Развитие методики и организации внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом в строительных организациях

Краткое описание

Год:

2009

Автор научной работы:

Домрачева, Лариса Петровна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Нижний Новгород

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

301

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Домрачева, Лариса Петровна

Введение
1. Теоретические основывнутрихозяйственногоконтроля расчетов с бюджетом встроительныхорганизациях
1.1. Теоретическое обоснование внутрихозяйственногоконтроляв строительных организациях
1.2. Экономическая сущность внутрихозяйственного контролярасчетовс бюджетом
2. Основные принципы и методические основы процедур внутрихозяйственного контроля расчетов сбюджетом
2.1. Методические иорганизационныеосновы внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом в строительныхорганизациях
2.2. Процедуры внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом в строительных организациях
2.3.Внутрихозяйственныйконтроль расчетов с бюджетом как средство преодоления разночтений в нормативных актах
3. Тенденции развитияметодикии организации внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом в строительных организациях
3.1. Методические аспектыпланированиявнутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом
3.2.Развитиевнутрихозяйственного контроля расчетов поналогуна прибыль
3.3. Развитие внутрихозяйственного контроля расчетов по налогу на добавленную стоимость

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Развитие методики и организации внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом в строительных организациях"

Актуальность темы исследования.Реформированиенациональной экономики в период перехода к рыночным отношениям сопровождались кардинальными преобразованиями встроительнойсфере регионов, которые были предопределены многими объективными предпосылками и условиями внешнего и внутреннего характеров. Факторы внешнего характера вызваны резкимсокращениемобъемов строительно-монтажных работ идиверсификациейпроизводства, особенно строительной индустрии; разрывоммежхозяйственныхи межотраслевых производственно-технических связей организаций; снижениемплатежеспособностизаказчиков и привлекательности кредитно-финансовой, правовой, налоговой,таможеннойполитики; требованиями, предъявляемыми к повышению качества строительной продукции.
В инвестиционномстроительномкомплексе конкуренция между отечественными и иностраннымифирмамидостигла уровня, характерного для развитых рынков в большинстве европейских стран, что предопределяет смещение акцентов контрольной работы в сторону поиска новых ее форм и способов. В этой связи переход к новой модели экономического роста — инвестиционно-строительного комплекса, базирующейся наинновационномтипе развития производства, нуждается в новом методологическом подходе квнутрихозяйственномуконтролю и управлению.
В последние годы появились и реализуются немалыеинвестиции, усовершенствовалось законодательство, приобретен первый отечественный опыт производства в новых условиях, благоприятно решаются социально-экономические проблемы, а также осуществляются и другие важные решения и меры, дающие мощный импульс развитиястроительства. Однако, многие сдерживающие факторы не только сохранились, но и их число приросло новыми негативными элементами и проявлениями.
В настоящее время причиной низких финансовых показателей кроется в раздробленностистроительногокомплекса на большое количество мелких и средних предприятий. Показатели объемов работ, выполненных по договорам строительного подряда, свидетельствуют о значимости инвестиционно-строительного комплекса для экономической системы страны, при этом новоестроительствоявляется преобладающим видом деятельности. Объем работ, выполненных по виду деятельности "Строительство" в 2008 году по России составил 4528,1 млрд. руб., или 112,8% к 2007 году.
К основным факторам, ограничивающим деловую активностьстроительныхорганизаций, можно отнести высокий уровеньналогов, постоянно растущую стоимость материалов,неплатежеспособностьзаказчиков.
В настоящее время в условиях финансовогокризисаположение организаций строительного комплекса достаточно сложное, и это является следствием общих процессов, происходящих в экономике страны. Понижение цен, которое может произойти по некоторымсегментамрынка жилой недвижимости, предположительно составит 30%. Нестабильная ситуация встроительствесохранится до сентября 2009 года. Есликризиснаяситуация будет преодолена, то активизация мгновенно начнется во всех отраслях экономики.
Значимое место в экономических показателях строительных работ, особенно в нестандартных экономических ситуациях, занимают системыналогообложения. Для снижения налоговой нагрузкистроительныеорганизации применяют несколько схем, и не всегда они соответствуют действующему налоговому законодательству. Статистические данные обюджетныхпоступлениях за 2001-2008 гг. свидетельствуют о том, что в общем объеме налоговых доходов относительно высокий уровень поступлений поналогуна добавленную стоимость и налогу наприбыль. В 2007 году в общей сумме налоговых доходов в %ВВП- 36,9% налог на прибыль занимает 6,3% иналогна добавленную стоимость 5,7%.
Показательрезультативностиналога — удельный веснедоимоки штрафов в объеме всех налоговых санкций характеризует степеньадминистрированияотдельно взятого налога. Чем выше этот показатель, тем менее эффективно налоговое регулирование, выражающееся в противоречивости принимаемых законов. В рамках данного показателя интересной представляется информация, раскрывающая данные озадолженностипо налогам и налоговым санкциям
Исследования показали, что рост задолженности поналогами налоговым санкциям в основном является следствием скрытых уклонений отуплатыналогов, и объясняется сложностью расчетного механизма изъятия налогов.
Практика показывает, что в строительнойиндустриикачество бухгалтерского учета расчетов сбюджетомво многом зависит от формы организации строительных работ каждым участником процесса строительства. Между тем, наши исследования показали, что в действующем налоговом законодательстве России зачастую имеет местонеопределенностьотдельных положений, что вызывает существенные разночтения в нормативных актах в учете налогообложения. Они, в свою очередь, образуют налоговые, следовательно, ибухгалтерскиериски, выражающиеся в частности значительными суммаминедоплатпо налогам и налоговым санкциям, представляющие собой прямыеубытки.
