы к учету и внутреннему контролю внешнеэкономической деятельности, адаптированные до уровня конкретных методических разработок, могут быть использованы в качестве основы для создания положений о системе внутреннего контроля, учетной политики, методик, предназначенных для формирования систем внутреннего контроля организаций, входящих в транснациональные группы и занимающихся внешнеэкономической деятельностью. Что, в конечном счете, приведет к формированию необходимой информации не только для «внутренних» пользователей,инвесторов, контрагентов, но и различных контролирующих органов. А это в свою очередь повысит эффективность взаимодействиябизнесаи государства, и как следствие, создаст хороший базис для развития российской экономики в целом.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Костякова, Юлия Владимировна, 2013 год

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ)
2. Соглашение по применению статьи VII Генерального соглашения потарифами торговле 1994 года рус., англ. (Вместе с «Пояснительными примечаниями», «Техническим комитетом потаможеннойоценке») (Заключено в г. Марракеше 15.04.1994)
3. Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «Об определении таможенной стоимоститоваров, перемещаемых через таможенную границуТаможенногосоюза»
4. Решение Межгосударственного СоветаЕврАзЭСот 27.11.2009 № 24 «О создании единой таможенной территории таможенного союза в рамках ЕврАзЭС»
5. Решение Комиссии таможенного союза от 20.09.2010 №376 «О порядках декларирования, контроля икорректировкитаможенной стоимости товаров»
6.Таможенныйкодекс Таможенного союза (приложение к Договору оТаможенномкодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 № 17) (ред. от 16.04.2010)
7. Указ Президента РФ от 18.08.1996 № 1209 «О государственном регулированиивнешнеторговыхбартерных сделок»
8. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 27.12.2009)
9. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 17.07.2009)
10. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья) от 26.11.2001 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 01.11.2001) (ред. от 30.06.2008)
11. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая) от 18.12.2006 № 230-Ф3 (принят ГД ФС РФ 24.11.2006) (ред. от 04.10.2010)
12. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 28.09.2010)
13. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 27.11.2010)
14. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 №61-ФЗ (принят ГД ФС РФ 25.04.2003)
15. Федеральный закон РФ от 21.05.1993 № 5003-1 «О таможенномтарифе»
16. Федеральный закон от 30.11.1995 № 190-ФЗ «О финансово-промышленных группах» (утратил силу)
17. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) «Обухгалтерскомучете» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996)
18. Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 27.12.2009) «Об обществах с ограниченной ответственностью» (принят ГД ФС РФ 14.01.1998)
19. Федеральный закон от 25.02.1999 № 39-Ф3 (ред. от 18.07.2011) «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в формекапитальныхвложений»
20. Федеральный закон от 09.07.1999 № 160-ФЗ (ред. от 29.04.2008) «Об иностранныхинвестицияхв Российской Федерации» (принят ГД ФС РФ 25.06.1999)
21. Федеральный закон от 18.07.1999 № 183-Ф3 (ред. от 06.12.2011) «Обэкспортномконтроле»
22. Федеральный закон от 07.08.2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, ифинансированиютерроризма»
23. Федеральный закон от 08.12.2003 № 164-ФЗ (ред. от 06.12.2011) «Об основах государственного регулированиявнешнеторговойдеятельности»
24. Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-Ф3 (ред. от 22.07.2008) «Овалютномрегулировании и валютном контроле» (принят ГД ФС РФ 21.11.2003)
25. Федеральный закон от 30.12.2008 №307-Ф3 «Обаудиторскойдеятельности»
26. Федеральный закон от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (принят ГД ФС РФ 19.11.2010)
27. Федеральный закон от 18.07.2011 г. № 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целейналогообложения» (принят ГД ФС РФ 08.07.2011)
28. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
29. ПриказМинфинаРФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»
30. Приказ Минфина РФ от 25.11.1998 № 56н (ред. от 20.12.2007) «Об утверждении Положения побухгалтерскомуучету «События после отчетной даты» (ПБУ7/98)»
31. Приказ Минфина РФ от 06.05. 1999 . № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99" (с изменениями и дополнениями)