Нарушения налоговой дисциплины, рост задолженности по налоговымплатежамактуализируют необходимость создания действенной системывнутрихозяйственногоконтроля расчетов с бюджетом на предприятиях отраслей экономики страны и, в частности, в строительной индустрии. Поэтому необходимость развертывания научных исследований в этой области приобретает в современных условиях особую значимость. Изложенное свидетельствует об актуальности теоретических, методических и практических аспектах настоящего исследования.
Вышесказанное позволяет сделать вывод об актуальности избранной темы исследования как в теоретическом, методическом, так и в практическом аспектах.
Степень изученности проблемы. Вопросам организации внутрихозяйственного контроля в широком смысле слова по различным отраслям посвящены работы Р.Адамса,АлбороваР.Л., Андреева В.Д., Адамова Н.А., Бело-бжецкого И.А., Богатой И.Н.,БурцеваВ.В., Васильчук О.И., Данилевского Ю.А., Дивинского Б.Д.,КочеринаЕ.А., Крикунова А.В., Лабынцева Н.Т.,МесконаМ.Х., Мельник М.В., Мизиковского Е.А.,МироновойО.А., Сады-кова Т.М., Сотниковой Л.В.,СуйцВ.П., Терехова А.А., Шеремета А.Д., Ше-шуковой Т.Г.,ШохинаС.А. и др.
Основыбухгалтерскогоучета, экономического анализа, аудита и внутрихозяйственного контроля в организациях строительного комплекса рассматривалисьАдамовымН.А., Лисицкой Т.В., Овсийчук М.Ф., Соколовым П.А.,ФилимоновойМ.В., Хачемизовой Е.Н. и др.
Однако исследования теории и практики организации внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом в строительных организациях с учетом специфики отрасли практически отсутствуют.
Отмеченные актуальные теоретические и практические проблемы организации внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом предопределили выбор темы диссертационного исследования, его цель и задачи.
Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является теоретическое обоснование и разработка методики,организационныхпринципов построения и использования действенной системы внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом как средства укрепления налоговой дисциплины и преодоления разночтений нормативных актов в практике налогообложения строительных организаций, а также разработка методических рекомендаций по развитию данной системы.
Достижение поставленной цели обусловило необходимость решения ряда научных и практических задач:
- изучить и обобщить теоретические и методологические положения внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом, раскрыть сущность, назначение и дать научно-обоснованную его характеристику;
- определить направления формирования системы внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом в условиях рыночных отношений на основе изучения отечественного и зарубежного опыта;
- на основе изучения практики внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом в организациях строительного комплекса оценить и разработать рекомендации по ее совершенствованию;
- разработать и определить возможность применения основных контрольных процедур и методики внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом, учитывающихотраслевыеособенности строительства;
- изучить документацию, отражающую результаты контроля расчетов с бюджетом для систематизации способов преодоления разночтений в нормативных актах применительно кстроительныморганизациям;
- разработать положения (стандарты) внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом для строительных организаций;
- разработать методику внутрихозяйственного контроля расчетов по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость в организациях строительного комплекса.
Область исследований. Диссертационная работа выполнена в рамках раздела "Бухгалтерскийучет и экономический анализ" паспорта специальностейВАК08.00.12 "Бухгалтерский учет, статистика": п. 1.3. "Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов", п. 1.8. "Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей", п. 1.10 "Особенности формированиябухгалтерскойи статистической отчетности по отраслям, территориям и другим сегментамхозяйственнойдеятельности", п. 2.5 "Аудиторское и контрольно-статистическое тестирование систем внешнего контроля".
Предметом исследования данного диссертационного исследования являются вопросы совершенствования организации внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом в организациях строительной отрасли.
Объект исследования - организация системы внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом на предприятиях строительного комплекса. Конкретным объектом исследования послужили данные финансово-хозяйственной деятельности наиболее крупных строительных организаций Кировской области и Пермского края (ОАО"Арсо", ОАО "Кировстрой", ОАО "Жилстрой", ООО "Свой дом", ООО "Центрнедвижимости"Свой дом", ООО "Стройинвест", ОАО "ЖБК-1" и др.) и практические результаты проведения внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом.
Теоретической и методологической основой исследования явились законодательные и нормативные акты по организации бухгалтерского учета, налогообложения и контроля в строительстве, положения по ведению бухгалтерского учета, инструкции, международные стандарты побухгалтерскомуучету и отчетности, научные труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов по исследуемой теме.
Информационную базу исследования составляют инструктивные и методические материалы Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы; Положения по бухгалтерскому учету; информационные ресурсы глобальной сети Интернет; материалы, размещенные в электронных спра-вочно-правовых системах "Гарант" и "Консультант-Плюс"; труды отечественных и зарубежныхэкономистов; материалы научных конференций; публикации в периодической печати; данныеГоскомстатаРоссии, Кировской области и Пермского края, других министерств и ведомств; финансовая, налоговая и статистическаяотчетностьстроительных организаций.
Методика исследования базируется на диалектическом методе познания, предполагающем изучение системыотраслевоговнутрихозяйственного контроля налоговых платежей в его развитии. В ходе исследования и разработки рекомендаций применялись как статистические и экономико-математические методы: наблюдения, анализ, синтез; так и методы экономического анализа; комплексный, системный подход.
Наиболее важные научные результаты и степень новизны. Научная новизна результатов исследования заключается в обосновании, создании и дальнейшем развитии системы внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость в строительных организациях.
При проведении исследований получены следующие результаты, которые характеризуются научной новизной:
- внесены уточнения и дополнения в понятийный аппарат, конкретизировано содержание понятия "система внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом" как совокупности процедур для упорядоченного контроля расчетов с бюджетом с целью предотвращения искажений налоговых баз и разработки методов снижениябухгалтерскихрисков;
- предложена усовершенствованная классификация элементов системы внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом включающая: систему бухгалтерского учета; мониторинг; оценку бухгалтерских рисков; контрольную среду; специальный контроль; отдельные виды контроля; контрольные процедуры;
- детализированы и комплексно представлены процедуры и методика внутрихозяйственного контроля расчетов бюджетом, учитывающиеотраслевойподход, а именно: структуру организации, основысметногонормирования и ценообразования, способы определения условного дохода приисчисленииналога на прибыль, метод учета затрат на производство строительно-монтажных работ и применяемые системы налогообложения;
- предложены этапы проведения внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом и подходы к разработке положений (стандартов) по организации внутрихозяйственного контроля расчетов по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль;
- систематизированы способы преодоления разночтений в нормативных актах по учету иналогообложениюприменительно к строительным организациям;
- разработаны внутренние положения (стандарты), учитывающие особенности документирования и проведения контрольных процедур по проверкеналогана прибыль и налога на добавленную стоимость, позволяющие обеспечить надежность бухгалтерской информации;
- разработаны рекомендации, направленные на снижение бухгалтерских рисков.
Практическая значимость работы. Практическая значимость диссертационного исследования подтверждается прикладным характером научных положений, выводов и рекомендаций диссертации, содержащих обоснование и систематизацию комплекса вопросов, связанных с организацией действенной системы внутрихозяйственного контроля налоговыхплатежейв строительстве, что будет способствовать экономическому развитию предприятий отрасли.
Полученные результаты могут быть использованы:
- в практической деятельности строительных организаций;
- для подготовки специалистов, обучающихся по специальностям
080109.65 "Бухгалтерский учет, анализ иаудит" и 080801.65 "Прикладная информатика (в экономике)"; - в деятельности учебных центров по подготовке и повышению квалификации финансовых директоров, профессиональныхбухгалтерови аудиторов.
Апробация и внедрение основных результатов исследования. Основные положения диссертационной работы и результаты проведенных исследований докладывались, обсуждались и получили положительную оценку намежрегиональнойнаучно-практической конференции "Основные направления, опыт и проблемыинновационного, финансового и экономического развития субъектовхозяйствования" (Киров, 2005 г.); Всероссийской научно-практической конференции "Актуальные проблемы гуманитарных и экономических наук" (Киров, 2006 г.), VII Межрегиональной научной конференции «Бизнес, политика и образование в России: перспективы и стратегии» (Москва-Оренбург, 2006 г.), межвузовской научно-практической конференции "Актуальные проблемы современной науки и образования" (Киров, 2006 г.), межрегиональной научно-практической конференции "Основные направления, опыт и проблемы инновационного, финансового и экономического развития субъектов хозяйствования" (Киров, 2006 г.), VII Межрегиональной научной конференции "Бизнес, политика и образование в России: перспективы и стратегии" (Москва-Оренбург, 2006 г.); межрегиональной научно-практической конференции "Основные направления, опыт и проблемы инновационного, финансового и экономического развития субъектов хозяйствования" (Киров, 2009 г.).
Отдельные положения и результаты исследования, полученные автором, используются в учебном процессе кафедрой бухгалтерского учета, экономического анализа иаудитаВятского государственного гуманитарного университета при преподавании дисциплин "Аудит", "Контроль и ревизия",
Финансы", "Финансы предприятий", "Международные стандарты аудита" и использованы при подготовке методических пособий и учебно-методических комплексов для студентов специальностей "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" и "Прикладная информатика в экономике".
Ряд рекомендаций и предложений, разработанные в диссертации, приняты к практическому использованию: Положения "Об организации внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом", "Документирование внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом", методика налоговогопланированияв ООО "Центр недвижимости "Свой дом" (справка о внедрении от 22.01.2008 г.),ООО"Свой дом" (справка о внедрении от 01.02.2008 г.).
Публикации результатов исследования. Основные положения диссертации отражены в 8 опубликованных работах общим объемом 6,1 п.л.
Объем и структура работы. Диссертация содержит введение, три главы, заключение, библиографию, иллюстрирована таблицами и рисунками.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Домрачева, Лариса Петровна

Заключение
В инвестиционномстроительномкомплексе конкуренция между отечественными и иностранными организациями достигла уровня, характерного для развитых рынков в большинстве европейских стран, что предопределяет смещение акцентов контрольной работы в сторону поиска новых ее форм и способов. В этой связи переход к новой модели экономического ростастроительныхорганизаций, базирующейся на инновационном типе развития производства, нуждается в новом методологическом подходе квнутрихозяйственномуконтролю и управлению.
Экономические показатели строительных организаций в условиях жесткойконкуренцииво многом зависит отуплачиваемыхналогов. Для оптимизации налоговой нагрузкистроительныеорганизации применяют различные схемы, и не всегда они соответствуют действующему налоговому законодательству.
На основании проведенного исследованиястроительнойотрасли в целом по России, Пермского края и Кировской области, можно сделать вывод о том, что в улучшении финансовых результатов немаловажную роль играют применяемые системыналогообложения.
Исследования показали, что нарушения налоговой дисциплины, ростзадолженностипо налоговым платежам актуализируют необходимость создания действенной системывнутрихозяйственногоконтроля расчетов с бюджетом на предприятиях отраслей экономики страны и, в частности, в строительнойиндустрии. Поэтому необходимость развертывания научных исследований в этой области приобретает в современных условиях особую значимость. Изложенное свидетельствует об актуальности теоретических, методических и практических аспектов настоящего исследования.