32. Приказ Минфина РФ от 06.05. 1999 № ЗЗн «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)» (с изменениями и дополнениями)
33. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерскаяотчетность организации" (ПБУ 4/99)» (с изменениями и дополнениями)
34. Приказ Минфина РФ от 10 января 2000 № 2н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетактивови обязательств, стоимость которых выражена в иностраннойвалюте» (ПБУ 3/2000)»
35. Приказ Минфина РФ от 27 января 2000 г. № 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация посегментам» (ПБУ 12/2000)» (утратил силу)
36. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
37. ПриказГТКРФ от 07.02.2001 № 131 (ред. от 22.04.2008) «Об утверждении Инструкции о порядке применениятаможеннымиорганами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров,ввозимыхна территорию Российской Федерации»
38. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 27.11.2006) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)»
39. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н (ред. от 26.03.2007) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственныхзапасов» (ПБУ 5/01)»
40. Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов поналогуна прибыль организаций» (ПБУ 18/02)» (с изменениями и дополнениями)
41. Приказ Минфина России от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»
42. Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетнематериальныхактивов» (ПБУ 14/2007)»
43. Приказ Минфина РФ от 29 апреля 2008 г. № 48н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008)»
44. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (ред. от 11.03.2009) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (ПБУ 1/2008)»
45. Приказ Минфина РФ от 08.11.2010 № 143н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010)»
46. Приказ Минфина РФ от 25.11.2011 №160н «О введении в действие Международных стандартов финансовойотчетностии Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации»
47. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» (ред. от 18.07.2012) (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н)
48. Приказ Минфина РФ от 30.11.2011 №440 «План на 2012-2015 годы по развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе Международных стандартов финансовой отчетности»
49. ПриказФТСРоссии от 06.07.2012 №1373 «Об утверждении Инструкции о действиях должностных лицтаможенныхорганов при проведении таможенного контроля в форме таможенной проверки»
50. Приказ Минфина России от 18.07.2012 № 106н «О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации»
51. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 11 «Совместная деятельность» (ред. от 31.10.2012) (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 18.07.2012 № 106н)
52. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других предприятиях» (ред. от 31.10.2012) (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 18.07.2012 № 106н)
53. Письмо Минфина РФ от 14.08.2007 № 03-03-05/219
54. Письмо Минфина РФ от 24.12.2009 № 03-08-05
55. Письмо ФТС России от 13.07.2005 № 15-101/23664 «О направлении материалов относительно судебной практики по таможенной стоимости»
56. Письмо ФТС России от 05.07.2006 №01-06/23437 «О возбуждении дел об административных правонарушениях по фактам корректировки таможенной стоимости»
57. Инструкция Банка России от 12.10.2000 №93-н «О порядке открытия уполномоченными банкамибанковскихсчетов нерезидентов в валюте РФ»
58. Указания Банка России от 12 февраля 1999 г. № 500-У
59. Указания Банка России от 23 августа 1999 г. № 629-У
60. Информация Минфина РФ №ПЗ-9/2012 «О раскрытии информации о рискаххозяйственнойдеятельности организации в годовойбухгалтерскойотчетности»
61. Постановление ПленумаВАСРФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности полученияналогоплательщикомналоговой выгоды»
62. ПостановлениеФАСЦентрального округа от 11.06.2010 по делу № А23-5412/09А-14-231
63. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 15.09.2011 № 09АП-21988/2011-АК по делу № А40-119443/10-127-665
64. Международные правила толкованияторговыхтерминов «Инкотермс 2000» // переводВилковойН.Г. с французского языка. Публикация Международнойторговойпалаты № 560.
65. Международные правила толкования торговых терминов "Инкотермс 2010» Публикация Международной торговой палаты №715.