Систему финансового контроля расчетов сбюджетоммы условно разделили на внешние ивнутрихозяйственныеорганы контроля. С целью обоснования выбора наиболее приемлемой формы контроля расчетов с бюджетом рассмотрены вопросы организации и недостатки таких форм финансового контроля, как государственный финансовый контроль, налоговый контроль, внешний независимыйаудиторскийконтроль и внутрихозяйственный контроль.
Исследования показали, что государственный финансовый контроль практически не выполняет предупредительно-профилактических функций, а выступает лишь регистратором налоговых нарушений, а неинструментомих предупреждения.
Изучение внешнего независимогоаудиторскогоконтроля также выявило его определенные недостатки: падение доверия каудитуна Западе коснулось и российскихзаказчиковаудиторских услуг, наметился некоторыйспадинтереса к профессии аудитора.
Неоднозначно оценивается в науке положение налогового контроля. Налоговый контроль является основным инструментом по выявлению фактов незаконного уклонения отуплатыналогов. В большинстве случаев причинами конфликтов между проверяющими и проверяемыми, являются имеющиеся пробелы в налоговом законодательстве. В результате, как следствие этого, складывается противоречивая судебная практика, не позволяющая принять единственно верное решение в той или иной спорной ситуации.
Теоретически обосновано выделение действенной системы внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом как предмета исследования.
Предложена кот^епцня внутрихозяйственного контроля, базирующаяся на анализе его места в системе финансового контроля, которая должна включать следующие основополагающие элементы: понятие, сущность и содержание контроля; цель и задачи контроля; функции и принципы контроля; система контроля; процесс контроля ирезультативностьконтроля.
Исследованы тенденции развития строительной отрасли. Одной из ключевых проблем инвестиционно-строительного комплекса являетсянеразвитостьтеории и практики внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом.
Анализ налоговых поступлений вбюджетс 2002 года по 2008 год показал, что российской налоговой системе присущ относительно высокий уровень поступлений поналогуна добавленную стоимость и налогу наприбыльв объеме всех налоговых доходов. Именно поэтому, в качестве основных объектов исследования выбраны расчеты с бюджетом по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость.
Внутрихозяйственныйконтроль расчетов с бюджетом как функция управления и снижениябухгалтерскихрисков является той областью управления, от развития которой зависит финансовая самодостаточность строительных организаций. Конечно, контрольная составляющая должна рассматриваться во взаимосвязях с другими функциями: учетом,планированиеми т.д.
Система внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом в организацияхстроительногокомплекса во многом обусловлена необходимостью предотвращения возможных разночтений в нормативных актах и преодоления их последствий.
В научной литературе приводится несколько, в целом не противоречивых определений контроля и предлагается формирование функций прямых и обратных связей внутрихозяйственного контроля.
Анализ приведенных специалистами определений внутрихозяйственного контроля позволил нам сформулировать содержание термина внутрихозяйственный контроль расчетов с бюджетом строительной организации следующим образом: это неотъемлемая функция управления, представляющая собой систему наблюдения и проверки соблюдения требований действующего законодательства по расчетам с бюджетом, предотвращающая и предупреждающая возникновение бухгалтерских рисков. Кроме того, такой контроль определяет систему выработки основных и при необходимости корректирующих действий посредством принятия решений в интересах достижениязапланированногорезультата; обеспечивает получение количественной и качественной информации о результатахуправленческихвоздействий.
Отличительной особенностью данного определения является то, что в нем детализированы основные направления внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом.
Предложен круг целей и задач внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом в строительной организации и систематизированы его виды, приемы и способы.
В общем смысле система - это определенное количество элементов, находящихся в отношениях и связях друг с другом, образующих определенную целостность, единство. Поэтому внутрихозяйственный контроль необходимо рассматривать как систему.
Система действенного внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом строительной организации необходима во избежание финансовых потерь, вследствие применения в отношении организации налоговых санкций, и других негативных последствий со стороны налоговых органов.
Изучение позиций ученых и практиков по внутрихозяйственному контролю позволило нам сформулировать следующее определение: "система внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом - это совокупность задач, приемов и способов, принципов функционирования,организационныхмер, контрольных процедур, применяемых в качестве средств для упорядоченного контроля расчетов с бюджетом с целью предотвращения искажений и ошибок при формировании налоговых баз и разработки методов снижения бухгалтерских рисков"
Предложена усовершенствованная классификация элементов системы внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом, которая должна включать следующие элементы: контрольную среду, отдельные виды контроля, контрольные процедуры, системубухгалтерскогоучета, специальный контроль, мониторинг, оценку бухгалтерских рисков.
Бухгалтерскиериски представляют собой возможность возникновения в строительных организациях материальных потерь в результатепереплатыналогов или применения к ним штрафных санкций со стороны налоговых органов, а также возможность уголовного, административного преследования в отношении их должностных лиц. Появлению ошибок при принятии управленческих решений по вопросам формирования налоговых баз иотчетностипредшествует, как правило, неправильная оценка законодательных норм идирективныхположений, так называемых разночтений.
По нашему мнению, в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельностибухгалтерскийучет предназначен для определения состоянияхозяйственныхсредств и источников их образования, получения промежуточных и итоговых данных о них. Учет как функция управления констатирует наличие определенных факторов в деятельности объекта. При этом в процессе учета отражаются в основном количественные показатели, их формирование и использование. Внутрихозяйственный контроль расчетов с бюджетом, основываясь на данных бухгалтерского учета, предполагает получение не только количественной информации, но и качественной информации, выявление отклонений и нарушений вучетнойинформации.
Мы считаем, что внутрихозяйственный контроль расчетов с бюджетом, как форма обратной связи, является самостоятельной функцией управления и базируется на данных бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет является, в свою очередь, формой контроля, позволяя осуществить контроль за деятельностью объекта управления.
По нашему мнению, система внутрихозяйственного контроля действенна, если показатель еерезультативностипревышает ее стоимость с учетом неполученного альтернативного дохода.
Процедуры внутрихозяйственного контроля являются составным элементом технологических процедур управления. Отсутствие единого описания процедур влечет несогласованность действий, как отдельных работников, так и целыхподразделений.
По нашему мнению, процедуры внутрихозяйственного контроля являются составным элементов технологических процедур управления в целом. Кроме того, процедуры контроля определяют порядок и последовательность проведения контрольных действий, как вплановойситуации, так и при возникновении отклонения или конфликта во взаимоотношениях.
Нами детализированы и комплексно представлены процедуры внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом.
Методика внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом, по нашему мнению, характеризуется совокупностью процедур контроля, их последовательностью и должна включать в себя: стадии предварительной оценки системы налогообложения и системы внутрихозяйственного контроля; определение направлений контрольного мероприятия и перечня основных нормативных документов, регулирующих порядок расчетов с бюджетом; стадии аналитических процедур ипланированиявнутрихозяйственного контроля; стадии контрольных процедур и сбора доказательств; разработку внутренних положений (стандартов); осуществление оперативного контроля за выполнением тех или иных рекомендаций; составление внутренней отчетности (рекомендаций) по результатам проведения внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом и разработка методов снижения бухгалтерских рисков. При этом, характер методики может категоричным и альтернативным, т.е. предоставляющим внутреннемуконтролеруправо выбора процедур и средств контроля.
Обобщение практики налогообложения строительных организаций показывает, что в систему внутрихозяйственного контроля налоговыхплатежей, как важнейшее средство преодоления разночтений в законодательных и нормативных актах, должен включаться анализ информации, или сведений снимающихнеопределенность. При этом данная информация должна быть достаточной, объективной, надежной и достоверной. Нами рекомендованы способы преодоления разночтений в нормативных актах по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость.
В связи с тем, что результативность работы внутреннегоконтролера(либо службы внутрихозяйственного контроля) достигается путем планирования своей деятельности для оценки системы внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом вООО"Свой дом" разработан тест, предложены план и программа контрольных процедур по проверкеналогана прибыль и налога на добавленную стоимость.
Для создания действенной системы внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом существенное значение имеет ее стандартизация. Отдельные специалисты предлагают следующие виды стандартов внутрихозяйственного контроля (аудита): программно-тематические; программно-операционные; программно-результативные; программно-целевые. В дополнение автором предложены для практического применения нормативно-аналитические стандарты, которые включают анализ существующих разночтений в нормативных актах, их систематизацию и разработку корректирующих мероприятий по их предотвращению и внутренние стандарты по документированию контрольных процедур.
Нами разработано и внедрено в процессе диссертационного исследования Положение (стандарт) «Об организации внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом».
В общем виде процесс внутрихозяйственного контроля расчетов по налогу на прибыль нами представлен в виде схемы.
Практика показала, что для строительных организаций наиболее характерно применение методаначисленияв качестве признания доходов.
Анализ положений новогоПБУ2/08 "Учет договоров строительного подряда" и изучение принципа равномерности признания доходов и расходовстроительнымиорганизациями г. Кирова, установленный в учете налогообложенияприбыли, показал, что организации, выполняющие строительные работы, (оказывающие услуги) по договорам с длительным сроком действия, должны выбрать один из вариантов: предусмотреть при заключении договора строительного подряда этапы выполнения работ, а после выполнения каждого этапа признавать соответствующий доход; если этапы не установлены, закрепить в учетной налоговой политике порядок признания доходов равномерно в течение срока действия договора либо пропорционально затратам посмете; разработать собственный порядок равномерного распределения доходов, например, в соответствии сфактическимирасходами и с учетом плановойрентабельностипо смете.
Варианты распределения доходов от реализации строительно-монтажных работ были изучены в процессе диссертационного исследования на примере строительных организаций Кировской области: признание объема реализации в зависимости от срока действия договора; признание дохода пропорционально фактически учтенным прямым расходам; признание условного дохода пропорциональнодолепрямых расходов на оплату труда в полнойсметнойстоимости работ; признание условного дохода пропорционально долефактическихрасходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренныхсметой; определение дохода как величины фактических расходов, увеличенной напроцентплановой рентабельности.
Полученные результаты отличаются друг от друга величиной условного дохода. Таким образом, от выбора способа определения условного дохода для расчета зависит размер платежей по налогу на прибыль.
В ходе проведения контрольных процедур по проверке налога на прибыль для отражения всех полученных доходов и произведенных расходов, нами были разработаны и предложены обобщающие контрольные документы "Налоговый регистр доходов ООО "Свой дом" за 200Х г." ОКДД и "Налоговый регистр расходов и определения налоговой базы по налогу на прибыль ООО "Свой дом" за 200Х г." ОКДР.
Для контроля затрат на производство строительных работ предложено Положение (стандарт) "Порядок составления отчетов по движению затрат". В данном стандарте предложены две формы внутренней отчетности: первый отчет применяется для анализа остатков иоборотовпо счету 20 "Основное производство" и качества работы структурных подразделений, отчет заполняется по статьям затрат; второй отчет содержит данные о суммах произведенных исписанныхзатрат по подразделениям и месяцам года, а также о сумменезавершенногостроительства на конец месяца.
В целях выполнения требований ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" в процессе исследования разработан авторский проект Положения (стандарта) "Документирование внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом", в приложении к которому представлены контрольные документы и карточки с подробной инструкцией по их заполнению.
Основная цель данного стандарта заключается в том, что он обеспечивает:
- качество проводимых контрольных процедур, проверок;
- получение надежных и достаточных доказательств, на основе которых можно сделать выводы и предложить правильные решения;
- уверенность в том, что проверка системы внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетомрезультативна, а выводы обоснованы идокументальноподтверждены.