66.АгаповаA.B. Методика контроля таможенной стоимостиимпортныхопераций в системе таможенногоаудита// Юрист, 2007, № 10
67.АгаповаH.A. Новые правила трансфертногоценообразования// Право и экономика, 2011, № 9, С. 38 47.
68.АгаповаA.B. Применение метода по стоимостисделкис ввозимыми товарами в целях определения таможенной стоимости // Право и экономика, 2010, № 4, С. 62 65.
69. Адамов H., Козенкова Т. Применениетрансфертныхцен и регулирование процесса ценообразования в группе компаний // Финансовая газета, 2008, № 42, 43
70. Акимова Е.Офшорныеинструменты // Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам длябухгалтеров, 2011, № 5, С. 78 90.
71.АманжоловаБ.А. Теория и методология формирования систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций: дис. . доктора экономических наук: 08.00.12 / Аманжолова Б.А,- Новосибирск, 2008. 323 с.
72.АнтоновВ.Ф. О разграничении налоговой оптимизации и противоправных действийналогоплательщика, обеспечивающих сокрытие прибыли от налогообложения // Право и экономика, 2009, № 10. С. 50 53
73. Ануфриева «Международное частное право»: В 3 т. М.: Изд-во БЕК, 2002. Т. 2. С. 65.
74.АхметоваC.B., Шайхутдинов Е.М., Тимергалеева О.С. Суд анализируеттаможенныедела в рамках Таможенного союза //Таможенноерегулирование. Таможенный контроль, 2011, № 5, С. 54 68.
75. Бадулина Е. Участие иностранныхинвесторовв российских хозяйственных обществах: особенности, правовые аспекты, гарантии, проблемы // Финансовая газета, 2011, № 15, С. 5-6.
76.БарановаЛ.Г., Федорова B.C. Налогообложениедивидендов: проблемы и решения //Налогообложение, учет и отчетность встраховойкомпании, 2011, № 3, С. 51-62.
77.БархатовА.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие. М.: Издательско-торговая корпорация»Дашков и К», 2007.- 312 с.
78.БахтинС.И. Правовое регулирование предпринимательской деятельности в свободных экономических зонах России иоффшорныхзонах: Автореф. дис. . канд. юрид. наук. М., 2006. С. 9
79.БелевцевН.В. Зарубежный и отечественный опыт развитияхолдинговыхкомпаний // Общество и право, 2010, № 1, С. 131 -133.
80.БелыхB.C. Трансфертное ценообразование: современное состояние, проблемы и предложения по совершенствованию //Налоги, 2011,№2,С.2-9.
81.ВельскихИ.Е. К вопросу использованияМСФО, US GAAP и РСБУ в финансовой отчетности российского крупногобизнеса// Международный бухгалтерский учет, 2011, №2, С. 2-5
82. Берко И. МСФО: подготовкаконсолидированнойотчетности в группе компаний //Консультант, 2011, № 1, С. 60 63.
83.БондарчукН.В. Финансовый анализ для целей налоговогоiконсультирования / Н.В. Бондарчук, З.М.КарпасоваМ.: Вершина, 2006. - 185 с.
84. Брыкин И., Беклемишев А. Как снизить риски при работе сконтрагентами// Финансовая газета, 2011, №14, С. 12 13
85. Брыкин И.Перераспределениесредств внутри группы компаний // Финансовая газета, 2011, №3, С. 16
86. Будылин C.JI. Пределы международной налоговой оптимизации и риски российского налогоплательщика // Современное право, 2008, № 5, с. 10-16
87.БуяноваЕ.Э. Ответственность участников холдинга по законодательству Российской Федерации // Безопасность бизнеса. 2010, № 2, С. 4 6
88.ВасильевР.И. Административно-правовое регулирование компетенции Федеральной таможенной службы России в области контроля таможенной стоимости // Административное имуниципальноеправо, 2010, № 12, С. 49 57.