Необходимо отметить, что при внесении последних изменений в ПБУ 18/02 не были внесены уточнения в Инструкцию по применению Плана счетов. Введение второго способа определения величинытекущегоналога на основе налоговой декларации по налогу на прибыль подразумевает возможность изменений в схему корреспонденции счетов.
Использование счета 68 "Расчеты поналогами сборам" представляет смешение синтетического учета текущего и отложенного налогообложения, была предложена, опираясь на зарубежную практику учета отложенныхналогов, альтернативная схема синтетического учета отложенных налогов. Необходимо отметить, что при внесении последних изменений в ПБУ 18/02 не были внесены уточнения в Инструкцию по применению Плана счетов. Введение второго способа определения величины текущего налога подразумевает возможность изменений в схему корреспонденции счетов.
Использование счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" представляет смешение синтетического учета текущего и отложенного налогообложения. Нами предложена, с учетом зарубежной практики, альтернативная схема синтетического учета отложенных налогов без использования данного счета 68.
Предлагаемая корреспонденция счетов: упрощает заполнение Отчета оприбыляхи убытках позволяет избежать смешения синтетического учета, текущего и отложенного налогообложения; позволяет рационально вести бухгалтерский учет, отказавшись от учета несущественных сумм временных разниц и отложенных налогов.
Отдельные контрольные документы по проверке налога на добавленную стоимость, представленные в стандарте "Документирование внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом" используются рядом строительных организаций для контроля расчетов поНДС, например в ООО "Центрнедвижимости"Свой дом", ОАО "Арсо" и ООО "Свой дом".
Наряду с процедурами последующего контроля расчетов по НДС в обязательном порядке должен осуществлятьсятекущий(оперативный) контроль в виде составления предложенных карточек расчета налога на добавленную стоимость куплатев бюджет подекадно в течение каждого налогового периода.
Необходимо отметить, что действующее законодательство России представляет так называемую "зону повышенного риска", поскольку существует высокая вероятность финансовых потерь в результате непреднамеренного нарушения налогового законодательства. Мы считаем, что будет правомерно идентифицировать бухгалтерские риски и составить так называемую "карту бухгалтерских рисков", выделив наиболее критичные риски с точки зрения возможного ущерба. Нами предложен авторский вариант "карты бухгалтерских рисков".
Важным этапом внутрихозяйственного контроля налоговых платежей является мониторинг сроковпредоставленияналоговой отчетности и уплаты платежей в бюджет. В основу мониторинга могут быть положены широко распространенные налоговые календари.
Внутрихозяйственный контроль расчетов с бюджетом должен бытьинтегрированв систему корпоративного управления, т.к. является неотъемлемой частью организации, обеспечивающей оценку решения вопросов, регулируемых действующим законодательством.
Современное управление строительными организациями предполагает оценку качества работы всех отделов и служб, независимо от того, относятся ли они к производственным структурам,обслуживающимпроизводствам и хозяйствам или же к функциональным отделам.
Результатом такой работы в строительных организациях в абсолютном выражении является сумма налоговых потерь, возможных и предотвращенных системой внутрихозяйственного контроля налоговых платежей.Экономияпредприятия от внедрения системы внутрихозяйственного контроля налоговых платежей представляет собой разницу между результатом функционирования системы внутрихозяйственного контроля и стоимостью ее поддержания.
Таким образом, система внутрихозяйственного контроля расчетов с бюджетом строительной организации должна явиться важнейшим элементомхозяйственногомеханизма системы управления; реальным средством преодоления существующих разночтений отдельных положений действующего законодательства; инструментом повышения ответственности исполнителей конкретных контрольных функций достоверности расчетов с бюджетом.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Домрачева, Лариса Петровна, 2009 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) (части первая, вторая, третья и четвертая) (с изменениями и дополнениями)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации ч. 1,2.
3. Градостроительный кодекс Российской Федерации от 29 декабря 2004 г. № 190-ФЗ (с изменениями и дополнениями)
4. Федеральный закон от 25 февраля 1999 г. № 39-Ф3 "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в формекапитальныхвложений" (с изменениями и дополнениями)
5. Федеральный закон от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ "Об участии вдолевомстроительстве многоквартирных домов и иных объектовнедвижимостии о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями)
6. Федеральный закон РФ от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "Обухгалтерскомучете" (с изменениями и дополнениями)
7. Федеральный закон от 08.08.2001 г. № 128-ФЗ "Олицензированииотдельных видов деятельности".
8. Федеральное правило (стандарт)аудиторскойдеятельности № 1 "Цель и основные принципыаудитафинансовой (бухгалтерской)
9. Постановление Правительства РФ от 27.12.1997 г. № 1636 "О правилах подтверждения пригодности новых материалов, изделий, конструкцийи технологий для применения встроительстве".
10. ПостановлениеГосстрояРоссии от 05.03.2004 г. № 15/1 "Методика определения стоимостистроительнойпродукции на территории Российской Федерации (МДС81-35.2004)"
11. ПриказМинфинаРФ от 20 декабря 1994 г. № 167 "Об утверждении Положения побухгалтерскомуучету "Учет договоров (контрактов) накапитальноестроительство" (ПБУ 2/94)
12. Приказ Минфина РФ от 24 октября 2008 г. № 116н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоровстроительногоподряда" (ПБУ 2/08)
13. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации"ПБУ10/99" (с изменениями и дополнениями)
14. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (с изменениями и дополнениями)
15. Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов поналогуна прибыль организаций" ПБУ 18/02"(с изменениями от 11 февраля 2008 г.)