89. Ветер Е., Джонсон А. Закон отрансфертномценообразовании: краткий обзор // Налоговый вестник, 2011, № 9, С. 18 26.
90.Внешнеэкономическаядеятельность предприятия: учебник для ВУЗов / J1.E.Стровский, С.К. Казанцев, Е.А. Паршина и др.; под ред. проф. JI.E.Стровского. -3-е изд. перераб. и доп. М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2003, - 847 с.
91.ГалатаК.А. Офшорные зоны. Контроль и международное сотрудничество на современном этапе // Международная экономика, 2011, № 2, С. 64 72
92.ГаныпинаС.Е. Информационная база аудитаэкспортныхопераций // Международный бухгалтерский учет. 2012. N 6. С. 34 40.
93.ГубареваA.B. Проблемы становления внешнеэкономического права России // Российский юридический журнал, 2010, № 4, С. 156 161
94.ГуцериевМ. С. Свободные экономические зоны. — М.: Открытый мир, 2007. 67 с.
95. Данилкин А. Итоги и задачи // журнал «Таможня» №6, март 2012. С. 2 - 5
96.ДружининВ.П. Система управления рисками в таможенном деле РФ // Таможенное дело, 2011, №3,С.9-11.
97.ДурновоД.В. Вот тебе, "дочка",вексельв подарок // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения, 2010, № 22, С. 67 70
98.ДюмуленИ.И. Международная торговля. Тарифное инетарифноерегулирование. Учебник (3-е издание). M.:ВАВТ, 2011. - 518 с.
99. Елькина Т. Россия, Белоруссия, Казахстан.ВнешнеторговыйНДС // Современный предприниматель, 2010, № 8, С. 26 31
100.ЕрпылеваН.Ю. Источники международного коммерческого права //Внешнеторговоеправо, 2011, № 1, С. 13 -17.
101. Зайцев М. Налоговоепланирование// Финансовая газета. 2010, № 37, С. 15.
102. Зайцев М. Налоговое планирование // Финансовая газета, 2010, № 38, С. 14 15
103.ЗагаевскийА.П. К налоговой проверке будь готов! // Руководительстроительнойорганизации, 2010, №7, С. 65 -69
104.ЗыряноваТ.В., Аракелян A.A. Теоретические аспекты учета и применения методов аудита при контроле таможенной стоимостиввезенноготовара // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 40. С. 12 19.
105.ЗыряноваТ.В., Полухина А.Л. Стандарты бухгалтерского учета об отражениивнешнеэкономическойдеятельности // Международный бухгалтерский учет. 2011. N 29. С. 2 12.
106.ИванецЮ.Л. Межгосударственный обмен налоговой информацией:мировыетенденции и российские перспективы // Налоговая политика и практика, 2010, №8, С. 68-72
107.ИконниковаO.A. Понятие консолидированного налогоплательщика в современном налоговом праве // Реформы и право, 2009, № 4, С. 3 -12
108.ИлышеваH.H., Юрьева JI.B. Идентификациястратегическогоуправленческого учета в холдинговых структурах: принципы организации и информационнаяинфраструктура// Все для бухгалтера, 2009, № 10, С. 26 32
109. Калашников А. Внутреннееценообразование: брак по расчету // Консультант, 2009, № 19, С. 23-27
110. Кобзева Т. Офшорные юрисдикцииинструментналогового планирования // Финансовая газета. Региональныйвыпуск, 2011, № 25, с. 14 - 15
111. Кобзева Т. Офшорные юрисдикции инструмент налоговогопланирования// Финансовая газета. Региональный выпуск, 2011, № 26, с. 13-14
112.КозенковаТ.А. Влияние налогового планирования на финансовые результаты деятельности организации: дис. . кандидата экономических наук: 08.00.05 /Козенкова Т.А. М, 2000. - 158 с.