16. Приказ Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 3/2006 "Учетактивови обязательств, стоимость которых выражена в иностраннойвалюте"
17. Постановление от 19 ноября 2008 г. № 864 "О мерах по реализации Федерального закона от 22 июля 2008 г. № 148-ФЗ "О внесении изменений в Градостроительный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"
18. ПостановлениеФАССЗО от 05.02.2004 г. № А56-23359/03 (3.2)
19. Постановление ФАС ЦО от 27.07.2004 г. № А62-5158/03
20. ПостановлениеВАСРФ от 03.05.2006 г. № 14996/05
21. Постановление ФАССЗОот 06.02.2006 г. № АО5-13369/2005-10
22. Постановление ФАС ЦО от 03.05.2006 г. № А09-15939/05-13
23. Постановление ФАСВВОот 28.04.2006 г. № А17-5397/5-2005
24. Постановление ФАС МО от 21.04.2006 г. № КА-А40/3260-06
25. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 г. № 51 "Обзор практики разрешения споров по договору строительного подряда"
26. Постановление ФАС ЗСО от 22.02.2006 г. № Ф04-528/2006 (19896-А70-14), Постановление ФАС СЗО от 13.11.2006 г. № А56-20823/2005
27. ПисьмоУФНСпо Московской обл. от 15.11.2005 г. № 22-19-И/0290
28. Письмо Минфина России от 18 января 2008 г. № 03-07-11/18
29. Письмо Минфина России от 18 января 2008 г. № 03-07-15/05
30. Письмо УФНС по г. Москве от 29.09.2005 г. № 18-11/3/69547
31. Постановление ФАССКОот 06.03.2007 г. № Ф08-431/2007-341А
32. Письмо Минфина РФ от 24.05.2006 г. № 03-04-10/07
33. Письмо Минфина России от 24 мая 2007 г. № 03-07-11/139
34. Определение КС РФ от 11.05.2006 г. № 157-0 "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы закрытогоакционерногообщества "Научно-производственное предприятие "Тема" на нарушение конституционных прав и свобод абзацем первым пункта 5 статьи 172 НК РФ"
35. Постановление ФАС УО от 14.06.2007 г. № Ф09-4482/07-СЗ
36. Учебная, научно-методическая литература, научные статьи:
37.АдамовН.А. Учет и контроль в строительстве. СПб.: Питер, 2005. -240 с. - ISBN 5-469-00738-3
38. Адаме, Роджер. Основы аудита / Пер. с англ. Я.В.Соколова. М.:Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 398 с. - ISBN-5-85177-011-2
39.АдамовН.А. Бухгалтерский учет в строительстве // Н.А.Адамов. -СПб.: Питер, 2003. 542 е.: ил. - (Серия "Бухгалтеруи аудитору"). ISBN 5-94723-569-2.
40.АдамовН.А. Бухгалтерский учет иналогообложениев строительстве. — М.:Финансыи статистика, 2005. 160 е.: ил. ISBN-5-279-02949-1
41.АдамовН.А. Методика внутреннего контроля в строительстве // "Финансовая газета. Региональныйвыпуск". — 2006. — № 1
42.АдамовН.А. Принципы внутреннего контроля в строительстве // "Строительство: налогообложение, бухучет". — 2005. — № 1
43.АдамовН.А. Субъекты и объектывнутрихозяйственногоконтроля при подрядном строительстве // Строительство: налогообложение,бухучет. -2005. 4
44.АзиевА.Н. Организация учета затрат и определениесебестоимостистроительно-монтажных работ в управленческом учете // Все длябухгалтера. 2007. - № 16.
45.АлборовP.JI. Аудит в организацияхпромышленности, торговли и ЛПК. 2-е изд., перераб. и доп, М.: Дело иСервис, 2000
46.АлехинС.Н. Оценка налоговой нагрузки предприятий в условиях современного налогового законодательства РФ // Экономический анализ: теория и практика. 2006. - № 13(70). - С. 21-27
47.АлисеновА.С. Сравнительный анализ эффективности примененияналогана добавленную стоимость в России и Казахстане на пути их возможнойинтеграции// Вестник Московского университета. Сер. 6. Экономика. 2006. - № 4. - С. 69
48.АнищенкоА.А. Обеспечение экономической безопасности налоговой сферы // Аудит и финансовый анализ. 2007. - № 1. - С. 79-89
49.АндреевВ. Д. Внутренний аудит / Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2003. - 464 е.: ил. - ISBN-5-279-02452-X
50.АндреевВ.Д. Система внутрихозяйственного контроля: основные понятия //Аудиторскиеведомости. 2004. - № 2
51. Арене Э.,ЛоббекДж. Аудит: Пер, с англ. М.: Финансы и статистика, 2001.-264 с.
52.АфанасьевВ.Г. Научное управление обществом. М.: Политиздат, 1973
53.БеликоваТ.Н. Все об учете в строительстве. — СПб.: Питер, 2006. — 304 е.: ил. (Серия "Бухгалтеру иаудитору") - ISBN-5-469-01272-7
54.БелобжецкийИ.А. Финансовый контроль и новыйхозяйственныймеханизм. -М.: Финансы и статистика, 1989. 256 с.
55.БликановА.В. Государственный финансовый контроль: оценка эффективности 11 Аудиторские ведомости. 2009. - № 3. - С. 61-65.
56.БлиноваУ.Ю. Контроль в системеантикризисногоменеджмента // Аудит и финансовый анализ. 2005. - № 1. - С. 146-161
57.БогатаяИ.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. Ростов н/Д.: Феникс, 2003. — 602 с. - (Высшее образование). - ISBN-5-222-03825-4
58.БурцевВ.В. Организация системы внутреннего контроля вкоммерческойорганизации. -М: "Экзамен", 2000. 320 с. - ISBN-5-8212-0052-0
59.БурцевВ.В. Система внутреннего финансового контроля коммерческой организации 11 Аудит и финансовый анализ. 2004. - № 1. - С. 83-113.
60.БычковаС.М. Аудит для руководителей ибухгалтеров. СПб.: Питер, 2003. - 384 е.: ил. - (серия "Бухгалтеру и аудитору"). - ISBN-5-88782-117-5
61. Большой энциклопедический словарь. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: "Большая российская энциклопедия"; СПб.: "Но-ринт", 2000.
62.ВалуевБ.И., Горлова J1.JL, Зернов E.JI. и др. Оперативный контроль экономической деятельности предприятия. М.: Финансы и статистика, 1991
63.ВасильеваA.M. Правовые категории. Методологические аспекты разработки системы категорий теории права. — М.: Юридическая литература, 1976
64.ВасильчукО.И., Пипко Е.Г. Специфика анализа факторов внешней среды в рамках системыстратегическогоуправления на предприятиях сервиса // Экономический анализ: теория и практика. — 2004. — № 2(17).
65.БенедиктоваВ.И. Ревизия и контроль вакционерныхобществах и товариществах. — М.: Институт новой экономики, 1995
66.ВознесенскийЭ.А. Финансовый контроль вСССР. М.: Юридическая литература, 1973
67.ВоробьевЮ.А. Что посеешь, то и пожнешь // Налоговые споры. 2008. - № 3. - С. 64-69.
68.ВоронинаЛ.И. Бюджетно-финансовый контроль и аудит. М.: Финансы и статистика, 1997
69. Голикова Е. Инвестиционная деятельностьподрядчика// Финансовая газета. 2007. - № 36.
70. Голикова Е.Налогна добавленную стоимость в инвестиционном процессе // Финансовая газета. 2007. - № 22.
71.ГолосовО.В., Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, стандарты, контроль, эффективность,кризис. -М.: Изд-во "Бухгалтерский учет".2005. 512 с. - ISBN-5-85428-153-8
72.ГуевА.Н. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть первая (разделы I-VII, главы 1-20). М.: Издательство "Экзамен", 2005
73.ГорленкоИ.И. Налоговый контроль финансовой деятельностиналогоплательщика// Бухгалтерский учет вбюджетныхи некоммерческих организациях. 2004. - № 15
74.ГордееваО.В. Оценка эффективности налоговой политики //Налогии налогообложение. — 2006. — № 10
75.ГорлоВ.И. Использование математических моделей при оценке эффективности системы внутреннего контроля // Экономический анализ: теория и практика. 2007. - № 4
76. Голикова Е. Налог на добавленную стоимость в инвестиционном процессе // Финансовая газета. 2007. - № 22
77.ГончаренкоЛ.И. НДС в строительстве: проблемы остаются // Налоговая политика и практика. 2007. - № 1
78.ГрачеваЕ.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. -М.: Юриспруденция, 2000
79.ГрищенкоА.В. Налоговая выгода: взгляд по итогам года // Финансовыйменеджмент. 2008. - № 1. - С. 76-84
80.ДадашевА.З. Налоговый механизм регулирования инвестиционной активности // Финансы. 2008. - № 5. - С. 29-34
81.ДанилевскийЮ.А., Овсянников JI.H. Система государственного финансового контроля и аудита в России //Бухгалтерскийучет. 1999. - № 3
82.ДивинскийБ. Д. Внутренний аудит в системе внутреннего контроля организации // Финансовые ибухгалтерскиеконсультации. 2007. — № 5
83.ДивинскийБ. Д. Внутренний контроль в организации // Налоговый вестник. 2004. -№11.
84.ДоброхотоваВ.Б., Лобанов А.В. Налоговые проверки: Книга для налогоплательщика иналоговика. М.: МЦФЭР, 2004. - С. 6-11
85.ЕгороваЕ.И. Управление программой повышенияплатежеспособностихозяйств // АПК: экономика, управление. 2003. - № 1. - С. 53-57
86.ЕлинаЛ.А. Недвижимость глазами застройщика // Главная книга. -2007. -№ 16.
87.ЕндовицкийД.А. Комплексный анализ и контроль инвестиционной деятельности: методология и практика / Под ред. проф. Л.Л.Гиляровской. М.: Финансы и статистика, 2001
88.ЕфремовB.C. Стратегическое планирование в бизнес-системах. — М.: Издательство "Финпресс", 2001. 240 с. - ISBN-5-8001-0027-6
89.ЖуркоВ.Ф. Комплексная система ведомственного контроля. М.: Финансы и статистика, 1995. - 175 с.
90.ЗаварихинН.М., Потехина Ю.В. Внутренний аудит в управлениикоммерческимибанками // Аудит и финансовый анализ. 2005. - № 2. - С. 156-167
91.ЗакараяЖ.В. Внутренний контроль вкоммерческихбанках: Автореф. Дис. канд.экон. наук по спец. 08.00.12. М.: Изд-во ДиалогМГУ, 1998.-21 с.
92.ЗемлянскаяИ.С., Гончаров А.И. Косвенное налогообложениетоваров, работ, услуг: приоритеты и методы оптимизации // Финансы икредит. 2008. - № 27(315). - С. 44-47
93.ЗоноваА.В. Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие / А.В.Зонова, Л.А.Адамайтис, И.Н.Бачуринская; под ред. А.В.Зоновой. — М.: Эксмо, 2009. 512 с. — (Высшее экономическое образование) ISBN-978-5-699-26212-0
94.ЗубареваИ.Е. Поправки принимаются, а налоговые риски множатся . // Ваш налоговый адвокат. 2008. - № 12.
95.ЗыряноваТ.В., Терехова О.Е. Концептуальные подходы к формированию системы внутреннего аудита // Экономический анализ: теория и практика. 2005. - № 22. - С. 16-26