113.Коммерческоеправо: Учебник: под ред. В.Ф.Попондопуло, В.Ф.Яковлевой .-СПб.,: Издательство С.- Петербургского университета, 1998. 518с.
114.КравченкоР.Ю. Классификация участников внешнеэкономической деятельности и особенности нормативного регулирования их отношений // Международныйбухгалтерскийучет, 2010, № 7, С. 26 32
115.КудрявцеваЕ.С. Перспективы использования доверительного управления имуществом в особых экономических зонах Российской Федерации (на примере опыта оффшорных зон): Автореф. дис. канд. юрид. наук. М., 2008. С. 16.
116. Кузулгуртова А.Ш. Применение форм и методов государственного контроля за налоговыми правонарушениями в России и некоторых иностранных государствах //Бухгалтери закон, 2011, № 7, С. 10-18.
117.КутовойВ.М. Внешнеэкономическая деятельность: проблемы правовойподдержкинационального бизнеса // Лизинг, 2011, № 6, С. 31 49.
118. Лебедева К. Притеснение зависимых // Юридическая газета, 2011, № 15, С. 10-11
119.ЛомакинB.K. Мировая экономика: Учебник для вузов. — 2-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 735 с.
120.ЛопатинВ.Н. Государство и интеллектуальнаясобственность: переход к инновационной экономике // Интеллектуальная собственность. Актуальные проблемы теории и практики: Сборник научных трудов. Т. 1 / Под ред. В.Н. Лопатина.Юрайт, 2008. С. 17 50.
121. Любацкая И. Актуальные аспекты корректировки таможенной стоимости // Таможенное регулирование. Таможенный контроль, 2011, № 7, С. 27 29
122.МамбеталиеваА.Н. Контроль за трансфертнымценообразованиемв государствах членах ЕврАзЭс (правовой обзор) // Финансовое право, 2010, № 6, С. 33-37
123.МамбеталиеваА.Н. Трансфертные цены в странах ЕврАзЭС // Налоговый вестник, 2010, №6, С. 111 -116
124.МацепуроH.A. Дивиденды участникам, налоги - государству // Главная книга, 2011, №6, С. 33-38
125.МачехинВ.А. Проблемы применения правил тонкойкапитализациив Российской Федерации // Налоги и налогообложение, 2010, № 2, С. 25 32
126. Медведев А. Использование специальных налоговых режимом в налоговых схемах // Налоговый вестник, 2011, №4, С. 77 84
127.МигуноваМ.И. Финансовые риски в налоговомпланировании: дис. . кандидата экономических наук: 08.00.12 / Мигунова Марина Ивановна -Новосибирск, 2006. 208 с.
128. Михайлович Т. Контроль затрансфертнымценообразованием // Аудит и налогообложение, 2011,№ 11,С.28-31
129. Мищенко О. Унификацияорганизационныхструктур предприятий холдинга. Необходимость изменений при переходе к унифицированной системеоплатытруда работников (на основе результатовреализованныхпроектов) // Управление персоналом, 2011, № 2, С. 49 55
130.НепесовК.А. Налоговые аспекты трансфертного ценообразования: сравнительный анализ опыта России и зарубежных стран. М.: Волтерс Клувер, 2007, 304 с.
131.НикитинаВ.Ю. Новое в исчисленииНДСпри торговле с Белоруссией и Казахстаном // Бухгалтерский учет, 2010, № 11, С. 62 68
132.НовиковС.С. Факторинг: бухгалтерский учет и налогообложение // Налоговый вестник, 2010, №2, С. 77 81
133.ОрловаЕ.В. Аффилированные лица: раскрытие информации для целей бухгалтерского учета и налогообложения //"Налоговый вестник", 2000, № 12, с.159-167
134.ПавловП.В. Офшорная деятельность: вопросы правовой регламентации // Журнал российского права, 2011, № 5, С. 31 39.
135. Панушко С. Риски и ответственность участниковофшорныхотношени